Учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ООО «Мечта». Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер.

В ООО «Мечта» установлена повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

Пример: В соответствии с условиями трудового договора оплата труда оператора ООО «Мечта» Шайдуллиной В.Н. производится исходя из часовой тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию ее месячная тарифная ставка - 7000 руб.

В феврале Шайдуллина В.Н. должна была проработать 22 дня, но из-за болезни проработала всего 20 дней. Размер часовой тарифной ставки определяется следующим образом:

Расчет заработной платы: 7000 руб. : 22 дня Ч 20 дней = 6363,64 руб.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 6363,64 руб.

Годовой фонд рабочего времени на 2008 г. при 40-часовой рабочей неделе - 1980 час.

Среднемесячное количество рабочих часов = 1980 ч.: 12 мес. = 165 ч.

Часовая тарифная ставка = 6363,64 руб. : 165 ч. = 38,57 руб.

В соответствии с условиями трудового договора оплата труда грузчика ООО «Мечта» Батырова Р.Н. производится исходя из дневной тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы.

Согласно штатному расписанию месячная тарифная ставка - 5000 руб.

В феврале Батыров Р.Н. должен был проработать 24 дня, из них проработал 23 дня.

Расчет заработной платы: 5000 руб. : 24 дня Ч 23 дня = 4791,67 руб.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4791,67 рублей.

Количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели в 2008 г. - 248. Среднемесячное количество рабочих дней составляет:

298 дней: 12 мес. = 24,83 дня.

Дневная тарифная ставка = 4791,67 руб. : 24,83 дней = 192,98 руб.

При повременно-премиальной оплате труда работникам ООО «Мечта» дополнительно начисляются премии в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время. Условиями трудового договора ООО «Мечта» предусмотрена выплата ежемесячной премии продавцам в размере 25%.

Пример: Продавцу Хановой Р.М. установлен оклад - 4800 рублей. Она проработала в марте месяце 2008г. все дни по графику.

Расчет заработной платы за март 2008г.= 4800 руб. : 16 дн.Ч 16 дн.= 4800 руб.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4800 рублей.

- премия - 1200 рублей. (4800 руб. Ч 25%);

Дт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Премия» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1200 рублей.

Полностью заработная плата Хановой Р.М. составляет 6000 руб.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.

Пример: Уборщице Захаровой З.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск 28 календарных дней с 29 мая 2008г.

Оклад составляет 4200 рублей. Расчетный период - 12 месяцев. В число календарных дней отпуска включаются субботы и воскресенья: 3, 4, 10, 11, 17, 18, 24 и 25 июня. При этом из расчета исключается 12 июня - нерабочий праздничный день. Последним днем отпуска в данном случае будет 26 июня 2008г. Захарова З.В. должна приступить к работе 27 июня. Таким образом, Захарова З.В. отдыхала 29 дней, но оплата произведена только за 28 дней.

В расчетном периоде Захаровой З.В. начислено:

* Работник привлекался к работе в выходные дни (ст.113 ТК РФ).

Среднедневной заработок составит:53127,99: 12: 29,6 = 149,57 руб.

Величина отпускных составит:

с 29 мая по 31 мая: 149,57 руб.Ч 3 дней = 448,72 руб.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 448,72 рублей.

с 1 июня по 26 июня: 149,57 руб. Ч 25 дней = 3739,25 руб.

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3972,92 руб.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - 3972,92 руб.

Удержания из заработной платы в ООО «Мечта» делятся на обязательные и по инициативе работодателя.

Пример: Продавец Исмагилова Р.Р. подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Исмагилова Р.Р. имеет на содержании одного ребенка в возрасте 10 лет. Доход Исмагиловой Р.Р. превысит 40000 руб. в мае (4500 руб. Ч 9 мес. = 40500 руб.).

Вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев. Оклад Исмагиловой Р.Р. составляет 4500 руб., она отработала 16 смен по графику все дни.

Расчет заработной платы за январь: 4500 руб. : 16 дней Ч 16 дней = 4500 руб. Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4500 руб.

В январе налог на дох. = (4500 руб. - 400 руб. - 600 руб.)Ч13%: 100% = 455р. Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 455 руб. В феврале налог на доходы составит:

(4500 руб.Ч 2 мес. - 400 руб.Ч 2 мес. - 600 руб.Ч 2 мес.) Ч 13%: 100% = 910 руб. - 455 руб. (удержанный налог в январе) = 455 руб.

В мае: (4500 руб. Ч 5 мес. - 400 руб. Ч 5 мес. - 600 руб.Ч 5 мес.)Ч 13% : 100% = 2275 руб. - 1820 руб. (налог на доходы, удержанный за предыдущие пять месяцев) = 455 рублей.

Отражение в учете: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 455 руб.

В июне личный вычет в размере 400 руб. не будет применяться, так как доход превысил 20000 руб.

В июне налог на доходы составит: (4500 руб. Ч 6 мес. - 600 руб. Ч 6 мес) Ч 13%: 100% = 3042 руб. - 507 руб. (удержанный налог на доходы в июне) = 507 руб.

Отражение в учете:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 507 руб.

В сентябре: (4500 руб. Ч 9 мес. - 600 руб. Ч 9 мес) Ч 13%: 100% = 4563 руб. - 507 руб. (удержанный налог на доходы в сентябре) = 507 руб.

Отражение в учете:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 507 руб.

В октябре месяце вычет по расходам на содержание детей в размере 600 рублей не будет применяться, так как доход превысил 40000 рублей.

Следующим обязательным удержанием в ООО «Мечта» является удержание по исполнительным листам.

Пример: Из заработной платы грузчика Симиренко В.Е. ООО «Мечта» удерживаются алименты на содержание одного ребенка в размере 25%.

Оклад Симиренко В.Е. - 11000 рублей в месяц. При налогообложении доходов предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 руб.) и в сумме расходов на содержание ребенка.

Расчет суммы алиментов за январь:

1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода:

11000 руб. - 400 руб. - 600 руб. = 10000 руб.

Сумма налога по ставке 13%: 10000 руб. * 13% = 1300 руб. 2. Сумма алиментов за январь (11000 руб. - 1300 руб.) * 25% = 2425 руб. 3. На руки будет выдано: 11000 руб. - 1300 руб. - 2425 руб. = 7275 руб. За февраль: 1. Доход за два месяца составил 22000 рублей (11000 рублей + 11000 рублей). Поскольку доход превысил 20000 руб., начиная с февраля личные стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

22000 руб. - 400 руб. - (600 руб. * 2 мес) = 20400 руб.

Сумма налога за 2 месяца по ставке 13%: 20400 руб. * 13% = 2652 руб.

С зачетом налога, удержанного в январе, в феврале удерживается налог - 1352 руб. (2652 руб. - 1300 руб.).

2. Сумма алиментов за февраль: (11000 руб. - 1352 руб.) * 25% = 2412 руб. 3. На руки будет выдано: 11000 руб. - 1352 руб. - 2412 руб. = 7236 руб.

При увольнении работника с организации ООО «Мечта» до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, оплаты неотработанных дней отпуска.

Пример: В период с 10 апреля по 15 мая 2008г. директору торгового зала Смирновой А.Г. были предоставлены: основной отпуск (28 календарных дней) и дополнительный отпуск (7 календарных дней). Сумма отпускных, исчисленная исходя из среднего дневного заработка - 300 руб., составила 10500 руб. (8400 руб. - за основной отпуск; 2100 руб. - за дополнительный отпуск). Отпуска были предоставлены за период с 1 февраля 2008г. по 31 января 2009г. Смирнова А.Г. уволилась 24 июля 2008г. Таким образом, на момент увольнения Смирнова А.Г. не отработала 6 месяцев 7 дней.

Количество использованных, но неотработанных дней отпуска: -

- основного - 14 дней (28 дней: 12 мес.* 6 мес);

- дополнительного - 3,5 дня (7 дн.: 12 мес.*6 мес).

Удержанию подлежит сумма:- 4200 руб. (300 руб. * 14 дней) - за 14 дней основного отпуска;

- 1050 рублей (300 руб. * 7 дней) - за 7 дней дополнительного отпуска.

За период с 1 по 24 июля Смирновой А.Г. начислена заработная плата - 20000 рублей.

В бухгалтерском учете делаются записи:- в апреле (месяце, в котором работнику производится оплата отпуска):

1)начислена сумма оплаты основного отпуска (300 руб.*28 дней)

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 8400 руб.

2) начислена сумма оплаты дополнительного отпуска (300 рублей * 7 дней) Дебет 91 Кредит 70 - 2100 руб.

3) начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (8400 руб.* 26%)

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию» - 2184 руб.

4) удержан налог на доходы физических лиц ((8400 руб. + 2100 руб.)*13%) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1365 руб.

5)выплачены из кассы суммы оплаты основного и дополнительного отпуска (8400 руб. + 2100 руб. - 1365 руб.)

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» - 9135 руб.

- в июле (месяце, в котором производится начисление оплаты труда и окончательный расчет):

1) начислена заработная плата за фактически отработанное время

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- 20000 руб.

2) отражена сумма оплаты использованных, но неотработанных дней основного отпуска

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4200 руб. (сторно)

3) отражена сумма оплаты использованных, но неотработанных дней дополнительного отпуска

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1050 руб. (сторно)

4) начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ((20000 руб. - 4200 руб.)* 26%)

Дебет 44 Кредит 69 - 4108 руб.

5) удержан НДФЛ ((20000 руб. - 4200 руб. - 1050 руб.)* 13%

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1918 руб.

6) Выплачено Смирновой А.Г. из кассы организации ООО «Мечта» в окончательный расчет (20000 руб. - 1918 руб. - 4200 руб. - 1050 руб.)

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 12832 руб.

Заключение

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Одна из самых серьезных проблем в этой области - отсутствие жесткой зависимости величины оплаты труда от реальных усилий данного работника, а также от результатов его труда. Живя практически в долг, прежде всего из-за необходимости ежемесячной выплаты ипотечного кредита за собственное жилье, западный работник старается трудиться с большей отдачей, чтобы не оказаться в рядах безработных даже на короткое время; он весьма заинтересован в более производительном труде в расчете на более высокую оплату.

У наших работников, в отличие от западных, при низкой заработной плате стимулы к производительному труд крайне ослаблены, а то и вовсе отсутствуют: возникает стремление поменьше напрягаться на своем официальном рабочем месте и больше сил и времени оставить на дополнительные заработки.

С другой стороны, высокая зарплата в развитых странах вынуждает предприятия искать и находить резервы повышения производительности труда (механизировать труд, лучше его организовать и т.п.), в результате чего увеличиваются возможности для нового повышения зарплаты. А посколь-ку налогообложение доходов прогрессивное, государственный бюджет пополняется. Потому для развитых экономик характерно стремление повысить минимальную зарплату и тем самым добиться общего увеличения зарплаты.

В нашей стране картина иная: низкая зарплата на фоне сохранения на предприятиях и в организациях излишней численности работников и невысокая производительность труда препятствуют повышению эффективности производства и уровня жизни.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, глубокое изучение Западного, и особенно Японского опыта, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

Библиографический список

1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : федер. закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».

2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской федерации. Ч. 1 : федер. закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ // Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».

3. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской федерации от 30.12.01 г. № 197-ФЗ // Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».

4. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ)// Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».

5. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. N 34н // Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».

6. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению : приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н // Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».

7. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ №10/99 : приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н // Текущая редакция СПС «Консультант Плюс».

8. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие для вузов / В. П. Астахов. - изд. 9-е, перераб. и доп. - М. : МарТ, 2005. - 573 с.

9. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие/ Н.П.Кондаков. - изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 717 с.

10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник/ Ю.А. Бабаев. - изд. 2-е. -М.: Проспект, 2008. - 384 с.

11. Касьянов А.В. Сам себе бухгалтер: учебно - практическое пособие для начинающих/ А.В. Касьянов. - изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, 2008. - 496 с.

12. Бакаев А.С. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: учебник/А.С. Бакаев. П.С. Безруких. изд. - 4-е, перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 719 с.

13. Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот : практич. пособие / М. Н. Агафонова. - М. : ГроссМедиа, 2006. - 703 с.

14. Акчурина Е.В. Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие /Е.В. Акчурина Л.П.Солодко. - М.: Экзаме, 2004. - 416 с.

15. Елисова И. Н. Важнейшие изменения в законодательстве с 1 января 2007 года / И. Н. Елисова // Главбух. - 2007. - № 2. - С. 18-23.

16. Хорин А. Н. Принципы формирования бухгалтерской отчетности /А. Н. Хорин // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 23. - С. 50-52.

17. Шнейдман Л. З. 10 лет законодательного регулирования бухгалтерского учета в России: уроки на будущее / Л. З. Шнейдман // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 1. - С. 6-10.

18. Комов М. Бухгалтерская отчетность как источник прав и обязанностей / М. Комов // Финансовый директор. - 2005. - № 10. - С. 69-75.

19. Иванов Ю. А. Авансы по заработной плате / Ю. А. Иванов // Консультант бухгалтера. - 2007. - № 12. - С. 112-144.