На основании плана разрабатывается программа аудиторской проверки. Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита.

Таблица 2.5

Программа аудиторской проверки ООО «Союз»

Цель работы бухгалтерии ООО «Союз» - обеспечение эффективного функционирования и непрерывного развития фирменной системы бухгалтерского учета, системы налогообложения, получение полной, достоверной и качественной финансовой отчетности организации.

Схема документооборота в ООО «Союз» по состоянию на 01.01.2010 г. разработана не на всех участках учета. Руководителем поставлена задача перед главным бухгалтером до 31.05.2010 года разработать и утвердить схему документооборота по всем участкам бухгалтерского учета.

Учетная политика по бухгалтерскому учету в ООО «Союз» главным бухгалтером формируется ежегодно. При формировании учетной политики определяет в ней лишь те способы ведения бухгалтерского учета, которые не являются очевидными.

ООО «Союз» в своей деятельности использует Единый план счетов финансово-хозяйственной деятельности. При этом рабочий план счетов утвержден Приказом по учетной политике по предприятию.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «Союз» оформляются оправдательными первичными документами.

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Инвентаризации в ООО «Союз» подвергаются объекты учета и контроля, как принадлежащие и не принадлежащие организации, но числящиеся в учете.

План инвентаризации ООО «Союз» приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6

План инвентаризации ООО «Союз»

Акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами обязательно составляются перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в течение года - по мере необходимости, а также в соответствии с условиями договоров.

На систему учета ООО «Союз» отрицательно влияет следующий фактор: инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведена не в полном объеме.

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Союз» приведена в таблице 2.7.

Оценка надежности системы внутреннего контроля в ООО «Союз» оценена как средняя.

Аудиторская проверка издержек обращения (расходов на продажу) в ООО «Союз» проводится выборочным методом. Аудиторскую проверку расходов на продажу в ООО «Союз» следует начать с анализа положений учетной политики.

Таблица 2.7

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Союз»

Оценка учетной политики ООО «Союз» в части организации бухгалтерского учета расходов на продажу приведен в таблице 2.8.

По результатам проведения аудита соответствия положений учетной политики ООО «Союз» нормативным актам выявлено, что учетная политика экономического субъекта на 89% соответствует действующим требованиям законодательства.

В результате проведенного анализа положений учетной политики ООО «Союз» было выявлено, что организация проведения инвентаризаций в ней отражена не в полном объеме.

Таблица 2.8

Рабочий документ аудитора сформирован на основе внутрифирменного стандарта.

Наименование проверяемой организации: ООО «Союз»

Аудируемый период: 01.01.2009 - 31.12.2009

Аудит соответствия положений учетной политики аудируемого субъекта нормативным актам

Источником информации являются следующие регистры и документы:

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 «Расходы на продажу»;

- Главная книга;

- Накладные, счета-фактуры;

- Акты выполненных работ;

- Договора;

- Другие первичные документы.

При проверке соответствия синтетического учета данным аналитического учета было установлено, что для ведения бухгалтерского учета в организации используется программный продукт 1С «Бухгалтерия». Учет расходов на продажу в автоматизированной системе организован на основе системы непрерывного учета. Каждая операция отражается в системе 1С «Бухгалтерия» один раз и автоматически находит отражение в Главной книге.

При проверке тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета расходов на продажу была проведена сверка данных главной книги ООО «Союз» за 2009 год и бухгалтерского баланса (форма №1). По результатам проверки можно сделать вывод, что показатели тождественны. Расхождений не выявлено.

В ходе проверки обнаружены ошибки в определении амортизации машин и оборудования. Норма амортизации рассчитана неверно, отчего сумма амортизации оказалась занижена. Результаты анализа приведены в таблице 2.8.

По данным анализа, приведенного в таблице 2.9, сумма начисленной амортизации в ООО «Союз» занижена на 17820 руб., так как по указанным объектам основных средств не верно определен срок полезного использования и как следствие занижена норма амортизации.

Таблица 2.9

Перечень объектов основных средств ООО «Союз»

Необходимо провести исправления в бухгалтерском и налоговом учете основных средств в ООО «Союз», а так же внести исправления в программе 1С «Бухгалтерия».

Так как аудиторская проверка расходов на продажу проводится выборочным методом при проведении проверки необходимо выявить приоритетные направления проверки исходя из особенностей деятельности организации.

По результатам проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов в соответствии с главой 25 НК РФ установлено, что в ООО «Союз» неправомерно- списываются в уменьшение полученных доходов затраты по следующим основаниям:

- первичные документы недооформлены, в актах выполненных работ на транспортные услуги не указывается какой груз доставлен. Номер товарно-транспортной накладной или счета-фактуры, в связи с чем не представляется возможным сделать вывод о правильности формирования фактической стоимости товаров и реальности расчета транспортных услуг на остаток товаров на конец месяца. Отсутствуют документы подтверждающие. что услуги выполнены для ООО «Союз»;

- в актах на оказанные услуги по аренде не указывается объект аренды, нет ссылки на договор;

- по лизинговым платежам не предоставлены расчеты;

- в отдельных случаях отсутствуют первичные документы, подтверждающие расходы в производственных целях.

По вышеуказанным причинам за 2009 год неправомерно списано на расходы, уменьшающие доходы в сумме 432,3 тыс. руб. (таблица 2.10).

При проведении налоговой проверки суммы расходов не подтвержденные первичными документами могут быть не приняты в целях уменьшения полученных доходов как экономически не обоснованные 9 п. 2. ст. 252 НК РФ). Рекомендуем дооформить первичные документы.

В ООО «Союз» частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся ООО «Союз» на себестоимость продаж в полном объеме. В результате проверки замечаний не выявлено.

Таблица 2.10

Рабочий документ аудитора « Проверки правомерности списания расходов в уменьшение полученных доходов»

При выборочной проверке расхода материалов (материальные расходы) установлено: списание материалов производится по недооформленным актам. Так в марте 2009 года списаны материалы на сумму 53666 руб. Акт на списание членами комиссии не подписан, не указана причина списания. Списание ГСМ производится по фактическому расходу, путевые листы не заполняются. Нормы расхода ГСМ приказом не утверждены. За 2009 год по недооформленным документам списано ГСМ на сумму 77543 руб.

Документы оформленные с нарушениями, недозаполненные, содержащие неоговоренные исправления не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в соответствии с п.16 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. По счетам фактурам не заполненных должным образом можно говорить о неправомерном возмещении НДС.

По окончании аудиторской проверки в ООО «Союз» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.

По результатам проведенной аудиторской проверки расходов на продажу оформим Письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта.

2.5 Выявленные проблем и пути их решения на ООО «Союз»

Бухгалтерский и налоговый учет ООО «Союз» ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным руководителю организации. Предприятие для учета использует единую журнально-ордерную форму счетоводства. Предприятие использует автоматизированную систему учета 1С «Бухгалтерия» с наличием локальной сети. Бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно и предоставляется ежеквартально. Месячная бухгалтерская отчетность составляется регулярно и детализировано. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ООО «Союз» не проведена инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с законодательством РФ. При проверке организации и ведения бухгалтерского учета, а так же формирования показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности установлено, что требования нормативно правовых актов РФ в отдельности не выполняются:

- Не все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформлены оправдательными документами;

- К учету принимаются недооформленные первичные документы.

На основании проведенной аудиторской проверки система внутреннего контроля в ООО «Союз» оценивается как «Средняя». Основанием для оценки послужили в частности следующие факторы:

- Имеется четкая структура управления обществом;

- Администрацией поддерживается наличие и развитие контроля в ООО «Союз» ;

- Принимаются меры для предотвращения несанкционированного доступа к помещениям (охрана, замки); бухгалтерской документации (сейфы), компьютерным установкам, программам и другим средствам хранения информации;

- Бухгалтерский учет в ООО «Союз» ведется с использованием автоматизированной системы обработки информации 1С «Бухгалтерия».

По результатам проведения аудита соответствия положений учетной политики ООО «Союз» нормативным актам выявлено, что учетная политика экономического субъекта на 89% соответствует действующим требованиям законодательства.

При проверке использовались основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета расходов на продажу:

Источником информации являлись регистры и документы:

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 «Издержки обращения»

- Главная книга;

- Накладные, счета фактуры, Акты выполненных работ;

- Договоры;

- Другие первичные документы.

Перечень выявленных нарушений, порядка ведения бухгалтерского учета расходов на продажу в ООО «Союз» приведен в таблице 2.11.

Сумма начисленной амортизации в ООО «Союз» занижена на 17820 руб., так как неверно определен срок полезного использования по объектам основных средств:

- Компьютер «Селерон-1700»;

- Принтер лазерный HP;

- Монитор Sony Trinitron 0,25;

- Компьютер «Селерон-1700».

Таблица 2.11

Перечень выявленных нарушений, порядка ведения бухгалтерского учета расходов на продажу в ООО «Союз»

Необходимо провести исправления в бухгалтерском и налоговом учете основных средств в ООО «Союз», а так же внести исправления в программе 1-С:Бухгалтерия. Выявленные нарушения не превышают рассчитанный уровень существенности, следовательно отчетность ООО «Союз» достоверно отражает финансовое положение организации на 31.12.2009 года.

Глава 3. Пути совершенствования плана и программы аудиторской проверки ООО «Союз»

3.1 Рекомендации по совершенствования планирования при проведении аудиторской проверки.

В настоящее время аудиторам в основном приходится иметь дело с компьютеризованным бухгалтерским учетом. Снижение стоимости средств обработки данных, развитие сети центров компьютерных услуг и, наконец, появление недорогих микрокомпьютеров сделало автоматизированную обработку данных доступной даже для сферы малого бизнеса. Распространение компьютерных систем, равно как возрастание их сложности, привело к выделению такой области аудита, как аудит в компьютеризованной среде или компьютерный аудит.

Компьютерные системы оказывают воздействие на три аспекта аудита: 1) планирование;

2) изучение системы внутреннего аудита;

3) сбор фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках на счетах.

Изложение аспектов планирования и контроля в компьютеризированной среде преследует определенные цели:

- разъяснение различий между автоматизированными и неавтоматизированными системами ведения бухгалтерского учета;

- обсуждение дополнительных факторов, учитываемых при планировании аудиторской проверки в компьютеризованной среде;

- демонстрацию воздействия электронной обработки на фазе оценки риска неэффективности контроля;

- разъяснение различий между общими и прикладными методами контроля;

- идентификацию и разъяснения системы разделения функциональных обязанностей, документальной системы, системы контроля доступа к файлам данных и программным файлам, системы контроля аппаратных средств;

- перечень и описание прикладных методов контроля;

- описание четырех характерных особенностей компьютерных систем "высокого уровня";

- определение понятий "режим разделения времени", "диалоговые системы", "системы реального времени", "распределенная обработка данных";

- описание отличительных свойств аппаратных средств на базе микро- и миникомпьютеров;

- обсуждение особенностей контроля систем на базе микро- и миникомпьютеров.

При планировании аудита следует учитывать особенности методов, применяемых фирмой для обработки существенной бухгалтерской информации, включая услуги таких сторонних организаций, как специализированные центры по обработке данных. Используемые фирмой методы влияют на строение системы бухгалтерского учета и на характер методик внутреннего контроля. Уровень автоматизации обработки бухгалтерской информации, равно как и сложность самой обработки, также могут оказывать влияние на сущность, распределение во времени и глубину аудиторских процедур. Таким образом, при оценке влияния электронной обработки данных на аудит финансовой отчетности необходимо учитывать следующие моменты:

- уровень автоматизации каждой из задач бухгалтерского учета;

- сложность машинных операций, выполняемых фирмой, включая услуги сторонних центров по обработке данных;

- доступность данных;

- наличие методик автоматизированного аудита, повышение эффективности аудиторских процедур;

- необходимость в специальной подготовке.

Вместе с тем работу аудиторов можно улучшить, применяя вычислительную технику.

Во-первых, применение компьютеров дает возможность уменьшить количество обрабатываемых вручную данных. В учетных регистрах достаточно много данных, относимых к промежуточным и окончательным итогам, составление которых может взять на себя компьютер. В результате у аудитора высвободится время для более тщательного проведения аудита.

Во-вторых, значительную долю времени в аудиторской работе специалиста занимает несложная, но утомительная однообразная операция сравнения фактических данных и учетных. Эту операцию также можно поручить ПЭВМ.

В-третьих, большое значение имеет аудиторская проверка тождественности или взаимной увязки показателей, присутствующих в различных формах финансовой отчетности, то есть, получив какие-то данные один раз, требуется их многократное использование. Такую возможность также предоставляет ПЭВМ. Кроме того, компьютер предоставляет возможность получения не всех результатов обработки информации, а только отклонений, то есть ПЭВМ может проделать предварительную оценку результатов.

3.2 Рекомендации по улучшению программы аудиторской проверки

Для оценки достижения целей и выявления возможностей улучшения программы аудита должен проводиться мониторинг реализации и, через определенные промежутки времени, анализ программы аудита. Результаты должны быть представлены высшему руководству.

Должны быть использованы индикаторы работы для мониторинга следующих характеристик:

- способность аудиторских групп реализовать план аудита;

- соответствие программам и графикам аудитов, и

- обратная связь с заказчиками аудита, проверяемыми организациями и аудиторами.

Анализ программы аудита должен учитывать, в том числе:

а) результаты и тенденции, выявленные при мониторинге;

б) соответствие процедурам;

в) выявление потребностей и ожиданий заинтересованных сторон;

г) записи по программе аудита;

д) альтернативные или новые способы проведения аудита;

е) согласованность деятельности аудиторских групп в сходных ситуациях.

По результатам анализа программы аудита могут быть проведены корректирующие и предупреждающие действия, а также улучшение программы аудита.

Использование компьютеризированной среды, в процессе подготовки и составления плана и программы аудиторской проверки, способно уменьшить количество обрабатываемых вручную данных, позволить многократно использовать ранее полученные данные, которые достаточно трудоёмко получить вторично, а также появляется возможность ускорить операции по сравнению фактических и учетных данных. Эти новшества несут в себе возможность освободить аудитора от ряда процедур, которые будет выполнять компьютер под строгим контролем аудитора, а также сократить время аудиторской проверки.

Заключение

В результате выполнения курсовой работы были изучены основные теоретические организационные аспекты разработки и применения плана и программы аудиторской проверки, а также проведения аудиторской проверки в организации - ООО «Союз». С этой целью была изучена теоретико-организационная и нормативная база по порядку подготовки и составления плана и программы аудиторской проверки, а также по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнуты анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «Союз».

На основе проведенного анализа деятельности ООО «Союз» можно сделать следующие выводы:

Во-первых, бухгалтерский учет в ООО «Союз» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

Во-вторых, в оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

В-третьих, неверно определен срок полезного использования основных средств.

В-четвертых, нарушения порядка ведения бухгалтерского учета расходов на продажу.

В-пятых, установлено, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ООО «Союз» не проводится инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с законодательством РФ.

Предлагаются рекомендации по улучшению проведения аудиторской проверки - совершенствование плана и программы аудиторской проверки по следующим основным направлениям:

1) Использование компьютеризированной среды, в процессе подготовки и составления плана и программы аудиторской проверки;

2) Проведение мониторинга реализаций и анализа программы аудита для оценки целей и выявления возможностей улучшения программы аудита;

Использование компьютеризированной среды, в процессе подготовки и составления плана и программы аудиторской проверки, несёт в себе возможность освободить аудитора от ряда процедур, которые будет выполнять компьютер под строгим контролем аудитора, а также сократить время аудиторской проверки, но одновременно более глубоко исследовать показатели аудируемой организации. Это прежде всего связанно с тем, что в современных условиях просто невозможно обеспечить выполнение всех аудиторских стандартов без использования автоматизированных средств.

Аудиторская проверка на сегодняшний день для организации и бухгалтерской службы предприятия является экзаменом перед налоговой проверкой, а также возможностью внести изменения и корректировки ошибок, найденных в ходе аудиторской проверки, до прихода налоговых инспекторов. Поэтому необходимо максимально оптимизировать возможности по улучшению качества аудиторской проверки и её составляющих путём компьютеризации.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. [Электронный ресурс] // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая Школа» выпуск 4. - М: Консультант Плюс, 2009. - 1 электрон. диск.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г. [Электронный ресурс] // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая Школа» выпуск 4. - М.: Консультант Плюс, 2009. - 1 электрон. диск.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ-4/99 утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н. [Электронный ресурс] // Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая Школа» выпуск 4. - М.: Консультант Плюс, 2009. - 1 электрон. диск.

4. План счетов б/у и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ № 94н. от 31 октября 2000 г. - М., 2003г. - 104с.

5. Система критериев установлена Положением о стандартах аудита SAS 31 (AU 326) // Арене А., Лоббек Дж., Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995.

6. Кодекс этики аудиторов России от 31.05.2007г.

7. Новикова Т.Ю. Теория аудита/ Т.Ю. Новикова. - М.: Рефлекс, 2008. - 189с.

8. Аборов Р.А. Аудит в организациях торговли, промышленности и АПК [Текст].-М., 2004.-464 с.

9. Налетова И.А. Аудит. - М., 2007. - 173 с.

10. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - Мн.: Книжный Дом: Мисанта, 2005.- 512 с.

11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М., 2006. - 448с.

12. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М., 2006. - 296с.

13. Юдина Г.А., Черных М.Н. Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита. - Красноярск, 2005. - 112 с.

14. Подольский В. И. Аудит: Учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; Под ред. проф. В. И. Подольского .-- М.: Мастерство, 2006 .-- 255с.

15. Итыгилова Е.Ю. Контроль качества аудита/Е.Ю. Итыгилова. - М: Экзамен, 2009. - 453с.

16. Шредер Н.Г. Практическое пособие по аудиту/ Н.Г. Шредер. - М.: Дело, 2008. - 401с.

17. Бычкова С.М. Практический аудит/ С.М. Бычкова -М.: Инфра-М,2009.-391с.

18. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под общ. ред. Л.Л. Ермолович - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2007 -576с.

19. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. В.Д. Новодворского .-- М.: Инфра-М, 2008 .-- 463с.

20. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Сучков Е.А. Теория экономического анализа. - М.: Юристъ, 2007. - 480с.

21. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 208с.

22. Аудит сегодня. Ежемесячный журнал. №№ 1-10, 2009г., №№1-4, 2010г.

23. http://www.consultant.ru

24. http://new.aprussia.ru

25. http://www.j-as.com

26. http://www.termika.ru

Размещено на Allbest.ru