Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра учета и статистики

Контрольная работа

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

тема «Бухгалтерский баланс и принципы его построения»

Выполнила

Факультет бизнеса

Группа ФБЭ - 13

Студентка Бакланова В.А

Преподаватель Гилева Н.Н.

Новосибирск 2015



СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
• 1.1 Понятие и классификация бухгалтерского баланса
• 1.2 Формирование показателей бухгалтерского баланса
• 1.3 Порядок составление и предоставление бухгалтерского баланса
• 2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО)
• 2.1 Этапы признания МСФО в России
• 2.2 Порядок составления и предоставление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)
• 2.3 Сопоставление российской и международных методик составления бухгалтерского баланса
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


ВВЕДЕНИЕ

бухгалтерский баланс отчетность

Важнейшая характеристика высокоразвитой рыночной экономики - грамотное управление информацией. Отчетность компании - один из основных публичных информационных потоков, формирующих финансовые рынки. От того, как сформированы стандарты подготовки отчетности, зависит степень достоверности информации, предоставляемой рынку, а, следовательно, и уровень его стабильности.

В настоящее время российская экономика стоит перед необходимостью модернизации, требующей значительных инвестиций иностранного капитала. Успех российских компаний в привлечении инвестиций напрямую зависит от степени понимания иностранными и отечественными инвесторами сложившейся экономической среды российской экономики, экономических условий, в которых работают компании. В полной мере это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Российские компании теплоэнергетического комплекса, горнодобывающие и металлургические предприятия, нефтедобывающие и торговые компании, девелоперские и производственные компании стремятся выйти на международные рынки капитала с целью привлечь финансирование на более выгодных условиях. Привлечение капитала часто находится в непосредственной связи с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Актуальность проблемы состоит в том, что прозрачная, информативная отчетность, финансовые показатели, рассчитанные на основе отчетности по МСФО, играют решающую роль в привлечении финансирования, поиске партнеров и инвесторов. В этой связи вопрос подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами приобретает первостепенную важность для российских компаний.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие методики составления бухгалтерского баланса в отечественных и международных стандартах.

Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи:

1. раскрыть понятие и основные виды бухгалтерского баланса в РФ;

2. рассмотреть принципы построения бухгалтерского баланса и порядок формирования его показателей;

3. провести сравнительный анализ бухгалтерского баланса с МФСО.

Объект изучения является бухгалтерский баланс организации.

Предметом исследования - бухгалтерский баланс и принципы его построения.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Понятие и классификация бухгалтерского баланса

Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. balance -- весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету.

Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

ь по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

ь по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход).

Одно из определений баланса можно встретить в учебники В.П.Астахов: «Баланс (франц. balance - весы) - система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценки на определенную дату. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально означает: bis- дважды, lanx - чаша весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного союза бухгалтеров» Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. 8-е изд., перераб. и доп. - Москва, Постов н/Д: МарТ, 2010. --с. 109-118.

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: дату создания организации (регистрации устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации и др.

В западной учетной теории бухгалтерский баланс именуется «Отчет о финансовом положении» хозяйственной единицы на определенный момент времени Бархатов А. П. Международный учет: Учебное пособие. -- М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2011. --с. 108-115..

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2013. -с.298-300: ил.:

1. Денежного выражения -- показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного имущества -- бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем.

3. Непрерывности - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости -- активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов).

5. Двойственности -- концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (долговые обязательства) капитала на правой его стороне.

Бухгалтерский баланс представлен в приложении А Консультант Плюс. [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/ref/forms/buh_formy/buhgalterskii_balans/

Рассмотрим основные виды бухгалтерского баланса.

В экономике имеют место различные виды баланса.

В процессе исчисления валового внутреннего продукта, оценки экономической стабильности народного хозяйства, обеспеченности его различного рода ресурсами и т.п. органами статистики составляются межотраслевые балансы, балансы материальных ресурсов, трудовых ресурсов, денежных доходов и расходов населения и пр Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. 8-е изд., перераб. и доп. - Москва, Постов н/Д: МарТ, 2010. - 118 с..

В бухгалтерском учете также применяются различные виды бухгалтерских балансов.

Сущность бухгалтерского баланса наиболее полно раскрывается, если четко придерживаться одного из основных принципов хозяйствования: реализация конкретной цели диктует выбор и построение соответствующей модели баланса.

В работе предлагается классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам, которые были выделены А.С. Базаровым Базарова А.С. Бухгалтерский баланс // Бухгалтерская отчетность организации. - 2011. - №2. - С. 1-12.:

ь по времени составления;

ь по источнику составления;

ь по объему информации;

ь по характеру деятельности;

ь по объекту отражения;

ь по способу очистки.

В свою очередь другие исследователи выделяют, восемь признаков классификации бухгалтерских балансов. Рассмотрим эту классификацию более подробно, так как по моему мнению, она наиболее полно отражает сущность бухгалтерских балансов, и дополним её. Для этого были исследованы и обобщены мнения Е.А. Мизиковского Теория бухгалтерского учета : учебник / под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: Экономистъ, 2004. -с. 147-149., Ю.А. Дараева . Ю.А.Дараева Теория бухгалтерского учета : конспект лекций - М.: Эксмо, 2008. - 160 с.,

В.П. Астахова В.П.Астахов. Теория бухгалтерского учета: учебник. - 8-е изд., перераб. и доп. - М., Ростов н/д : МарТ, 2010. - 608 с., С.М. Бычкова Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений. - М.: Эксмо, 2013. - с. 31-39.. Обобщенная классификация бухгалтерских балансов представлена на рисунке 1.

1. По источникам составления:

1.1 Инвентарный - составляется по данным инвентаризации имущества, прав и источников их образования;

1.2. Книжный - составляются по данным текущего бухгалтерского учета,

1.3. Генеральные - составляются по данным текущего бухгалтерского учета подтвержденным инвентаризацией;

1.4. Актуарный - рассчитывался исходя из соотношения активов собственного имущества Фонда и пассивов включающих в себя обязательства перед участниками и вкладчиками по негосударственному пенсионному обеспечению, кредиторские задолженности по всем направлениям размещения средств собственного имущества, а также совокупный вклад учредителей.

2. По срокам составления:

2.1 Вступительный (начальный) - первый баланс, составленный в начале деятельности хозяйственного субъекта;

2.2 Текущий - составляются периодически, в течение функционирования хозяйственного субъекта;

2.3 Завершающие балансы свидетельствуют о прекращении деятельности организации, он также называется ликвидационным балансом.

3. По объему информации:

По объему информации балансы подразделяются на отдельные, самостоятельные, сводные, консолидированные, народно - хозяйственные.

М.И. Кутер перечисленные группы классифицировал по двум признакам Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2013. -с.298-305: ил.:

1) по объему информации (единичные, сводные);

2) по объему отражения (самостоятельные и отдельные).

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью.

Рисунок 1 - Классификация моделей бухгалтерского учета

4. По процедурно - организационным мероприятиям:

4.1 Санируемый баланс.

Потребность в санируемых балансах возникает только в исключительных случаях, когда организация находится на пороге банкротства. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел в организации, величине понесенного убытка, путях и реалиях его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния.

4.2 Разделительный баланс составляет в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или при передачи одной или нескольких структурных единиц данной организации другой организации.

4.3 Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одно целое или при присоединении одной или несколько структурных единиц к данной организации.

5. По характеру деятельности:

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия, зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

6. По способу очистки статей:

6.1 Брутто-балансы - бухгалтерский баланс, показатели в котором приведены без вычета регулирующих статей и оборотов. Данная разновидность баланса используется только для различных научных исследований, совершенствования информационных функций баланса;

6.2 Нетто - баланс - это бухгалтерский баланс, включающий числовые показатели за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Такой баланс позволяет определить имущественно - финансовое положение предприятия, например, при его приватизации.

7. По форме представления информации:

7.1 Оборотный (по оборотам), кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движение объекта за отчетный период;

7.2 Сальдовый (по остаткам на счетах) - характеризует денежные оценки активов хозяйственных субъектов и источников их образования по состоянию на определенную дату.

8. По формату:

8.1 односторонний - актив находится сверху, пассив - под активом, возможен обратный порядок;

8.2 двусторонний - актив расположен слева, а пассив - справа, иногда на оборот;

8.3 разделенный - по центру находится название статей ( в порядке счетов, приведенных в Плане счетов), а слева и справа от них отражаются числовые значения актива и пассива;

8.4 сдвоенный - слева приводятся название статей, а справа (В двух колонках) перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);

8.5 шахматный - это матрица, по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам - статьи пассива (возможен обратный вариант).

9. По целям оценки статей:

9.1 Коммерческий - для правления и акционеров. Коммерческий баланс представляет собой бланк, данные которого сгруппированы для целей налогообложения (каждая статья или их группа формируется под определенный налог или их группу), в результате балансовая прибыль равна налогооблагаемой величине;

9.2 Налоговый - для финансовых органов. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, на данные учета не влияет, и, соответственно, составляется коммерческий баланс.

Таким образом, баланс как модель может быть представлен различными типами по множеству оснований. Я исследовала литературу и выделила классификацию, которая позволит более четко ориентироваться в разнообразии оснований бухгалтерского баланса при организации учета.

1.2 Формирование показателей бухгалтерского баланса

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Балансовая статья -- неделимый далее в данном балансе показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Балансовые статьи сводятся в группы, группы -- в разделы что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся к бухгалтерском балансе. Группы и разделы баланса формируются раздельно по показателям актива и пассива.

Группировка балансовых статей в разделы и группы подчиняется определенному принципу, являющемуся основой экономической классификации хозяйственных средств и их источников.

Графически баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей (приложение А). В российской практике слева располагают актив баланса, где представлены хозяйственные средства (имущество) организации по видам, справа -- пассив, в котором отражены источники их образования.

За рубежом обычно пассив находится под активом. Все имущество в активе и источники его образования в пассиве представлены в сгруппированном виде. Имущество в активе сведено в два раздела в порядке возрастания его ликвидности. В разд. 1 представлены наименее ликвидные активы, в разд. II -- активы с более высокой ликвидностью.

В пассиве баланса выделены три раздела, расположенных в зависимости от срока погашения долгов: от менее срочных к более срочным. В раздели III пассива представлены собственные источники образования имущества, в раздели IV -- долгосрочные заемные источники, а в раздели V -- краткосрочные заемные источники.

Разделы действующего в настоящее время в России бухгалтерского баланса представлены в табл. 1.



Таблица 1 - Разделы действующие в настоящее время в России бухгалтерского баланса

Актив	Пассив
I	Внеоборотные активы	III	Капитал и резервы
II	Оборотные активы	IV	Долгосрочные обязательства
		V	Краткосрочные обязательства
БАЛАНС (I + II)	БАЛАНС (III + IV + V)

В составе каждого раздела актива и пассива баланса выделяются отдельные группы и статьи. Каждая статья имеет свой четырехзначный код, который используется для автоматизации обработки информации балансов различных организаций органами статистики.

Представим более подробно структуру актива (приложение А) действующего бухгалтерского баланса.

Актив баланса -- система показателей, отражающая состав, размещение и использование средств хозяйствования, сгруппированных в качественно однородные группы. В активе баланса показываются совокупность имущества, принадлежащего юридическому лицу или предпринимателю. Согласно определению международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) «активы - это ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем» Т.В.Федосова Бухгалтерский учет Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2012. Внутри актива однородные объекты учета группируются по разделам с учетом признаков оборачиваемости средств, т. е. актив баланса состоит из двух разделов.

В разделе 1 актива баланса «Внеоборотные активы» показываются активы, которые носят характер длительного пользования (материально-вещественные средства, ценные бумаги, долгосрочные инвестиции) Т.В.Федосова Бухгалтерский учет Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2012.

Строка «Нематериальные активы» (1110).

По статье «Нематериальные активы» (код 1110) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации НМА (счета 04, 05) в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» - исключительных прав на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на программы для ЭВМ, базы данных; на товарный знак и знак обслуживания; на селекционные достижения; организационные расходы, признанные учредителями в качестве вклада в уставный капитал организации; деловая репутация организации.

Статья «Результаты исследований и разработок» (код 1120) заполняется в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08. Впоследствии такие расходы могут быть включены в состав нематериальных активов. Это происходит в том случае, если результаты произведенных работ подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке. Этот порядок определен Патентным законом РФ от 23.09.1992г. № 3517-1. Расходы на НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов, согласно ПБУ 17/02 включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов организации О. В. МАМОШИНА. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (ЧАСТЬ 1).

Статья 1130 "Нематериальные поисковые активы" и 1140 "Материальные поисковые активы"

Строки 1130 и 1140 баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. С 1 января 2012 г. они должны руководствоваться ПБУ 24/2011. Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Поисковые активы, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

Фирма-недропользователь, несущая поисковые затраты, самостоятельно определяет, какие их виды она отнесет к внеоборотным активам. Это решение закрепляется в учетной политике. Остальные затраты она учитывает, как расходы по обычным видам деятельности.

Поисковые активы бывают двух типов - материальные и нематериальные.

Материальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

Учет поисковых активов ведите на счете 08, к которому открывают субсчета "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы". В балансе покажите их по строкам 1130 и 1140 соответственно.

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе освоения природных ресурсов:

- сооружения (система трубопроводов и т.д.);

- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

- транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам относятся:

- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

- результаты разведочного бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация о недрах;

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

По статье «Основные средства» (код 1150) указываются данные по всем основным средствам организации по остаточной стоимости (счета 01, 02).

К основным средствам относят средства труда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

Объекты недвижимости (здания, сооружения) подлежат государственной регистрации. Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организации в настоящее время имеют право выбора принятия к бухгалтерскому учету объекта недвижимости как при передаче документов на регистрацию, так и после того, как они получены, т.е. такие объекты можно учитывать как на счете 01, так и на счете 08. Амортизация по данным объектам начисляется со следующего месяца после ввода их в эксплуатацию. С этого момента суммы НДС, выделенные на счете 19 можно отнести к налоговому вычету.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» (код 1160) организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката с целью получения дохода (счета 03, 02). Лизингодатель по этой строке может отражать имущество для передачи в лизинг по остаточной стоимости, если это имущество будет учитываться на его балансе. Сумму амортизации по данному имуществу, показывают на отдельном субсчете к счету 02. Здесь же приводится остаточная стоимость имущества, предоставляемого по договору проката (на срок до 1 года). Амортизацию по этому имуществу можно начислять только линейным способом (п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Суммы начисленной амортизации также отражаются на счете 02.

По строке «Финансовые вложения» (код 1170) приводятся финансовые вложения со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев (счета 58, 59). При заполнении данной строки необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги); вложения в уставные капиталы других организаций; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных учреждениях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

По строке 1180 организация указывает отложенные налоговые активы, учтенные на одноименном счете 09 в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенный налоговый актив (ОНА) - это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный налоговый актив показывает, насколько будет уменьшена сумма налога на прибыль, рассчитанного по гл. 25 НК РФ в следующих отчетных периодах. Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, необходимо умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Вычитаемая временная разница - это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой - в следующих отчетных периодах.

В строку 1190 «Прочие внеоборотные активы» вносятся средства и вложения не нашедшие отражения в вышеперечисленных строках бухгалтерского баланса. К примеру, по этой строке может быть учтено незавершенное строительство, т.е. фактические затраты на незавершенные капитальные вложения организации, т.е. затраты на СМР как подрядным, так и хозяйственным способом (ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда); приобретение объектов основных средств (зданий, оборудования, транспортных средств и т.д.), расходы на НИОКР, прочие капитальные работы, учтенные на счетах 07, 08. По этой же строке отражают стоимость объектов недвижимости, которая находится на стадии государственной регистрации.

Теперь рассмотрим раздел II. Оборотные активы Т.В.Федосова Бухгалтерский учет Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2012.

Строка «Запасы» (1210).

По статье «Запасы» показывается общая сумма материально-производственных запасов по остаточной стоимости на начало и конец предыдущего и конец отчетного года.

В балансе информация о запасах приводится единой статьей без расшифровки по отдельным видам запасов. Данные о движении запасов по видам и группам расшифровываются в пояснениях к балансу.

По строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям», отражается сумма НДС, которая не была отнесена к вычету из бюджета (счет 19). Организация имеет право отнести суммы НДС к вычету при выполнении следующих условий товары (работы, услуги) оприходованы; у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Строка «Дебиторская задолженность» (1230).

По этой строке формы отражают дебиторскую задолженность перед компанией, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря. При этом в эту строку вписывают долги, срок погашения которых равен или меньше 12 месяцев. Дебиторская задолженность может быть показана с расшифровкой по следующим видам:

ь покупатели и заказчики; векселя к получению;

ь задолженность дочерних и зависимых обществ;

ь задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

ь авансы выданные;

ь прочие дебиторы.

Подробная характеристика по их видам представлена в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», с разбивкой на долгосрочную, краткосрочную и просроченную задолженность.

По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

ПБУ 23/2011 выделяет в составе финансовых вложений денежные эквиваленты - высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить векселя Сбербанка России со сроком погашения до трех месяцев. Стоимость финансовых вложений, которые организация относит к денежным эквивалентам, отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" и показатель строки 1240 не формирует.

По статье 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" отражается сальдо по счетам 50,51,52,55,57, а также о дебетовых остатках по счетам 58 и 76 в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов. При этом стоимость иностранной валюты на валютных счетах и в кассе организации необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» учитываются суммы не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. Здесь могут быть отражены дебетовые остатки по счетам 28 «Брак в производстве».

Валюта актива баланса (стр. 1600) = Итог 1 раздела + Итог 2 раздела.

В аналогичном порядке рассмотрим строение пассива бухгалтерского баланса (приложение А).

Раздел III. Капитал и резервы Т.В.Федосова Бухгалтерский учет Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2012

По строке 1310приводится сумма уставного (складочного) капитала, уставного фонда, вкладов товарищей по договору простого товарищества (совместной деятельности) (счет 80), которая должна соответствовать данным учредительных документов. При формировании уставного капитала производится запись - Д-т 75 К-т 80. При внесении активов по договору простого товарищества - Д-т 01,04,10,41,43,50,51,52 и т.д. К-т 80. Изменения в эту строку вносятся в случае увеличения или уменьшения уставного капитала только после внесения изменений в учредительные документы организации, либо после окончания договора простого товарищества.

В нижерасположенной строке 1320 в круглых скобках указываются собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81) в сумме фактических затрат, для их последующей перепродажи или аннулирования. При выкупе организацией принадлежащих ей акций производится запись - Д-т 81 К-т счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных собственных акций отражается - Д-т 80 К-т 81 после внесения изменений в учредительные документы. Возникшая на счете 81 разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражаются результаты переоценки основных средств, НМА. Дооценка отражается -Д-т 01,04 К-т 83. На сумму амортизации при дооценке - Д-т 83 К-т 02,05.

В строку 1350вписывается сумма добавочного капитала (счет 83). Здесь указывается эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества - Д-т 51 К-т 83); а также суммы курсовых разниц при формировании уставного капитала в иностранной валюте (Д-т 75 К-т 83).

По строке 1360 отражается сумма резервного капитала (счет 82), созданного как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами за счет нераспределенной прибыли (Д-т 84 К-т 82). ФЗ «Об акционерных обществах» российские акционерные общества обязаны создавать резервный фонд, размер которого не может быть меньше 5% от уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% своей чистой прибыли. В соответствии с учредительными документами резервный капитал образуется если его формирование предусмотрено учредительными документами и учетной политикой.

По строке 1370 указывается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) как за прошлые, так и за отчетный периоды (остаток по счету 84).

По этой строке в годовом балансе отражается дебетовое или кредитовое сальдо по счету 84. В промежуточном бухгалтерском балансе отражается остаток по счетам 84 и 99 «Прибыли и убытки». При составлении годового баланса производится его реформация, и счет 99 закрывается - Д-т 99(84) К-т 84(99). Сумма непокрытого убытка указывается в балансе в круглых скобках, а при расчете итоговой суммы раздела 3 баланса - вычитается.

Расшифровка состава уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли приводится в Отчете об изменениях капитала.

Раздел 4. Долгосрочные обязательства (код 1400).

В этом разделе по строке 1410 приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения свыше 12 месяцев (счет 67) в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». Причем отсчет начинается с первого числа календарного месяца, следующего за тем, в котором кредиты и займы были отражены в учете.

В строку 1420 организация записывает отложенные налоговые обязательства (одноименный счет 77) в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму налога на прибыль, рассчитанную в соответствии с гл. 25 НК РФ в следующих отчетных периодах.

Строка 1430 "Оценочные обязательства"По строке 1430 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).

По строке «Прочие обязательства» учитываются суммы не нашедшие отражения по другим статьям раздела 4 бухгалтерского баланса.

По строке 1510 указываются заемные средства предприятия со сроком погашения в течение 12 месяцев с учетом начисленных процентов (счет 66).

По этой же строке может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.

По строке 1520 записывается сумма кредиторской задолженности. В частности по этой строке отражают:

ь сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за поступившие ценности, выполненные работы и оказанные услуги (счета 60,76);

ь задолженность перед персоналом по оплате труда - счет 70 (начисленную, но не выплаченную заработную плату, социальные, компенсационные выплаты);

ь задолженность по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) (счет 69);

ь задолженность перед бюджетом по начисленным налогам и сборам (счет 68). При заполнении этой строки нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учета;

ь суммы авансов, полученных от других организаций под предстоящие поставки продукции (работ, услуг) - счет 62 субсчет «Авансы полученные»; задолженность предприятия по платежам обязательного и добровольного страхования имущества, работников, другим видам страхования (счет 76-1); с подотчетными лицами (счет 71); с персоналом по прочим операциям (счет 73) и т.д. Здесь также может быть указана сумма задолженности перед поставщиками, подрядчиками и другими организациями, которым организация выдала векселя в обеспечение их поставок (счет 60 субсчет «Векселя выданные»);

ь задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (счет 75) (задолженность по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.д. (Д-т 84 К-т 70, 75).

В настоящее время акционерные общества вправе принимать решения о выплате дивидендов не акциям не только по результатам года, но и по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и финансового года.

По строке 1530указывается сумма доходов организации, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом периоде (счет 98) - арендная плата, начисленная арендодателем за несколько сроков вперед (Д-т 76 К-т 98); суммы разницы между рыночной и остаточной стоимостью имущества при недостаче (Д-т 73 К-т 98) и т.д. Кроме этого, по данной строке коммерческие организации отражают суммы средств целевого финансирования и бюджетных средств, а также стоимость активов полученных безвозмездно.

Строка 1540 "Оценочные обязательства" По данной строке отражаются краткосрочные оценочные обязательства, признаваемые в соответствии с нормами ПБУ 8/2010.

По строке 1540 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

Ш у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

Ш вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

Ш величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

По строке 1550 «Прочие обязательства» приводятся суммы краткосрочных пассивов не нашедших отражения по другим статьям 5 раздела баланса.



Валюта пассива баланса (стр. 1700) = Итог 3 раздела + Итог 4 раздела + Итог 5 раздела.

1.3 Порядок составление и предоставление бухгалтерского баланса

Общие правила составления бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

Ш соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности (т.е. полнота, существенность, нейтральность), изложенные в ПБУ 4/99;

Ш соблюдать принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

Ш обеспечить достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации и его изменения а также о финансовых результатах ее деятельности;

Ш соблюдать, насколько показатель является существенным и как его нераскрытие повлияет на экономические решения заинтересованных пользователей. Сумма является существенной, если она составляет не менее 5% к общему итогу данных за отчетный год;

Ш обеспечить требование нейтральности информации как элемента принципа надежности информации; информация бухгалтерской отчетности должна быть нейтральной, что препятствует ее использованию в интерес отдельных групп пользователей с целью достижения выгодных для них результатов;

Ш включать в отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

Ш исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

Ш обеспечить соответствие показателей вступительного и утверждение заключительного баланса; в случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

Ш подтверждать исправление ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления;

Ш составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации;

Ш подписывать отчетность руководителем и главным бухгалтером организации; если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет Вещунова, Н. Л., Фомина, Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2013. -с.410.

Содержание и формы бухгалтерского баланса и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - с.149.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н).

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к Приказу о формах бухгалтерской отчетности, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

Ш наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

Ш указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ____________ 200__ г.", "за ____________ 200__ г.");

Ш организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

Ш идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

Ш вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

Ш организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

Ш единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

Ш местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

Ш дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

Ш дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова ; Ульяновский государственный технический университет. - Ульяновск : УлГТУ, 2011. - с.26-27

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.



2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО)

2.1 Этапы признания МСФО в России

Понимание на государственном уровне необходимости реформирования системы национального бухгалтерского учета началось в 1992 году. Развитие рыночной экономики и открывшиеся возможности сотрудничества с иностранными партнерами потребовали от компаний составления отчетности, понятной для зарубежных партнеров.

Однако процесс реформирования национальной системы учета не поспевал за общим процессом экономических реформ в России:

ь лишь в 1998 году была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности»);

ь лишь в 2003 году вышло указание ЦБ РФ, на основании которого с 1 января 2004 года банковская сфера переводилась на МСФО (указание ЦБ РФ от 25 декабря 2003 г. № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями»);

ь в 2004 году одним из обязательных условий для включения в котировальный список «А» первого уровня введено наличие у эмитента подтвержденной аудиторским заключением годовой финансовой отчетности, составленной по МСФО и (или) US GAAP (приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 15 декабря 2004 г. № 04-1245/пз-н «Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг»).

Концепция развития

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации была принята в 2004 году (приказ Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180«Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»).

Основным направлением сближения с МСФО для индивидуальной отчетности было определено составление отчетности по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. Вместе с тем в Концепции упоминалась возможная перспектива оценки составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В отношении консолидированной отчетности было решено установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

Официальный статус МСФО

МСФО в России -- был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», согласно которому:

· международные стандарты финансовой отчетности получили официальный статус на территории России (п. 3 ст. 3: «На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по МСФО и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства РФ Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ»);

· был определен круг организаций, обязанных составлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ.

Официальное признание МСФО

Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107 утверждено Положение о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации (далее -- Положение о признании МСФО).