РАЗДЕЛ 1.2.

Организация бухгалтерского учета в малых предприятиях.

1.2.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет осуществляется на уровне конкретного предприятия. Исходя из этого, предметом бухгалтерского учета как науки и объекта бухгалтерского учета как сферы практической деятельности являются:

Имущество предприятия (основные и оборотные средства, нематериальные активы, финансовые вложения);

Задолженность предприятию со стороны других лиц (дебиторская задолженность);

Собственный капитал (уставный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль);

Обязательства предприятия перед другими лицами (кредиторская задолженность);

Хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе активов, капитала и обязательств.

Таким образом, бухгалтерский учет отображает активы, капитал и обязательства предприятия, а также происходящие с ними процессы.

Хозяйственная операция

(Business transaction) -

действие (событие), которое вызывает изменения в финансовом состоянии предприятия (организации)

Почему это важно для практикующего бухгалтера?

Четкое понимание предмета бухгалтерского учета, умение выделить объекты бухгалтерского учета из огромного числа других объектов является предпосылкой успешной работы бухгалтера.

Пример 1:

04.01.2000г. кассир фирмы “Прикол” (г. Киев) Сидоров И.П. выдал 1200 гривен финансовому директору фирмы Петрову И.И. как аванс на командировку за рубеж. Санкцию на совершение операции дал президент фирмы Ферт Ю.В. Операцию проверил главный бухгалтер Грачов М.М.

В практической деятельности бухгалтера приходится сталкиваться с более широким кругом вопросов, многие из которых имеют отношение к бухгалтерскому учету, влияют на те или иные хозяйственные операции, но сами при этом не могут быть отнесены к числу объектов бухгалтерского учета.

Пример 2: На работу в ваше предприятие принят новый сотрудник. Является ли этот факт объектом бухгалтерского учета или, другими словами, должен ли он найти отражение в бухгалтерском учете? Конечно же нет. Ведь сам по себе факт приема на работу не вызовет изменений в составе активов, капитала или обязательств предприятия. Обязательства предприятия перед работником, оговоренные при приеме его на работу, предусматривают и определенные обязательства работника перед предприятием. И только тогда, когда работник выполнит определенную работу или отработает определенное время, а в бухгалтерию поступят соответствующие документы, у предприятия появятся не декларативные, а реальные обязательства перед этим работником. И только в этот момент можно говорить о том, что осуществлена хозяйственная операция (начисление заработной платы), которая вызвала изменения в составе обязательств и поэтому должна быть отражена в бухгалтерском учете.

Пример 3: Два предприятия заключили между собой договор купли-продажи. С юридической точки зрения у каждого из предприятий возникли определенные обязательства перед партнером. Более того договор является тем документом, на основании которого в дальнейшем будут отслеживаться хозяйственные операции, связанные с выполнением договора. Однако сам факт заключения договора не является хозяйственной операцией, которая приводит к изменению активов, капитала или обязательств предприятия и, следовательно, не должен отражаться в бухгалтерском учете. В ходе выполнения каждого конкретного договора будут выполняться и другие операции, часть из которых является объектами бухгалтерского учета, часть - нет. Например, выписка счета на оплату одним предприятием и получение этого счета другим не будет отражена в бухгалтерском учете, а вот перечисление денежных средств или отгрузка (получение) товаров вызовет изменения в активах и обязательствах предприятия, а значит, должна быть зафиксирована и отражена в учете.

1.2.2. Метод бухгалтерского учета

Для отражения объектов учета и получения необходимых показателей применяются различные способы. Совокупность этих способов в теории бухгалтерского учета определена как метод бухгалтерского учета. А с практической точки зрения способы (или, как их иногда называют, элементы метода) как раз и являются тем инструментом, с помощью которого работает бухгалтер. А раз так, детальное знание этих инструментов - обязательное требование бухгалтерской профессии.

Как правило, выделяют восемь элементов (методов) бухгалтерского учета.

Характеристика каждого из них приведена в таблице №2.

Таблица №2. Характеристика элементов метода бухгалтерского учета

1.2.3. Первичные документы и принципы организации документооборота

Библейская фраза “сначала было слово” - не для бухгалтеров. В бухгалтерии сначала должен быть документ.

Руководитель предприятия или учреждения обеспечивает фиксирование фактов осуществления всех проведенных хозяйственных операций в первичных документах и выполнение всеми подразделениями, службами и работниками правомерных требований главного бухгалтера или другого лица (юридического или физического), на которое возложена ответственность за ведение бухгалтерского учета в отношении порядка оформления и предоставления для учета ведомостей и документов

Запрещается: принимать к исполнению первичные документы на операции, противоречащие законодательным и нормативным актам, установленному порядку принятия, хранения и расходования денежных средств, товаро-материальных ценностей и другого имущества, нарушающие договорную и финансовую дисциплины, причиняющие ущерб государству, владельцам, другим юридическим и физическим лицам. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру предприятия для принятия решения.

Организация документооборота - это также определение необходимых участников выполняемых работ и приобретение соответствующих бланков первичных документов.

Учетные операции Первичные документы

1.2.4. Бухгалтерские счета, назначение, строение и двойная запись на счетах, ее контрольное значение

Структура счета

Счет № _____________________________

( название )

Счет № ______________________

Правила составления бухгалтерских проводок

Определяют объекты, на которых произошли изменения под влиянием операций и характер этих операций.

Подбирают соответствующие корреспондирующие счета и определяют, к каким счетам они относятся (активным, пассивным).

На основании правил записи на счетах провести операцию на корреспондирующих счетах методом двойной записи.

Для проверки правильности записей на синтетических счетах и составления качественной отчетности, а также для общего наблюдения за состоянием средств и их источников необходимо обобщать данные текущего бухгалтерского учета. Способом такого обобщения является оборотная ведомость.

2

Подробный (детализированный) учет операций будет называться аналитическим учетом. Между аналитическими счетами и синтетическими существует взаимосвязь, т.к. аналитические счета - это счета, расшифровывающие конкретное содержание синтетических счетов.

Например:

Оборотная ведомость по счету «Товары».

Оборотная ведомость по счету «Расчеты с поставщиками»

1.2.5. Порядок отображения хозяйственных операций на счетах.

На предприятиях открывается столько счетов, сколько существует объектов учета, каждый счет контролирует свой объект.

Счета ведут (заполняют) в течение месяца:

В начале месяца “открывают “ (дают название, выставляют остатки имеющихся в наличии средств и источников). Сальдо (остаток средств или источников) на начало месяца отображается: в активных счетах - на стороне дебета, в пассивных - на стороне кредита

В течение месяца отражают изменения (увеличения или уменьшения в отдельности):

увеличение средств на активных счетах отображается по

дебету, а уменьшение - по кредиту;

увеличение источников на пассивных счетах

отображается по кредиту, а уменьшение - по дебету.

Подсчитывают обороты и остатки оставшиеся в наличии средств, источников и обязательств по расчетным операциям в рубеже работы предприятия за месяц:

конечное сальдо (остаток) на активных счетах

расчитывается по формуле

Ск = Сн + Од - Ок ,где

Ск - сальдо конечное

Сн - сальдо начальное

Од - оборот дебетовый

Ок - оборот кредитовый

конечное сальдо на пассивных счетах расчитывается

по формуле

Ск = Сн + Ок - Од

Счета связаны с балансом, они показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса, а в конце учетного периода (месяца, квартала, года) по данным остатков на счетах составляют баланс.

1.2.6. Техника и формы ведения бухгалтерского учета. Учетный цикл.

Информация о современных хозяйственных операциях, которая содержится в первичных документах, регистрируется в определенном порядке. Документы, в которых осуществляется этот этап учетной работы, называются учетными регистрами. По внешнему виду учетные регистры делятся на:

бухгалтерские книги;

сводные листы (ведомости)

карточки

Бухгалтерские книги: главная книга, кассовая книга,товарно-кассовая книга, книга регистрации номеров документов.

Сводные листы (ведомости) - это таблицы со специальным графлением. В течение месяца в эти таблицы зыписываются сведения, основанием для которых служат первичные документы. Назовем некоторые сводные листы: журналы-ордера, мемориальные ордера, накопительные ведомости.

Карточки - это таблицы на бланках определенного стандарта. Каждой карточке присваивается порядковый номер. В карточках ведутся записи, связанные с аналитическим учетом. Записи в учетном регистре производятся в хронологическом порядке.

Формы ведения бухгалтерского учета

Последовательность работ при журнал-главной форме ведения бухгалтерского учета.

Последовательность работ при журнально-ордерной форме учета.

1.2.7. Бухгалтерский баланс (Balance Sheet), его архитектура.

Актив и пассив.

Бухгалтерский баланс - отчет про финансовое состояние предприятия, который отображает его активы, пассивы и капитал на определенную дату.

Цель составления баланса - предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия.

Финансовое состояние предприятия зависит от экономических ресурсов, которое оно контролирует, и от источников их возникновения.

Равенство бухгалтерского баланса

( Accounting equation )

Активы = Капитал + Обязательства

(Assets = Equity + Liabilities )

Капитал = Активы - Обязательства

(Equity= Assets - + Liabilities )

Методы оценки разных видов активов

Актив

Определение активов

Активы - это реесурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших действий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем.

Новые понятия в определении активов :

Возникновение в результате прошлых действий ( т. е. хозяйственная операция или другое действие, которое обеспечивает увеличение прав на выгоду или контроль над ней, уже совершилось )

Проведение контроля предприятием. Такой контроль выплывает из права управления определенными ресурсами. Это дает предприятию будущие выгоды, которые ожидается получить от использования этих ресурсов.

Будущая экономическая выгода. Это потенциал. Который способствует получению, прямо или непрямо, денежных средств или их эквивалентов на предприятие.

Этот потенциал может существовать в форме :

производственных запасов, которые используются в хозяйственной деятельности предприятия ( основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и т. д. )

запасов готовой продукции и незавершенного производства

денежных средств или их эквивалентов

финансовых инвестиций, дебиторской задолженности физических и юридических лиц.

Актив отображается в балансе только при условиях:

Оценка его может быть достоверно определена

Ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием

Внимание : затраты на приобретение и образование актива, которые не отвечают этим условиям, не могут быть отражены в балансе и включается в состав отчетного периода в отчете о финансовых результатах.

Итак, ресурс не признается активом и не отображается в балансе, если были сделаны затраты, по которым получение будущих экономических выгод на предприятие ви дится маловероятным после завершения текущего отчетного периода.

Оценка активов

Активы должны признаваться и отображаться в балансе в денежном выражении с использованием определенной базы оценки.

Историческая себестоимость. Активы отображаются по сумме оплаченных денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости компенсации, выданной чтобы приобрести их на момент приобретения.

Текущая себестоимость. Активы отображаются по сумме оплаченых денежных средств или их эквивалентов, которая была оплачена в случае такого же или эквивалентного актива на текущий момент.

Cтоимость реализации. Активы отображаются по сумме оплаченых денежных средств или их эквивалентов , которую можно было бы получить на текущий момент путем продажи актива в ходе обычной реализации.

Теперишняя стоимость. Активы отображаются по теперешней дисконтной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается, должна генерировать статья во время обычной деятельности предприятия.

Основной оценкой, которая чаще принимается на предприятии для формирования финансовых отчетов, является историческая себестоимость. Она, как правило, комбинируется с другими оценками. Например, запасы, как правило, отображаются по меньшей из двух оценок - себестоимостью или чистой стоимостью реализации.

Рыночная стоимость актива - чисто стоимость его приобретения или реализации на активном рынке.

= =

- -

Настоящая стоимость (Present Value) - настоящая (дисконтированная) стоимость будущих чистых денежных поступлений, которые ожидаются от использования актива в обычнывх условиях деятельности.

ПАССИВ

Собственный капитал

Уставный капитал

Уставный капитал - зафиксированная в учредительных документах стоимость активов, являющихся взносом собственников в капитал предприятия.

Согласно плану счетов операция1 формирования уставного фонда отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т «Неоплаченный капитал» 46 К-т «Уставный капитал» 40

Резервный капитал

Приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли.

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных затрат, убытков, на оплату долгов предприятия при его ликвидации. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В статье отражается сумма прибыли реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и исчисляется при определении итога собственного капитала.

текущего года = Нераспределенная прибыль предыдущего года

+ Чистая прибыль за текущий год

- дивиденды за текущий год

- взносы на пополнение резервного капитала

Обязательства

Обязательства - это задолженность предприятия, которая возникает вследствие прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Обязательство отражается в балансе если:

* его оценка может быть достоверно определена,

* существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.

Оценка обязательств

Для определения балансовой стоимости обязательств используют следующие методы оценок:

* историческая себестоимость;

* текущая себестоимость;

* стоимость расчета (платежа);

* настоящая (сегодняшняя) стоимость.

Классификация обязательств

Обязательства классифицируются как:

* текущие;

* долгосрочные.

Текущие:

* срок погашения на протяжении операционного цикла предприятия или * двенадцать месяцев с даты баланса.

Все прочие обязательства являются долгосрочными.

К текущим обязательствам относятся:

* задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и другим платежам;

* кредиторская задолженность по товарам, работам, услугам;

* задолженность по оплате труда;

* задолженность по страхованию;

* авансовые платежи заказчиков;

* краткосрочные кредиты банков;

* начисленные к выплатам дивиденды, проценты и т.д.

Текущее обязательство можно пере классифицировать в долгосрочное если:

* первоначальный срок погашения обязательства превышает 12 месяцев;

* предприятие имеет намерение рефинансировать обязательства на долгосрочной основе;

* это намерение подкреплено соответствующим соглашением о рефинансировании или пересмотренным графиком платежей.

Такая информация раскрывается в примечаниях к отчетности.

1.2.8. Отчет о финансовых результатах

Признание доходов и затрат в финансовых отчетах

Пример.

Вновь образованное предприятие производит мебель. На протяжении года было отгружено 20 гарнитуров (себестоимостью 1 000 грн. за каждый ). Цена реализации - 5 000 грн. От покупателей до 31.12.99г. было получено 75 000 грн. У предприятия есть информация, что один из покупателей обанкротился (было приобретено 2 гарнитура). Какой доход должно показать предприятие в Отчете о финансовых результатах?

Решение:

По принципу начисления в момент отгрузки в учете должен отображаться доход в сумме 100 000 грн. одновременно с увеличением на эту сумму дебиторской задолженностью. По принципу соответствия доходов и расходов в учете также признается себестоимость реализованной мебели - 20 000 грн. Еще необходимо в Отчете о финансовых результатах уменьшить доход на 10 000 грн. ( 2 гарнитура банкрота ), эта сумма будет признана затратами (убытком) отчетного периода. То есть, в Отчете о финансовых результатах доход от реализации - 90 000 грн.

ВНИМАНИЕ: Если доход от операции не может быть достоверно оценен и нет вероятности возмещения понесенных затрат, доход не признается, а понесенные затраты признаются как затраты отчетного периода.

Пример.

Допустим, что аудиторской фирмой по договору о консультационном обслуживании предприятия на протяжении 1998-1999г. на сумму 360 000 грн. Оценены затраты на выполнение услуг составляют: 1998г. - 120 000 грн., 1999г. - 90 000 грн., 2000г. - 90 000 грн. Готовя отчет за 1998г.,

фирма должна признать доход по методу процента готовности. Процент соотношения фактических затрат: 120 \ 300 х 100% = 40% Итак, сумма дохода должна быть отображена в отчете о прибылях и убытках 1998г. = 144 000 грн. (360 000 х 0,4 ). Как правило, на конец первого года (1998г.) фирма недостаточно уверена, что получит запланированный доход в результате выполнения договора. Ей только гарантируется покрытие фактических затрат, поэтому в отчете о прибылях и убытках признается доход в сумме 120 000 грн.

Допустим, что на следующий год (1999г.) фирма получила доказательство подтверждения получения общего дохода по договору, процент завершенности работ составит:

(120 000 + 90 000 )/300 000 х 100%

Если в 1998г. был признан доход 120 000 грн., то в 1999г. его сумма составит:

360 000 х 0,7 - 120 000 = 132 000 грн.

В случае изменения доходов и затрат в 2000г. ( их увеличение соответственно до суммы 400 000 грн. и 300 000 грн.) сумма дохода, подлежащая признанию составит:

400 000 - (120 000 + 132 000) = 148 000 грн.

Оценка дохода.

Как правило, доход оценивается по справедливой стоимости компенсации, которая была получена или подлежит получению.

Блок 2

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе составленной бухгалтерской отчетности

Как определить реальное и финансово- имущественное

состояние предприятия?

Анализ динамики валюты баланса и его структуры

1. Первым делом анализируют динамику валюты бадланса и его структуру. Увеличение валюты баланса в сравнении с предыдущим периодом - хороший знак, однако необходимо обратить внимание, за счет чего она возросла?

Увеличение собственного капитала.

Суммы займа.

Увеличение кркдиторской задолженности.

Уменьшение валюты баланса сигнализирует про частичное сворачивание деятельности предприятия.

Выяснить в чем причины?

Какие именно статьи уменьшились?

Не всегда верно, что это приводит к утрате платежеспособности. Это может быть вызвано чистой баланса, освобождением от лишних связей с другими субьектами.

Динамику изменений в структуре активов и пассивов можно проследить сравнивая абсолютные величины остатков по каждой статье баланса на коней периода с остатками на начало.

2. Признаком неудовлетворительной работы является наличие просроченной дебиторской и кредиторской работы. При просмотре баланса следует требовать аналитические расшифровки по каждому Дебитору, Кредитору для принятия решений в отношении ликвидности таких задолженностей. Тревожный сигнал - увеличение абсолютных величин по этим статьям по сравнению с предыдущим периодом . В этом случае необходимо оценить платежеспособность и определить коэфициент ликвидности , учитывая при этом величину оборотного ( рабочего капитала ).

Платежеспособность предприятия и ликвидность его активов.

Прим. - при этом просроченная дебиторская задолженность учитывается только при принятии определенных мер к ее погашению.

Учитывая правило возростающей ликвидности различают три уровня платежеспособности :

денежная

расчетная

ликвидная

Коэффициент денежной платежеспособности ( абсолютной ликвидности - К г. п.

К г. п. =

Где Пр. 1V - раздел пассива баланса

К г. п. =

Определите коэффициент на начало и на конец периода и сравните.

Значение не должно быть меньше 0,2, но и не выше чем 0,35, так как большой остаток денежных средств свидетельствует рпро неэффективное их использование.

Коэффициент расчетной платежеспособности

К р. п. =

Где А р 11 - раздел 11 актива

Коэффициент ликвидной платежеспособности

К л. П. =

К л. П. =

Однако чаще используют средний коэффициент ликвидности без учета разных уровней платежеспособности.

К л. ср. =

Это дает возможность определить возможности предприятия в погашении своих краткосрочных обязательств. Правда, он не всегда правдивый, может лишь потешить душу руководителя, так как запасы и продукция в стадии незавершенного производства не так скоро превратятся в деньги. Поэтому более реальной коэффициент критической ликвидности:

К л. Кр. =

Хорошо, когда коэффициент равен 1, но на практике так бывает редко, можно удовлетвориться значением 0,8-0,9.

Когда активы низколиквидны, есть угроза попасть в тяжелое финансовое положение. Однако очень высокий коэфициент ликвидности ( значительно выше 1 ) говорит про недостатки в использовании текущих активов, что приводит к низкому показателю прибыльности ( рентабельности ).

Оборотные активы - текущие обязательства

Оборотный капитал =

ОК = А р 11 - П р 1V

ОК = ( с 260 ф 1 + 270 ф 1 ) - ( с 620 ф 1 + с 630 ф 1 )

Этот показатель говорит о том , на сколько хозяйственная деятельность предприятия обеспечна собственными финансовыми ресурсами ..

ОК = ( А р 11 + А р 111 ) - ( П р 111 + П р 1V + П р V ), при наличии долгосрочных кредитов

В случае необходимости можно проанализировать структуру активов определением доли каждой из статей в общей сумме баланса. При этом увеличение остатков по статьям запасов и затрат не всегда является свидетельством расширения производства. Причиной может быть замедление оборота этих активов.

Поэтому, чтобы сделать правильную оценку, необходимо использовать другие коэффициенты, определение которых требует не только данных Баланса ( сальдо ), а и Отчета о финансовых результатах.

Например:

Коэффициент оборотности запасов

К о. З. ( р. ) =

Н ТА - неденежные текущие активы

Для всех предприятий вообще нельзя назвать оптимальное значение коэффициента, много зависит от организационных факторов : видов деятельности, продолжительности производственного цикла.

Для внутреннего контроля этот показатель необходимо определить другим способом :