Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов организаций" ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности устанавливает следующую их группировку:

1. Материальные затраты. В составе материальных затрат отражается стоимость покупных материалов, сырья, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, запасных частей, работ и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

2. Затраты на оплату труда. Сюда включается основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям.

3. Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда.

4. Амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств.

5. Прочие затраты. В данном элементе отражаются платежи по страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д. Такая классификация необходима на макроуровневом управлении и для расчета валового внутреннего продукта [5].

По мнению А.П. Михалкевича особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции [15, c.38].

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство сельскохозяйственной продукции.

По мнению В.Г. Широбокова перечень статей затрат строго не стандартизирован, он определяется ведомственными методическими рекомендациями и учетной политикой организации. Конкретную номенклатуру статей расходов могут формировать предприятия, исходя из своей учетной политики. Так, типовыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости в промышленности предусмотрены следующие статьи затрат:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитываются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергетика на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы по содержанию машин и оборудования.

8. Потери от брака.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Прочие производственные расходы.

Затраты группируются по различным признакам:

1) основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции.

2) накладные - затраты, образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

3) одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составные слагаемые.

4) комплексные - состоят из нескольких экономических элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).

5) прямые - которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции.

6) косвенные - затраты, связанные с одновременным производством нескольких изделий.

7) переменные - величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции.

8) постоянные - величина которых не зависит от изменения производства (общецеховые и общезаводские расходы) и другие затраты [24, c.52].

Методические рекомендации по планированию, утвержденые Министерством сельского хозяйства Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов в Российской Федерации 11 марта 1993 г., группируют затраты: по месту их возникновения, по видам продукции и видам расходов, т.е. по статьям и элементам затрат. Последняя группировка является весьма важной в учете себестоимости продукции [1].

По мнению Ф.П. Васина классификация затрат на производство, применяемая в практике, подчинена одной главной цели - обеспечить достоверное исчисление себестоимости выпускаемой продукции. Другие важные задачи производственного учета - использование учетной информации для принятия управленческих решений, организация текущего контроля за издержками по местам их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат - на основе такой классификации трудно осуществимы [10, c.46].

С.А. Стуков отмечает, что управленческий учет, охватывает хозяйственные операции внутри предприятия и отражает их на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продуктов и процессом управления производством. По мере развития этого учета и особенно системы "стандарт-кост" в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию и создание системы слежения за соблюдением установленных норм, т.е. функции планирования, технического нормирования и ценообразования [20, c.7].

П.С. Безруких под методом учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции понимает совокупность приемов организации документирования и учетного отражения производственных затрат, обеспечивающих выделение фактической себестоимости предприятия и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции [9, c.15].

По мнению М.З. Пизенгольца в зависимости от вида производства и особенностей технологии могут применяться следующие методы учета затрат и исчисления себестоимости: простой (попроцессный), позаказный, попередельный, нормативный.

Простой (попроцессный) метод учета затрат применяется главным образом в добывающих и несложных перерабатывающих производствах. При этом методе затраты относят непосредственно на тот объект учета, по которому исчисляют себестоимость продукции (добыча сырья или изготовление продукта). Соответственно для каждого данного производства открывают аналитический счет, на котором отражают все затраты на производство и весь выход продукции. При этом затраты можно группировать по процессам, операциям или другим элементам технологического цикла. В сельском хозяйстве этот метод учета затрат широко применяют в производствах по заготовке строительных материалов (карьеры), переработке подсолнечника и т.д.

Позаказный метод используется в производстве с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, готовую продукцию выпускает только один последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собираются вначале по цехам, затем затраты суммируются по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по суммам затрат всех цехов. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Этот метод применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

Попередельный метод учета затрат на производство применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям, как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Себестоимость готовой продукции при применении попередельного метода складывается из затрат по обработке на каждом переделе и стоимости исходного сырья.

Нормативный метод. Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.

При нормативном методе фактически объектами учета и исчисления себестоимости становятся не только конечный продукт, но и его части, детали, операции. Тем самым значительно повышаются оперативные и контрольные функции учета. Система нормативного метода строится таким путем, что в учете прямые затраты по каждому субъекту фиксируют в пределах исчисленных нормативных затрат и отдельно - суммы отклонений от нормативных затрат. При этом суммы превышения затрат против норм оформляют специальными сигнальными документами. Следовательно, в самой системе учета заложен контроль за уровнем затрат. В этом большое преимущество нормативного метода [18, c.426].

По мнению Ф.П. Васина в отличие от нормативного метода учета система "Стандарт-кост" позволяет, во-первых, применять несколько вариантов стандартных норм затрат; во-вторых, установленные нормы на протяжении отчетного периода обычно не меняются и потому не ведется текущий учет изменений норм; в-третьих, можно применять отдельные синтетические счета; в-четвертых, он дает возможность списывать отклонения от норм непосредственно на финансовые результаты в конце отчетного периода [10, c.86].

В.Г. Широбоков выделяет инвентарно-индексный метод учета затрат и калькуляция себестоимости продукции. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учет затрат организуют в течение месяца по группам изделий или по производству в целом без подразделений по нормам и отклонениям от них. Себестоимость выпущенной продукции отражают на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. При этом методе несколько сокращается трудоемкость работ, но результаты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Независимо от применяемого метода учета затрат могут использоваться разные варианты сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант сводного учета основан на том, что в каждом подразделении (цехе) предприятия последовательно учитывают собственные затраты наряду с затратами других, предшествующих подразделений (цехов). Это значит, что затраты заготовительных цехов в соответствии с количеством переданных деталей включают в затраты перерабатывающих цехов, а затраты перерабатывающих цехов - в затраты выпускающих цехов. Тем самым обеспечивается учет движения полуфабрикатов на всей технологической цепи производства в соответствии с фактическими затратами по мере наращивания последних.

При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство такой межцеховой учет движения полуфабрикатов собственного производства не ведется. В каждом цехе учитывают лишь свои затраты. Соответственно затраты на готовую продукцию определяют путем исчисления доли каждого цеха, принимающего участие в ее изготовлении, и последующего суммирования. И тот и другой варианты сводного учета затрат применяются в зависимости от конкретных особенностей соответствующих предприятий и отраслей. На крупных предприятиях с большой номенклатурой изделий и значительным количеством подразделений и цехов полуфабрикатный вариант учета сопряжен с большими трудностями, и поэтому здесь используют бесполуфабрикатный вариант учета [24, c.37].

Таким образом, краткий обзор нормативных актов и специальной литературы говорит о том, что от правильной организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции будет зависеть не только формирование себестоимости продукции, но эффективность работы предприятия в целом, что очень важно в новых условиях хозяйствования.

2. Организационная и экономическая характеристика СПК "Майданский"

2.1 Природно-климатическая характеристика

Рис. 1 Структура управления СПК "Майданский"

Во главе СПК "Майданский" стоит общее собрание колхозников, которому подчиняется правление колхоза. Правлению колхоза подчиняется председатель, у которого также имеется заместитель. Председателю и его заместителю в свою очередь подчиняются:

· главный бухгалтер;

· экономист;

· агроном;

· зоотехник;

· ветеринарный врач.

А зоотехнику непосредственно подчиняется инженер

Земля является основным фактором производства предприятия. Рассмотрим состав и структуру земельных угодий в СПК "Майданский" в таблице 1.

Таблица 1

Состав и структура земельных угодий в СПК "Майданский"

Структура земельных угодий сельхозпредприятия за последние 3 года не менялась, так как она разработана с учетом особенности почвы и климата и специализацией хозяйства.

В СПК "Майданский" в 2009 году общая земельная площадь составляет 6 723 га. Площадь сельскохозяйственных угодий от общий земельной площади 79,6 % и составляет 5 349 га. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимает пашни 55,2 % и составляет 2 950 га, а наименьший удельный вес - сенокосы 17,5 % и составляют 936 га. Площадь пастбищ составляет 1 463 га или 27,4 %. Площадь не с. - х. угодий также осталась неизменной с 2007 года и составляет 1 374 га.

Посев и возделывание сельскохозяйственных культур является основой всего производства в сельском хозяйстве. Посевная площадь - это площадь, на которую после той или иной обработки были высеяны семена, которая занята посевами или убрана. Рассмотрим структуру посевных площадей по группам культур в СПК "Майданский" в таблице 2.

Таблица 2

Структура посевных площадей в СПК "Майданский"

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что площадь озимых увеличилась на 10 га и в 2009 г. составила 800 га. Площадь яровых так же увеличилась на 23 га. Площадь посева зернобобовых в свою очередь уменьшилась на 25 га и в 2009 г. составила 15 га. Площадь посева многолетних трав увеличилась 64 га и в 2009 г. составила 576 га. Однолетние травы в свою очередь уменьшили свою посевную площадь на 10 га. Площадь кукурузы на силос и зеленый корм также уменьшилась на 80 га. В целом площадь посевных площадей увеличилась на 72 га.

Для сельскохозяйственных предприятий необходима обеспеченность трудовыми ресурсами и их рациональное использование. Потому что рациональное использование персонала предприятия - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждают штаты. Неукомплектованность персонала нередко оказывает отрицательное влияние на качество и динамику объёма продукции.

Для сельскохозяйственных предприятий необходима обеспеченность трудовыми ресурсами и их рациональное использование. Потому что рациональное использование персонала предприятия - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждают штаты. Неукомплектованность персонала нередко оказывает отрицательное влияние на качество и динамику объёма продукции.

Рассмотрим персонал предприятия в СПК "Майданский", который представлен в таблице 3.

Таблица 3

Состав и структура трудовых ресурсов в СПК "Майданский"

Судя по таблице среднегодовая численность рабочих в целом по организации осталась без изменений и в 2009 г. составила 108 человек. Несмотря на это работники занятые в с. - х. производстве к 2009 году увеличились на 2 человека, и составили 107 человек. Это произошло в основном из-за увеличения постоянных рабочих на 2 человека, и в 2009 г. данный показатель составил 91 чел.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является трудовые ресурсы, от их уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий. Эффективность использования трудовых ресурсов является одним из важнейших качественных показателей работы предприятия, выражением эффективности затрат труда.

Таблица 4. Эффективность использования трудовых ресурсов

Судя по таблице среднегодовая численность рабочих в целом по организации осталась без изменений и в 2009 г. составила 108 человек. Работники занятые в сельском хозяйстве к 2009 году увеличились на 2 человека, и составили 107 человек. Отработано всеми работниками тыс. чел. - ч. остались без изменений и в 2009 г. составили 216 чел. - ч. Отработано всеми работниками тыс. чел. - дней остались без изменений и в 2009 г. составили 31 чел. - дней. Отработано одним работником за год осталось без изменений и в 2009 г. данный показатель составил 0,3. Средняя продолжительность рабочего дня так же осталась неизменной и в 2009 г. составила 6,97.

Каждое предприятие или организация имеет в своем распоряжении основные средства, которыми она должна эффективно и грамотно управлять.

Потому что без использования основных средств, ни одна организация существовать не может.

Рассмотрим структуру основных средств в СПК "Майданский" в таблице 5.

Таблица 5

Динамика структуры основных фондов в СПК "Майданский", тыс. руб.

В СПК "Майданский" основные средства на 1 января 2007 года составляли 39 513 тысяч рублей. За три года стоимость основных средств увеличилась к 2009 году на 11 781 тысяч рублей. Это произошло в основном из-за увеличения машин и оборудования на 7 923 тыс. руб. Здания в свою очередь наоборот уменьшили свою стоимость на 30 тыс. руб. Сооружения и передаточные устройства остались неизменными.

Экономическая эффективность использования основных производственных средств в сельском хозяйстве характеризуется системой показателей, значения которых мы рассчитали по СПК "Майданский". Анализ результатов представлен в таблице 6.

Таблица 6. Характеристика состояния и развития материально-технической базы в СПК "Майданский"

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что фондовооруженность в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменилась на 124, 9 руб. / чел., что связано с увеличением стоимости основных средств на 13 449 тыс. руб. Фондообеспеченность в 2009 г. составила 18, 6 тыс. руб. / га, что превышает показатель 2007 г. на 4,8 руб. / га, это связано с увеличением стоимости основных средств на 13 449 тыс. руб. Темп роста в свою очередь увеличился 135 %. Энергообеспеченность в свою очередь изменений не претерпела, и в 2009г. составила 2,4. Энерговооруженность по сравнению с 2007 г. увеличилась на 1,01 следовательно темп роста составил 101 %.

Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. Каждое хозяйство специализируется на выпуске той или иной продукции, которая приносит предприятию доход. Рассмотрим денежную выручку от реализации продукции в СПК "Майданский" в таблице 7.

Таблица 7

Специализация сельского хозяйства СПК "Майданский"

Денежная выручка СПК "Майданский" в 2009 г. составила 30 830 тыс. руб., что превышает показатель 2007 г. на 6 352 тыс. руб. Это произошло в основном из-за увеличения реализации продукции растениеводства. В нашем случае увеличился показатель реализации зерна на 4 136 тыс. руб. и в 2009 г. составил 13 018 тыс. руб.

В свою очередь, выручка от реализации крупно - рогатого скота увеличился на 605 тыс. руб. и в 2009 г. составил 4 105 тыс. руб. Свиньи в 2007 г. составляли 394 тыс. руб., но в 2009 г. СПК "Майданский" прекратил разводить данную отрасль животноводства. Выручка от реализации лошадей в 2007 г. составила 112 тыс. руб., а в 2009 г. мы наблюдаем снижение данного показателя на 28 тыс. руб. Показатель от реализации молока увеличился на 2 104 тыс. руб. и в 2009 г. составил 13 258 тыс. руб.

Прочая продукция животноводства упала на 3 тыс. руб. и в 2009 г. составила 3 тыс. руб. Собственная продукция животноводства увеличилась к 2009 г. на 53 тыс. руб. и составила 186 тыс. руб. В целом выручка от продукции животноводства к 2009 г. увеличилась на 2 253 тыс. руб. и 2009 г. составила 17 552 тыс. руб.

Специализация хозяйства определяется как молочная с развитым производством зерна.

СПК "Майданский" самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности.

Экономическая эффективность показывает конечный полезный эффект от применения средств производства и живого труда. В сельском хозяйстве это получение максимального количества продукции с единицы площади при наименьших затратах живого труда.

В качестве оценки тех или иных мероприятий, осуществляемых в сельском хозяйстве, выступает критерий экономической эффективности. Критерием экономической эффективности всего народного хозяйства является объем национального дохода в расчете на душу населения. Национальный доход это не только источник удовлетворения потребностей людей, но и источник дальнейшего расширения и совершенствования производства.

Для оценки экономической эффективности сельского хозяйства необходимы конкретные показатели, отражающие влияние различных факторов на процесс производства.

Анализ результатов прибыли и убытков представлен в таблице 8.

Судя по таблице, выручка от продажи продукции в целом по хозяйству в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 6 352 тыс. руб. и составила 30 830 руб. Увеличение произошло за счет увеличения выручки в продукции животноводства на 2 253 тыс. руб.

Полная себестоимость продукции по хозяйству в целом в 2009 году составила 10 646 тыс. руб., по сравнению с 2007 годом она увеличилась на 8 658 тыс. руб. Увеличение произошло в основном из-за увеличения себестоимости по растениеводству на 5 582 тыс. руб.

Убыток от продажи по хозяйству в целом в 2009 г. составил 3 242 тыс. руб. По сравнению с 2007 г. он увеличился на 2 606 тыс. руб. Основную его часть составляет убыток по растениеводству. За 3 года он увеличился на 2 372 тыс. руб. и в 2009 г. составил 2 372 руб.

Рентабельность - важнейшая экономическая категория, которая присуща всем предприятиям. Она означает доходность, прибыльность предприятия. Доходом является часть стоимости валовой продукции, остающейся после возмещения затрат на ее производство.

Таблица 8

Экономическая эффективность по отраслям, тыс. руб.

В рентабельности отражаются результаты затрат не только живого, но и прошлого труда, качество реализуемой продукции, уровень организации производства и его управления. Различают два вида рентабельности - народнохозяйственную и хозрасчетную. Первая определяется всей величиной созданного чистого дохода, вторая непосредственно реализованного предприятием.

Уровень рентабельности показывает эффективность производства с точки зрения получения прибыли на единицу материальных и трудовых затрат по производству и реализации продукции. Рассчитаем уровень рентабельности в СПК "Майданский" по отраслям в таблице 9.

Таблица 9

Рентабельность (убыточность) производства по отраслям, %

Таким образом, убыточность производства по хозяйству в целом в 2009 году составила 1,12 %. Это значит, что на 100 руб. полной себестоимости приходится 1,12 руб. убытка. По сравнению с 2007 годом она уменьшилась на 0,17 %. Это произошло за счет уменьшения убыточности производства по продукции животноводства и растениеводства на 0,06 % и 0,53 %, соответственно.

Рентабельность по прочим видам деятельности в 2009 году составила 0,99 %, что по сравнению с 2007 годом больше в 0,30 раз. Таким образом, на 100 руб. себестоимости приходится 0,99 руб. прибыли от реализации продукции по прочим видам деятельности.

Финансовое состояние предприятия является отражением накопленного им потенциала за счет текущих финансовых результатов. Оценка финансового состояния предприятия является в определенной мере новым явлением в отечественной экономической теории и практике. Эта необходимость обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения. Для характеристики финансового состояния предприятия применяются такие критерии, как финансовая устойчивость, платежеспособность, ликвидность баланса, кредитоспособность, рентабельность и др.

Таким образом, финансовая устойчивость является наиболее важным критерием, характеризующим финансовое состояние предприятия. Финансовая устойчивость характеризуется такими показателями как коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент текущей задолженности, коэффициент долгосрочной финансовой независимости, коэффициент покрытия долгов собственным капиталом, коэффициент финансового ливериджа.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости представлен в таблице 10.

Таблица 10

Коэффициенты финансовой устойчивости

Коэффициент концентрации собственного капитала в 2009 году составил 0,70. Таким образом, на 1 руб. всех средств предприятия приходится 70 к. собственного капитала. По сравнению с 2007 годом данный показатель снизился на 1,4 %.

Уменьшение коэффициента можно рассматривать как отрицательный факт в работе предприятия.

Коэффициент финансовой зависимости в 2009 году по сравнению с 2007 годом остался неизменным и в 2009 году составил 0,29. То есть на 1 руб. хозяйственных средств приходится 29 к. заемного капитала. Судя по данному коэффициенту можно сказать, что данная организация финансово-неустойчивая.

Коэффициент текущей задолженности в 2009 году составил 0,08. По сравнению с 2007 годом показатель увеличился на 60 %.

Коэффициент долгосрочной финансовой независимости в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшился на 3,2 % и составил 0,92. Таким образом, на 1 руб. имущества приходится 92 к. суммы собственного капитала и долгосрочных обязательств.

Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом в 2009 году составил 2,39. То есть на 1 руб. заемного капитала приходится 2,39 руб. собственного капитала. По сравнению с 2007 годом коэффициент уменьшился на 4 %.

Коэффициент финансового левериджа в 2009 г. составил 0,42. Можно сказать, что на 1 руб. собственных средств приходится 88,7 к. заемных средств. Таким образом, финансовая устойчивость данного предприятия ставится под сомнение. Данный коэффициент по сравнению с 2007 годом увеличился 5 %.

3. Бухгалтерский управленческий учет производства продукции промышленных производств