Размещено на http://www.allbest.ru/

ТЕМА: Учет труда и его оплаты

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

2. Краткая характеристика деятельности ООО «Северная транспортная компания»

3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Виды, формы и системы оплаты труда

3.2 Документальное оформление учета труда и его оплаты

3.3 Порядок начисления заработной платы и других выплат

3.4 Учет удержаний из заработной платы

3.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Выводы и предложения

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее сложных и трудоемких участков в работе бухгалтерии. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие. Также в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой кодекс, а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием. В работе важна точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и содержать все необходимые реквизиты.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Для справедливой оплаты труда работника этот труд, прежде всего нужно правильно измерить и учесть. Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ, услуг и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия. Грамотное и своевременное начисление зарплаты важно как для исчисления налогов, так и для хорошего психологического климата в среде работников.

Выбранная тема курсовой работы «Учет труда и его оплаты» предусматривает освещение вопросов учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Целью курсовой работы является изучение организации учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

1) систематизировать нормативную, методическую и учебную литературу по теме курсовой работы;

2) ознакомиться с теоретическими и методическими основами учета расчетов с персоналом по оплате труда;

3) ознакомиться с практическими навыками начисления заработной платы и удержаний из заработной платы.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили: Конституция РФ; Трудовой кодекс РФ; Налоговый кодекс; Закон РФ «О бухгалтерском учете в РФ»; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; учебная литература.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Обзор и анализ нормативной базы по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране.

Статья 34 Конституции Российской Федерации определяет, что каждый гражданин может вправе сам реализовывать свои способности. Статья 37 определяет, что гражданин за свою работу должен получить вознаграждение за труд и имеет право на отдых. В статье 39 прописано, что гражданину гарантируются государственная пенсия и социальное пособие [1].

Отношения по гражданско-правовому договору регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Главы 27 и 28 целиком посвящены наиболее часто встречающемуся виду документа - договору и его разновидностям [2].

Основные законодательные нормы по вопросам организации и оплаты труда оговорены в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее ТК РФ) [5].

Согласно статьи 129: Заработная плата- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Статьей 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При отступлении от нормальных условий работы, нормальной продолжительности рабочего времени организации обязаны соблюдать следующие нормы ТК РФ:

- оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производятся в повышенном размере (статьи 146,147 );

- сверхурочная работа подлежит оплате в повышенном размере: за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы- не менее чем в двойном размере.(статья 152);

- работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (статья 153);

- каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами (статья 154);

- при невыполнении норм труда, неисполнение трудовых(должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени(статья 155); - при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени (статья 155);.

- при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы (статья 155);

- частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит (статья 156);

- время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. (статья 157);

- время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

- время простоя по вине работника не оплачивается.

Главой 26 ТК РФ установлены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию.

Согласно статье 183 ТК РФ, работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности.

Статьями 137,138 ТК РФ предусмотрены ограничение удержания из заработной платы и ограничение размера удержания.

Порядок удержания по исполнительным листам алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации. Размер алиментов на содержание детей определяется в долевом отношении и составляет на одного ребенка 1/4, на двух детей - 1/3, на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей, но с учетом материального положения родителей размер долей может быть увеличен либо уменьшен судом (ст. 81 Семейного кодекса). В отдельных случаях алименты на несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме либо одновременно в долях и твердой денежной сумме. Основанием является ст. 83 Семейного кодекса [4].

Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Объектом налогообложения признается доход, к которому относится все виды, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д. (статья 208 НК РФ). Не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, алименты, стипендии и т.п. (статья 217 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в соответствии со статьей 224 [3]. НК РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов, на которые имеет право налогоплательщик уменьшить налоговую базу:

-стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ),

-социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ),

-имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ),

-профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ)

Особенности исчисления порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами регулируются статьей 226 НК РФ.

Федеральный закон от 21.11.1996г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, согласно которому все хозяйственные операции, в том числе и учет заработной платы, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [6].

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ) [7].

Оплата очередных, дополнительных, ученических отпусков и оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей производится в размере среднего заработка, исчисление которого должен производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007г. № 922 [9].

Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000г. № 94н утвержден план счетов и инструкция, которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета [11].

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Используемые в настоящее время формы первичных документов по учету труда и его оплаты отражены в «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и регламентируются Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [10].

В соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и должны группироваться по элементам. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно [13].

Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

Основная задача организации заработной платы в настоящее время состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от коллектива и качества трудового вклада каждого работника. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать формы, системы и размеры оплаты труда, что накладывает особую ответственность на организацию бухгалтерского учета в этой области. В настоящее время достаточно широкое применение нашли две основные формы оплаты труда: сдельная и повременная [20].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Схема форм и систем оплаты труда

При сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции. В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную и аккордную.

При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия по показателям, установленным Положением о премировании(качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие жалоб со стороны клиентов и т.п.). Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы - по более высоким расценкам.

Косвенно-сдельная система оплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства. Заработная плата вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.

Аккордная система оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

Расчет заработка при сдельной оплате осуществляется по документам о выработке, отступлений от нормальных условий труда, дополнительных операций, простоев не по вине рабочих.

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени.

При повременно-премиальной оплате труда дополнительно начисляется премия, устанавливаемая в процентах от должностного оклада на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа руководителя организации.

В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.

«Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4)»[9].

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, «…средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполных календарных месяцах рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце» [9].

Оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей производится в размере среднего заработка (путем деления фактически начисленной заработной платы за 12 месяцев на фактически отработанные дни в этом периоде), расчет которого устанавливается тем же положением, что и для расчета отпуска.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые три дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с четвертого дня за счет средств Фонда социального страхования. Размер среднедневного заработка определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (за 24 месяца, предшествующих месяцу в котором наступила нетрудоспособность), на фиксированную сумму 730. Размер среднедневного заработка зависит так же от страхового стажа, исчисление которого производится в календарном порядке. Если страховой стаж работника до начала болезни меньше 5 лет, пособие по временной нетрудоспособности ему начисляется исходя из 60% от среднего заработка, от 5 до 8 лет -80%,от 8 более лет -100%. Независимо от стажа пособие в размере 100 % от заработка получают работники:

-болеющие, вследствие трудового увечья, заболевшие вследствие ранения, увечья, полученных при выполнении интернационального долга;

-пособия по беременности и родам.

С 1 января 2007г. оплата пособия по временной нетрудоспособности предоставляется в календарных днях.

В связи с принятием Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» с 1 января 2011г. произошли изменения, которые представлены в таблице 1 [7]:

Таблица 1 - Основные изменения в расчете больничных листов 2011 по сравнению с 2010 годом

2010	2011
Источник выплаты пособия по собственной нетрудоспособности
Пособие за первые 2 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	Пособие за первые 3 дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ)
Место выплаты пособия
Пособия выплачиваются по всем местам работы	Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы
Начисления, принимаемые в расчет
В расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, за исключением начислений, рассчитанных исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности	В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей (ст.14 п. 1-2 255-ФЗ).
Расчет среднего заработка
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.	Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начислений за 2 года с учетом ограничения в 415 000 за каждый год на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ).
Расчет из МРОТ
Определяется средний дневной заработок исходя из МРОТ за каждый месяц и умножается на количество дней болезни в каждом из месяцев. Полученные значения суммируются.	Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. Средний дневной заработок определяется как МРОТ*24/730

Важную роль в материальном стимулировании труда играют доплаты и надбавки к заработной плате, которые представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема доплат и надбавок

учет персонал оплата труд

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций. Документальное оформление по учету труда и его оплаты представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Первичные документы по учету труда и его оплаты

№ формы	Наименование формы
По учету кадров:
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-2ГС(МС)	Личная карточка государственного (муниципального) служащего
Т-3	Штатное расписание
Т-4	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"
Т-10	Командировочное удостоверение
Т-10а	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работников
По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Т-13	Табель учета рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-54	Лицевой счет
Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-73	Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом представительного органа работников, коллективным или трудовым договором.

Из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, производятся удержания, которые представлены на рисунке 3 [20].

Рисунок 3 - Схема удержаний из заработной платы

Порядок начисления и размеры удержания налога на доходы физических установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц: получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; инвалидов Великой Отечественной войны и т.д.

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц предоставляются следующим работникам: Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны; инвалидов с детства, инвалидов I и II групп; лицам, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и т.д

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц распространяется на работников, которые не перечислены в 1 и 2 пунктах и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 40 000 рублей.

4) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц распространяется на каждого ребенка работника, на обеспечении которого находится ребенок; на каждого ребенка работника, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный с начала года не превысил 280 000 рублей и производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы налоговый вычет удваивается.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Социальный, имущественный и профессиональный налоговый вычет работник может получить в налоговых органах при сдаче налоговой декларации и подтверждающих документах.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Ставки налога на доходы физических лиц представлены в таблице 3.

Таблица 3 -Ставки налога на доходы физических лиц

Вид дохода	Ставка налога, %
Все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым кодексом предусмотрены другие ставки	13
Выигрыши, страховые выплаты по договорам добровольного страхования, процентные доходы по вкладам в банках, материальная выгода, полученная от экономии на процентах	35
Доходы, получаемые физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ	30
Дивиденды	9
Доходы от долевого участия в деятельности организаций	9

Удержания по исполнительным листам производится на основании соглашения об уплате алиментов, решения суда, заявления плательщика о добровольной уплате. Поступившие в организацию исполнительные листы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. Размеры удержания зафиксированы в исполнительном листе. Алименты удерживаются со всех видов доходов после удержания налога на доходы с физических лиц. Удержания профсоюзных взносов, коммунальных платежей, перечисления в филиалы Сбербанка производится на основании заявления работника.

Согласно действующего плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению для учета расчетов по оплате труда применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 -пассивный. Предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда.

Синтетический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлен в схеме 1.

Дебет	Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда	Кредит
				Задолженность предприятия работникам на начало периода	Сальдо начальное
50	Отражена выплата заработной платы из кассы организации	Отражена сумма начисленной заработной платы работникам	20,23,25,26,44
Кредит			Дебет
68	Отражено удержание налога на доходы физических лиц	Отражена сумма начисленных пособий по социальному страхованию	69
Кредит			Дебет
71	Отражено удержание задолженности работника по подочетным суммам	Отражена сумма начисленных доходов от участия в капитале организации	84
Кредит			Дебет
76	Отражены депонированные суммы заработной платы, не выплаченные в установленные сроки	Отражена сумма начисленных отпускных выплат за счет резерва на оплату отпусков	96
Кредит			Дебет
				Задолженность предприятия работникам на конец периода	Сальдо конечное

Схема 1 - Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Основная корреспонденция счетов по учету труда и заработной платы представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы и учетные регистры	Кор. счетов
		Дт	Кт
Начисление заработной платы: производственному персоналу, персоналу, не связанному непосредственно с производственным процессом, работникам вспомогательного производства,	Табель учета использования рабочего времени, наряд на сдельную оплату труда, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)	20 26 23	70
Начисление отпуска: работникам производства; работникам, не связанным непосредственно с производственным процессом; работникам вспомогательного производства;	Табель учета использования рабочего времени, лицевой счет, записка расчет о предоставлении отпуска работнику, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)	20 26 23	70
Начисление отпуска за счет резервного фонда на предстоящую оплату отпусков работников	Табель учета использования рабочего времени, расчет бухгалтерии, лицевой счет, записка расчет о предоставлении отпуска работнику, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)	96	70
Начисление пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств организации:	Табель учета использования рабочего времени, листок о временной нетрудоспособности,
работникам производства; работникам, не связанным непосредственно с производственным процессом; работникам вспомогательного производства;	лицевой счет, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)	20 26 23	70
Начисление пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемого фондом социального страхования	Табель учета использования рабочего времени, листок о временной нетрудоспособности, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)	69.1	70
Удержан налог на доходы физических лиц	Лицевой счет, налоговая карточка, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)	70	68.1
Удержана сумма по исполнительным документам	Исполнительный лист, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-53)	70	76.4
Удержана сумма выявленной недостачи	Лицевой счет, расчетно-платежная ведомость (формы № Т-49, Т-51, Т-53)	70	73.2

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «СЕВЕРНАЯ ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ»

Общество с ограниченной ответственностью «Северная транспортная компания» зарегистрирована по адресу: г. Киров, ул. Базовая, д.19. Юридический адрес организации совпадает с почтовым и фактическим адресами. ООО «СТК» является малым предприятием, не имеет обособленных подразделений, филиалов и ведомств.

Учредительным документом является устав.

Основной вид деятельности предприятия ООО «Северная транспортная компания»: организация и осуществление перевозок; обслуживание предприятий, организаций, учреждений грузовыми автомобилями; удовлетворение потребителей в грузоперевозках.

Размер уставного фонда составляет 10 000 рублей, вносится денежными средствами и который в течении трех лет не изменялся.

ООО «Северная транспортная компания» является юридическом лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, выступает ответчиком и истцом в судебных и арбитражных судах.

Основной задачей ООО «СТК» является своевременное, качественное и полное удовлетворение потребностей государства и населения в перевозках, повышению экономической эффективности его работы.

Автотранспортное предприятие функционирует практически за счет арендованного транспорта при наличии территории для стоянки подвижного состава. Обслуживание и ремонт автомобилей выполнятся как собственными силами так и по договору другого предприятия.

Средняя численность работников в данной организации 49 человек, что дает ей право называться малым предприятием (в основном коллектив постоянный).

В структуру предприятия, согласно штатного расписания, входят: аппарат управления (директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, главный инженер, экономист, диспетчер, механик); подвижной состав (водители); ремонтный цех (слесаря по ремонту автомобилей, токарь, электромонтер, электрогазосварщик); обслуживающий персонал.

Директор руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.

Обязанности по ведению на предприятии бухгалтерского учета возложены на главного бухгалтера, который формирует информационную систему бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического учета.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору ООО «СТК», который назначает на должность и увольняет в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтер-кассир подчиняется непосредственно главному бухгалтеру организации. Осуществляет прием и контроль первичной документации по кассовым операциям бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке. Выдает денежные средства. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением денежных средств.

Бухгалтерский учет в ООО «Северная транспортная компания» осуществляется главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром и контролируется директором предприятия.

Бухгалтерией применяется единый План счетов, утвержденный письмом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Все формы первичных учетных документов составляются с соблюдением требований, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Основой организации первичного учета является утвержденный главным бухгалтером график документооборота.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н., Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94-н и другими нормативными правовыми актами, составляющие законодательство РФ о бухгалтерском учете, действующие на момент отражения в учете конкретной хозяйственной операции.

Организация бухгалтерского учета в ООО «СТК» основывается на учетной политике предприятия, утвержденной руководителем организации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов предприятия, который является приложением к учетной политике предприятия.

Учет ведется в рублях и копейках, а отчетности - в рублях. Все факты хозяйственной деятельности акционерного общества своевременно и в полном объеме отражаются в бухгалтерском учете.

Хозяйственные операции фиксируются в момент их возникновения. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Для достоверности бухгалтерского учета и отчетности проводятся инвентаризации имущества и финансовых обязательств ООО на основании «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 .

На предприятии установлена программа «1С-Предприятие». В программе начисляется только заработная плата. Типовые унифицированные формы первичной учетной документации заполняются как вручную, так и с помощью программы.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета, позволяющим сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определенный отчетный период.

Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организации.

В ООО «СТК» отдельно не разработано Положение об учетной политике для целей налогообложения.

ООО «СТК» является плательщиком ЕНВД. Для расчета ЕНВД общество использует в качестве физического показателя транспортные средства, фактически используемые для осуществления деятельности. Декларация составляется раз в квартал до 20 числа, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организация является налогоплательщиком транспортного налога.

Так же раз в квартал составляется расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду.

На основе данных бухгалтерского и оперативного учета и бухгалтерской отчетности по единой методике, установленной Госкомстатом России и Минфином России составляется статистическая отчетность.

Характеристику деятельности предприятия рассмотрим с помощью ряда технико-экономических показателей (Таблица 5). Их динамика во времени оказывает значительное влияние на конечные результаты работы организации.

Таблица 5 - Состав технико-экономических показателей деятельности организации

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Темп роста (прироста)
				2008/2007	2009/2008
1.Показатели объема производства и продаж
1.1 Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг),тыс.руб.	7175	8555	9531	119,2	111,4
2.Показатели объема используемых ресурсов, капитала и затрат
2.1 Годовой фонд оплаты труда персонала, тыс.руб.	3289	4668	5507	141,9	118,0
2.2 Среднесписочная численность персонала, чел.	49	49	49	100,0	100,0
2.3 Средняя величина основного капитала (внеоборотных активов), тыс.руб.		150	831		553,7
2.4 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.			681
2.5 Средняя величина оборотного капитала, тыс.руб.	436	714	748	163,8	104,8
2.6 Стоимость чистых активов на конец периода, тыс.руб.	-5	184	1189	-3680,0	646,2
3. Показатели, характеризующие финансовый результат
3.1 Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	-421	-421	-2258	100,0	536,3
3.2 Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	-15	174	1219	-1160,0	700,6
4. Показатели эффективности использования ресурсов, капитала и затрат
4.1 Среднемесячная заработная плата одного работника, руб.	5594	7939	9366	141,9	118,0
4.2 Производительность труда (годовая выработка), тыс.руб.	146	175	195	119,2	111,4
4.3 Рентабельность продаж,%	-6	-5	-24	83,9	481,4
4.4 Рентабельность активов по чистой прибыли,%	-3	20	77	-585,4	383,5
5.Показатели финансовой устойчивости и ликвидности (на конец периода)
5.1 Коэффициент автономии	0,0	0,2	0,5		250,0
5.2 Коэффициент текущей ликвидности	1,0	0,7	0,8	70,0	114,3
5.3 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,0	-0,1	-0,2

За анализируемый период на ООО «СТК» выручка от продаж увеличилась по сравнению с 2007 годом на 2356 тыс.руб.. Однако это не принесло дополнительную прибыль, а еще увеличило убыток в размере 1633 тыс.руб.. Подобная ситуация объясняется тем, что в отчетном году значительно возросла себестоимость продукции, которая составила 11789 тыс. руб., что больше чем в 2007 году на 3988 тыс. руб.

Рентабельность продаж с каждым годом снижается за счет сокращения величины прибыли от продаж.

Экономическая рентабельность увеличивается, что говорит об эффективном использовании имущества.

Коэффициент автономии (финансовой независимости) в предыдущем году был ниже нормы (0,5-0,6), в отчетном году показатель стал соответствовать норме, что свидетельствует о финансовой независимости организации к концу года.

Коэффициент текущей ликвидности в организации не соответствует норме (1-2) - организации не хватает оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами свидетельствует, что организации не хватает собственных средств в формирование оборотных средств, что говорит о несостоятельности предприятия.

Анализ бухгалтерской отчетности т.е Бухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о прибыли и убытках (форма №2) представим в таблицах 6-10

Таблица 6 - Анализ состава и размещения активов организации

Наименование показателей	2007	2008	Изменения	2009	Изменения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	Тыс .руб.	%
Нематериальные активы
Основные средства			300	26	300		1361	61	1061	354
Прочие внеоборотные активы
Оборотные средства, в том числе	575	100	853	74	278	48	857	39	4	208
Запасы	243		192	17	-51	-21	156	7	-36	-406
Дебиторская задолженность (в течении 12 мес. после отчетной даты)	121		274	24	153	126	398	18	124	160
Денежные средства			46	4	46		247	11	201	437
Итого:	575	100	1153	100	578	101	2218	100	1065	284

Увеличение валюты баланса свидетельствует о росте производственных возможностей организации и заслуживает положительной оценки. Данные таблицы 6 показывают, что рост величины активов организации связан, в основном, с ростом иммобилизованных средств (приобретены транспортные средства) и текущих активов за счет денежных средств и дебиторской. Структура активов организации на конец 2009 г. характеризуется большой долей иммобилизованных средств (61%) и текущих активов (39%). Активы организации в течение рассматриваемого периода (2007-2009 гг.) увеличились в 4 раза. Ухудшение состояния расчетов с покупателями может связано с неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению с покупателями, неразборчивым выбором партнеров, наступлением неплатежеспособности некоторых потребителей. Дебиторская задолженность увеличилась на 277 тыс. рублей.

Увеличение стоимости основных средств (1361тыс.руб) обычно рассматривается как благоприятная тенденция.

Таблица 7 - Анализ состава и структуры источников финансовых ресурсов

Наименование показателей	2007г.	2008г.	Изменения	2009г.	Изменения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Собственные средства, всего: в том числе	-5	-1	184	16	189	-3780	1189	54	1005	546
Уставный капитал	10	2	10	1	0	0	10	0	0	0
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль	-15	-3	174	15	189	-1260	1179	53	1005	578
Заемные средства, всего: в том числе	580	101	969	84	389	67	1029	46	60	6
Долгосрочные займы
Привлеченные средства: -кредиторская задолженность, -доходы будущих периодов	580	101	969	84	389	67	1029	46	60	6
Итого:	575	100	1153	100	578	101	2218	100	1065	92

Рост валюты пассива баланса из приведенных данных в таблице 7 объясняется увеличением суммы собственного капитала и заемного капитала.

Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени (40 раз). Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

При анализе пассива баланса используются реальные величины собственного и заемного капитала.

В составе ресурсов предприятия наибольший удельный вес занимает собственный капитал, его удельный вес на конец года составляет 54%.

Доля заемного капитала составляет 46%.

Увеличение кредиторской задолженности не благоприятно для организации. Сопоставив дебиторскую и кредиторскую задолженность:

На начало периода 121 < 580

На конец года 398 <1029

Можно сделать вывод, что организация временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота т.е. организация рационально использует средства. Но кредиторскую задолженность организация должна погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.

Таблица 8 - Анализ показателей платежеспособности

Наименование показателя	2007 г.	изменение, тыс.руб.	2008г.	изменение, тыс.руб.	2009г.	изменение, тыс.руб.
	начало года	конец года		начало года	конец года		начало года	конец года
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.Собственный капитал (тыс.руб.)	147	-5	-152	-5	184	189	-30	1189	1219
2.Заемный капитал (тыс.руб.)	150	580	430	580	969	389	969	1029	60
3.Внеоборотные активы (тыс.руб.)			0		300	300	300	1361	1061
4.Оборотные активы (тыс.руб.)	297	575	278	575	853	278	639	857	218
5.Кредиторская задолженность (тыс.руб.)	150	580	430	580	969	389	969	1029	60
6.Дебиторская задолженность (тыс.руб.)	93	332	239	332	274	-58	274	857	583
7.Коэффициент текущей ликвидности	2,0	1,0	-1,0	1,0	0,9	-0,1	0,7	0,8	0,2
8.Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала (п.1/п.2)	1,0	0,0	-1,0	0,0	0,2	0,2	0,0	1,2	1,2
9.Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами ((п.1-п.4)/п.5)	-1,0	-1,0	0,0	-1,0	-0,7	0,3	-0,7	0,3	1,0
10.Доля кредиторской задолженности в собственном капитале и дебиторской задолженности,% (п.5/(п.1+п.6)*100%)	62,5	177,4	114,9	177,4	211,6	34,2	397,1	50,3	-346,8

Коэффициенты показывают о нестабильной финансовой устойчивости организации. Коэффициент текущей ликвидности с каждым годом снижается, что свидетельствует о недостатке оборотных средств у предприятия, которые могли быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств.

Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала показывает, что организация осуществляла свою деятельность в основном за счет заемных средств, но к концу 2008г. за счет собственных средств, что позволяет сделать вывод - организация проводит умеренную финансовую политику и степень финансового риска не превышает нормативный уровень при сложившейся структуре активов предприятия.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами показывает, что у организации возникли потребности в оборотных средствах, покрыть которые за счет собственных источников невозможно не хватает собственного капитала для погашения своих краткосрочных обязательств.

Доля кредиторской задолженности в собственном капитале и дебиторской задолженности к концу 2009г. составила 50 %.

В таблице 9 представлен анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям.

Таблица 9 - Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

Показатели	Код строки баланса (формула расчета)	31.12.2007	31.12.2008	Отклонение от предыдущего года, тыс.руб.	31.12.2009	Отклонение от предыдущего года, тыс.руб.
1.Источники формирования собственных оборотных средств(СИ)	490	-5	184	189	1189	1005
2.Внеоборотные активы(ВА)	190		300	300	1361	1061
3.Наличие собственных оборотных средств(СОС)	(стр.1-стр.2)	-5	-116	-111	-172	-56
4.Долгосрочные пассивы (ДП)	590			0		0
5.Наличие собственных и долгосрочных заемных источников (СД)	(стр.3-стр.4)	-5	-116	-111	-172	-56
6.Краткосрочные заемные средства(КЗ)	610			0		0
7.Общая величина основных источников(ОИ)	(стр.5+стр.6)	-5	-116	-111	-172	-56
8.Общая величина запасов (З)	210	243	192	-51	156	-36
9.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (РСОС)	(стр.3-стр.8)	-248	-308	-60	-328	-20
10.Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (РСД)	(стр.5-стр.8)	-248	-308	-60	-328	-20
11.Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (РОИ)	(стр.7-стр.8)	-248	-308	-60	-328	-20
12.Трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости, S={РСОС;РСД;РОИ}	РСОС	-248	-308	-60	-328	-20
	РСД	-248	-308	-60	-328	-20
	РОИ	-248	-308	-60	-328	-20

Как видно из таблицы 9, на протяжении всего анализируемого периода организация работала неустойчиво. Величина собственных оборотных средств слишком мала для формирования запасов. Финансовое положение ООО «СТК находится в кризисном состоянии, поскольку оно не в состоянии своими силами покрыть средства, вложенные в имущество предприятия.

В таблице 10 рассмотрим анализ рентабельности предприятия.

Таблица 10 - Анализ показателей рентабельности

Наименование показателя	Ед. изм.	2007г.	2008г.	2009г.	Темп роста, %
					2008/2007	2009/2008
1.Выручка от реализации (стр.010 ф.№ 2)	тыс. руб.	7175	8555	9531	119,2	111,4
2.Себестоимость реализованной продукции,(работ. услуг)	тыс. руб.	7801	8976	11789	115,1	131,3
3.Прибыль(убыток) от продаж (стр.050 ф.№ 2)	тыс. руб.	-626	-421	-2258	67,3	536,3
4.Чистая прибыль (убыток) (стр.190 ф.№2)	тыс. руб.	-15	174	1219	-1160,0	700,6
5.Стоимость внеоборотных активов (стр.190 ф.№1)	тыс. руб.		300	1361		453,7
6.Стоимость оборотных активов (стр.290 ф.№1)	тыс. руб.	575	853	857	148,3	100,5
7.Рентабельность основной деятельности	%	-8	-5	-19	58,4	408,4
8.Рентабельность основного капитала	%		58	90		154,4
9.Рентабельность оборотного капитала	%	-3	20	142	-781,9	697,3

Результативность финансовой деятельности за анализируемый период снизилась - рентабельность реализованной продукции к затратам сократилась.

Рентабельность основного и оборотного капитала с каждым годом увеличивалась, что говорит об эффективном использовании капитала .

Неустойчивое финансовое состояние связано с нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и дополнительного привлечения заемных средств.

У организации возникли потребности в оборотных средствах, покрыть которые за счет собственных источников было невозможно. Для обеспечения хозяйственной деятельности нужно привлекать заемные источники, потому что конъюнктура рынка постоянно меняется, поэтому потребности организации в оборотных средствах нестабильны.

На финансовое состояние предприятия отрицательное влияние оказывает как дефицит, так и избыток денежных средств. Сумма денежных средств, необходимых для хорошего управления предприятием, должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. В данной организации есть свободные денежные средства, за счет них можно досрочно погашать кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга.

Значительной составляющей притока денежных средств может стать дебиторская задолженность, в связи, с чем необходим ее дополнительный анализ с позиции диверсификации по количеству должников и возможности ее взыскания в соответствующие сроки, а так же анализ условий заключенных договоров. Ухудшение состояния расчетов с покупателями может быть связано с неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению с покупателями, неразборчивым выбором партнеров, наступлением неплатежеспособности некоторых потребителей или трудностями в реализации продукции.