Аудиторські висновки та їх характеристика
Сутність, види та структура аудиторських висновків. Методи аудиторської перевірки. Аудит діяльності суб'єкта малого підприємництва ТОВ СПСЭП "Нева". Планування аудита, розробка загального плану й програми аудита. Вивчення системи внутрішнього контролю.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 09.12.2009 |
| Размер файла | 66,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
допустимість використання (при дотриманні необхідних умов) самостійно розроблених форм документування господарських операцій і надання форм бухгалтерської звітності на бланках, виготовлених самостійно;
заходу державної підтримки, які впливають на їхню фінансово-господарчу діяльність;
вплив особливостей регіонального й місцевого законодавства на їхнє функціонування.
Джерелами інформації для аудита стану обліку діяльності МП і СМП є:
свідоцтво про сплату єдиного податку (у випадку спрощеної системи оподатковування);
наказ про облікову політику й додатках до нього;
первинні документи;
облікові регістри;
звітність.
Для регулювання аудиторської діяльності широко застосовуються міжнародні стандарти аудита.
Отже, метою аудита стану обліку діяльності МП і СМП є встановлення відповідності методики обліку, яка застосовується на підприємстві, чинному законодавству щодо малого бізнесу, виявлення наявних помилок або відхилень і ступені їх впливу на вірогідність бухгалтерської звітності.
2.2 Планування аудита, розробка загального плану й програми аудита. Вивчення системи внутрішнього контролю
Економічний суб'єкт (ТОВ СПСЭП "Нева"), що бажає провести аудиторську перевірку, повинен сповістити аудиторську фірму (аудитора), вибрану їм, про бажання скористатися її (його) послугами в писемній формі, для чого підприємство направляє в аудиторську фірму лист-запрошення про проведення аудиторської перевірки. Взаємини між клієнтом і аудитором регулюються договором.
Оцінка внутрішнього контролю діяльності й організації обліку підприємства ТОВ СПСЭП "Нева" може здійснюватися зовнішнім незалежним аудитором по наступних напрямках:
перевірка наявності первинної документації по всіх господарських операціях;
розподіл функціональних обов'язків посадових осіб, які відповідають за діяльність і організацію обліку на підприємстві;
наявність необхідних дозволів керівництва на здійснення операцій;
періодичне проведення інвентаризації;
належне ведення інвентарного пооб'єктного обліку;
контроль записів у журналах обліку й інші напрямки перевірки.
При цьому тестування проводиться в усіх напрямках діяльності підприємства. Приклад тестування організації обліку необоротних активів підприємства представлений у додатку Е.
Для розуміння системи внутрішнього контролю аудиторові необхідно вивчити процес здійснення бухгалтерських операцій. Найбільш простий спосіб - це вивчення письмових внутрішніх процедур, що регламентують здійснення таких операцій, а також опитування керівників, відповідальних за ці операції.
Далі аудитор повинен переконатися в тому, що всі описані процеси мають місце в дійсності, для чого він може опитати співробітників середньої ланки, залучених у ці процеси. Після цього аудитор повинен переконатися, що присутні (відсутні) усі необхідні види внутрішнього контролю: контроль авторизації (санкціонування) на всіх етапах; контроль зберігання; контроль облікових записів.
Після визначення наявності (відсутності) аудитор визначає ступінь ризику й відповідно планує обсяг вибірки для перевірки Рза істотою. Робочими документами при цьому є: меморандуми проведених опитувань; схеми (блок-схеми); оглядові документи аудитора з відповідними висновками відносно ризику; первинні документи (у необхідних випадках), що підтверджують (або не підтверджувальні) наявність внутрішнього контролю.
Огляд внутрішнього контролю, у тому числі системи обліку й контрольних процедур, звичайно роблять "молодші" учасники групи аудиторів (асистенти). Старший (головний) аудитор оцінює робочі документи огляду (Блок-схеми й запитальники) для того, щоб попередньо встановити рівень ризику його неефективності й розв'язати, чи знизиться цей ризик надалі при тестуванні контролю. Буде ефективним тестування контролю для підтримки більш низької оцінки ризику контролю й зниження обсягу процедур по суті.
Найбільш простим і ефективним способом одержання попередньої (необхідної) інформації про стан внутрішнього контролю є одержання інформації з питань, наведених у додатку Ж (на прикладі основних коштів). Крім того при огляді внутрішнього контролю необхідно простежити рух інформації між посадовими особами.
Як відомо, кожній аудиторській перевірці при будь-яких умовах властивий аудиторський ризик, що полягає в тому, що аудитор може скласти аудиторський висновок, який не відповідає дійсному фінансовому стану підприємства. Це означає, що істотні помилки, які втримуються у фінансовій бухгалтерській звітності, можуть залишитися не виявленими аудитором, внаслідок чого спотворюються показники бухгалтерської звітності. Аудиторський ризик визначають по формулі:
АР = РК*РУ*РВ, (2.1)
де РК - ризик внутрішнього контролю:
РУ - ризик системи бухгалтерського обліку;
РВ - ризик виявлення, який залежить безпосередньо від самого аудитора.
Ризик виявлення означає, що істотні помилки, що втримуються у фінансових звітах, можуть залишитися без уваги аудитора, внаслідок здійснення вибіркового дослідження, неправильного застосування тестового контролю, не належного тлумачення результатів аналітичного огляду й інших аудиторських процедур, застосування неефективних методів і приймань, обмеженості в одержанні інформації з витрат. Чим вище рівень оціненого аудитором ризику внутрішнього контролю й ризику системи бухгалтерського обліку, тем нижче рівень ризику виявлення потрібно запланувати для забезпечення належної якості аудиторської перевірки. Від оціненого рівня ризику перевірки підприємства залежить кількість і види аудиторських процедур, які будуть виконані.
Визначимо аудиторський ризик по підприємству ТОВ СПСЭП "Нева", для чого скористаємося критеріями оцінки ризику (додаток И). З наведеної таблиці можна зробити висновок, що рівень підприємницького ризику на підприємстві ТОВ СПСЭП "Нева" низький.
Тепер, використовуючи формулу факторної моделі аудиторського ризику, можна приблизно визначити, чому він рівний для аудиторської фірми при проведенні аудиторської перевірки на підприємстві ТОВ СПСЭП "Нева":
З наведеної вище таблиці можна зробити висновок, що рівень підприємницького ризику досить низький і становить 2,7 бала.
Аудиторський ризик ухвалюється як правило рівним 5%,
Ризик контролю = Ризик внутрішнього контролю * Ризик системи бухгалтерського обліку = 0,2 * 2,5 = 0,5 (або 50%)
Звідси визначимо ризик виявлення, який залежить безпосередньо від самого аудитора:
0,50 * 0,05 = 0,025 або 2,5%
Отже, можна зробити висновок про те, що аудиторський ризик на підприємстві невисокий. Область діяльності підприємства перебуває в зоні низького ризику й фінансової стабільності. Також, з отриманого аудиторського ризику, робимо висновок, що рівень матеріальності буде низький.
Специфіка підприємства, обсяг і складність роботи з його перевірки щораз вимагають визначення чіткої послідовності кроків при проведенні аудита й правильного розподілу обов'язків між аудиторами, якщо перевірку проводять трохи фахівців.
Із цією метою керівником бригади аудиторів складається план (програма) перевірки, у якій вказуються:
ціль аудита;
основні ділянки роботи підприємства й розділи обліку, що підлягають перевірці;
характер перевірки (суцільна, вибіркова, візуальна і т.д.);
закріплення обов'язків за членами бригади;
передбачувана тривалість перевірки й строки її початку й закінчення.
Формування мети аудита має важливе значення тому, що вона відразу знайомить клієнта з тим, за чому аудитор прийшов на підприємство і яку користь може принести проведена перевірка. Тому слід докладно вказати, що аудит ставить своїм завданням не збір негативних фактів, не нагромадження компрометуючого матеріалу, а виявлення недоліків у бухгалтерській і взагалі економічній роботі й внесення конкретних пропозицій по усуненню наявних недоліків і недопущенню їх надалі.
Це відразу дозволить установити досить довірчі відносини із клієнтом і одержати доступ до необхідної інформації.
Далі в програмі перевірки вказуються ті ділянки роботи, які будуть досліджені в ході аудита. Необхідно:
відзначити найбільш важливі ділянки, що мають визначальне значення для фінансово-господарчої діяльності підприємства й для формування її результатів. При цьому необхідно обґрунтувати вибір тих або інших ділянок для перевірки й указати, що дані перевірки Рза цими ділянками важливі для оцінки діяльності підприємства в цілому;
указати, що інші ділянки фінансово-господарчої роботи підприємства, будучи потрібними й корисними впливу, що вирішує, на результати діяльності не виявляють.
Через те, що в перші ж дні перевірки аудитори одержують нехай не повне, але досить вірна вистава про стан того або іншої ділянки роботи, і подальше вивчення справ з кожним днем приносить усе менше й менше нової корисної інформації, доцільно знайти ту золоту середину, коли, затрачаючи мінімум часу на перевірку, аудитори одержують максимум необхідних відомостей, цілком достатній для витягу висновків і складання обґрунтованого аудиторського висновку.
Разом з тим, помилковий вибір ділянок, що перевіряються, і невірні висновки за результатами перевірки цілком і повністю лягають на відповідальність аудиторів. У цьому також ховається один з видів аудиторського ризику.
По кожній ділянці, що перевіряється, слід визначити характер перевірки - суцільний або вибірковий.
Якщо перевірку здійснює бригада аудиторів, то слід заздалегідь визначити, які ділянки перевіряє той або інший аудитор. Тут слід ураховувати кваліфікацію й досвід, придбані в ході попередніх перевірок.
Тривалість аудиторської перевірки може бути різної, однак практика показує, що двотижнева інтенсивна робота приносить не менш точні й повні результати" ніж розтягнута в часі на довгі тижні. Досить докладна й вірна картина про стан справ на, що перевіряється підприємстві складається вже в перші дні перевірки.
Природно, у хід аудиторської перевірки можуть втрутитися різні перешкоди, наприклад, хвороба аудиторів, терміновий від'їзд зважаючи на невідкладні обставини і т.д. Це у свою чергу може вплинути на зміну строків перевірки, однак не повинне впливати на заздалегідь обумовлену суму оплати.
Програма аудиторської перевірки представляється керівництву підприємства, що перевіряється, для ознайомлення й узгодження втримування об'єктів і етапів перевірки.
На прохання керівництва підприємства в програму можуть бути внесені зміни й доповнення. Наприклад, у зв'язку з наміром економічного суб'єкта, що перевіряється, стати пайовиком-засновником комерційного банку потрібне аудиторський висновок про його фінансове становище й платоспроможності; або відповідно до наміру підприємства створити спільне підприємство з яким-небудь іноземним партнером виникає необхідність оцінки внеску. У таких випадках аудитори можуть підготувати відповідні висновки, що містять необхідні оцінки.
Програма аудиторської перевірки може бути скоректована з урахуванням організації й ефективності внутрішнього контролю на підприємстві. Незважаючи на саме сумлінне складання програми аудиторської перевірки, ряд факторів, що впливають на її трудомісткість і тривалість, не може бути передбачений і заздалегідь врахований, що змушує вносити корективи в утримування й тривалість тих або інших робіт. Для складання програми перевірки, добору фахівців у групу, а в остаточному підсумку для формування обґрунтованого висновку про вірогідність звітності необхідна загальна інформація про специфіку й устрій підприємства-клієнта.
Для цього необхідно з'ясувати: галузеві особливості підприємства; організаційний устрій підприємства; виробничі зв'язки (постачальники, підрядники); фінансові зв'язки (вкладення в статутні капітали інших підприємств); юридичні зобов'язання (судові розгляди, акти податкової інспекції, позабюджетних фондів).
Основними джерелами інформації про підприємство є: думка про питання, що цікавлять, вищого керівництва, працівників керування середньої ланки, виконавців, працівників підприємства, не пов'язаних з веденням обліку; відвідування й огляд основних виробничих ділянок, цехів, складів. На підготовчому етапі аудитор також становить план і програму аудита. Програма аудита СМП представлена в додатку К.
2.3 Порядок проведення аудита і документування аудиторських доказів
При вивченні організації бухгалтерського обліку в суб'єктів, які використовують спрощену форму обліку, необхідно звернути увагу на такі складові:
кількість бухгалтерів і працівників, які відповідають за збереження товарно-матеріальних цінностей;
наявність облікової політики;
наявність робочого плану рахунків і його особливості;
наявність затвердженого графіка документообігу й здійснення контролю над його виконанням;
застосування в обліку й керуванні комп'ютерних програм;
наявність форм первинних звітних документів, відмінних від типових;
порядок проведення інвентаризації;
порядок ведення книги обліку господарських операцій;
склад регістрів і порядок записи в них;
порядок обліку витрат на проведення й формування собівартості,
напрямку використання прибутку;
процедури поточного контролю над наявністю й використанням запасів;
процедури поточного контролю над правильністю розрахунків з дебіторами й кредиторами;
особливості руху необоротних активів і товарно-матеріальних запасів за звітний період;
особливості в розрахунках з дебіторами й кредиторами за звітний період.
Вивчення обліку діяльності МП і СМП здійснюється в наступній послідовності.
Перевірка приналежності підприємства до МП або СМП. Перш ніж перевіряти підприємство, слід з'ясувати, чи підпадає воно під визначення МП і СМП відповідно нормам чинного законодавства.
До суб'єктів малого підприємництва, згідно із Законом України " Про державну підтримку малого підприємництва " від 19.10.2002 № 20630Ш, відносять: фізичні особи, зареєстровані у встановленому Законом порядку в якості суб'єктів підприємницької діяльності; юридичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми й форми власності, у яких середньо облікова чисельність працюючих за звітний період не перевищує 50 людей і обсяг річного валового доходу не перевищує 500000 євро.
У статті 11 Закону №20 бззш визначене, що для суб'єкта малого підприємництва в порядку, установленому законодавством України, може застосовуватися спрощена система оподатковування, бухгалтерського обліку й звітності, що передбачає: заміну сплати встановлених законодавством податків і зборів сплатою єдиного податку; застосування спрощеної форми бухгалтерського обліку й звітності.
Спрощена система оподатковування встановлена Указом Президента України від 03.07.98г. №727/98 " Про спрощену систему оподатковування, бухгалтерського обліку й звітності суб'єкта малого підприємництва", що мають чинність Закону України (у редакції Указу від 28.06.99г. №746/99).
Статтею 1 Указу №746 [/99] передбачене, що спрощена система вводиться для суб'єктів підприємницької діяльності - юридичних осіб будь-якої організаційно-правової форми й форми власності, у яких за рік чисельність працюючих за звітний період не перевищує 50 людей і розмір виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 1 млн. грн. Отже, із суб'єктів підприємницької діяльності, які згідно із Законом України №2063 [III] належать до категорії суб'єкта малого підприємництва, на спрощену систему можуть перейти тільки ті, які відповідають вимогам Указу №746 [/99].
Згідно з Господарським Кодексом України від 16.01.2003 г. № 436-IV, малі підприємства - це підприємства, у яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний (фінансовий) рік не перевищує 50 людей, а обсяг валового доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) за цей період не перевищує суми, еквівалентної 0,5 млн євро за середньорічним курсом НБУ до гривні. - промисловості й будівництві - із чисельністю працюючих до 200 людей.
Таким чином, різні нормативні акти дають різні визначення суб'єктів підприємницької діяльності. Однак, це не означає їхнє протиріччя.
В Україні можуть діяти підприємства наступних видів: частка підприємство; колективне підприємство; господарче товариство, до яких відносять, згідно із Законом України " Про господарчі товариства" від 19.09.91г. № 5766ХП (зі змінами й доповненнями), акціонерні товариства (відкритого (ВАТ) і закритого (ЗАТ) типу), товариства з додатковою відповідальністю (ОДО), товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ), повні товариства (ПО), командитні товариства; підприємство, засноване на власності об'єднання громадян; комунальне підприємство; державне підприємство.
ТОВ СПСЭП "Нева" є суб'єктом малого підприємництва й платником єдиного податку по ставці 6%, згідно з умовами Указу Президента України від 03.07.1998 №727/98 " Про спрощену систему оподатковування, обліку й звітності". Ставка єдиного податку в 6% суми виторгу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без акцизного збору й податку на додану вартість припускає несплату наступних податків і зборів: податку на прибуток підприємства; плати (податку) за землю; збору за спеціальне використання природних ресурсів; збору на обов'язкове соціальне страхування; комунального податку; і інші.
Вибрана ставка в 6% не звільняє від сплати податку на додану вартість, а також наступних видів податків і зборів: акцизного збору; митного мита; державного мита; податку із власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів; і інші.
Перевірка правильності відображення в обліку витрат підприємства. Аудиторові слід простежити, чи списуються суми витрат, пов'язаних з виконанням робіт і наданням послуг щомісяця із кредиту рахунків класу 8 у дебет рахунку 23, а із кредиту рахунку 23 у кореспонденції з дебетом рахунку 79.
Щодо витрат, пов'язаних із проведенням готової продукції, те ці суми з рахунку 23 повинні списуватися в кореспонденції з дебетом рахунку 26. Витрати, пов'язані зі здійсненням продажі товарів, з рахунків класу 8 "Витрати на елементами" списуються у звітному періоді в кореспонденції з дебетом рахунку 79.
Перевірка облікових регістрів. Аудиторові на підставі чинного законодавства й наказу про облікову політику, прийнятого на підприємстві, слід перевірити, чи правильно ведуться облікові регістри.
У випадку використання на підприємстві простої форми бухгалтерського обліку, необхідним є ведення таких облікових регістрів:
Книги обліку господарських операцій за формою № ДО-1;
відомості обліку основних коштів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зношування) за формою В-1;
відомість обліку виробничих запасів, готової продукції й товарів за формою В-2;
відомість обліку заробітної плати за формою В-8.
У випадку використання форми бухгалтерського обліку із застосуванням регістрів обліку майна малого підприємства необхідним є ведення таких облікових регістрів:
відомості обліку основних коштів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зношування) за формою В-1;
відомості обліку виробничих запасів, готової продукції й товарів за формою В-2;
відомості обліку витрат на проведення за формою В-3;
відомості обліку коштів і фондів за формою В-4;
відомості обліку розрахунків і інших операцій за формою В-5;
відомості обліку реалізації за формою В-Б;
відомості обліку розрахунків з постачальниками за формою В-7;
відомості обліку заробітної плати за формою В-8;
відомості (шахові) за формою В-9.
ТОВ СПСЭП "Нева" виробничу діяльність не здійснює, у зв'язку із чим на підприємстві застосовується проста форма бухгалтерського обліку, коли реєстрація господарських первинних операцій здійснюється в Книзі обліку господарських операцій за формою № ДО-1.
Звітність малого підприємства, у тому числі й ТОВ СПСЭП "Нева" представлена формою № 1-м Баланс і формою № 2-м Звіт про фінансові результати
Перевірка правильності складання звітності. СМП відповідно до П (С) БО25 "Фінансовий звіт суб'єктів малого підприємництва" можуть становити звітність за спрощеною формою в складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м). У цьому випадку аудиторові слід ураховувати, що підприємства, які за результатами діяльності за минулий рік зізнаються відповідно до діючого законодавству СМП, застосовують П (С) БО 25 у поточному (звітному) року. Якщо такі підприємства, а також новостворені за результатами діяльності за Й півріччя поточного (звітного) роки не можуть бути відповідно до діючого законодавству визнаними СМП, то фінансовий звіт цими підприємствами повинен складатися за цей і подальші періоди поточного (звітного) року відповідно П (С) БО 25.
На титульному аркуші фінансового звіту СМП повинна відзначатися середньооблікова чисельність працівників, у тому числі й сумісників, і тих, хто залучається по договорах цивільно-правового характеру.
При перевірці Балансу форми № 1-м слід ураховувати, що він відрізняється від Балансу форми № 1 (П (С) БО 2 "Баланс") скороченням окремих рядків:
по активу: 010,011,012 (нематеріальні активи відображаються в рядку основних коштів), 045 (фінансові інвестиції показано одним поруч), 050, 060 (усі інші необоротні активи показано одним поруч), 110 (тварини на вирощуванні й відгодівлі й незавершене проведення відображені разом з виробничими запасами), 120, 140 (товари відображаються по купівельній вартості разом з готовою продукцією), 150 (заборгованість по векселях ураховується у складі дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги), 180-200 (окремим рядом представлена тільки заборгованість бюджету, а вся інша дебіторська заборгованість відображається в одному рядку).
по пасиву: 310 (пайовий капітал відображається в рядку додаткового капіталу), 330 (відсутній додатково вкладений капітал у вигляді емісійного доходу), 370 (неоплачений і вилучений капітал відображається в одному рядку), 400-420 (усі забезпечення майбутніх витрат і платежів представлені в одному рядку), 440-470 (усі довгострокові зобов'язання відображені в одному рядку), 520 (векселі відображаються в складі кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги), 540, 560, 590, 600 (в окремі рядки виділена заборгованість бюджету, по страхуванню й оплаті роботи, інші зобов'язання представлено одним поруч).
Що стосується відстрочених податкових активів і зобов'язань, то СМП звільнено від необхідності розраховувати різниця між бухгалтерським податком на прибуток і податковим.
Щодо Звіту про фінансові результати форми № 2-м, те на відміну від Звіту про фінансові результати форми № 2 (П (С) БО 3) вона представлена тільки одним розділом (об'єднані розділи фінансових результатів і елементів операційних витрат), скорочена кількість проміжних розрахункових рядків, адміністративні витрати й витрати на збут ураховуються в складі інших звичайних витрат.
Під час заповнення статей про елементи витрат операційної діяльності (рядки 090-120) слід керуватися П (С) БО 16 "Витрати". Торговельні організації собівартість реалізованих товарів до матеріальних витрат не відносять, а показують в уписаному рядку 140.
Основні відхилення в обліку СМП і МП відображені в додатку М.
Отже, при вивченні організації бухгалтерського обліку в суб'єктів, які використовують спрощену форму обліку, необхідно звернути увагу на такі складові: кількість бухгалтерів і працівників, які відповідають за збереження товарно-матеріальних цінностей; наявність облікової політики; наявність робочого плану рахунків і його особливості; наявність затвердженого графіка документообігу й здійснення контролю над його виконанням; застосування в обліку й керуванні комп'ютерних програм; наявність форм первинних звітних документів, відмінних від типових; порядок проведення інвентаризації; порядок ведення книги обліку господарських операцій; склад регістрів і порядок записи в них; порядок обліку витрат на проведення й формування собівартості, напрямку використання прибутку; процедури поточного контролю над наявністю й використанням запасів; процедури поточного контролю над правильністю розрахунків з дебіторами й кредиторами; особливості руху необоротних активів і товарно-матеріальних запасів за звітний період; особливості в розрахунках з дебіторами й кредиторами за звітний період.
2.4 Завершення аудита і складання аудиторського висновку
У процесі перевірки аудитори становлять робочі документи, що є основою для підтвердження обсягу і якості виконуваної ними роботи й обґрунтованості зроблених ними висновків. Робочі документи складаються за довільною формою, однак вони повинні містити необхідну довідкову інформацію про клієнта; короткий опис виконаної роботи; метод проведення аудита (суцільний або вибірковий); зауваження за результатами перевірки; перелік документів, не представлених для перевірки; думка аудитора про способи усунення виявлених недоліків; опис системи внутрішньогосподарського контролю в організації, що перевіряється (з виділенням слабких місць і позитивних сторін); програма аудита з оцінками про хід її виконання й причинах відхилень; пояснення й довідки персоналу, що перевіряється організації з питань, заданим аудитором; інші інші свідоцтва й роз'яснення. У результаті саме на підставі робочих документів аудитора проводяться висновки й рекомендації, відбивані потім в аудиторському висновку. Тому всі підстави для таких висновків повинні недвозначно опиратися на робочі документи аудитора. Необхідно звернути особливу увагу на конфіденційний характер робочих документів аудитора, які можуть представлятися в розпорядження третіх осіб тільки з дозволу клієнта.
Робочий документ аудитора, який відображає результати вибіркової перевірки основних коштів на ТОВ СПСЭП "Нева", представлений у додатку Н.
Заключною стадією аудиторської перевірки є складання аудиторського висновку.
Аудиторський висновок повинний містити:
у вступній частині: найменування аудиторської фірми (прізвище, ім'я, по батькові аудитора), юридична адреса, дані державної реєстрації, номер і дата видачі ліцензії (із вказівкою виду аудита й терміну дії ліцензії), банківські реквізити.
в аналітичній частині: найменування економічного суб'єкта й тимчасові рамки періоду, що перевіряється, результати експертизи системи внутрішнього контролю й стану бухгалтерського обліку в економічному суб'єктові, факти виявлених у ході перевірки істотних порушень порядку ведення бухгалтерського обліку, що потягли за собою викривлення бухгалтерської звітності й пов'язані із цим податковий недоїмки й обов'язковим платежам і зборам.
у підсумковій частині: констатація висновку про повну вірогідність (невірогідності, умовній вірогідності - за умови виправлення виявлених помилок) бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється.
Кожна сторінка аудиторського підписується аудитором, що проводили перевірку: і засвідчується його особистою печаткою. Аудиторський висновок брошурується разом з бухгалтерською звітністю й надається для ознайомлення виконавчої дирекції й акціонерам (учасникам) економічного суб'єкта.
При цьому всім зовнішнім зацікавленим особам (у податкові служби, у кредитні установи, у засоби масової інформації - у випадку публікації балансу, і т.п.) надається тільки підсумкова частина аудиторського висновку, що містить висновок про ступінь вірогідності бухгалтерської звітності.
Згідно програми аудиторської перевірки активів було виявлене відхилення:
по сканеру НР-2200з (інвентарний номер 1122 з первісною вартістю 4200 грн) по нарахуванню амортизації. Відхилення істотне не впливає на вірогідність оцінки залишкової вартості об'єкта: за даними обліку 3350 грн, за даними аудитора 3360 грн.
по сканеру "Артек" (інвентарний номер 102 з первісною вартістю 3000 грн): об'єкт необхідно списати на видатки звітного періоду, оскільки він є непридатним до використання Залишкова вартість за даними обліку 0 грн, за даними аудитора 0 грн.
Підприємству було рекомендовано протягом звітного періоду відбити зазначені зауваження в податковому й бухгалтерському обліку. Висновок уважається умовно-позитивним, тому що підприємство усунуло дані помилки до закінчення аудиторської перевірки.
Аудиторський висновок по ТОВ СПСЭП "Нева" у частині обліку необоротних активів презентовано в додатку П.
Таким чином, при проведенні аудита повинен бути складений ряд робочих документів, на підставі яких складається аудиторський висновок. На ТОВ СПСЭП "Нева" істотних відхилень в обліку виявлене не було, несуттєві зауваження були усунуті в ході перевірки. Висновок є умовно-позитивним.
3. Автоматизація аудита
Ринок аудиторського програмного забезпечення в Україні тільки починає розвиватися. На світовому ринку представлені програмні засоби різних типів, що використовуються в роботі аудиторів, які можна розділити на дві великі групи: пакети прикладних програм загального і проблемно орієнтованого призначення, а також програми автоматизації управління аудитом. Такі програми використовуються протягом всього процесу аудиту. На сьогодні аудиторські фірми розробили і використовують спеціальні інформаційні системи, орієнтовані на внутрішню регламентацію аудиторської діяльності із застосуванням внутрішньофірмових стандартів. Прикладами таких програм є системи провідних аудиторських фірм, таких як KPMG, яка використовує програму Vector 6, Ргіcewaterhouse Coopers з системою My Client та Deloitte & Touche, спеціальної інформаційної системою якої є Audit System / 2. Система Audit System / 2 (AS / 2), наприклад, поєднує можливості текстового та табличного редакторів і програми для складання оборотно-сальдової відомості. Вона призначена для полегшення комплексної підготовки робочої документації і звітності та проведення їх консолідації. Важливе значення має програмно-апаратний комплекс "Експрес-Аудит: ПРОФ", призначений для рішення повного циклу завдань щодо проведення аудиторської перевірки фінансово-господарської діяльності комерційного підприємства від етапу підготовки і планування аудиту до етапу формування аудиторського висновку. Українським аудиторам слід звернути увагу на російську розробку "IT-audit" фірми "Майстер-Софт", оскільки її вже можна придбати і в Україні. Загалом можливості цього програмного продукту аналогічні функцій програми "Експресс-Аудит: ПРОФ". Розробники програми "IT-audit" виділяють як основні переваги своєї програми наступні:
програма є конструктором і дозволяє користувачам самостійно налагоджувати методологію аудиторської перевірки;
реалізована взаємозв'язок розділів аудиту, аудиторських процедур, потенційних порушень, типових операцій;
передбачені різні способи статистичного ви біркового дослідження;
є можливість імпорту даних бухгалтерського обліку з найбільш поширених бухгалтерських програм "1С", БЗСТ, "Парус", "Інфо-бухгалтер" та ін.;
автоматичне заповнення робочих документів аудитора даними бухгалтерського обліку;
містить базу потенційних порушень, а також операцію здійснює програмний алгоритм, який існує як інструменти для її самостійного наповнення користувачами;
реалізована можливість опису аудиторських ризиків і контрольного середовища в розрізі господарських операцій (бізнес процесів).
Таким чином, застосування комп'ютерів істотно впливає на здійснення контролю та аудиторських процедур. Проте слід мати на увазі, що контрольні функції є такими, які важче автоматизувати. І тут аудиторам не слід відокремлювати фінансовий облік і аудит від нагляду за інформаційними системами, що генерують дані. Сучасні тенденції виглядають так, що майбутнє аудиторської професії - не за "господарським контролем" або "аудитом" як перевіркою бухгалтерської звітної інформації, а з комп'ютерним аудитом в широкому сенсі. Така діяльність буде охоплювати аспекти, які тісно пов'язані з обов'язковим аудитом фінансової звітності, але водночас охоплюють широкий спектр консультаційних послуг, які можуть надавати:
аналіз великих масивів фінансових і оперативних даних в електронному вигляді спеціальними програмними засобами з метою їх підтвердження і виявлення шахрайства;
допомога клієнту з питань забезпечення інформаційної безпеки; - Перевірки алгоритмів комп'ютерних облікових систем клієнтів і консультування з питань їх належної побудови.
Висновки
Об'єктом дослідження в даній роботі є підприємство ТОВ СПСЭП "Нева", яке займається випуском меблів. Діяльність підприємства в 2007г є рентабельної й ефективної, фінансове становище абсолютне стійке
Бухгалтерський облік є системою суцільного, безперервного, документально обґрунтованого й взаємозалежного відбиття господарських коштів, їх джерел, господарських процесів і результатів діяльності в грошовому вимірі для забезпечення інформації, необхідної для керування й контролю. Метою ведення бухгалтерського обліку є надання користувачам для прийнятті розв'язків повної, достовірної й безсторонньої інформації про фінансовий стан, результати діяльності й русі грошових коштів підприємства
Метою аудита стану обліку діяльності МП і СМП є встановлення відповідності методики обліку, яка застосовується на підприємстві, чинному законодавству щодо малого бізнесу, виявлення наявних помилок або відхилень і ступені їх впливу на вірогідність бухгалтерської звітності.
Аудит діяльності підприємств малого бізнесу полягає в тому, щоб провести перевірку дотримання ними норм законодавства України, установити, правильно чи й вчасно вони платять податки, збори й обов'язкові платежі; чи співвідносяться витрати з доходами; не чи зростає дебіторська й кредиторська заборгованість і якими факторами вона викликана; чи регулярно нараховується й виплачується заробітна плата і її середній розмір; як часто, у яких розмірах і на які потреби використовуються підзвітні суми; по який формі ведеться бухгалтерський облік і які первинні документи й облікові реєстри застосовуються на підприємстві; які штрафи й пені сплатило підприємство цього року, за що й на яку суму й т.п.
Предметом аудита стану обліку діяльності МП і СМП є перевірка з погляду законності, вірогідності й доцільності господарських операцій, які відбуваються на таких підприємствах. Специфічними об'єктами аудита стану обліку діяльності суб'єктів малого бізнесу є: операції по нарахуванню й відображенню в обліку податків; операції по відображенню на рахунках бухгалтерського обліку витрат підприємства; дотримання трудового законодавства.
Основним документом, що регулюють аудиторську діяльність, є Закон України " Про аудиторську діяльність". Він визначає місце, роль, завдання аудита у фінансово-економічній системі. Визначити вірогідності бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідність зроблених ними фінансових або господарських операцій нормативним актам, що діють в Україні можна тільки шляхом перевірки бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації й інших фінансових зобов'язань. Аудиторський ризик на підприємстві невисокий. Область діяльності підприємства перебуває в зоні низького ризику й фінансової стабільності.
При вивченні організації бухгалтерського обліку в суб'єктів, які використовують спрощену форму обліку, необхідно звернути увагу на такі складові: кількість бухгалтерів і працівників, які відповідають за збереження товарно-матеріальних цінностей; наявність облікової політики; наявність робочого плану рахунків і його особливості; наявність затвердженого графіка документообігу й здійснення контролю над його виконанням; застосування в обліку й керуванні комп'ютерних програм; наявність форм первинних звітних документів, відмінних від типових; порядок проведення інвентаризації; порядок ведення книги обліку господарських операцій; склад регістрів і порядок записи в них; порядок обліку витрат на проведення й формування собівартості, напрямку використання прибутку; процедури поточного контролю над наявністю й використанням запасів; процедури поточного контролю над правильністю розрахунків з дебіторами й кредиторами; особливості руху необоротних активів і товарно-матеріальних запасів за звітний період; особливості в розрахунках з дебіторами й кредиторами за звітний період.
Перелік літератури
1. Про внесення змін до Закону України "Про аудиторську діяльність": Закон України // Голос України. -2006. -№194.
2. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України // Бізнес. -1999. -№36.
3. Положення про сертифікацію аудиторів: Затв. рішенням Аудиторської палати України від 31.05.2007р. №178/6 // Аудитор України. -2007. -№11.
4. Положення про порядок ведення Реєстра аудиторських фірм та аудиторів: Затв. рішенням Аудиторської палати України від 26.04.2007р. №176/7 // Аудитор України. -2007. -№9.
5. Положення про постійне удосконалення професійних знань аудиторів України: Затв. рішенням Аудиторської палати України від 31.05.2007р. №178/5 // Аудитор України. -2007. -№11.
6. Концептуальна основа контролю аудиторської діяльності в Україні: Розв'язок Аудиторської палати України від 27.09.2007р. №182/3 // Аудитор України. -2007. -№16.
7. Господарський кодекс України. - Х.: ТОВ "Одиссей", 2004. - 232с.
Аудит і ревізія підприємницької діяльності / Ф.Ф. Бутинець, Б.Ф. Вусань, Н.Г. Виговська та ін.; за ред. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП " Рута", 2001. -416с.
8. Аудит: Підручник для вузів/ Під ред.В. Подільського. - М.: ЮНИТИиДАНА, 2000. - 655с.
9. Белуха Н.Т. Аудит / Н.Т. Белуха. -К.: Знання, 2000. -769с.
10. Бутинец Ф.Ф. Аудит/ Ф.Ф. Бутинец. -Житомир: ПП " Рута", 2002. -672с.
11. Вусань Б.Ф. Аудит за міжнародними стандартами/ Б.Ф. Вусань. -К.: Знання, 2005. -247с.
12. Давидов Г.М. Аудит: Навч. посіб. / Г.М. Давидов. - К.: Знання, 2001. - 363с.
13. Данилевский Ю.А. Практика аудита. - М.: "Финансовая газета", 2007 г.
Дорош Н.І. Аудит: методологія й організація: Монографія. - К.: Знання, 2001. - 402с.
14. Завгородний В.П. Автоматизация бухгалтерского учета, контроля, анализа и аудита - К.: А.С.К., 2004
15. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в системе управления предприятием. - К.: ВАКЛЕР, 2005г.
16. Загородній А.Г. Аудит: теорія й практика: Навч. посіб/ А.Г. Загородній. - Л.: НУ "Львівська політехніка", 2003. - 364с.
17. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - К. 2004г.
Кулаковська Л.П. Основи аудитові: Навч. посiбник для студентiв вищих закладiв освiти/ Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча. -Львiв: "Новiй Свiт - 2002", 2002. -504с.
18. Міжнародні стандарти аудита. - К.: ТОВ "IАМЦ АУ "СТАТУС", 2004. -1028с.
19. Організація й методика аудитові: Підручник/ Б.Ф. Вусань, З.О. Душко, М.М. Колосся. - К.: Знання, 2006. - 295с.
20. Радченко К.Г. Аудит стратегічних управлінських рішень, прогнозів та проектів: Монографія/ К.М. Радченко. - Л.: ЛКА, 2001. - 402с.
21. Савченко В.Я. Аудит: Навч. посіб. / В.Я. Савченко. - К.: КНЕУ, 2003. - 322с.
22. Шеремет А. Аудит: Підручник/ А. Шеремет, В. Суйц. - М.: ИнфранМ, 2001. - 352с.
Подобные документы
Структура й види аудиторських висновків. Методи аудиторської перевірки. Ціль, завдання, об'єкти, джерела інформації й послідовність проведення аудита ТОВ СПСЕП "НЕВА", порядок проведення аудита і документування аудиторських доказів. Автоматизація аудита.
курсовая работа [68,4 K], добавлен 06.12.2009Предмет аудиторської перевірки діяльності підприємства, її призначення та напрямки. Програма аудиторської перевірки статутного фонду підприємств різних організаційних форм. Визначення джерела та способів отримання аудиторських доказів під час перевірки.
контрольная работа [16,2 K], добавлен 06.07.2009Контроль за дотриманням клієнтом законів і норм господарського права і податкового законодавства. Функціонування служб внутрішнього аудита на підприємстві. Основні етапи і методи аудиторської перевірки. Об'єктивна необхідність розвитку аудита в Росії.
реферат [29,7 K], добавлен 26.10.2008Рекламне оголошення аудиторської фірми. Договір про надання аудиторських послуг, характеристика клієнта. План виконання завдання з підготовки фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва. Програма аудиту поточних зобов’язань за розрахунками.
контрольная работа [562,4 K], добавлен 03.11.2010Цілі і задачі аудиту операцій з грошовими коштами, напрямки їх нормативно-правового регулювання. Оцінка системи внутрішнього контролю і виявлення зон ризику. Програма аудиторської перевірки руху грошових коштів в касі та розрахункових рахунках банку.
курсовая работа [49,5 K], добавлен 07.01.2014Поняття та основна мета планування аудиту, визначення критеріїв, від яких залежить його характер. Джерела інформації про галузь економічної діяльності підприємства. Складання загального плану аудиту та аудиторської програми на конкретному підприємстві.
контрольная работа [114,6 K], добавлен 11.11.2010Загальна характеристика аудиторської діяльності. Поняття та зміст аудиторської діяльності. Види аудиту і аудиторських послуг. Нормативно-правове регулювання аудиторської діяльності в Україні. Проведення аудиту, надання інших аудиторських послуг.
курсовая работа [41,5 K], добавлен 31.12.2008Теоретичні аспекти організації аудиту готової продукції. Аудит готової продукції на підготовчому етапі перевірки. Вивчення системи внутрішнього контролю та системи обліку. Встановлення ступеня ризику. Підготовка плану перевірки. Аудит готової продукції.
курсовая работа [43,3 K], добавлен 30.03.2007Особливості рекламного оголошення аудиторської фірми. Правила укладання договору на проведення оглядової перевірки фінансової інформації, зокрема фінансової звітності. Програма аудиту товарів. Ризики і порушення в системі обліку і внутрішнього контролю.
контрольная работа [43,6 K], добавлен 21.10.2010Планування аудиторської перевірки нематеріальних активів на ПАТ "Вінницягаз". Оцінка системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю. Складання протоколу виявлених порушень і звіту незалежного аудитора за результатами проведеної перевірки.
курсовая работа [117,6 K], добавлен 07.03.2012
