Таблица 2.4 Корреспонденция счета выдачи материалов в основное производство

дебет счета 26 кредит счета 10 - на сумму стоимости материалов, отпущенных для управленческих нужд. Рассмотрим на примере 2.5 и представим корреспонденцию счета в таблице 2.5

Пример 2.5 . В ООО "Акцент" для машины Газель числящаяся на балансе у ООО "ВысотРемСервис" , было приобретено 10.10.2010 года , три литр масла для плановой замены , стоимость масла 350 руб. за один литр в т.ч НДС , оплата произведена 20.10.2010 г., выдано водителю для замены.

Таблица 2.5 Корреспонденция счета выдачи материалов на управленческие нужды

№	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
1	Принята к учету масло ( 3?296,61)	Товарная накладная поставщика № 225 от 10.10.2010, приходный ордер № 325 от 10.10.2010	10.05	60	889,83
2	Отражена сумма НДС (18%) предъявленная поставщиком	счет фактура 250 от 10.10.2010	19	60	160
4	Отражена , выдача масла водителю и погашение стоимости масла на себестоимость объекта	Требование накладная № 385 от 10.10.2010 ,материальный отчет , акт о списании	26	10.05	889,83
5	Произведена оплата поставщику	Выписка банка по расчетному счету от 20.10.2010 г.	60	51	1 050

Стоимость материалов, проданных другим организациям, согласно учетной политике относится на соответствующие счета ;

Дебет счета 91.2 кредит счета 10 - себестоимость проданных материалов

Дебет счета 62 кредит счета 91.1 - реализация материалов

Дебет счета 91.2 кредит счета 68.2 - налог НДС

Рассмотрим выбытие материалов на сторону на примере 2.6

Пример 2.6 ООО "ВысотРемСервис" 11 февраля 2009 г. продает 20 кг праймера ПУ 01 по цене 298,08 руб. в т.ч НДС (18%) 45,47 рубля на общую сумму 5961,6 в т.ч НДС (18%) 909.40 ОАО "Селенгинскому ЦКК" без предварительной оплаты. Рассмотрим корреспонденцию счета в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Корреспонденция счета продажи материалов

№	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
1	Реализация материала со склада	Доверенность № 10 от 11.02.11 на представителя покупателя , товарная накладная № 2 от 11.02.11	62	91.1	5 961,60
2	Отражение себестоимость проданного материала	Бухгалтерская справка	91.2	10.1	5 052
4	НДС(18%) к оплате	Счет-фактура №2 от 11.02.11	91.2	68.2	909,40

Контроль материальных запасов в ООО "ВысотРемСервис" осуществляется методом инвентаризации.

Инвентаризация (от лат. inventarium - хозяйственные предметы) - периодический переучет наличного имущества, товаров на предприятии, фирме, в магазине с целью проверки их наличия и сохранности, а также установления их соответствия ведомостям учета материальных ценностей. Данные инвентаризации вносятся в инвентарную (инвентаризационную) опись.

Согласно Раздела 2 п 2.7 учетной политики [17] в целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности производится :

· Инвентаризация материальных остатков на складах перед сдачей годовой отчетности

· Внезапная инвентаризация - в случаях предусмотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ [1].

Инвентаризация материалов проводится с целью выявления расхождений между данными фактического наличия материалов и данных бухгалтерского учета. В избежание крупных недостач при проведении инвентаризации в организации используется нормирование складских запасов и отпуска материалов на производство.

В организации в начале года создается и утверждается генеральным директором постоянно действующая инвентаризационная комиссия , в состав которой входят сотрудники организации :

Председатель комиссии - главный инженер

Члены комиссии :

· главный бухгалтер ;

· инженер сметчик ;

· водитель-экспедитор ;

· материально ответственные сотрудники - заведующий складом или мастер.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей .

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам, с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата)", что служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию.

Сведения о фактическом наличии материальных ценностей записываются в сличительной ведомости результатов МПЗ в двух экземплярах.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Проверка фактического наличия материальных ценностей производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Сличительная ведомость подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий. Пример 2.7. В ООО "ВысотРемСервис" на основании Приказа Генерального директора № 15 от 25 октября 2009 года была проведена инвентаризация материальных запасов на основном складе по состоянию на 30 октября 2009 года. В ходе проведения инвентаризации было выявлено , что на складе образовались излишки праймера ПУ 01 65 кг , после того как были подписаны сличительные ведомости , праймер был оприходован на склад как прочий доход на основании положений п. 20 ст. 250 НК РФ ,оценка этого имущества производится с учетом ст. 40 НК РФ по рыночной цене. , рыночная цена на момент оприходования составляла 225,43 руб. за килограмм. В бухгалтерии были сделаны следующие проводки :

Дебет счета 10.1 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91.1 "Прочие доходы" 16 602,97 руб.

Глава 3. Анализ использования материалов в ООО "ВысотРемСервис""

3.1 Значение , задачи , методы , информационная база анализа использования материалов

Изучение явлений и общественной жизни невозможно без их анализа. Анализ представляет собой расчленение явления или предмета на его составные части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности , выявление и реализация резервов повышения эффективности деятельности предприятий , увеличения производства продукции( работ , услуг) при минимальных затратах труда и средств , обеспечение рентабельной работы предприятия.

Задачами анализа являются:

· изучение характера действия экономических законов , установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;

· научное обоснование текущих и перспективных планов;

· контроль за выполнением планов и управленческих решений , за экономным использованием ресурсов;

· изучение влияния объективных и субъективных , внутренних и внешних факторов на результаты хозяйственной деятельности ;

· поиск резервов повышения эффективности функционирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;

· оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики , использованию имеющихся возможностей и диагностика его положения на рынке продуктов и услуг;

· оценка предпринимательских и финансовых рисков и выработка внутренних механизмов управления ими с целью укрепления рыночных позиций предприятия и повышения доходности бизнеса;

· разработка рекомендаций по использованию выявленных ресурсов;

Необходимым условием наращивания объемов выполнение работ , снижение их себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия материалами необходимого ассортимента и качества. [24, гл.3 ]

Анализ финансово-хозяйственной деятельности , как любая прикладная наука , широко применяет методы любых других наук , ставя при этом только одно условие - достижение практических результатов.

Под методом экономического анализа следует понимать диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

Диалектический метод познания исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении и развитии. Исходя из этого метода экономический анализ представляет собой совокупность способов изучения хозяйственной деятельности предприятий путем выявления и определения взаимосвязь показателей, расчленения их на составляющие и сравнения с другими, измерения величины влияния на изучаемые показатели как отдельных составляющих, так и совокупности их в единстве и взаимной связи. Диалектика учит, что каждый процесс, каждое явление надо рассматривать как единство и борьбу противоположностей. Использование диалектического метода в анализе хозяйственной деятельности означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно , без связи с другим. Использование диалектического метода означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов , связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа. Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ), из систематизацию и синтез.

Детализация тех или иных явлений проводится в той степени, какая необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа.

Систематизация элементов производится на основе изучения их взаимосвязи, взаимодействия, взаимозависимости, и соподчиненности.

Обобщение (синтез) является ответственным моментом в анализе. При обобщении результатов анализа необходимо из всего множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных , выделить главные и решающие , от которых зависят результаты деятельности.

Таким образом, данный метод анализа хозяйственной деятельности представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия с целью нахождения путей повышения ее эффективности. [24, гл. 2.1]

Традиционные методы экономического анализа , которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнение, графический, балансовый, средних и относительных величин, аналитических группировок, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экспертных оценке специалистов и т.д.)

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности и подсчет резервов в анализе применяются следующие методы (рис.3.1). Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования , технических возможностей выполнения расчетов и т.д.

Метод сравнений является достаточно широкоформатным и разнообразным по своим целям в зависимости от конкретной поставки задачи:

· сравнение с прошлыми результатами;

· сравнение факта с прогнозом;

· сравнение факта с нормативом;

· сравнение факта с данными по лучшим фирмам отрасли или конкурентам;

· сравнение по разным вариантам затрат и доходов.

Рис.3.1 Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия

Абсолютные показатели показывают количественные размеры явления безотносительно к размеру других явлений в единицах меры, веса, объема, продолжительности, площади, стоимости и др.

Относительные показатели отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной кого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другой период или по другому объекту.

Виды относительных величин:

· пространственное сравнение;

· плановое задание;

· выполнения плана;

· динамика;

· структура;

· координация;

· интенсивность;

· эффективность.

Метод группировки широко применяется в анализе, группировка информации - деление массы изучаемой совокупности объектов на количественно однородные группы по соответствующим признаком. В зависимости от целей анализа используются типологические, структурные и аналитические группировки.

Балансовый метод служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования.

Эвристические методы относятся к неформальным методам решения экономических задач. Они используются в основном для прогнозирования состояния в условиях частичной или полной неопределенности, когда основным источником получения необходимых сведений является научная интуиция ученых и специалистов, работающих в определенных сферах науки и бизнеса.

Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Данный метод используется для расчетов влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Метод цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отдельном периоде. С этой целью определяют ряд условных значений результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение значений результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов , кроме одного, и определить воздействие последнего на пророст результативного показателя .

Метод абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов на прирост результативного показателя в детерминированном анализе. При его использовании величины факторов рассчитываются умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую ( плановую) величину факторов, которые находятся справа от него ,и на фактическую величину факторов , расположенных слева от него в модели.

Метод относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях, здесь используются относительные приросты факторных показателей , выраженные в виде коэффициентов или процентов.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню данного явления, принятому в качестве базы.

Метод логарифмирования применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных моделях

Информационной базой для анализа материалов является:

- бухгалтерская отчетность (Форма №1 "Бухгалтерский баланс" ; Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках"; Форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как информационной базы экономического анализа - ее широкие аналитические возможности;

- формы статистической отчетности о наличии и использования материальных ресурсов;

- учетные регистры, первичные документы ( поступление, расход и остатки материалов);

- калькуляция;

- план материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов;

- другие источники.

3.2 Анализ обеспеченности материалами ООО "ВысотРемСервис"

Необходимым условием наращивания объемов производства, снижения ее себестоимости, роста прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятием сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью.

Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническими условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения поставщикам предъявляются претензии.

Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые [24, гл.10] .

Важными факторами обеспеченности организации материальными ресурсами является правильность расчета потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве.

Управление запасами - важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасами зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность , уменьшить текущие затраты на их хранение , высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала , реинвестируя его в других активах.

Искусство управления запасами - это:

· оптимизация общего размера и структуры материальных запасов;

· минимизация затрат по их обслуживанию;

· обеспечение эффективного контроля по их движением.

Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов материалов. Различают запасы текущие , сезонные и страховые . Величина текущего запаса материалов (Зсм) зависит от интервала поставки (Ип) и среднесуточного расхода i-го материала (Рсут) :

Зсм = Ип ? Рсут

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Рассмотрим состояние основных материальных запасов по договору подряда с ОАО "РЖД" № 110-10 от 20.01.2010 "Кровля здания" в ООО "ВысотРемСервис" (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Материал	Среднесуточный расход , шт	Фактический запас	Норма запаса, дней	Отклонения от нормы запаса
		шт	дни		дни	шт
лист оцинкованный	38	228	6	8	-2	-76
саморезы для листа	570	3420	6	5	1	570
брус	10	70	7	8	-1	-10

Как видно из таблицы 3.5 листа оцинкованного на складе ООО "ВысотРемСервис" больше, чем требуется , а вот саморезов нахватает.

Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов материалов - их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подчитывают общую стоимость.

В основу расчета потребности организации в материальных ресурсах положены нормы их расхода и складских запасов. Величина потребности в соответствующем материале может быть выявлена путем умножения нормы расхода на количество продукции или объем работ в анализируем периоде.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:

· в натуральных единицах;

· по стоимости ( в денежной оценке);

· в днях обеспеченности.

По важным видам материальных ресурсов рассчитывается коэффициент обеспеченности :

Коб = М0 / М1 (3.10)

где :

Коб - коэффициент обеспеченности ;

М0 - материалы поступившие ;

М1 - материалы по потребности .

Если , коэффициент больше единицы - сверхнормативный запас;

коэффициент меньше единицы - угроза остановки производства.

Рассчитаем коэффициент обеспеченности в ООО "ВысотРемСервис" , для этого воспользуемся данными таблицы (3.4)

Таблица 3.4 Расчет коэффициента обеспеченности в ООО "ВысотРемСервис"

Коэффициент обеспеченности в ООО "ВысотРемСервис" больше 1 - это говорит о том, что в организации сверхнормативный запас материальных ресурсов, что не очень положительно может сказаться на деятельности предприятия.

Так же одним из важных, факторов обеспеченности организации материальными ресурсами являются правильность расчета потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве.

Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности организации и на запасы, необходимые для нормального функционирования, на конец периода:

МРi = ?МРij + МРi , (3.11)

Где :

МРi - общая потребность предприятия в i-м виде материальных ресурсов;

МРij - потребность i-го вида материальных ресурсов на j-й вид деятельности;

МРi - необходимые для нормального функционирования организации запасы i-го вида материальных ресурсов на конец периода; i = 1, 2, 3,..., m.

В основу расчета потребности организации в материальных ресурсах положены нормативы и нормы их расхода и складских запасов.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках:

1) в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и других целях;

2) по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;

3) в днях обеспеченности - для целей планирования и организации контроля.

Обеспеченность организации запасами в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу по формуле:

Дi = МРi / РДi (3.12)

где :

Дi - запас i-го вида материала в днях;

МРi - запасы i-го вида материала в натуральных единицах измерения;

РДi - среднедневной расход i-го вида материала в тех же единицах измерения.

В свою очередь, среднедневной расход каждого вида материальных ресурсов рассчитывается делением суммарного его расхода на нужды производства за анализируемый период на количество календарных дней в периоде:

РДi = Мi / Д (3.13)

где :

Мi - суммарный (общий) расход i-го вида материала за анализируемый период;

Д - продолжительность периода, дни (год - 360 дней, полугодие - 180, квартал - 90, месяц - 30) [8].

Рассмотрим в ООО "ВысотРемСервис" потребность в материальных ресурсах для выполнения договора № 24-10 от 30.06.2010 "Антикоррозионная защита", расчет приведен в таблице 3.5. Источник информации: план материально-технического снабжения.

Таблица 3.5 Расчет потребности ООО "ВысотРемСервис" для выполнения договора 24-10 от 30.06.2010 "Антикоррозионная защита"

Материал	ед.изм.	цена за единицу в руб.	Расход по плану на два месяца	Однодневный расход тыс.руб (гр.5/66)	Интервал поставок	Норма запасов в днях	потребность материалах в тыс.рублей гр.6 * гр.10
			кол-во	сумма тыс.руб.			текущий запас	приемка и подготовка к работе	итого
Прайме ПУ01	м2	271,73	320	87	1,3	5	2	1	3	3,9
Финиш ПУ01	м2	221,48	463	103	1,6	7	3	1	4	6,4

Из таблицы 3.5. видно, что потребность организации в основном материале праймер ПУ01 для выполнения договора рассчитанного на 66 дней составляет 3 900 руб. , а однодневный расход 1 300 руб. ;

Потребность в материале Финиш ПУ01 составляет 6 400 руб., а однодневный расход равен 1 600 руб.

3.3 Анализ эффективности использования материалов в ООО "ВысотРемСервис"

Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением снижения себестоимости оказанных услуг и улучшения финансового состояния предприятия.

Материальные ресурсы - это различные виды материально-производственных запасов, топлива, комплектующих, которые в ООО "ВысотРемСервис" закупают для использования в хозяйственной деятельности с целью выполнения ремонтно-строительных работ .

Об эффективности использования материалов обычно судят по целому ряду показателей - от обобщенных, рисующих общую картину, до частных, определяющих действие отдельных факторов [28, гл.3.2].

К обобщающим показателям следует относить прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдачу, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции , коэффициент материальных затрат.

Прибыль на рубль материальных затрат - наиболее обобщающий показатель эффективности использования материалов, показывает эффективность использования материалов, является рентабельностью материальных затрат; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Rмз = Р/МЗ (3.1)

где : Rмз - рентабельность материальных затрат ; Р - прибыль от продаж ; МЗ - материальные затраты.

Материалоотдача - определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е стоимость произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Мо = N/МЗ (3.2),

где : Мо - материалоотдача; N - выручка от продаж; МЗ - материальные затраты.

Материалоемкость продукции (отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции) - показывает , сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство продукции.

Ме = МЗ/N (3.3),

где : Ме - материалоемкость ; МЗ - материальные затраты; N - выручка от продаж.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат - определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции - исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Dмз = МЗ/С (3.4),

где : Dмз - удельный вес материальных затрат;

МЗ - материальные затраты; С - себестоимость.

Коэффициент использования материальных затрат - представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой , пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции . Он показывает на сколько экономно используется материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы , то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производстве продукции , и наоборот , если меньше единицы , то материальные ресурсы использовались более экономно.

Ки = МЗфакт / МЗплан (3.5)

где : Ки - коэффициент использования материалов ; МЗфакт - фактические материальные затраты ; МЗплан - плановая калькуляция материальных затат.

К частным показателям авторы Грищенко О.В. и Савицкая В.Г., относят: сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др., которые применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов, а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий [21] [24].

При анализе эффективности использования материалов Савицкая Г.В. предлагает также рассчитать такие показатели как:

- Коэффициент оборачиваемости материалов :

Комз = N / МЗ сред.год (3.5)

где : Комз - коэффициент оборачиваемости материалов ; N - выручка от продаж ; МЗ сред.год - среднегодовая стоимость материалов ;

- Период оборота показывает, за сколько дней совершают один оборот средства, инвестированные в материальные запасы:

Тоб = 360 ? МЗ сред.год (3.6)

где : Тоб - период оборота ; МЗ сред.год - среднегодовая стоимость материалов ; N - выручка от продаж. Авторы Баканов М.И , Шеремет А.Д., Мельник М.В. при оценке и анализе эффективности использования материалов предлагают рассчитывать экономию или перерасход материальных ресурсов, которые характеризуются показателями абсолютной экономии (перерасхода) и относительной экономии (перерасхода) материальных ресурсов. Эти показатели характеризуют, насколько экономно используются материальные ресурсы по сравнению с установленными нормами расхода. В результате определяется относительная экономия или перерасход материальных ресурсов. Абсолютная экономия (перерасход) материальных ресурсов определяется:

Эабс = МЗ1 - МЗо (3.7)

где: Эабс - абсолютная экономия ;

МЗ1 - материальные запасы на конец года ;

МЗ0 - материальные запасы на начало года .

Относительная экономия (перерасход) материальных ресурсов рассчитывается как разница фактической суммы материальных запасов и базисной, пересчитанной на темп прироста объема продукции :

Эотн = МЗ1 - Мзо ? In (3.8)

где : Эотн - относительная экономия ; МЗ1 - материальные запасы на конец года ; МЗ0 - материальные запасы на начало года ; In - индекс выручки от продаж;

In = N1 / N0 (3.9)

где : N1 - выручка от продаж на конец года ; N0 - выручка от продаж на начала года. Ниже в таблице 3.1 представлены данные для анализа использования материальных ресурсов ООО "ВысотРемСервис", расчет произведен на основе данных бухгалтерской отчетности за 2008 и 2009 годы , которая представлена в приложении 1 и 2 соответственно.

Таблица 3.1 Показатели эффективности использования материалов

показатель	предыдущий год 2008 г.	отчетный год 2009 г.	отклонение
1. Выручка от выполенных работ (N) , тыс.руб	48009	27476	-20533
2. Себестоимость выполненных работ (C) , тыс.руб	45339	26624	-18715
2.1 Материальные затраты (МЗ) тыс.руб	35025	20991	-14034
3. Прибыль (Р) , тыс.руб	2670	852	-1818
4.Материалоотдача	1,37	1,31	-0,06
5.Материалоемкость	0,73	0,76	0,03
6.Доля материальных затрат в себестоимости	0,77	0,79	0,02
8.Прибыль на рубль материальных затрат	0,08	0,04	-0,04

Из таблицы 3.1 видно, что материалоотдача снизилась в 2008 году , она составил 1,37 руб./руб., а в 2009 году 1,31руб/руб.. Соответственно произошло увеличение материалоемкости с 0,73 руб./руб. до 0,76 руб./руб.. Это свидетельствует об ухудшении эффективности использования материальных ресурсов. Рост материалоемкости и снижение материалоотдачи, привело к снижению выручки и к перерасходу материальных ресурсов. Удельный вес материальных затрат значительный и составляет 79% . В отчетном году также наблюдается снижения прибыли на 1 рубль материальны затрат. Как уже было сказано, система показателей эффективности использования материалов включает в себя частные показатели, которые применяются для характеристики использования отдельных видов материальных ресурсов. Расчет и анализ частных показателей материалоемкости позволяет выявить структуру материалов , уровень материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов, установить резервы снижения материалоемкости продукции. В процессе дальнейшего анализа необходимо определить влияние частных показателей на расход материалов. Проведем анализ частных показателей материалоемкости, для того чтобы определить какие именно материальные ресурсы используются эффективно , а какие нет (Таблица 3.2).

Таблица 3.2 Анализ частных показателей материалоемкости

Показатели	значение показателя	отклонения
	2008 г.	2009 г.
Выручка от выполенных работ , тыс.руб	48009	27476	-20533
Материальные затраты , тыс.руб	35025	20991	-14034
В том числе :
материалы	34416	19453	-14963
топливо (ГСМ), масла и т.п	140	660	520
инструмент	408	411	3
зап.части	3	297	294
спец.одежда	58	170	112
Общая материалоемкость	72,95	76,4	3,45
В том числе :
материалы	71,69	70,8	-0,89
топливо (ГСМ), масла и т.п	0,29	2,4	2,11
инструмент	0,85	1,5	0,65
зап.части	0	1,08	1,08
спец.одежда	0,12	0,62	0,5

Общая материалоемкость в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась за счет всех составляющих , за исключением материалов .

1. Влияние материалоемкости на расход материалов

?М (?С/е) = ?С/е*N 1= -0,89?27 476 = - 24 453,64

2. Влияние топливоемкости на расход материалов

?М (?Т/е) = ?Т/е*N1 = 2,11?27 476 = 57 974,36

3. Влияние инструментоемкости на расход материалов

?М (?И/е) = ?И/е*N1 = 0,65?27 476 = 17 859,40

4. Влияние запчастеемкости на расход материалов

?М (?З/е) = ?З/е*N1 = 1,08?27 476 = 29 674,08

5. Влияние спецодеждоемкости на расход материалов

?М (?О/е) = ?О/е*N1 = 0,5?27 476 = 13 738

- 24 453,64 + 57 974,36 + 17 859,40 + 29 674,08 + 13 738 = 94 792,20

Перерасход материалов в 2009 г. составил 94 792,20 тыс.руб. и был обусловлен ростом топливоемкости, инструменоемкости, запчастеемкости и спецодеждоемкости. Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу предприятия .Для анализа можно использовать следующую факторную модель , предложенную Г.В.Савицкой [22, стр.219]

Р/МЗ = Р/ N ? N /NP? NP /МЗ = Rоб ?Дрп ? Мо (3.9)

где : Р- прибыль от выполненных работ ;

N - выручка от выполненных работ ;

NP - общий объем выполненных работ;

МЗ- материальные затраты ;

Rоб - рентабельность оборотов ;

Дрп - доля выполненных работ в выручке;

Мо - материалоотдача.

Рентабельность продаж :

Rоб = (Р/ N )?100% (3.10)

где : Rоб - рентабельность оборота ;

Р- прибыль от выполненных работ ;

N - выручка от выполненных работ .

Доля выполненных работ в выручке :

Дрп = N / NP (3.11)

где : Дрп - доля выручки в общем объеме выполненных работ ;

N - выручка от выполненных работ ;

NP -общий объем выполненных работ.

Материалоотдача:

Мо = NP /МЗ (3.12)

где : Мо - материалоотдача; NP -общий объем выполненных работ;

МЗ- материальные затраты .

Расчет влияния факторов произведем по данным таблицы 3.3

Таблица 3.3 Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Показатель	Значение показателя	Изменение
	2008	2009
Прибыль от выполненных работ (Р) , тыс.руб	2670	852	- 1818
Выручка от выполненных работ (N)	48009	27476	-20533
Общий объем выполненных работ (NP) , тыс.рублей	45339	26624	-18715
Материальные затраты (МЗ) , тыс.руб	35025	20991	-14034
Рентабельность (Rоб)	5,56	3,1	-2,46
Доля выручки в общем объеме выполненных работ (Дрп )	1,06	1,03	-0,03
Материалоотдача (Мо),	1,29	1,27	-0,02
Прибыль на 1 руб , материальных затрат	7,6	4,06	- 3,54

Из таблицы 3.3 видно, что в отчетном 2009 году прибыль на один рубль материальных затрат снизилась на 3,54тыс.руб., в том числе за счет изменения:

- материалоотдачи:

? Мо ? Дрп ? Rоб = -0,02 ? 1,06 ? 5,56 = -0,12 тыс.руб.;

- доли выручки в себестоимости выполненных работ :

Мо1 ? ? Дрп ? Rоб0 = 1,27 ? -0,03 ? 5,56 = -0,21 тыс.руб.;

- рентабельности выполненных работ:

Мо1 ? Дрп1 ? ?Rоб = 1,27 ? 1,03 ? (-2,46) = -3,21 тыс.руб.;

Таким образом, наибольшее влияние на снижение прибыли на 1 рубль материальных затрат оказало снижение рентабельности.

Глава 4. Автоматизация бухгалтерского учета и анализа материальных затрат на ООО "ВысотРемСервис"

4.1 Обзор программных средств автоматизации бухгалтерского учета

Руководителю российского предприятия сегодня приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово - хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных и не ошибочных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

Каждая организация в настоящее время использует какое-либо программное обеспечение в качестве инструмента для ведения бухгалтерского учета. Это свидетельствует о том, что внедрение автоматизации, применение информационных технологий для ведения бухгалтерии - одни из ключевых задач в рамках модернизации процессов управления предприятием.

На отечественном рынке имеется много готовых программных продуктов по бухгалтерскому учету, самых разнообразных по качеству, функциональному назначению и стоимости. Программа должна подходить к существующей на предприятии системе бухгалтерского учете, соответствовать современным его требованиям и обеспечивать получение всей необходимой для целей управления информации.

Среди множества программных продуктов для автоматизации финансово-хозяйственной деятельности организации универсальными, т.е. применимыми для различных отраслей деятельности, являются:

- Парус;

- Бухгалтерия - ИНФИН;

- Турбо-бухгалтер;

- ABACUS Professional ;

- БЭСТ-ОФИС;

- ИНОТЕК ПРЕДПРИЯТИ;

- Aubi;

- ABACUS professional;

- БОСС;

- 1С:Бухгалтерия

Парус-бухгалтерия

Эта система предназначена для подготовки и учета документов финансово- хозяйственной деятельности предприятия, накопления информации о совершенных хозяйственных операциях на бухгалтерских счетах, получения внутренней и внешней отчетности. Система поставляется в различных комплектациях в зависимости от необходимости ведения учета операций в валюте, расширенного аналитического учета, учета торговых операций.

Основные возможности системы:

Учет основных средств, материалов и МБП

Учет финансово-расчетных операций: подготовка платежных банковских и кассовых документов; учет операций по расчетному, валютному и прочим счетам; учет кассовых операций; учет всех видов взаимных расчетов.

Начисление заработной платы: расчет заработной платы по основной, совмещаемой и замещаемой должностям; расчет налогов и удержаний, оформление возврата сумм и перерасчет заработной платы; учет приказов по кадрам и оплате труда; формирование справок и налоговой отчетности; расчет выплат по больничным листам, отпускных, пособий на детей; печать расчетно-платежных ведомостей, расходных кассовых ордеров; перечисление зарплаты через банк; формирование сводов по заработной плате и журналов-ордеров.

Отчеты: книга учета хозяйственных операций; ведомости аналитического учета (журналы-ордеры); главная книга; оборотный баланс; баланс и все формы приложений к балансу; отчетные документы по расчету налогов; справки о наличии и движении денежных средств и материальных ценностей.

Учет финансово-хозяйственной деятельности в валюте

Расширенный аналитический учет

Финансовое планирование и анализ

Эта подсистема предназначена для финансовых служб предприятий, главных бухгалтеров, руководителей.

Электронные расчеты с банком

Бухгалтерия - ИНФИН

"ИНФИН-Бухгалтерия" ориентирована на средние и крупные предприятия со сложным учётом и не требует внедрения и обучения. Осуществляется полный балансовый и за балансовый учёт. Возможна работа с несколькими предприятиями на одном рабочем месте, а также объединение данных, введенных с разных рабочих мест.

Предусмотрена парольная защита информации с разными уровнями доступа.

Программа Бухгалтерия" выполнена в вариантах Мини", Макси", Супер" и Элит", которые отличаются по функциональным возможностям и по стоимости, что позволяет пользователю выбрать необходимую конфигурацию программы. Каждый из вариантов исполнения включает в себя все возможности предыдущего.

Турбо-бухгалтер

Для торговых, производственных, финансовых, аудиторских, страховых, бюджетных предприятий и организаций.

Быстрое и эффективное восстановление бухучета. Автоматический перерасчет остатков при внесении изменений "задним числом".

Разделение бухгалтерии на участки учета. Ведение нескольких бухгалтерий.

Высокая скорость построения отчетов.

Банковские и кассовые операции.

Учет основных средств, нематериальные активы, малоценные быстроизнашивающиеся предметы.

Учет себестоимости и складской учет. Расчет с контрагентами. Расчет зарплаты. Делопроизводство. Учет в натуральном и денежном выражении. Учет в любом количестве валют. Многомерный и многоуровневый аналитический учет. Финансовый анализ деятельности предприятия. Оценка деятельности предприятия в твердых единицах. Сводный учет в группе предприятий.

Турбо Бухгалтер содержит мощные и почти не ограниченные средства настройки.

Турбо Бухгалтер предлагает следующие версии программы:

Базовая - позволяет автоматизировать бухгалтерский и управленческий учет.

Профессиональная - предлагает более расширенные возможности. Сетевая - обеспечивает одновременное ведение учета на разных рабочих местах в режиме клиент-сервер.

ABACUS Professional

Сетевой программный комплекс автоматизации бухгалтерского и налогового учета ABACUS Professional успешно используется в производстве, торговле, сфере услуг, строительстве, а также в бюджетных организациях. Благодаря высокому быстродействию и безотказной работе с большими объемами данных, удобному интерфейсу, многофункциональности, простоте в использовании, поддержке одновременной работы большого количества пользователей в единой сети ABACUS Professional стал незаменимым средством автоматизации бухгалтерий российских компаний.

Комплексный подход к решению задач бухгалтерского и налогового учета позволяет оптимизировать материальные и трудовые издержки. Система оперативного учета с элементами управленческого анализа предоставляет полную информацию о наличии и движении денежных средств, товарно-материальных ценностей и взаиморасчетах.

Оригинальные механизмы ввода и обработки данных обеспечивают эффективную высокопроизводительную работу на больших массивах данных свыше 50 рабочих станций в единой информационной сети.

ABACUS Professional имеет возможность формирования и печати всех необходимых бухгалтерских и налоговых отчетных документов. Единая база данных, оптимальное количество стандартных форм отчетности позволяют сформировать различные печатные документы: баланс, отчет о прибылях и убытках, декларации по НДС и налогу на прибыль, различные справки, акты, налоговые регистры. Гибкая настройка пользовательских отчетов дает возможность сформировать желаемый документ внутренней отчетности: ведомости аналитического учета, журналы ордера, главную книгу.

БЭСТ-ОФИС

Система БЭСТ-ОФИС является простым и мощным инструментом учета, планирования и анализа хозяйственной деятельности предприятий малого и среднего бизнеса. Отличительной особенностью системы является нацеленность на управление бизнесом. Использование встроенного языка программирования позволяет при необходимости адаптировать систему практически к любым потребностям бизнеса.

Программный комплекс БЭСТ-ОФИС предназначен для автоматизации ведения управленческого, бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого и среднего бизнеса, специализирующихся в сфере оптовой торговли и оказания услуг.

Функциональные возможности системы

Система БЭСТ-ОФИС состоит из логически обособленных и в то же время взаимосвязанных между собой подсистем. Каждая подсистема соответствует отдельному участку учета:

Подсистема Платежи ; Подсистема Расчеты ; Подсистема Закупки ; Подсистема Запасы ; Подсистема Продажи ; Подсистема Налоги ; Подсистема Главная книга ; Подсистема Имущество ; Подсистема Кадры ;Подсистема Зарплата ;

ИНОТЕК ПРЕДПРИЯТИЕ

Программный комплекс ИНОТЕК ПРЕДПРИЯТИЕ, -- продукт компании ИНОТЕК, предназначенный для ведения управленческого, бухгалтерского (по российским стандартам и МСФО (GAAP, IAS)) и налогового учета на предприятиях различных отраслей и сфер деятельности.

В состав программного комплекса включены следующие модули: "Инотек Финансы", "Инотек Зарплата Проф", "Инотек Склад", "Инотек Основные средства", "Инотек Проекты".

Преимущества программного комплекса ИНОТЕК ПРЕДПРИЯТИЕ

- информативный и наглядный интерфейс

- легкость в освоении и использовании

Не требуется длительного обучения, основные возможности программы являются интуитивно-понятными.

- гибкость и настраиваемость

Возможности технологической платформы позволяют совершенствовать заложенные в системе функциональные возможности по мере развития бизнеса и роста потребностей пользователей.

ИНОТЕК ПРЕДПРИЯТИЕ предусматривает расширенные функциональные возможности:

- одновременное ведение до четырех равноправных журналов хозяйственных операций (бухгалтерский, налоговый, учет по международным стандартам, управленческий учет);

- использование до четырех планов счетов ведения учета (бухгалтерский, налоговый, учет по международным стандартам, управленческий учет);

- 10-уровневая иерархическая структура субсчетов;

- древовидная структура справочников объектов учета;

- двуязычный интерфейс программы и отчетов (русский и английский);

- ведение до семи аналитических характеристик на счетах и до восьми аналитических отметок по каждой проводке;

- мультивалютный учет для каждого журнала хозяйственных операций;

- отбор проводок с использованием гибкого универсального фильтра с возможностью установки до 20 параметров в различных комбинациях;

- использование средств систематической коррекции объектов и проводок с учетом фильтра;

- неограниченное количество баз данных для ведения разных предприятий холдинга;

- хранение даты последнего исправления и идентификатора сотрудника, внесшего правку, для каждой операции или объекта;

- восстановление удаленных проводок и объектов из "Корзины проводок" и "Корзины объектов";

- автоматизация бюджетного планирования и отчетности с высоким уровнем детализации бюджетных статей;

- учет основных средств и нематериальных активов с возможностью выбора различных методов расчета амортизации;

- учет по центрам ответственности;

- работа с документами реализована с использованием технологии WYSIWYG (режим полного соответствия изображения на экране и распечатке).

Aubi

АУБИ" - это зарегистрированное название интегрированной программной системы "Автоматизации Бухгалтерского Учета' малых, средних и больших предприятий. Аббревиатура названия комплекса "АУБИ" построена из ряда букв, входящих в приведенную выше фразу, заключенную в апострофы. Таким образом сделана попытка отразить истинное предназначение программы.

В зависимости от специфики деятельности предприятия "АУБИ" позволяет учет материалов (склад);

учет малоценных и быстроизнашивающихся материалов (МБП) на складе и в эксплуатации;

основные средства;

учет кассовых операций - формирование приходных и расходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги;

учет банковских операций - платежных поручений, требований и реестров;

учет счетов;

ведение журнала хозяйственных операций;

ведение главной бухгалтерской книги;

формирование шахматной и оборотной ведомостей;

формирование различных ведомостей аналитического учета

... и т.д.

Синтетический учет

По мере ведения журнала хозяйственных операций, в котором содержатся все проводки, отражающие деятельность предприятия, пользователь может получить за любой промежуток времени следующие отчетные формы по синтетическому учету:

сводную оборотную ведомость;

синтетический расклад по каждому счету;

главную бухгалтерскую книгу;

шахматную ведомость;

баланс.

Аналитический учет.

Аналитический учет занимает весьма важное место в бухгалтерии достаточно большого числа предприятий. В общем случае полная конфигурация "АУБИ" в состоянии формировать за любой промежуток времени учетные ведомости по различным счетам.

Если по роду деятельности предприятия это не представляет интереса, можно просто не обращать внимание на то, что "АУБИ" может формировать большое количество отчетных документов и пользоваться в программе только теми ее элементами, которые необходимы для предприятия в данный момент.

ABACUS

ABACUS professional - Полный комплекс бухгалтерского учета.

Отличительные особенности комплекса - функциональная полнота и комплексное решение всех задач учета.

А также :

обработка проводок с детальной аналитической информацией

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции с формированием соответствующих записей в Главной книге

элементы финансового анализа

автоматическое начисление процентов и отчисление налогов

мультивалютные операции генератор отчетных форм

система аппаратной и программной защиты информации

удобный интерфейс

В основе продукта ABACUS Professional лежит единое поле проводок. Это значит, что действия, выполненные в одном программном модуле, находят свое отражение во всех остальных разделах системы независимо от того, откуда произведен ввод проводок. Все проводки попадают в единую БД, что позволяет оперативно контролировать данные различных направлений бухгалтерского учета и манипулировать ими. Такая система обеспечивает высокую степень взаимодействия между отдельными участками работы бухгалтерии.

БОСС

САБУ фирмы "АйТи" Фирмой "АйТи" разработана комплексная система автоматизации "БОСС", предназначенная для крупных предприятий, производственных и торговых объединений. Как инструмент управления предприятием система "БОСС" имеет отраслевую ориентацию и включает САБУ "БОСС-Бухгалтер", осуществляющую ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также набор следующих функциональных модулей, направленных на автоматизацию определенных хозяйственных процессов: "БОСС-Кадровик" (управление персоналом и начисление заработной платы); "БОСС-Референт" (управление документооборотом); "БОСС-Кладовщик" (автоматизация складского учета, причем для крупных предприятий, как правило, разрабатывается отдельно); "БОСС-Продавец" (управление сбытом); "БОСС-Снабженец" (автоматизация процесса снабжения); "БОСС-Технолог" (управление производством); "БОСС-Финансист" (автоматизация управления финансами с элементами анализа); "БОСС-Аналитик" (анализ фактических производственных затрат и полученных финансовых результатов).

"1С:Бухгалтерия" -- это универсальная бухгалтерская программа, которая не требует предварительного освоения.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документами по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту. Ручной и автоматический ввод бухгалтерских операций.

Гибкие возможности учета

- использование нескольких планов счетов одновременно

- многоуровневые планы счетов

- многомерный аналитический учет

- многоуровневый аналитический учет

- количественный учет

- много валютный учет по неограниченному числу валют

- ведение на одном компьютере учета для нескольких предприятий

- сложные проводки.

Ввод, хранение и печать любых первичных документов

"1С:Бухгалтерия" позволяет автоматизировать подготовку любых первичных документов: платежные поручения и другие банковские документы, счета на оплату, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, доверенности, другие документы. Исходной информацией в "1С:Бухгалтерии" является операция, которая отражает реальную хозяйственную операцию, произошедшую на предприятии. Операции могут быть введены вручную или сформированы введенными документами автоматически.

Отчеты по синтетическому учету: оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, главная книга, журнал-ордер и ведомость по счету, анализ счета - за период и по датам, карточка счета.

Отчеты по аналитическому учету: оборотно-сальдовая ведомость по счету в разрезе объектов аналитического учета, анализ счета в разрезе объектов

аналитики, анализ объекта аналитики по счетам, журнал-ордер счета по объекту аналитики, карточка операций по объекту аналитики.

Использование средств управления распределенными информационными базами не ограничивает действия пользователей системы. Все изменения данных система отслеживает автоматически и передает их в соответствии с описанными правилами синхронизации.

4.2 Автоматизация бухгалтерского учета материальных затрат на ООО "ВысотРемСервис"

Учет материалов в бухгалтерии ООО "ВысотРемСервис" идет с применением программа 1С "Предприятие" версия 7.7, с 2009 г. используется программный продукт 1С "Предприятие" версия 8.1 . О данной программы подробно было написано в параграфе 4.1 . Выбор данной программы был обоснован тем, что данная программа универсальная, имеет гибкие возможности учета, легкая в освоении и более распространенна на рынке продаж.