Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Байкальский государственный университет экономики и права

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Бухгалтерский учет движения материалов и экономический анализ использования материалов (на примере ООО "ВысотРемСервис")

Иркутск, 2011

Оглавление

• Введение
• Глава 1. Материалы, их сущность, классификация и оценка
• 1.1 Характеристика ООО "ВысотРемСервис"
• 1.2 Понятие, классификация и методы оценки материалов в ООО ВысотРемСервис"
• Глава 2. Учет движения материалов в ООО "ВысотРемСервис"
• 2.1 Документальное оформление и учет поступления материалов в ООО "ВысотРемСервис"
• 2.2 Документальное оформления и учет списания материалов
• Глава 3. Анализ использования материалов в ООО "ВысотРемСервис""
• 3.1 Значение, задачи, методы, информационная база анализа использования материалов
• 3.2 Анализ обеспеченности материалами ООО "ВысотРемСервис"
• 3.3 Анализ эффективности использования материалов в ООО "ВысотРемСервис"
• Глава 4. Автоматизация бухгалтерского учета и анализа материальных затрат на ООО "ВысотРемСервис"
• 4.1 Обзор программных средств автоматизации бухгалтерского учета
• 4.2 Автоматизация бухгалтерского учета материальных затрат на ООО "ВысотРемСервис"
• 4.3 Автоматизация анализа использования материалов
• Литература
• Приложение
• Введение
• Материалы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материалов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
• Затраты на материалы служат основой частью и являются необходимым условием выполнения ремонтно-строительных услуг, снижения себестоимости выполненных работ. Особо важное значение имеет использование материалов и их расход.
• Объем оказания услуг и улучшение их качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материалами и эффективности их использования. Материалы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.
• От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материалов зависит: себестоимость оказанных услуг, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
• Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы выпускной дипломной работы.
• Цель исследования в выпускной дипломной работе - изучение порядка оценки и документального оформления движения материалов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материалов, контроль над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве.
• Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:
• исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материалов как объекта учета и контроля;
• изучение организации и ведения учета материалов на исследуемом предприятии;
• анализ использования материалов на исследуемом предприятии.
• Объект исследования - ремонтно-строительное предприятие ООО "ВысотРемСервис".

Предмет исследования - учебная и научная литература по теме дипломной работы, нормативно-правовые документы, учетная политика организации, отчетность по бухгалтерскому учету, а также бухгалтерский учёт материалов на указанном объекте исследования.

Метод исследования - изучение и анализ.

Дипломная работа содержит введение (постановка целей и задачи исследования, обоснование актуальности избранной темы), четыре главы, заключение (содержащее выводы и предложения), а также список использованных источников и приложения.

Глава 1.материалы их сущность, классификация и оценка

1.1 Характеристика ООО "ВысотРемСервис"

Общество с Ограниченной Ответственностью (далее - общество) признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества [2,ст.87] "ВысотРемСервис" создано 07 декабря 2004 г. согласно ГК РФ. Общество является ремонтно-строительной коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Деятельность общества, права и обязанности его учредителя регулируются ГК РФ [2,п.3ст.87] и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденный общим собранием участников. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет в трех банках г. Иркутска, круглую печать со своим наименованием.

Расположено и зарегистрировано по адресу: 664043, Россия, Иркутская область, г. Иркутск, ул. Воронежская , д. 2 офис 5.

Учредителем ООО "ВысотРемСервис" является гражданин Российской Федерации, действующий от своего имени: Константинов Роман Владимирович

Уставный капитал ООО "ВысотРемСервис" в момент учреждения сформирован денежными средствами, внесенными участником, и составляет на момент учреждения 10 000 (десять тысяч) рублей, что составляет 100 долей по 100 рублей каждая.

Организация применяет общую систему налогообложения ( ОСНО).

Основным видом деятельности ООО "ВысотРемСервис" является:

ОКВЭД 45.2 "Строительство зданий и сооружений",и все работы связанный с этим видом деятельности.

Согласно правилам внутреннего трудового распорядка утвержденное приказом руководителя у организации рабочий день с 8.00 до 17.00.

Численность сотрудников в ООО "ВысотРемСервис" наконец 2009 г. составляет 40 человек из них 4 сотрудника это административно-управленческий персонал, остальные сотрудники это производители работ.

До подписания трудового договора работник знакомится со следующими локальными нормативными актами:

-правила внутреннего трудового распорядка ООО "ВысотРемСервис", (утвержденное приказом от 08.12.2004 г. № 3)

-положение об оплате труда ООО "ВысотРемСервис", (утвержденное приказом 08.12.2004 г. №2)

-положение о материальной ответственности работников ООО "ВысотРемСервис" (утвержденное приказом № 3 от 08.12.2004 г.)

- приказ о внутреннем документообороте, (утвержденное приказом № 4 от 08.12.2004 г.)

-должностная инструкция

В ООО "ВысотРемСервис" разработаны и утверждены должностные инструкции для каждой должности.

Организационная структура ООО "ВысотРемСервис" представлена на рисунке 1.1. Как видно из рисунка 1.1 руководством организации занимается генеральный директор - руководитель организации (генеральный директор, президент или иное лицо) - физическое лицо, осуществляющее руководство организацией, в том числе выполняющее функции ее единоличного исполнительного органа [4, ст. 273] .



Рисунок 1.1 Организационная структура ООО "ВысотРемСервис"

В обязанности руководителя входит отдавать распоряжения, принимать ответственные решения, заключать договора с заказчиками и поставщиками. Правой рукой генерального директора является главный инженер, в его функциональные обязанности входит: обеспечивать выполнение работ по строительству, возглавлять работу по улучшению и удешевлению проектно-изыскательских работ, сокращению издержек на осуществление строительных работ и повышению качества, а также сокращению сроков их проведения, обеспечивает наличие всей необходимой информации для разработки проектно-сметной документации и материалов по объектам строительства, обеспечивает контроль соблюдения требований законодательства по охране окружающей среды, а также технический надзор и контроль за сроками и качеством выполнения всех строительно-монтажных и других строительных работ, их соответствия утвержденной проектно-сметной документации, строительным нормам, правилам, стандартам и техническим условиям, нормам техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты, требованиям организации труда, проводит работу по сдаче, приемке и вводу в эксплуатацию объектов строительства. В его непосредственном подчинении находится инженер-сметчик, который занимается составление сметно-финансовой документации, подготавливает на основании анализа стоимостей ремонтов исходные данные для определения сметной стоимости всех видов ремонтных работ (строительных, монтажных, сантехнических и т.п.). В случае изменения цен или объемов работ вносит соответствующие уточнения и коррективы в сметно-финансовые расчеты. Проверяет правильность составления смет расходов проектными организациями и готовит заключения по ним. Участвует в определении стоимости ремонтных, монтажных и строительных работ, не предусмотренных утвержденными сметами, а также при замене материалов и оборудования. Принимает участие в составлении титульных списков на объекты ремонта и реконструкции. Согласовывает сметы с подрядными организациями и осуществляет контроль за соблюдением ими нормативов, заложенных в сметы расходов, составляет акты о выполненных работах. Ведет учет сметной документации, систематизирует сметно-финансовые расчеты на периодически повторяющиеся работы с целью создания типовых смет. Подготавливает необходимые справки о сметной стоимости работ, для составления смет в организации стоит лицензированная программа "Гранд-Смета".

Начальник ремонтно-строительного участка обеспечивает выполнение производственных (работ, услуг) участком, проводит работу по изысканию и организации использования дополнительных производственных резервов повышения производительности труда, снижению трудоемкости и себестоимости продукции ; принимает участие в работе по оперативному планированию производства, улучшению нормирования, рационализации рабочих мест, распространению передовых приемов и методов, снижению затрат труда; анализирует результаты производственной деятельности участка, причины, вызывающие простои и снижение качества работ, участвует в разработке и внедрении мероприятий по устранению выявленных недостатков; организует оперативный учет движения материалов на участке; контролирует соблюдение работниками технологической, производственной и трудовой дисциплины, правил и норм охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты, представляет предложения о наложении дисциплинарных взысканий на нарушителей производственной и трудовой дисциплины; координирует работу мастеров.

В функциональные обязанности мастера ремонтно-строительного участка входит: обеспечивать выполнение участком в установленные сроки производственных заданий по объему производства работ, качество, заданной работы, повышение производительности труда, экономное расходование материалов, топлива, энергии и снижение издержек; своевременно подготавливать производство, обеспечивает расстановку рабочих и бригад, контролирует соблюдение технологических процессов, оперативно выявляет и устраняет причины их нарушения ; проверяет качество выпускаемой продукции или выполняемых работ, осуществляет мероприятия по предупреждению брака и повышению качества работ ;организует работу по повышению квалификации и профессионального мастерства рабочих и бригадиров, обучению их вторым и смежным профессиям, проводит воспитательную работу в коллективе.

Бригадир ремонтно-строительного участка организовывает работу по своевременному обеспечению рабочих мест материалами, расставляет рабочих по местам, контролирует качество выполняемых работ, в случае необходимости подменяет рабочих, обеспечивает выполнение основных плановых заданий бригады, ведет табель учета рабочего времени непосредственно подчиняется мастеру ремонтно-строительных работ.

Заведующий складом руководит работой склада по приему, хранению и отпуску материалов, обеспечивает сохранность складируемых материалов, соблюдение режимов хранения, правил оформления и сдачи приходно-расходных документов, участвует в проведении инвентаризаций, контролирует ведение учета складских операций, установленной отчетности, несет полную материальную ответственность согласно подписанного договора, подчиняется главному бухгалтеру.

Водитель-экспедитор, в организации их двое, главной задачей водителя-экспедитора является управление одиночным транспортным средством (на предприятии три автомобиля Газель принадлежащие организации), подача их под погрузку грузов, а также под разгрузку грузов, сопровождение грузов к месту назначения, водитель непосредственно подчиняется заведующему склада, в своей деятельности водитель-экспедитор руководствуется законодательством РФ, приказами, распоряжениями, указаниями генерального директора, а так же следит за техническим состояние автомобиля, т.к в организации нет механика.

В ООО "ВысотРемСервис" бухгалтерия представлена в лице одного бухгалтера, функциональные обязанности его входит : осуществлять организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль экономного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности предприятия ; формировать в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику ; разрабатывает рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатывает формы документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также проводит инвентаризации, осуществляет контроль проведения хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядком документооборота; организует учет имущества, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций; осуществляет контроль соблюдения порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы; принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства; обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах, а также другую бухгалтерскую и статистическую отчетность, представлять их в установленном порядке в соответствующие органы.

Бухгалтерский учет в ООО "ВысотРемСервис" ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ ФЗ "О Бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. [1]

Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ООО "ВысотРемСервис" используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Зарплата и кадры версии 8.1.

При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов осуществляется непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).

Учетная политика применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года , согласно [3 п.12,ст.167] для целей бухгалтерского и налогового учета в ООО "ВысотРемСервис" сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, и утверждена приказом руководителя организации [6]. При формировании учетной политики учитывается специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

В ООО "ВысотРемСервис" разработан и утвержден рабочий план счетов на основании Приказа Минфина России [10] , организация использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Формы, не содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичных учетной документации , утвержденная приказом руководителя .

Согласно Градостроительному кодексу РФ к осуществлению инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, допускаются только те лица, являющиеся членами саморегулируемой организации. ООО "ВысотРемСервис" состоит в саморегулированной организации "Некоммерческое партнерство строителей Байкальского региона"

Основными заказчиками являются такие крупные организации как ОАО "Иркутскэнерго" , ОАО "РЖД" , ФГУП "ЖКХ" НЦСОРАН по Иркутской области, БГУЭП.

Основными поставщиками материалов, являются организации Иркутской области, а также и поставщики по всей России, материал доставляются как железнодорожным транспортом, так и автотранспортом . У предприятия на балансе числится три грузовых автомобиля , заключены трудовые договора с водителями-экспедиторами , которые доставляют материалы на основной склад или на приобьектные склады .

В таблице 1.1 представлены общие показатели дохода за два года.

Таблица 1.1 Доходы ООО "ВысотРемСервис"(тыс.рублей)

Как видно из таблица 1.1 доля доходов в 2009 г от основного вида деятельности в общей сумме всех доходов составляет 98,05% , остальные 1,95 % это доходы от прочей деятельности. Доходы по сравнению с 2008 годом, уменьшилась на 43,15 пункта, в денежном выражении составляет 20 635 тыс. рублей. Такое резкое уменьшение произошло из-за кризисной ситуации сложившейся в стране и на рынке в 2009 г..Увеличение прочих доходов в 2009 г. на 73,89 пунктов произошло из-за списания неподтвержденной кредиторской задолженности на сумму 340 981,88 и получения процентов (17.08.09 в Новосибирском Банке КМБ был открыт депозитный счет на сумму 50 000 рублей.), а также из-за полученных излишков на складе 16 602,97 выявленных в результате инвентаризации.

1.2 Понятие, классификация и методы оценки материалов в ООО ВысотРемСервис"

В соответствии с п.2 Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Министерством Финансов Российской Федерации Приказ от 9 июня 2001 г. N 44н [7], материалы - это часть материально-производственных запасов, которая полностью потребляется в процессе производства продукции , предназначенной для продажи и переносят свою стоимость на него, а также используется для управленческих нужд организации. Слово "материал" латинского происхождения. В латинском языке materia означает материю, вещество. Таким образом, этимологическое значение слова "материал" указывает на его вещественную (материальную) сущность. Поскольку материалы предназначены для использования в производственной деятельности или для управленческих нужд, то они в обычных для организации условиях хозяйствования не приобретаются с целью непосредственной их перепродажи. В противном случае данные объекты должны учитываться в качестве товаров. Это, в частности, показывает, что выделение материалов как объекта бухгалтерского учета из общей группы запасов весьма условно и ориентировано на функции использования учитываемых ценностей в хозяйственных процессах.

Материалы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость выполненных работ , единицей измерения в организации ООО "ВысотРемСервис" выбран и использован номенклатурный номер, материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости . К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

· не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

· затраты по доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Для правильной организации учета материалов огромное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В планировании, технологии и учете различают две важные группы классификации , в основе которых лежат:

1) назначение и роль их в процессе производства;

2) технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).

Для наглядности группировок материалов составим обобщающую схему (см.схему 1)

Схема 1 "Виды группировок материалов"

• В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [10], (далее - План счетов бухгалтерского учета), для учета материалов в ООО "ВысотРемСервис" к счету 10 предусмотрены счета второго порядка - субсчет. Субсчет является способом группировки данных аналитического учета и используется для получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетического учета. Согласно учетной политики ООО "ВысотРемСервис" в бухгалтерском учете движения материалов используется активный, инвентарный , балансовый счет 10 "Материалы" , на котором обобщается информация о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, и тому подобных ценностей организации.
• При этом материалы принимаются к учету на счет 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения.
• К счету 10 "Материалы" в рабочем плане счетов открыты следующие субсчета, записи на субсчетах ведутся на основании унифицированных форм первичных документов. Рассмотри их:
• - 10-1 "Сырье и материалы".
• На данном субсчете учитывается наличие и движение:

- основных материалов, это материалы которые непосредственно участвуют в процессе работы, оговариваются с заказником до начала выполнения работ. Составляется локальный ресурсный сметный расчет в котором указан вид производимых работ, материалы из которых будет произведена работа , фонд заработной платы , накладные расходы и сметная прибыль, порядок регистрации цен производится в соответствии с методическими материалами по организации ежеквартальной регистрации индексов цен в строительстве (письма Минстроя России и ЦНИИЭУС Минстроя России от 10.04.92 N 12-6/167 и от 29.04.92 N 24-285) [14], НДС в сметных ценах не учитывается, поскольку он при расчетах с заказчиком (генподрядчиком) начисляется в целом на стоимость строительной продукции и показывается в бухгалтерских документах отдельной строкой, после подписания данной сметы заключается договор и начинается работа.

- 10-3 "Топливо".

На этом субсчете учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, бензин, керосин и другое) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и другое) и газообразного топлива.

В ООО "ВысотРемСервис" на данном субсчете учитывается бензин, пропан, кислород, смазочные материалы к автомобилям;

- 10-4 "Тара и тарные материалы".

На данном субсчете учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, железо обручное, бочковая клепка и другое).

Отметим, что на ООО "ВысотРемСервис" тара включается непосредственно в стоимость материалов т.к она в дальнейшем больше нигде не используется ;

- 10-5 "Запасные части".

На этом субсчете учитываются наличие и движение приобретенных запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и тому подобное, а также автомобильных шин в запасе.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На исследуемом предприятии, на данном субсчете учитываются запасные части в автомобилям, а также все запасные части к персональным компьютерам, к инструментам;

- 10-6 "Прочие материалы".

На данном субсчете учитывается наличие и движение:

- отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и тому подобное);

- материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье);

- изношенных шин и утильной резины и тому подобное;

- 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

На этом субсчете учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки; В ООО "ВысотРемСервис" в 2009 г. согласно договора № 2 от 15.01.2009г. материалы (лист оцинкованный, лист профилированный, уголок металлический) передаются на переработку на сторону в организацию ООО "МИГрупп", которая изготавливает различные кровельные изделия из металла для дальнейшего использования их непосредственно для выполнения работ;

- 10-8 "Строительные материалы".

Данный субсчет используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и так далее); в ООО "ВысотРемСервис данный субсчет не используется.

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

На этом субсчете учитывается наличие и движение хозяйственного инвентаря, инструментов стоимостью менее 20 000 тысяч рублей за единицу, а с 2011 г. менее 40 000 тысяч рублей за единицу, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

Данный субсчет предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения; на данном субсчете в ООО "ВысотРемСервис" числится спецодежда, которая была приобретена и не выдана в эксплуатацию;

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

На этом субсчете учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

По кредиту субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" в ООО "ВысотРемСервис" отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость выполненных работ, услуг в момент передачи их в эксплуатацию , если сроки выдачи специальной одежды не превышают 12 месяцев, допускается единовременное отнесение ее стоимости на затраты в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат , выданная спецодежда ,спец инвентарь числится на за балансовом счете МЦ 04 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" и ответственном сотруднике , или МЦ 02 "Спецодежда в эксплуатации" .

Важное значение в учете материалов имеет их оценка. Согласно п.5, ПБУ 5/01 "Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости."[7]. В организации согласно учетной политики не применяются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей, следовательно, фактическая себестоимость приобретенных материалов формируется непосредственно на субсчетах счета 10.

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов [3,ст.254] ;

· метод оценки по стоимости единицы запасов;

· метод оценки по средней стоимости;

· метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

В течение года организация не вправе произвольно менять используемый метод. Ведь вносить изменения в учетную политику можно лишь с начала нового налогового периода (за исключением случаев изменения налогового законодательства) (абз. 6 ст. 313 НК РФ ) [ 3 ].

Поэтому к выбору того или иного метода нужно подходить ответственно. Ведь от того, насколько оптимальным для организации окажется выбранный метод, зависит ее финансовое положение. Это связано с тем, что стоимость списанных в производство сырья и материалов включается в стоимость производимой продукции , оказанных услуг и уменьшает налог на прибыль.

Для того чтобы выбрать оптимальный метод оценки, нужно проанализировать динамику рыночных цен на сырье и материалы. Также стоит определить ценовые перспективы ближайшего времени исходя из различных факторов (например, прогнозируемого экспертами роста цен на топливо и т.п.)

Рассмотрим подробнее каждый метод списания:

1. Метод оценки по себестоимости каждой:

Метод оценки материалов по стоимости каждой единицы может использоваться в тех случаях, когда организация располагает небольшой номенклатурой МПЗ и имеет возможность точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство. При применении этого метода учет ведется по каждой партии запасов отдельно. Таким образом, материалы, передаваемые в производство, списываются именно по тем ценам, по которым они были приняты к учету.

Основное преимущество метода оценки МПЗ по себестоимости каждой, состоит в том, что материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений и дополнительных расчетов.

Указанный метод подходит также для учета МПЗ, используемых организацией в особом порядке (драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных материалов и т.п.), и для оценки иных уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами [7, п. 17] и [11, п. 74].

2. Метод оценки по средней стоимости :

Оценка сырья и материалов по средней стоимости является наиболее широко распространенным методом. Даже при резких колебаниях цен на материалы применение именно этого метода позволяет минимизировать последствия существенного роста либо падения цен на финансовые показатели организации.

При использовании данного метода необходимо рассчитать среднюю стоимость отдельно по каждому виду (группе) МПЗ за месяц. Она может определяться одним из следующих вариантов (п. 78 Методических указаний):

- исходя из средней стоимости материала за весь месяц;

- путем расчета средней стоимости материала в момент его отпуска в производство.

При использовании любого из вариантов оценки по средней стоимости из расчета исключаются количество и стоимость МПЗ, возвращенных в течение месяца поставщикам.

В ООО "ВысотРемСервис" согласно, учетной политики применяется данный метод. Учет расходов по методу средней стоимости.

В ООО "ВысотРемСервис" учет расходов производится в отношении материалов одного вида, себестоимость материалов определяется в момент его отпуска в производства. Расчет стоимости материалов, которую можно списать на себестоимость, следующий:

- определяют среднюю стоимость вида материалов, приобретенных для выполнения работ. Для этого их общую стоимость делят на их количество. В расчет принимаем стоимость, и количество остатков материалов на начало месяца плюс материалы, поступившие в течение этого месяца. При этом в расчете участвуют только те материалы, которые получают у поставщиков.

Пример : В декабре 2010 г. ООО "ВысотРемСервис" у организации ООО "ЦКИ" приобрела саморезы для ГКЛ 5*120 в количестве 4 000 штук на сумму 4 269,35 рублей , при этом на начало месяца остаток на складе был 2 600 штук на сумму 2 688,14 рублей , со склада на производство было выдано 20.12.2010 г. 2 000 штук , рассчитаем стоимость материалов отнесенных на себестоимость объекта.

Расчет: (2 688,14 + 4269,35) / (2 600 + 4 000) = 6 957,49 / 6 600 = 1,05 руб. за штуку.

1,05 * 2 000 = 2 108,33 рублей списаны на себестоимость объекта .

В организации данный расчет производится автоматически с помощью программы 1С "Бухгалтерия", при отпуску материалов в производства.

3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Оценка запасов по методу ФИФО основана на допущении, что материалы и сырье списываются в производство в последовательности их приобретения (поступления) согласно п. 19 ПБУ 5/01 и п. 76 Методических указаний.

Выбор данного метода оценки материальных запасов выгоден в том случае, если ожидается значительное снижение цен на сырье и материалы, используемые организацией. Ведь применение метода ФИФО позволит компании сначала списать стоимость более ранних приобретений и таким образом увеличить сумму расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (по сравнению, например, со списанием МПЗ по средней стоимости). При относительно стабильных ценах применение метода ФИФО не принесет организации каких-либо налоговых выгод.

Глава 2. Учет движения материалов в ООО "ВысотРемСервис"

2.1 Документальное оформление и учет поступления материалов в ООО "ВысотРемСервис"

Специфика деятельности ООО "ВысотРемСервис" требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количеств материалов для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования.

Поступление материалов в организации осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи (Договор купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) Извлечение из документа: "ГК РФ (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009) [2].

б) договорам поставки (Договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием..."Извлечение из документа:"ГК РФ (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009) [2].

в) другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

д) путем изготовления материалов силами организации .

В организации существует несколько складов - основной , где хранятся материалы , инструменты , которые не используются в производстве либо излишки материалов сданные после выполненных работ, а также материалы доставленные для распределения их на приобъектные склады; приобьектный - склад куда материалы доставляются сразу на прямую минуя основной склад

и отражаются в учете как поступившие и переданные на данный склад, при этом в документах делается отметка о том, что материалы полученные от поставщиков и выданы непосредственно мастеру на объекте, перечень материалов, доставляемых непосредственно на объект, оформлен распорядительным документом по организации. На приобъектном складе мастером ведется журнал поступления и расхода материалов, на основании его в конце месяца составляется материальный отчет по тому или иному объекту.

Документальное оформление поступления материалов в ООО "ВысотРемСервис" осуществляется в следующем порядке :

1. поставщик выписывает покупателю (ООО "ВысотРемСервис) на материалы следующие документы:

- счет на предварительную оплату ;

-товарную накладную ( типовая форма ТОРГ-12) , если материал доставляется собственными силами покупателя;

- товарно-транспортную накладную ( типовая форма 1-Т) , если доставка осуществляется автотранспортом поставщика материалов;

- счет-фактуру;

- сертификат на материалы;

- другие документы в зависимости от условий договора и доставки материала;

2. расчетные и другие документы на материальные ценности , поступают через водителей - экспедиторов штатных сотрудников ООО "ВысотРемСервис" или представителей поставщика на основной склад или сразу на приообьектный склад , проверяются зав.складом на основном складе или мастером ремонтно-строительного участка на приобъектном складе на соответствие требованиям договора с поставщиком, а так же проверяют количество, а при необходимости и качество материала, при полном соответствии показателей документов фактическому наличию материальных ценностей материально-ответственное лицо выписывает на поступившие материалы приходный ордер (форма М-4). Его подписывают "принял" - заведующий складом или мастер участка , "сдал" - экспедитор- водитель и отправляются в бухгалтерию ,в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю над правильностью их оформления и существу произведенных операций. Осуществляется контроль над законностью и целесообразностью оформления операций по движению материалов. На основании первичных документов бухгалтер делает записи на аналитических и синтетических счетах бухгалтерского учета.

В случае обнаружения недостачи или порчи материальных ценностей, составляются соответствующие акты по форме № М-7 [14] , которые служат основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. В ООО "ВысотРемСервис" создается комиссия в состав которую входят материально-ответственное лицо и представитель поставщика (отправителя), которая и составляет данный акт где указывают размер недостачи и устанавливают сумму, взыскиваемую с поставщика. Акт составляют в двух экземплярах: один в бухгалтерию организации как основание для записей на счетах бухгалтерского учета и расчета сумм недостач (или излишков), а другой водителю-экспедитору для предъявления претензий к поставщику.

Стоимость материалов, возвращенных поставщику в связи с браком оценивается как претензия и относится на соответствующие счета; Дебет счета 76.2 кредит счета 10.1 - на сумму возврата поставщику без НДС. Дебет счета 76.2 кредит счета 68.2 - сумма налога НДС (18%) .

Пример 2.1 В начале октября 2009 г. ООО "ВысотРемСервис" заключило договор купли-продажи кабеля с ЗАО Электромонтажная Фирма "Радиан" со 100% предоплатой , счет был оплачен 27.10.2009 г. платежное поручение № 851 , сумма 230 700 рублей в т.ч НДС (18%) , кабель был получен 09.11 2009 г. на сумму 181 325,62 рубля в т.ч НДС (18%) ,а 11.11.2009 г. был возврат в связи с тем , что размер кабеля не соответствовал заявки. Отражение возврата представим в таблице 2.1

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по выставленной претензии

№	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
1	Перечислен аванса поставщику	счет на оплату № 997 от 27.10.2009 г. ,выписка по расчетному счету от 28.10.2009 г.	60	51	230 700,00
2	Получен и приняты к учету материалы(кабель) по поступившим документам	Доверенность № 25 от 09.11.2009 г. , товарная накладная № 898 от 09.112009 г.	10	60	153 665,78
4	Отражена сумма НДС 18%	Счет-фактура №1110 от 09.11.2009 г.	19	60	27 659,84
5	Возврат кабеля из-за брака	Товарная накладная на возврат № 1 от 11.11.2009 г.	76.2	10	153 665,78
6	НДС (18%) к уплате в связи с возвратом материала	Счет фактура № 87 от 11.11.2009 г.	76.2	68.2	27 659,84

Все операции, связанные с поступлением материалов в организацию, перемещением, отпуском в производство, продажей материальных ценностей, оформляется первичными документами, формы которых утверждены Госкомстатом России или документами, разработанными и утвержденными самой организацией.

Приходные документы оформляются в день поступления материалов на склад организации. На склад поступают материальные ценности не только от поставщиков, но и с приобъектных складов ООО "ВысотРемСервис". Это остатки материалов неиспользованных в производстве; запасные части от ликвидированных основных средств, инструмент. Приход таких материалов на склад оформляется приходной накладной на внутреннее перемещение, она называется требование-накладная (форма М-11) [14],содержащими те же обязательные реквизиты, что и приходный ордер, с указанием, склада и номенклатуру материалов.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на основной склад или сразу доставляются на приобъектный склад. Поступление материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке у населения), которые прикладываются к авансовому отчету ( типовая форма № АО-1) подотчетного лица , подписывается у генерального директора и сдается в бухгалтерию в сроки установленные в учетной политикой.

Рассмотрим на примере поступления материалов на приобъектный склад Пример 2.2.

ООО "ВысотРемСервис" заключила договор поставки № 318 от 01.01.2009 с предоплатой в 100 % на поставку материалов с ООО "Мирснаб" , 13 января 2009 г. ,получила счет на оплату № 125 от 13.01.2009г. и оплатила с расчетного счета сумму 2154,34 ( платежное поручение № 23 от 13.01.2009 г.) , Водитель- экспедитор организации 14.01.2009 г. получил материалы согласно выставленного счета на сумму 2154,34 рубля . Отражение данной поставки представим в Таблице 2.2

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов по поступившим материалам

№	Содержание операции	Первичные документы	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)
1	Перечисление аванса поставщику	Счет по оплату № 125 от 13.01.2009 г. ; платежное поручение № 23 от 13.01.2009 г. ; выписка по счету от 13.01.2009 г.	60	51	2 154,34
2	Приняты к учету материалы по поступившим документам	По доверенности № 747 от 13.01.2009 выписанная на водителя - экспедитора , получены материалы и выдана поставщиком товарная накладная №112 от 14.01.2009 (ТОРГ-12) , на складе выписан мастером приходный ордер № 204 от 14.01.2009 г. (М-4)	10	60	1 827,71
3	Отражена сумма НДС 18%	Получен счет-фактура № 112 от 14.01.2009 г.	19	60	328,63
4	Предъявлена к вычету сумма НДС по приобретенным материальным ценностям	Предъявлена к вычету сумма НДС по приобретенным материальным ценностям	68.2	19	328,63

В штатном расписании ООО "ВысотРемСервис" содержатся профессии которым организация должна предоставить бесплатную выдачу спец.одежды

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации (п. 2 Методических указаний N 135н) [12].

Спецодежда предназначена для защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях, от повреждений и воздействия вредных веществ.

В организации утверждены нормы выдачи специальной одежды приказом по организации, нормы разработаны на основании Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 N 70 "Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))" [15].

Спецодежда, находится в собственности организации, ее учет находится на счете 10 "Материалы". Аналитический учет спецодежды организуется с использованием двух субсчетов: 10-10 "Спецодежда на складе" и 10-11 "Спецодежда в эксплуатации".

При поступлении спецодежды на склад заполняется приходный ордер по форме N М-4 [13], а в бухгалтерском учете оформляются записи:

Дт 10-10 Кт 60 - оприходована спецодежда;

Дт 19 Кт 60 - учтен "входной" НДС;

Дт 68 Кт 19 - предъявлен к вычету НДС;

Дт 60 Кт 51 - спецодежда оплачена поставщику.

Учет спецодежды на складе ведется в карточках по форме N М-17 [14].

Спецодежда со склада выдается согласно нормам утвержденным руководителем организации согласно нормам Она отпускается работникам на основании накладны, требований-накладных (форма N М-11) [14] с отметкой в Личной карточки работника ( форма № Т-2).

Выданная спецодежда является собственностью организации и поэтому возвращается на склад по окончании срока носки, при увольнении работника или его переводе на другой участок работы, где выдача спецодежды не предусмотрена. И выдача, и возврат спецодежды отражаются в личных карточках работников.

Аналитический учет выданной в эксплуатацию спецодежды ведется по местам эксплуатации и материально ответственным лицам, по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты передачи в эксплуатацию (месяц, год).

В первичных документах на выдачу спецодежды обязательно делается ссылка на типовые нормы выдачи, а в личных карточках работников - количество на год, процент износа на момент выдачи , а так же указывается срок эксплуатации.

Во всех случаях спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на ее приобретение или изготовление в порядке, установленном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)[11]. Стоимость спецодежды, выданной работникам, включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" ) [9] и списывается на расходы единовременно при условии , что срок ее эксплуатации по нормам не превышает 12 месяцев.

Рассмотрим поступления специальной одежды на склад организации на примере 2.3 , а корреспонденцию счетов представим в таблице 2.3.

Пример 2.2 ООО "ВысотРемСервис" по договору поставки приобрела у ООО "Тракт-Иркутск" рабочие костюмы ( куртка + брюки ) в кол-ве 4 штук по цене 572 рубля без НДС за один костюм , работникам работающим в г.Усть-Илимск были выданы данные костюмы , срок эксплуатации согласно утвержденным нормам 1 года .

Таблица 2.3 Корреспонденция счетов получения и выдачи спецодежды в ООО "ВысотРемСервис"

№	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, в руб.
При приобретении рабочих костюмов ( куртка+ брюки)
1	Приняты к учету костюмы (572?4)	Товарная накладная поставщика , приходный ордер	10.10	60	2 288
2	Отражена выдача костюмов работникам	ведомость учета выдачи спецодежды , Личная карточка выдачи средств индивидуальной защиты	10.11	10.10	2 288
3	Отражено погашение стоимости спецодежды в момент выдачи	Бухгалтерская справка	20	10.11	2 288

Так как организация занимается ремонтно-строительной деятельностью у нее возникает потребность в приобретении различного инструмента , хозяйственного инвентаря и других средств труда которые включаются в состав средств в обороте, они учитываются на субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" , на данном счете учитывается инструмент стоимостью менее 40 000 рублей согласно учетной политике .

При оприходовании подобных активов в организации составляются первичные документы такие же как и при оприходовании материалов на склад, выдаются материально ответственным сотрудникам под их ответственность.

2.2 Документальное оформления и учет списания материалов

Выбытие МПЗ - это их отпуск в производство, продажа, иное списание.

По мере отпуска материалов с основного склада на ремонтно-строительные участки, списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для выполнения работ, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на объекты строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Стоимость материалов, отпускаемых с основного склада организации на объекты, в аналитическом учете, определяется по учетным ценам методом списания по средней себестоимости (учетная политика ООО "ВысотРемСервис"). Для оформления движения материалов, в частности списание материалов в производство, организации должны составлять первичные учетные документы.

В ООО "ВысотРемСервис" материалы отпускаются с основного складов организации в зависимости от вида выполняемых работ в соответствии с установленными нормами и объемами производственного задания. Производственное задание составляет инженер сметчик на основании подписанной заказчиком сметы об выполнении работ, подписывается главным инженером и утверждается генеральным директором. Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в организации, начальник подает сведения о том, что необходим материал сверх норм утвержденных производственным заданием, пишет объяснения в связи с чем произошло увеличение, создается комиссия утвержденная генеральным директором, председатель комиссии главный инженер , члены комиссии: зам.генерального директора, инженер-сметчик, главный бухгалтер, и непосредственно на объекте проверяется расход материалов, если это произошло по вине работников , пишется объяснительная мастером и начальником, и по решению генерального директора стоимость материалов удерживается с заработной платы начальника или мастера или списывается за счет чистой прибыли организации, если это просчет в смете, заключение комиссии предоставляется заказчику , и если он с этим согласен , то составляется дополнительное соглашение к договору об оказании услуг и подписывается обеими сторонами.

По мере отпуска материалов со склада, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

При этом оформляются бухгалтерские проводки:

дебет счета 20 кредит счета 10 - на сумму стоимости материалов, отпущенных в основное производство;

Пример 2.4 ООО "ВысотРемСервис" 15.09.2010 г. приобрела в ООО "Микротех" 20 кг краски желто-коричневую по цене 250 руб. за 1 кг в т.ч НДС, оплату произвела 20.09.2010 , краска была доставлена на основной склад для дальнейшего распределения его по объектам, на складе числилась уже 5 кг такой же краски по 150 рублей за кг. Без НДС, краска в кол-ве 15 кг была выдана на приобьектный склад ИГЭС. Корреспонденция счетов представлена в таблице 2.4