2. Теория бухгалтерского учета кредитов и займов

2.1 Учет полученных кредитов и займов и расходов по их обслуживанию

Порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе по товарному и коммерческому кредитам, у заемщика установлен Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008. (ПБУ 15/2008).

Для отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, предусмотрены два счета:

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Оба счета являются пассивными, так как отражают заемные источники формирования активов организации. Суммы полученных кредитов и займов учитывают по кредиту данных счетов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо полученного взаймы имущества.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - поступили денежные средства по договору кредита или займа.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- поступил заем по стоимости переданного имущества.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведут по видам займов и кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств). /14/

Чтобы определить, на каком бухгалтерском счете учитывать кредит (заем), сначала определяют, краткосрочный он или долгосрочный. Кредит или заем считают краткосрочным, если срок его погашения не превышает 12 месяцев. Если срок погашения кредита (займа) свыше 12 месяцев, то его считают долгосрочным.

В составе кредиторской задолженности основную сумму обязательства по полученному займу или кредиту отражают в сумме, указанной в договоре.

Договор займа считают заключенным с момента передачи денег, указанных в договоре. Аналогичные правила действуют и в отношении кредитного договора /2/.

Если сумма фактически поступивших денежных средств будет меньше или больше суммы, указанной в договоре, то организации отражают в бухгалтерском учете и отчетности задолженности по полученным кредитам или займам в сумме, указанной в договоре. А в пояснительной записке к годовой бухгалтерской указывают, что на самом деле заимодавец не полностью исполнил договор и предоставил заемные средства в меньшем размере, чем это указано в договоре займа или кредитном договоре.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - отражена сумма займа в соответствии с договором.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена сумма денежных средств, фактически поступивших на расчетный счет.

Когда до истечения срока погашения долгосрочного кредита или займа остается менее одного года, данная задолженность, по сути, становится краткосрочной. Поэтому было бы корректно отразить ее в бухгалтерском учете и отчетности в составе краткосрочной кредиторской задолженности.

Поскольку ПБУ 15/2008 не регулирует порядок учета кредитов и займов, то в нем отсутствуют положения относительно перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.

Однако в бухгалтерском балансе обязательства представляют с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения. /13/ Следовательно, задолженность по кредитам и займам делят на долгосрочную и краткосрочную, несмотря на то, что об этом ничего не говорится в ПБУ 15/2008. /28/

Возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученному займу отражают как уменьшение кредиторской задолженности и отражают проводками:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» - погашена основная сумма долга по кредиту или займу денежными средствами.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - передано имущество в погашение основного долга по договору займа.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» - списана стоимость имущества, переданного в оплату основного долга.

К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят:

1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

2) дополнительные расходы по займам.

К дополнительным расходам по займам относят:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)./20/

Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. /20/

Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту. /20/

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты» - отражена основная сумма долга по кредиту.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» - учтены проценты по кредиту в составе прочих расходов

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены дополнительные расходы.

Проценты включают в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита. /20/

Начисление процентов осуществляют по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.

Начисление процентов по формуле простых процентов означает, что проценты, подлежащие выплате заемщику, начисляют только на сумму основного долга и не начисляют на сумму ранее начисленных, но не выплаченных процентов.

При начислении процентов по формуле сложных процентов их начисляют не только на сумму основного долга но и на сумму начисленных, но невыплаченных процентов.

При фиксированной процентной ставке ставка, установленная при заключении договора не подлежит изменению.

При плавающей процентной ставке абсолютное ее значение зависит от указанной в договоре базы. Например, процентная ставка определяется, как действующая ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная в 1,2 раза. /47/

Если в договоре не указывают способ начисления процентов, то их начисление осуществляют по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимают, кроме размера предоставляемых заемных средств, величину процентной ставки (в годовых процентах) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берут действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно, а в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.

Проценты банки начисляют на остаток по основному долгу на начало операционного дня.

Начисление процентов по формуле простых процентов производят по формуле:

С = П x Пр : 365 (366) х Н

где С - сумма начисленных процентов;

П - сумма кредита на начало периода;

Пр - годовая процентная ставка по условиям заключенного договора;

365 (366) - количество календарных дней в году;

Н - количество календарных дней в отчетном периоде.

Банки пользуются исключительно данной формулой.

Стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, например, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце - 30 дням, но данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Уплата процентов по кредиту производят в сроки, предусмотренные кредитным договором. Если срок выплаты процентов кредитным договором не установлен, то проценты выплачиваются ежемесячно. /2/

Начисление процентов производят в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов, то есть систематически (например, ежемесячно); одновременно с возвратом основной суммы долга; после возврата основной суммы долга и т.д.

В общем случае начисленные проценты по полученным займам и кредитам включают состав прочих расходов, за исключением случаев использования полученных заемных средств для финансирования инвестиционных активов.

Начисленные проценты по полученным займам (кредитам) в бухгалтерской отчетности включают в состав прочих краткосрочных обязательств по строке 660 формы № 1. /40/

Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов.

Инвестиционным активом признают имущество, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение либо изготовление./20/

К ним относят объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии заемщик (заказчик, инвестор или покупатель) учтет в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных или иных внеоборотных активов. Так как разъяснений, что следует считать "длительным временем" и "существенными расходами", ПБУ 15/2008 не дает, то организации имеют право самостоятельно решить, признавать ОС, приобретенное по договору купли-продажи, инвестиционным активом или нет.

"Длительность времени" и "существенность расходов" отражают в учетной политике.

К примеру, основное средство признается инвестиционным активом, если срок договора превышает 6 (12, 18) месяцев, а его балансовая стоимость больше 5 (7, 12) млн. руб. И если эти условия выполняются одновременно, то затраты по кредиту, полученному для оплаты договора включаются в стоимость основных средств. /44/

Существует ряд дополнительных условий, только при одновременном соблюдении которых причитающиеся к уплате проценты включают в балансовую стоимость объекта с момента получения кредита:

- расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- затраты по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением ОС, признают в бухучете;

- работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению объекта начаты.

Если строительство либо изготовление актива прерывают на срок более трех месяцев, то проценты по кредиту в этом периоде признают прочими расходами организации. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления работ, проценты вновь включают в стоимость объекта. При этом перерыв в связи с дополнительным согласованием технических либо организационных вопросов, возникших в процессе приобретения (сооружения либо изготовления) инвестиционного актива, не считается приостановкой. /20/

Включение затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращают с 1-го числа месяца, следующего за принятием объекта к бухгалтерскому учету, или с 1-го числа месяца, следующего за началом фактической эксплуатации объекта. /20/

Если актив уже возводят, а целевой долг компания пустила на выполнение других задач, то расходы по процентам, причитающимся по заемным средствам, предназначенным для приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, уменьшают на величину дохода от временного использования "высвобожденных" заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. /40/

В бухгалтерском учете данные операции оформляют следующими проводками:

Дебет 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит 51 «Расчетный счет» - временно использованы «высвобожденные» заемные средства;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - возвращены заемные средства;

Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - получен доход от использования заемных средств;

Дебет 51 «Расчетный счет» 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке» - уменьшена на сумму дохода от использования заемных средств стоимость создаваемого инвестиционного актива.

Проценты по займу во время возведения основного средства отражают записью:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам» - начислены проценты по инвестиционному кредиту за соответствующий отчетный период.

И если создание основного средства обходится без форс-мажорных ситуаций, то балансовую стоимость объекта увеличивают на начисленные проценты до истечения месяца, в котором его введут в эксплуатацию, - начнут фактически использовать для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд инвестора./20/

Итак, в стоимость инвестиционного актива включают только проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору). Дополнительные расходы по займам (кредитам) на приобретение инвестиционного актива учитывают полностью в составе прочих расходов./20/

Принятие объекта к бухгалтерскому учету отражают следующим образом:

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - объект введен в эксплуатацию.

Фактическую эксплуатацию объекта могут начать, когда объект продолжает числиться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Например, эксплуатация здания до момента государственной регистрации права собственности.

Если для приобретения инвестиционного актива израсходуют заемные средства, полученные на другие цели, то проценты включают в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива.

В таблице 1 приведен пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива.

Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива из займов (кредитов), полученных на общие цели: 8000 = (44 000 - 36 000).

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700 x 8000) / 14 000.

Итого сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 10 071 = (9100 + 971). /20/

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.

При расчете доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, из всей суммы займов (кредитов) исключают суммы займов (кредитов), полученных на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.

Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.



Таблица 1. Расчет доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива

Показатель	Сумма займов (кредитов), руб.
	Всего	В том числе
		На приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива	На общие цели
Остаток неиспользованных займов (кредитов) на начало отчетного периода	10 000	6 000	4 000
Получено займов (кредитов) в течение отчетного периода	40 000	30 000	10 000
Итого займов (кредитов) в отчетном периоде	50 000	36 000	14 000
Проценты, подлежащие начислению в отчетном периоде	10 800	9 100	1 700
Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде	48 000	44 000	4 000

Существует ряд допущений, которые учитывают при расчете доли процентов по займам (кредитам), подлежащим включению в стоимость инвестиционных активов:

- ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;

- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.

Однако расчеты, производимые организацией, могут основываться на иных допущениях. /20/

Перечень допущений является элементом учетной политики организации.

Расчет суммы процентов, подлежащей включению в первоначальную стоимость инвестиционного актива, оформляют бухгалтерской справкой. На основании этого документа делают исправительные записи в бухгалтерском учете организации.

Помимо процентов, часто при получении кредитов организации несут дополнительные расходы, к которым относят затраты на оплату полученных юридических и консультационных услуг, на проведение экспертиз, на оказание услуг связи и иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов и размещением заемных обязательств.

Перечень дополнительных расходов по займам фактически является открытым. Поэтому организации-заемщики для исключения недоразумений и разногласий с налоговыми органами могут в своей учетной политике на 2009 год подробно перечислить все возможные виды расходов, которые они будут включают в расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Организация-заемщик может выбрать и закрепить в своей учетной политике порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов:

- либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены;

- либо предварительно учитывать дополнительные расходы как дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение срока погашения кредита.

В этом случае указанные расходы организации предварительно отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Дебет 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены дополнительные расходы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены дополнительные расходы;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» - получен кредит.

Ежемесячно в течение срока погашения кредита месяцев организация включает дополнительные расходы равными долями в состав прочих расходов следующим образом:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - включена в состав прочих расходов часть дополнительных затрат. /29/

В связи с тем, что проценты по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа начисляют после принятия МПЗ к учету, и учитывают в составе прочих расходов.

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены МПЗ;

Дебет 19 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по МПЗ;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены товары и проценты по коммерческому кредиту;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - проценты включены в состав прочих расходов.

Поставщик суммы полученного аванса (предварительной оплаты) учитывает на отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Проценты по коммерческому кредиту, уплачиваемые продавцом за предоставленный аванс (предварительную оплату), начисляют с момента получения аванса (предварительной оплаты) до момента исполнения поставщиком своих обязательств по договору. Эти проценты не связаны с расчетами за товары (работы, услуги), а являются платой за пользование денежными средствами и поэтому НДС не облагаются.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» - получена предварительная оплата;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС»

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислены проценты;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» - произведена отгрузка товаров;

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачтен аванс;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - зачтен НДС по предоплате;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены проценты по кредиту. /55/



3. Учет и анализ займов и кредитов в ЗАО «МАГ-торг»

3.1 Характеристика ЗАО «МАГ-торг»

ЗАО «МАГ-торг» зарегистрировано Администраций Хасавюртовского района г.Хасавюрт 14 июня 2000 года, регистрационный № 8404. Зависимых и дочерних предприятий не имеет. Среднесписочная численность - 16 человек.

19 апреля 2001 года общество выпустило и оплатило 10 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. за акцию.

15 мая 2008 года было выпущено дополнительно 290 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 рублей.

Юридический адрес ЗАО «ЗАО «МАГ-торг»: РФ, 367000, г.Хасавюрт, ул.Новый проезд 8-23.

Постановка на учет в ИМНС РФ осуществлена 26 июня 2000года. Налоговое свидетельство № 004408289 серия 63 от 26 июня 2000 года. ИНН/КПП 6321094280/632101001.

Основной вид деятельности - оптовая торговля. Также осуществляется сервисное обслуживание механизированного инструмента.

Дочерних и зависимых обществ не имеет.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета, с применением компьютерной техники - программы «1С: Предприятие».

В учетной политике предприятия отражены следующие основные методы и способы бухгалтерского учета:

- датой реализации для исчисления НДС является наиболее ранняя из дат, либо дата отгрузки, либо дата оплаты;

- дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления;

оценка сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, услуг), производится по стоимости единицы запасов;

- оценка стоимости покупных товаров при их реализации осуществляется по стоимости единицы товара;

- применяется линейный метод амортизации по всем объектам основных средств и нематериальных активов;

- резерв сомнительных долгов и резерв на гарантийный ремонт не создается;

- проценты по заемным средствам включаются в расходы в размере не более увеличенной в 1,5 раза ставки рефинансирования ЦБ РФ - по рублевым обязательствам и 22% - по валютным обязательствам.

ЗАО «Маг-торг» от своего имени заключает договора, приобретает права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде.

Управление предприятием осуществляет генеральный директор, которому непосредственно подчиняются исполнительный директор и заместитель генерального директора, главный бухгалтер и главный инженер.

Отдел сборочных систем подчиненные директору сервисного центра занимаются сервисным обслуживанием реализуемого инструмента.

3.2 Отражение в учете кредитов и займов и расходов по их обслуживанию в ЗАО «МАГ-торг»

3.2.1 Бухгалтерский учет

Для отражения в бухгалтерском учете полученных кредитов и займов в ЗАО «МАГ-торг согласно Плана счетов, используют следующие счета с соответствующими субсчетами:

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях».

ЗАО «МАГ-торг по состоянию на 31 декабря 2012 года имело следующий состав задолженности по заемным средствам:

1) Кредитная линия № 13181 от 15.01.2012 года. - кредитор ЗАО «Юнион-Банк».

15 января ЗАО «МАГ-торг» для выполнения сроков поставки товаров покупателю ОАО «АВТО» возникла необходимость в привлечении заемных средств для погашения задолженности поставщику соответствующих товаров ООО «Фарлайт», так как по условиям договора поставка осуществляется при отсутствии задолженности по расчетам за товары. Общим собранием акционеров данная крупная сделка была одобрена.

Обществом была оформлена заявка (Приложение 4) и сформирован пакет документов для открытия кредитный линии в ЗАО «Юнион-Банк».

После рассмотрения заявки на открытие кредитной линии и проведения переговоров на заседании кредитной комиссии ЗАО «Юнион-Банка» кредитный комитет одобрил заявку ЗАО «МАГ-торг».

В результате обществу была открыта кредитная линия для расчетов с поставщиками № 13181 от 15.01.2012 года в размере 18 000 000 рублей, с окончательным сроком погашения 14 января 2014 года, со сроком пользования каждым траншем в рамках кредитной линии - 90 дней, с начислением процентов за пользование кредитными средствами в размере 17,5% годовых от фактической ссудной задолженности. Приложение 5.

По условиям договора банк вправе изменять процентную ставку в одностороннем порядке в случае изменения условия формирования ресурсов, действующего законодательств, в том числе актов Центрального Банка России.

Банк начисление процентов за пользование кредитом производит за фактическое время пользования кредитом. Проценты рассчитывает из фактического числа календарных дней в году в месяце, а также фактической ссудной задолженности. В подсчет фактического числа календарных дней включает выходные и праздничные дни.

Проценты за пользование кредитом начисляет на остаток задолженности по ссудному счету на начало операционного дня. Общество уплачивает проценты ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня каждого месяца и одновременно с погашением кредита.

Кредит обеспечен всеми основными и оборотными средствами, а также залогом товаров в обороте в размере 12 069 883 рублей, поручительством и залогом недвижимости учредителей ЗАО «МАГ-торг». Приложение 6.

16 июля 2012 года было подано заявление на предоставление транша по кредитной линии в размере 16 000 000 рублей. Приложение 7.

Банк одобрил данное заявление и предоставил транш с процентной ставкой 21% годовых.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» - 16 000 000 руб. - получен транш в рамках кредитной линии № 13181.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 16 000 000 руб. - перечислено поставщику за товары.

В обеспечение выданы товары и недвижимое имущество учредителя:

Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 12 069 883 руб.

За период с 16 июля 2012 года по 31 декабря 2012 года кредит по линии № 13181 погашен в размере 7 000 000 рублей.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «расчетный счет» - 7 000 000 руб. - частично погашен транш по кредитной линии № 13181.

В декабре 2012 года товар выведен из залога:

Кредит 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 12 069 883 руб.

По стоянию на 31 декабря 2012 года кредиторская задолженность перед ЗАО «Юнион-Банк» составляла 9 000 000 рублей.

2) Договор процентного займа № 05/7-2011 от 20 октября 2011года - заемщик ООО «ВИЛЛ-импорт».

20 октября 2011 года ООО «ВИЛЛ-импорт» по договору денежного процентного займа перечислило на расчетный счет ЗАО «МАГ-торг» заем в размере 6 000 000 рублей сроком до 20 апреля 2012 года.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях». - 6 000 000 руб. - получен краткосрочный заем.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 6 000 000 руб. - перечислено поставщику за товары.

За пользование займом общество уплачивает проценты в размере 10,25% годовых.

24 ноября дополнительным соглашением № 1 от 24 ноября 2011 года и перечислением денежных средств на расчетный счет ЗАО «МАГ-торг» был увеличен заем на 800 000 рулей.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях». - 800 000 руб.- получены дополнительные денежные средства по дополнительному соглашению.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 800 000 руб. - перечислено поставщику за товары.

По стоянию на 31 декабря 2012 года - кредиторская задолженность перед ООО «ВИЛЛ-импорт» составляла 6 800 000 рублей.

3) Возобновляемая кредитная линия № 5248 от 21 ноября 2012 года - кредитор Акционерный Коммерческий Сберегательный Банк РФ (АК СБ РФ).

В это же время АК СБ РФ предложил обществу открытие кредитной линии.

Был собран пакет документов и направлен на рассмотрение в кредитный отдел АК СБ РФ.

Заявка была одобрена, и 21 ноября 2012 года был подписан договор № 5248 об открытии возобновляемой кредитной линии для пополнения оборотных средств на срок до 20 ноября 2013 года, с лимитом в сумме 13 000 000 рублей. Приложение 9.

По договору выдача любой суммы кредита производится в пределах свободного остатка лимита, определенного по формуле

СОЛ = Лим - СЗ

где СОЛ - свободный остаток лимита;

Лим - лимит по кредитной линии;

СЗ - фактическая задолженность по кредиту на текущую дату.

Проценты начисляют на сумму фактической задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой образования задолженности по ссудному счету на дату полного погашения кредита в размере 18 % готовых согласно графика представленного в договоре.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях» - 13 000 000 руб. - получен кредит по возобновляемой кредитной линии.

Общая задолженность ЗАО «МАГ-торг» по кредитам и займам по состоянию на 31 декабря 2011 представлена в таблице 2.



Таблица 2. Состав заемных средств ЗАО «МАГ-торг» на 31.12.11г.

№ п/п	Кредитор	Вид заемных средств	Размер (руб.)	Срок кредита (мес.)	Процентная годовая ставка (%)
1	ЗАО «Юнион-Банк»	Кредитная линия № 13181	9 000 000	12	17,5
2	ООО «ВИЛЛ-импорт»	Заем, договор № ВИЛЛ 05/07-2008 от 20.10.08г.	6 800 000	6	10,25
3	АК СБ РФ	Возобновляемая кредитная линия № 5248	13 000 000	12	18
Итого:	28 800 000

За 1 квартал 2012 года была погашена задолженность по кредитам и займам в размере 4 100 000 руб.

По кредитной линии № 13181:

21.02.12г.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 600 000 руб. - частично погашен кредит.

27.02.12г.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 400 000 руб. - частично погашен кредит.

04.03.12г.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1 600 000 руб. - частично погашен кредит.

2 марта 2012 года дополнительным соглашением была увеличена процентная ставка по кредиту до 21,5% годовых.

По займу:

27.02.12г.

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 500 000 руб. - частично погашен заем.

04.03.12г.

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1 000 000 руб. - частично погашен заем.

18 марта 2012 года ООО «ВИЛЛ-импорт» прислало уведомление об уступке права требования по договору займа «ВИЛЛ-импорт» 05/1-2011 (Приложение 11, 12) ООО «Иннотек» в размере основной суммы долга 5 300 000 рублей и процентов за пользование займом за период с 01.03.11г. по 18.03.11г. в размере 27 773,29 рублей.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» субконто ООО «Иннотек»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные займы в рублях» субконто ООО «ВИЛЛ-импорт» - 5 300 000 руб. - перенесена основная сумма долга по договору уступки права требования.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях» субконто ООО «Иннотек» Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях» субконто ООО «ВИЛЛ-импорт» - 27 773,29 руб. - перенесена задолженность по процентам.

Состав кредиторской задолженности по кредитам и займам по основному долгу на 31.03.12г. представлен в таблице 3.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведут по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Основной долг по кредитам и займам с 2011 года в бухгалтерской отчетности показывают отдельно от процентов и расходов по кредитам и займам, что нашло свое отражение в бухгалтерском балансе за 1 квартал 2012 года по строке 610.

Таблица 3. Состав заемных средств ЗАО «МАГ-торг» на 31.03.12г.

№ п/п	Кредитор	Вид заемных средств	Размер (руб.)	Срок кредита (мес.)	Процентная готовая ставка (%)
1	ЗАО «Юнион-Банк»	Кредитная линия № 13181	6 400 000	12	21,5
2	ООО «Иннотек»	Заем. Договор уступки права требования	5 300 000	6	10,25
3	АК СБ РФ	Возобновляемая кредитная линия № 5248	13 000 000	12	18
Итого:	24 700 000

Расходы по кредитам и займа относятся к прочим расходам.

Для учета расходов по кредитам и займам в ЗАО «МАГ-торг» используются следующие счета: Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях».

Расходы по кредитам в ЗАО «МАГ-торг» отражают следующим образом:

По кредитной возобновляемой линии № 5248.

- за открытие кредитной линии в размере 0,4 % от лимита кредитной линии 13 000 000 х 0,4% = 52 000 рублей.

- плата за неполное исполнение условий договора в части требований, предъявленных к его обеспечению в размере 16 848,64 рублей.

21.11.2011г.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 68 848,64 руб.

Начисление процентов на основании договоров кредита и займа производится ежемесячно. Проценты рассчитываются по формуле (2) и в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам.

Январь.

Договор № 5248:

С 29.12.11г. по 31.12.11г.

С = П x Пр : 365 (366) х Н = 13 000 000 х 18% : 366 х 3 = 19 180,33 руб.

где С - сумма начисленных процентов;

П - сумма кредита на начало периода;

Пр - годовая процентная ставка по условиям заключенного договора;

365 (366) - количество календарных дней в году;

Н - количество календарных дней в отчетном периоде.

С 01.01.12г. по 28.01.12г.

С = П x Пр : 365 (366) х Н = 13 000 000 х 18% : 365 х 28 = 179 506,85 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» - 198 687,18 руб. - начислены проценты за январь.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 198 687,18 руб. - погашена задолженность по процентам.

Договор № 13181:

С 01.01.12г. по 31.01.12г.

С = П x Пр : 365 (366) х Н = 9 000 000 х 21% : 365 х 31 = 160 520,55 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» - 160 520,55 руб.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 160 520,55 руб.

Договор займа № ВИЛЛ 05/07-2008:

В договоре займа не оговариваются условия и сроки выплаты процентов, поэтому они начисляются, перечисляются и включаются в расходы ежемесячно.

С = П x Пр : 365 (366) х Н = 6 800 000 х 10,25% : 365 х 31 = 59 197,26 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях»- 59 197,26 руб.

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным займам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет»- 59 197,26 руб.

Кредитные организации по итогам месяца предоставляют расчет процентов за период, по заемным средствам делается бухгалтерская справка с расчетом.

Аналитический учет процентов по полученным займам и кредитам ведется по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.

По итогам 1 квартала 2012 года сумма начисленных процентов по договорам кредита и займа для целей бухгалтерского учета составила 1 159 652,92 рублей (999 865,25 + 159 787,67). Задолженность по процентам на 31 марта 2009 года составила 159 431,81 руб. (112 309,89 + 47 121,92). Проценты по долговым обязательствам, так же как и расходы по ним учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности отдельно от основного долга по сроке 660 формы № 1.

Таблица 4. Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа ликвидности

Активы	Пассивы
Название группы	Обозначение	Состав	Название группы	Обозначение	Состав
Наиболее ликвидные активы	А1	стр. 260, стр. 250	Наиболее срочные обязательства	П1	стр. 620, стр. 630, стр.660
Быстро реализуемые активы	А2	Стр. 240, стр. 270	Краткосрочные кредиты и займы	П2	стр. 610
Медленно реализуемые активы	А3	стр. 210, стр. 220, стр. 230	Долгосрочные кредиты и займы	П3	стр. 590
Трудно реализуемые активы	А4	стр. 190	Постоянные пассивы	П4	стр. 490, стр. 640, стр. 650
Итого активы	BA	А1+А2+А3+А4	Итого пассивы	BП	П1+П2+ +П3+П4

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносят суждение о ликвидности баланса предприятия. Абсолютно ликвидный баланс одновременно удовлетворяет следующим условиям:

А1 П1 - показывает соотношение текущих платежей и поступлений;

А2 П2 - показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем;

А3 П3 - отношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем;

А4 П4 - отношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Таблица 5. Группировка активов и пассивов баланса ЗАО «МАГ-торг» на 31.12.11г.

Активы	Пассивы
Группа	На начало периода	На конец периода	Группа	На начало периода	На конец периода
А1	1	796	П1	46 801	1 051
А2	75 375	36 017	П2	20 055	28 800
А3	3 125	5 580	П3	-	-
А4	244	452	П4	11 889	12 994
BA	78 745	42 845	ВР	78 745	42 845

Анализ ликвидности баланса ЗАО «МАГ-торг» приведен в таблице 6.

Таблица 6. Анализ ликвидности баланса ЗАО «МАГ-торг» за 2011год

Активы	Соотношения
Сопоставление групп активов и пассивов	На начало периода	На конец периода
А1 П1	1 <46 801	796 < 1 051
А2 П1	75 375 > 20 055	36 017 > 28 800
А3 П1	3 125 > 0	5 580 > 0
А4 П1	244 < 11 889	452 < 12 994
Суждение о ликвидности баланса	Нормальная ликвидность	Нормальная ликвидность

Проверяют дополнительное неравенство:

1 + 75 375 > 46 801 + 20 055 - на начало периода;

796 + 36 017 > 1 051 + 28 800 - на конец периода.



3.2.2 Анализ финансовой устойчивости и деловой активности

Для определения степени возможного риска банкротства предприятия в связи с использованием заемных средств используют показатели структуры капитала (финансовой устойчивости). Они отражают соотношение собственных и заемных средств в источниках финансирования компании, характеризуют степень финансовой независимости компании от кредиторов.

Данные для расчетов коэффициентов берут из формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

Коэффициенты капитализации:

- коэффициент соотношение заемного и собственного капитала К(U1), его рассчитывают по формуле

К(U1) = стр. 590 + стр 690 / стр. 490

Коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемных средств. Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 тыс. руб. собственных. Его нормальное значение не выше 1,5.

- коэффициент финансовой независимости К(U2), его рассчитывают по формуле (19):

К(U2) = стр. 490- стр. 252 - стр. 244 / стр. 700

Характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Нормальное значение 0,4 - 0,6.

- коэффициент концентрации заемного капитала К(U3), его рассчитывают по формуле

К(U3) = стр. 590 + стр.690 / стр. 700

Показывает долю заемного капитала в общей сумме источников формирования капитала. Его нормальное значение стремиться к 0.

- коэффициент финансовой устойчивости К(U4), его рассчитывают по формуле

К(U4) = стр. 490 + стр. 590 / стр. 700

Показывает какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Нормальное ограничение 0,6.

- коэффициент финансирования К(U5), рассчитывают по формуле

К(U5) = стр. 490 / стр. 590 + стр. 690

Показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств. Нормальное ограничение 0,7, оптимальное 1,5.

- коэффициент обеспечения оборотных активов собственными средствами К(U6), рассчитывают по формуле

К(U6) = стр. 490 - стр.190 / стр. 290

Показывает какая часть оборотных активов, сформирована за счет собственного капитала. Нормальное ограничение >0,1.

Анализ финансовой устойчивости ЗАО «МАГ-торг» за 2011 год приведен в таблице 7.

Таблица 7 Коэффициенты финансовой устойчивости ЗАО «МАГ-торг» 2011 год (в долях единицы)

Коэффициент	На начало периода	Наконец периода	Нормальное значение	Изменение
КU1	5,62	2,29	1,5	-3,33
КU2	0,15	0,30	0,4- 0,6	+0,15
КU3	0,85	0,70	0	-0,15
КU4	0,15	0,30	0,6	+0,15
КU5	0,18	0,43	0,7	+0,25
КU6	0,15	0,3	0,1	+0,15

Проанализировав коэффициенты финансовой устойчивости на 31 декабря 2011 года можно сделать следующие выводы:

- в организации велика доля заемных средств, о чем свидетельствует коэффициент капитализации (КU1) превышающий нормативное значение. На это повлияла низкая оборачиваемость, снижение спроса на товары и высокий уровень постоянных затрат, что может привести к риску банкротства;

значение коэффициента финансовой независимости (КU2) ниже критической точки, что свидетельствует о неблагоприятной финансовой ситуации, то есть собственникам принадлежат 30% в стоимости имущества организации. Чем ниже значение этого коэффициента, тем более неустойчиво, не стабильно и зависимо от внешних кредитов предприятие.

- коэффициент концентрации заемного капитала (КU3) показывает тоже слишком большое значение 70%, хотя он должен стремиться к 0. Предприятие находится в большой зависимости от заемных источников формирования капитала;

- коэффициент финансовой устойчивости (КU4) показывает, что за счет устойчивых источников собственных средств финансируется 30% активов, что ниже нормы на 30%.

- коэффициент финансирования (КU5) так же ниже нормы, и говорит о том что 57 % деятельности организации финансируется за счет заемных источников.

Финансовая устойчивость фирмы строится на оптимальном соотношении между отдельными видами активов (оборотными, внеоборотными) и источниками их финансирования - собственными или привлеченными.



Таблица 8. Классификация типа финансового состояния ЗАО «МАГ-торг» за 2011 год

Показатели	На начало периода	На конец периода
ЗЗ	3 125	5 581
СОС	11 645	12 542
СД	11 645	12 542
ИФЗ	31 700	41 342
СОС-ЗЗ	+8 520	+6 961
СД-ЗЗ	+8 520	+6 961
ИФЗ-ЗЗ	+28 575	+35 761
Трехкомпонентный показатель	(1,1,1)	(1,1,1)

У ЗАО «МАГ-торг» абсолютная устойчивость, при чем на конец отчетного периода финансовая устойчивость увеличилась.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота его средств.



Заключение

В результате проделанной работы был рассмотрен порядок учета заемных средств и расходов на их обслуживание с позиций бухгалтерского учета. Освещен вопрос аудита кредитов и займов, а также анализ финансового состояния и эффективности использования заемных средств.

Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором).

Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда.

Различие между понятиями "заем" и "кредит" заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита - коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи.

Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением - банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.

Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.

Бухгалтерский учет заемных средств заемщик ведет в соответствии с ПБУ 15/2008.

Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) отражают в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность в соответствии с условием договора в сумме, указанной в договоре.

К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.

К дополнительным расходам по займам относят: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.

Проценты включают в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.

Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов.

Учет заемных средств был рассмотрен на примере ЗАО «МАГ-торг».

Общество имеет кредиты, предоставленные кредитными учреждениями и заем от юридического лица. Так же имеется практика выдачи беспроцентных займов физическим лицам - сотрудникам организации.

В целом по результатам проделанной работы, а так же в соответствии с аудиторской проверкой за 2011 год можно выразить мнение о достоверности отражения в отчетности и соответствии ведения бухгалтерского учета заемных средств законодательству РФ.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 02 февраля 2000 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (ред. от 28.02.2009).

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996г. N 14-ФЗ (ред. от 09.04.2009).

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) .

4. Федеральный закон от 11 марта 1997г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".

5. Федеральный закон от 26 октября 2002г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ред. от 30.12.2008).

6. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05 августа 2000г. N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2011).

7. Федеральный закон от 11 ноября 2003г. N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах" (ред. от 27.07.2006).

8. Федеральный закон от 26 ноября 2011 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

9. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 26.03.2007)

10. Положение Банка России от 31 августа 1998г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (ред. от 27.07.2011).

11. Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (ред. от 27.11.2009).

12. Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (ред. от 27.11.2009).

13. Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (ред. от 18.09.2009).