Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задача 1

В соответствии с учредительными документами, уставный капитал предприятия сформирован в сумме 1000 $. Дата регистрации предприятия 26 июня. Денежные средства поступили от учредителя как вклад в УК в полном объеме 08 июля.

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета и определите курсовую разницу.

Решение:

В условиях задачи не указан курс доллара. Данные за 2015 г. http://cbr.ru/currency_base/

26 июня - 54,6026

08 июля - 57,2192

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
26.06. 2015 г. отражена задолженность иностранного учредителя 54,6026 * 1000	54 603	75	80
08.07.2015 г. оплачен уставный капитал 57,2192 руб. * 1000	57 219	52	75
08.07.2015 г. отражена положительная курсовая разница (57219 -54 603)	2 616	75	83

Если курсовая разница образуется в связи с формированием уставного капитала фирмы, действующий порядок предусматривает отнесение ее на счет 83 «Добавочный капитал».

Задача 2

На валютный счет предприятия поступила экспортная валютная выручка в сумме 6000 $. В соответствии с действующим валютным законодательством произведена обязательная продажа части валютной выручки 10%. Комиссия банку за продажу валюты составила 600 рублей. Дата получения экспортной выручки - 17.05., дата перечисления средств в целях обязательной продажи части валютной выручки 19.05. Коммерческий курс продажи - 28,90 руб./$.

Отразите операции на счетах бухгалтерского учета и определите курсовую разницу.

Решение:

Согласно указанию Центрального банка РФ от 29 марта 2006 г. №1676-У «О внесении изменения в Инструкцию банка Российской Федерации от 20 марта 2004 года №111-И» отменена обязательная продажа иностранной валюты. В этой связи с 7 мая 2006 г. любая организация вправе перепродавать иностранную валюту со своего валютного счета тогда, когда это ей выгодно.

Данные за 2015 г. http://cbr.ru/currency_base/

17 мая - 50,0115

19 мая - 49,2175

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
17.05. 2015 г. поступила валютная выручка 50,0115* 6000	300069	52	62
19.05.2015 г. валюта списана на продажу 50,0115* 6000*10%	30007	57	52
19.05.2015 г. отражена продажа валюты 49,2175* 6000*10%	29531	91	57
19.05.2015 г. поступление рублевого эквивалента проданной валюты	29531	51	91
19.05.2015 г. оплата комиссионных банку	600	91	51
19.05.2015 г. отражение курсовой разницы от продажи валюты (30007 - 29541)	476	91	57

Задача 3

Организация 08.09. дала поручение банку на приобретение иностранной валюты - 1300 долл. Для погашения задолженности перед иностранным поставщиком. Валюта зачислена 12.09. на валютный счет, задолженность перед поставщиком погашена 14.09. Коммерческий курс покупки 28,00 руб./$. Комиссия банку 1,2% от суммы совершенной сделки в рублях.

Отразите операции по покупке валюты на счетах бухгалтерского учета и определите курсовую разницу.

Решение:

Данные за 2015 г. http://cbr.ru/currency_base/

08 сентября - 68,4864

12 сентября - 68,0093

14 сентября - 68,0093

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
08.09. 2015 г. перечислено банку на покупку валюты 68,4864* 1300	89 032	57	51
12.09.2015 г. поступление валюты 68,0093* 1300	88 412	52	57
12.09.2015 г. начислено комиссионное вознаграждение банку88 412 * 1,2 /100	1 061	91	76
12.09.2015 г. списана курсовая разница 88 412 * 1,2 /100	620	91	57
14.09.2015 г. перечислена оплата поставщику 68,0093* 1300	88 412	60	52

Задача 4

Российское предприятие реализовало на экспорт товары стоимостью 6 000 долл. Товары были отгружены покупателю со склада 09.09. Товар передан перевозчику 10.09. Иностранный покупатель погасил задолженность полностью 12.09. Условия поставки по контракту - FCA. Себестоимость товаров составила 100 000 рублей. Так как условия поставки товаров - FCA, риск случайной гибели или утраты товаров переходит к покупателю в момент передачи товаров перевозчику. Отразите операции по бухгалтерскому учету.

Решение:

09 сентября - 68,7932

10 сентября - 67,6219

12 сентября - 68,0093

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
09.09. 2015 г. признана выручка от продажи товаров 68,7932* 6000	412 759	62	90
10.09. 2015 г. списана себестоимость товаров	100 000	90	41
12.09. 2015 г. отражено поступление выручки 68,0093 * 6000	408 056	52	62
12.09. 2015 г. отражена курсовая разница 412 759 - 408 056	4 703	91	62

Задача 5

Постоянное представительство иностранной фирмы получило выручку от реализации рекламных услуг на территории РФ 100 000 $ (без НДС), плата российского банка за остатки по счетам составила 1200 $, доход от сдачи имущества представительства в аренду - 1800 $. Постоянное представительство имело следующие расходы:

Аренда помещения под офис - 1200 $;

Коммунальные платежи - 880 $;

Заработная плата - 13 000 $;

Покупка канцтоваров - 1150 $;

Часть прибыли была направлена на финансирование капитальных вложений непроизводственного характера. Определить сумму налога на прибыль, подлежащую взносу в бюджет.

Решение:

1. Доходы представительства:

100 000 + 1 200 + 1 800 = 103 000 $

2. Расходы представительства:

1 200 + 880 + 13 000 + 1 150 = 16 230 $

3. Прибыль представительства:

103 000 - 16 230 = 86 770 $

Если налогоплательщиком является иностранная организация, которая работает в России через постоянное представительство, то прибылью для нее будет разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247 НК РФ).

Налог на прибыль определяется по общей ставке 20%

86 770 $ * 20% = 17 354 $

Задача 6

ЗАО «Премьер» открыло представительство в Германии. В июне 2005 года налогооблагаемая прибыль ЗАО «Премьер» составила 1 000 000 рублей, в том числе прибыль представительства в Германии - 200 000 рублей. Предположим, что с полученной прибыли в Германии заплачен в бюджет Германии налог по ставке 40%. Между Россией и Германией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Ставка налога на прибыль в России - 24%. Определить, какую сумму налога ЗАО «Премьер» должен заплатить в российский бюджет.

Решение:

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджет субъектов РФ - 18%.

До 1 января 2009 г. общая ставка налога на прибыль составляла 24%, при этом в федеральный бюджет налог направлялся по ставке 6,5%, а в бюджет субъекта РФ - 17,5%.

При наличии обособленного подразделения за пределами РФ организация может уплачивать налог с доходов этого обособленного подразделения в бюджет иностранного государства.

В связи с этим расчет доли прибыли такого обособленного подразделения, предусмотренный п. 2 ст. 288 НК РФ, при исчислении налога на прибыль в России не производится. Сумма налога в части, приходящейся на это обособленное подразделение, зачисляется в бюджет РФ по месту нахождения головной организации (Письма Минфина России от 03.10.2011 №03-03-06/1/617, от 24.11.2004 №03-03-01-04/4/23 (п. 2)).

Таким образом, доходы и расходы обособленного подразделения необходимо включать в налоговую базу по налогу на прибыль в России (п. п. 1, 2 ст. 311 НК РФ, Письма УФНС России по г. Москве от 07.02.2007 №20-12/012409, от 17.11.2006 №20-12/101928). При таком варианте может получиться, что доходы облагаются налогом дважды (первый раз - за рубежом, а второй раз - уже в России). Чтобы этого не случилось, государства заключают международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

Кроме того, ст. 311 НК РФ предусматривает положения, позволяющие устранить двойное налогообложение таких доходов. В частности, согласно п. 3 ст. 311 НК РФ сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в России, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налога, уплаченную в соответствии с законодательством иностранного государства. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в России (абз. 1 п. 3 ст. 311 НК РФ). Зачет производится при обязательном подтверждении уплаты налогов за пределами РФ (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ).

1. Налог, уплаченный в Германии, составил:

200 000 руб. * 40% = 80 000 руб.

2. Рассчитанная сумма налога без учета двойного налогообложения в России по ставке 20%:

1 000 000 * 20% = 200 000 руб.

3. Сумма налога к уплате в российский бюджет с учетом двойного налогообложения в России по ставке 20%:

200 000 - (200 000 *20%) = 160 000 руб.

Задача 7

В феврале 2005 года немецкое представительство ООО «Росскедр» приобрело автомобиль, стоимостью 100 000 $. В июне 2005 г. представительство начислило и уплатило в бюджет Германии налог на имущество (автомобиль) за первое полугодие 2005 г. в сумме 500 $. Также, в тот же день представительство передало головному отделению фирмы, заверенные немецкими налоговыми органами документы, подтверждающие уплату налога на имущество в Германии. Сумма налога на имущество, находящееся в России, за первое полугодие 2005 г. составляет 170 000 рублей. Из них 70 000 рублей ООО «Росскедр» заплатил за первый квартал 2005 г. Между Россией и Германией подписано соглашение об избежании двойного налогообложения. Автомобиль отражен в балансе представительства. Норма амортизации в месяц составляет 3%. Ставка налога на имущество в России 2%. Рассчитать налог на имущество, подлежащий уплате в РФ за 1 полугодие 2005 г.

Решение:

Помимо межгосударственных соглашений, правила устранения двойного налогообложения имущества закреплены в ст. 386.1 НК РФ. Данной статьей предусмотрена возможность зачесть налог, уплаченный за имущество в иностранном государстве, при уплате налога на это же имущество в России. В данной статье установлен порядок такого зачета и размер засчитываемых сумм.

Зачесть уплаченный в иностранном государстве налог могут только российские организации. Это прямо закреплено в п. 1 ст. 386.1 НК РФ.

Смысл зачета состоит в том, что уменьшается налог на имущество, который рассчитан в России по месту нахождения организации, на сумму налога, уплаченного за рубежом. При этом уменьшается не весь налог в целом, а только та его сумма, которая рассчитана в отношении конкретного имущества. Зачесть налог в большем размере, чем данная сумма, также нельзя (абз. 2 п. 1 ст. 386.1 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2011 №03-05-05-01/85, от 20.09.2011 №03-08-05, от 11.09.2009 №03-08-05).

Зачет возможен, только если налог фактически был уплачен за рубежом (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Зачет можно произвести при расчете налога на имущество по итогам того года, в котором налог был уплачен в иностранном государстве. Такой вывод следует из абз. 4 п. 2 ст. 386.1 НК РФ. В нем установлено, что документы о зачете организация направляет вместе с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором налог был уплачен за пределами РФ. Зачесть суммы, уплаченные за рубежом, при расчете налога за отчетные периоды нельзя.

Налоговым кодексом РФ установлен предельный размер зачета налога, уплаченного за рубежом. Он не может превышать сумму налога, которая подлежит уплате с этого же имущества в России (абз. 2 п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Таким образом, зачет можно произвести только в пределах суммы налога, которую исчислили в России по этому же имуществу за год.

Определим сумму налога за данное имущество (автомобиль) к уплате в России. Российские организации самостоятельно исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода на основе среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения (п. 1 ст. 375, п. 3, абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Остаточная стоимость имущества в 1 полугодии 2005 г.

Месяц	Остаточная стоимость имущества на начало периода	Остаточная стоимость имущества на конец периода	Средняя стоимость имущества
Март	100000	97000	98500
Апрель	97000	94000	95500
Май	94000	91000	92500
Июнь	91000	88000	89500
Июль	88000	85000

Сумма налога на имущество в $ за 1 полугодие:

98500 * 2,2% / 12 + 95500 * 2,2% / 12 + 92500 * 2,2% / 12 + 89500 * 2,2% / 12 = 689 $

Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ).

На 30 июня 2005 г. курс доллара составляет 28,6721

Сумма налога по данному виду имущества за первое полугодие по российскому налоговому законодательству составила:

689 * 28,6721 = 19755 руб.

Сумма налога, уплаченная в бюджет Германии, составила:

500 * 28,6721 = 14 336 руб.

Налог на имущество, подлежащий уплате в РФ за 1 полугодие 2005 г.

170 000 - 70 000 - 14 336 = 85 664 руб.

Список литературы

бухгалтерский бюджет учет налог

1. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности [Электронный ресурс]: учебное пособие для бакалавров/ Бархатов А.П. - Электрон. текстовые данные. - М.: Дашков и К, 2014. - 268 c.

2. Елкина О.С. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности [Электронный ресурс]: учебно-методическое пособие/ Елкина О.С. - Электрон. текстовые данные. - Омск: Омский государственный университет, 2012. - 231 c.

3. Ионова А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ионова А.Ф., Тарасова Н.А., Нодари Амаглобели - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 416 c.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 13.07.2015)

5. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 05.10.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.10.2015)

Размещено на Allbest.ru