Аудит расчетов с поставщиками в "Строй-Неруд"

· операций, подлежащие обязательной проверке согласно требованиям законодательства и нормативных актов.

· операции, наиболее существенные по объему.

· операции, не связанные с основной деятельностью аудируемого лица.

· операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета.

· операции, осуществляемые с аффилированными лицами.

· операции, связанные с налогообложением аудируемого лица.

· операции, при осуществлении которых допускаются типичные ошибки.

· операции, при осуществлении которых отсутствует надлежащий внутренний контроль.

· операции, по которым отсутствует у аудируемого лица нормативная база и, которые слабо знают исполнители и контролеры.

8. Определить величину допустимой ошибки.

Источниками информации являются:

· общий план аудиторской проверки;

· нормативные документы аудиторской организации;

· финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

· сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам);

· сведения по пользователям конкретного раздела финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения:

· на основе анализа и оценки полученной информации, составляются рабочие документы, в которых определяются базовые показатели и процент уровня существенности.

· произвести расчет числового значения уровня существенности и уровня допустимой ошибки, результаты которого оформляются отчетным документом. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Планируя процедуры на уровне статей, аудитор должен принимать во внимание, что несущественные искажения сведений в отдельных статьях могут накопиться и составить значительное количество. Существенность в выборочном исследовании и проверке - это общий показатель, однако, он применяется в отношении конкретных сальдо счетов как наибольшая по размеру ошибка, которая может быть допущена. Для избежания подобной проблемы используется понятие допустимой ошибки.

Устанавливая допустимую ошибку ниже значения планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность того, что сумма расхождений как выявленных, так и не выявленных, превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы аудита каждого конкретного счета и прежде всего при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50% (иногда 75%) от планируемой существенности. Чем важнее область аудита, тем меньше допустимая сумма ошибок в генеральной совокупности, и чем меньше допустимая сумма ошибок, тем больший объем выборки необходим аудитору для получения достаточной очевидности, что исследуемое сальдо отражено объективно.

9. Определить порядка построения аудиторской выборки.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Генеральная совокупность - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Стратификация - процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).

Элементы выборки - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.

Исходя из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.

Источниками информации являются:

· общий план аудиторской проверки;

· нормативные документы аудиторской организации и аудируемого лица;

· финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

· сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам);

· расчет аудиторского риска и допустимой ошибки;

· результат первоначальной оценки систем бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля;

· результат определения приоритетных направлений проверки;

· накопленный практический опыт аудитора.

Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки необходимо установить:

· порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности,

· проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка,

· объем выборки.

Результаты построения аудиторской выборки оформить рабочим документом.

10. Составить и утвердить программу аудита в виде отчетного документа.

Программа аудита является развитием общего плана, в котором определяются характер, временные рамки, объем запланированных аудиторских процедур.

Источниками информации являются:

· информация оценки риска;

· информация о составе выборки;

· накопленный опыт аудитора.

В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание уровень аудиторского риска, уровень существенности, временные рамки проводимых аудиторских процедур.

На основе полученных результатов выполняются основные процедуры по оценки эффективности оценки системы внутреннего контроля и осуществление процедур проверки по существу.

2.2 Процедуры аудита по существу

Основными процедурами проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками по существу являются:

1. Сверка аналитического и синтетического учета.

Источниками информации являются:

· формы, подтверждаемой отчетности;

· первичные документы;

· регистры синтетического и аналитического учета.

Оценивается полнота и точность отражения данных в регистрах синтетического и аналитического учета. Результаты сверки оформить рабочим документом.

Порядок выполнения данной процедуры:

· осуществить арифметический просчет данных подтверждаемой отчетности;

· сопоставить данные отчетности с данными главной книги;

· сопоставить данные ведомостей с данными главной книги;

· в случае выявления расхождений зафиксировать их в рабочем документе.

2. Анализ правильности и последовательности применения учетной политики.

Источником информации является:

· приказ об учетной политике;

· документация по системе бухгалтерского учета;

· результаты аудиторской выборки;

· результаты выполнения аудиторских процедур.

· Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - представление и раскрытие.

Порядок выполнения: сопоставить положения учетной политики с результатами проверки их соблюдения аудируемым лицом в аудируемом периоде. Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности.

3. Проверка правильности оформления первичных документов по учету.

Источники информации:

· формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

· график документооборота;

· первичные документы по учету (счета-фактуры, накладные, требования, приходные и расходные ордера);

· регистры аналитического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - полнота.

Порядок выполнения: Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе.

4. Проверка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Источниками информации являются:

· первичные документы по учету (накладные, требования, приходные и расходные ордера, счета-фактуры);

· регистры аналитического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - возникновение и полнота.

Порядок выполнения: по документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе. Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе.

5. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

Источники информации:

· регистры аналитического учета;

· регистры синтетического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой отчетности - полнота, представление и раскрытие. Порядок выполнения: по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе. Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе.

6. Оценка главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Термин «оценочные значения» означает исчисленные руководством аудируемого лица значения показателей бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к аудируемому лицу, оценок. Ответственность за оценочные значения в бухгалтерской отчетности несет руководитель аудируемого лица. Методы расчета оценочных значений должны найти отражение как элемент учетной политики

Источники информации:

· регистры аналитического и синтетического учета;

· документация по расчетам оценочных значений.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - полнота, представление и раскрытие.

Порядок выполнения:

· осуществить анализ точности, полноты и соответствия данных, служащих основой для расчета оценочного значения;

· изучить методы, используемые руководством аудируемого лица при расчете оценочных значений;

· получить доказательства из внешних источников;

· оценить, насколько правильно собранные данные были интерпретированы руководством аудируемого лица и использованы для построения прогноза, лежащего в основе расчета оценочного значения;

· оценить достаточность оснований для выбора базовой величины расчета оценочного значения;

· осуществить анализ правильности выбора руководством аудируемого лица методов расчета оценочных значений, их адекватность положению, в котором находится аудируемое лицо и последовательность их применения;

· произвести проверку арифметических расчетов оценочных значений, используемые руководством аудируемого лица;

Необходимо проверить, каким образом руководство аудируемого лица устанавливает правила расчета оценочных значений, как оно анализирует оценочную информацию, какие выводы и решения принимаются на ее основе, а также как этот процесс отражается в документах аудируемого лица. Если существуют различия между оценочным значением, определенным аудиторской организацией на основании имеющихся аудиторских доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в бухгалтерской отчетности, то аудиторская организация определяет, необходимо ли вносить исправления в отчетность. Если различие является несущественным, например, когда сумма, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, находится в пределах допустимых отклонений, исправление может не требоваться.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе. Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе.

7. Проверка соблюдения правил представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

Источниками аудиторских доказательств являются:

· приказ об учетной политике;

· нормативные документы аудируемого лица;

· бухгалтерская и налоговая отчетность;

· сводные регистры синтетического учета;

· регистры аналитического учета;

· акты проверок контрольных органов;

· ответы на запросы.

Порядок выполнения: осуществить проверку правильности составления и оформления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также соблюдения установленных сроков ее представления. В результате проверки устанавливаются выявленные нарушения. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

После рассмотрения аудиторских процедур по существу, рассмотрим заключительные процедуры аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

2.3 Заключительные процедуры

1. Анализ и оценка качества аудиторской выборки.

Источниками информации служат рабочие документы по оценке аудиторского риска и риска выборки.

Критерий оценки - плановый и фактический уровень аудиторского риска и риска выборки.

Порядок выполнения: произвести расчет фактического уровня аудиторского риска и риска выборки и сравнить полученные результаты с их плановыми показателями. При значительном отклонении их результатов, убедится в качестве выборки, путем проведения дополнительных аудиторских процедур или увеличения объема выборки. Результат оформить рабочим документом.

2. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Источником информации является:

· рабочие документы по проведенным процедурам по существу;

· законодательные и нормативные акты;

· практический опыт аудитора;

· результаты полученных консультаций;

· ответы на запросы третьим лицам;

· отчетные документы по результатам проведенных процедур.

Критерий оценки - допустимая ошибка и ответственность за допущенные нарушения, определенные законодательством и нормативными актами.

Порядок выполнения:

· на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности;

· экстраполировать полученные результаты на проверяемую совокупность;

· определить существенность выявленных искажений бухгалтерской отчетности. Результат оформить рабочим документом.

Типичные нарушения при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

1. В части организации первичного учета:

· реквизитов арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

· несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

· регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

· отсутствие необходимых, придающих документу юридическую силу;

· нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

· отсутствие графиков документооборота;

· ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

· несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

· нарушение сроков хранения документации в архиве;

· уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

· нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

· перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60 - Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

· несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 60);

· возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки: Дт 19 - Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68 - Кт 19);

· отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

· возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

· несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

· счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91 - Кт 60 или Дт 60 - Кт 91);

· неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

· списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91 - Кт 60);

· отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

· нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

3. Формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений.

Источником информации служат:

· рабочие документы по анализу выявленных ошибок в ходе аудита;

· законодательные и нормативные акты;

· практический опыт аудитора;

· результаты полученных консультаций;

· ответы на запросы третьим лицам.

Порядок выполнения:

· сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту и рекомендации по устранению существенных искажений отчетности.

· подготовить и составить отчет аудитора руководству аудируемого лица по результату аудита проверяемого раздела отчетности в виде рабочего документа.

4. Оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Источником информации служат:

· отчет аудитора;

· бухгалтерский учет и отчетность аудируемого лица.

· документация аудируемого лица, в которую внесены исправления, согласно рекомендациям аудитора.

Критерий оценки - рекомендации аудитора по устранению существенных искажений отчетности.

Порядок выполнения: произвести фактическую проверку выполнения рекомендации по устранению существенных искажений отчетности. Сформулировать мнение аудитора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Результат оформить рабочим документом.

В данной главе мы рассмотрели основы и особенности методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. В целях подтверждения ее практической состоятельности, в третьей главе выпускной квалификационной работы рассмотрим проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Строй-Неруд».

3. Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Строй-Неруд»

3.1 Подготовка и планирования аудиторской проверки

Руководствуясь распоряжением директора ООО «Строй-Неруд», мной проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Строй-Неруд».

Организация аудита заключалась в выполнении практических задач, связанных с осуществлением процедур подготовки и планирования, аудиторских процедур по существу и заключительных процедур проверки.

Мной осуществлено ознакомление с организацией деятельности ООО «Строй-Неруд». В результате ознакомления была составлена схема организационной структуры ООО «Строй-Неруд», рассмотрена система управления деятельностью ООО «Строй-Неруд» (Приложение 1), а основные технико-экономические характеристики отражены в рабочем документе РД - 1 (Приложение 3). Источниками получения информации являлись:

· Устав ООО «Строй-Неруд»;

· приказы и распоряжения директора, изданные им инструкции;

· документация по постановке на налоговый учет;

· отчетность;

· результаты осмотра помещений и общения с руководством.

Мной также осуществлено ознакомление с существующей системой внутреннего контроля (далее, СВК) в ООО «Строй-Неруд». Описание компонентов СВК, таких как: система бухгалтерского учета, контрольная среда, применяемые средства контроля, осуществлено в рабочих документах РД - 2 (Приложение 4), РД - 3 (Приложение 5) и РД - 4 (Приложение 6).

Источниками получения информации являлись:

· Устав ООО «Строй-Неруд»;

· Законодательные и нормативные акты, регламентирующие организацию деятельности предприятия;

· Учетная политика (Приложение 7);

· Должностные обязанности сотрудников бухгалтерской службы (Приложение 8 и 9) и другие внутренние нормативные акты;

· Результаты общения с руководством и сотрудниками структурных подразделений.

На основе ознакомления с организацией деятельности ООО «Строй-Неруд» и его системой внутреннего контроля, мной:

· изучены система управления ООО «Строй-Неруд» (Приложение 1), основы финансово-хозяйственной деятельности (Приложение 10);

· составлены схема организации бухгалтерской службы (Приложение 11) и перечень законодательных и нормативных актов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками РД - 5 (Приложение 12);

· осуществлены процедуры подготовки и планирования аудита, которые описаны в третьем разделе отчета.

При подготовке и планировании аудита ООО «Строй-Неруд» мной осуществлены следующие процедуры:

Первоначальная оценка влияния контрольной среды на эффективность процедур внутреннего контроля.

Источники информации:

Рабочие документы (РД - 1, 2, 3 и 4), составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля ООО «Строй-Неруд»;

Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организации деятельности ООО «Строй-Неруд»;

Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ООО «Строй-Неруд».

Порядок выполнения:

· На основе анализа полученной информации определен уровень влияния контрольной среды на эффективность применяемых процедур внутреннего контроля ООО «Строй-Неруд».

· Подготовлен и составлен рабочий документ РД - 6 (Приложение 15).

Первоначальная оценка системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля.

Источники информации:

Рабочие документы (РД - 1, 2, 3 и 4), составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля ООО «Строй-Неруд»;

Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию системы бухгалтерского учета ООО «Строй-Неруд»;

Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ООО «Строй-Неруд»;

Документация по результатам контрольных мероприятий.

Порядок выполнения:

· Путем сопоставления данных учетной политики и требований законодательных и нормативных актов, осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления учетной политики (Приложение 7). Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 7 (Приложение 16).

· Осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления внутренних документов по организации системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 8 (Приложение 17).

· Осуществлена оценка профессионального уровня сотрудников бухгалтерской службы. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД- 9 (Приложение 18).

Первоначальная оценка уровня аудиторского риска.

Источники информации:

Рабочие документы РД - 1 по РД - 9.

Порядок выполнения:

Осуществлена оценка уровня неотъемлемого риска по следующим основным направлениям:

Существуют ли счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям.

Существует ли сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которая может потребовать привлечения экспертов.

Существует ли необходимость субъективного суждения в определении остатков на счетах бухгалтерского учета.

Существует ли подверженность активов потерям или незаконному присвоению.

Существует ли завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода.

Существуют ли операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 10 (Приложение 19).

На основе данных рабочих документов РД - 6, 7, 8, 9 и 10 осуществлена первоначальная оценка уровня риска средств контроля. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 11 (Приложение 20).

Осуществлена оценка уровня риска необнаружения. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 12 (Приложение 21).

Осуществлена первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 13. Критерии оценки раскрыты в таблице №3.1.

Таблица 3.1.

Качественная оценка аудиторского риска	Проценты (%)
Низкий	0-10
Средний	11-50
Высокий	51-70

Определение величины абсолютной уровня существенности.

Источники информации:

Нормативные документы аудируемого лица;

Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

Сводные регистры синтетического учета;

Рабочие документы РД - 1 по РД - 13.

Порядок выполнения:

· На основе анализа и оценки полученной информации, определены базовые показатели и процент уровня существенности.

Порядок построения аудиторской выборки.

Источники информации:

Нормативные документы аудируемого лица;

Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

Сводные регистры синтетического учета;

Рабочий документ РД - 10;

Результат определения приоритетных направлений проверки.

Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки мной определены:

Возможные ошибки и генеральную совокупность, которая должна быть использована для выборочной проверки.

Порядок формирования совокупности элементов, подлежащих проверке.

Объем выборки.

В результате построения аудиторской выборки, мной принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом.

Составление программы аудиторских процедур по существу.

Источники информации:

Нормативные документы аудируемого лица;

Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;

Сводные регистры синтетического учета;

Рабочий документ РД - 10;

Результат определения приоритетных направлений проверки;

Результаты построения выборки.

Порядок выполнения:

На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, мной составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом РД - 14 (Приложение 23).

Таким образом, раскрыв, проделанную работу по подготовке и планированию аудита, рассмотрим практическое выполнение задач по осуществлению процедур аудита по существу.

3.2 Осуществление аудиторских процедур по существу

В процессе практического выполнения программы, мной реализованы следующие процедуры по существу:

Проверка соответствия данных учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Источники аудиторских доказательств:

· Бухгалтерская и налоговая отчетность на 1 октября 2007 года;

· Сводные регистры синтетического учета;

· Регистры аналитического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой и налоговой отчетности - полнота.

Порядок выполнения:

Осуществлена проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности на начало и конец проверяемого периода.

Результаты сверки оформлены рабочим документом РД - 15 (Приложение 24).

Проверка правильности оформления первичных документов по учету.

Источники аудиторских доказательств:

· Формы первичных документов;

· График документооборота;

· Первичные документы по учету (Приложение №13, №14);

· Регистры аналитического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой и налоговой отчетности - полнота и обязанности.

Порядок выполнения:

Осуществлено инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов не установлено. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД -16 (Приложение 25).

Проверка правильности отражения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете.

Источники аудиторских доказательств:

Нормативные акты аудируемого лица;

Регистры аналитического и синтетического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой отчетности - полнота, представление и раскрытие.

Порядок выполнения:

По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД -17 (Приложение 26).

Проверка правильности и последовательности применения учетной политики.

Источник аудиторских доказательств:

Приказ об учетной политике.

Внутренние нормативные акты.

Рабочий документ РД - 7.

Результаты выполнения процедур по существу.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - представление и раскрытие.

Порядок выполнения:

В процессе проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетной политики. Нарушений не установлено. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД -18 (Приложение 27).

Проверка соблюдения правил представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.

Источники аудиторских доказательств:

Приказ об учетной политике.

Нормативные документы аудируемого лица.

Бухгалтерская и налоговая отчетности.

Сводные регистры синтетического учета.

Регистры аналитического учета.

Акты проверок контрольных органов.

Ответы на запросы.

Порядок выполнения:

Осуществлена проверка правильности составления и оформления отчетности, а также соблюдения установленных сроков ее представления. В результате проверки нарушений не установлено. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД -19 (Приложение 28).

После выполнения аудиторских процедур по существу, мной осуществлены заключительные процедуры аудита, содержание которых раскрыто в пятом разделе отчета.

3.3 Заключительные процедуры аудиторской проверки

Подтверждение первоначальной оценки системы бухгалтерского учета.

Источник аудиторских доказательств:

Рабочие документы РД - 15 по РД - 19.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочих документах с РД - 7 по РД -10.

Порядок выполнения:

По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, мной составлен рабочий документ РД - 20 (Приложение 29) по оценке эффективности системы бухгалтерского учета.

Подтверждение первоначальной оценки влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля.

Источник информации:

Рабочий документ РД - 6.

Рабочие документы РД - 15 по РД - 19.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД - 6.

Порядок выполнения:

По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, мной составлен рабочий документ РД - 21 (Приложение 30) по оценке влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля.

Подтверждение первоначальной оценки применяемых средств контроля.

Источник аудиторских доказательств:

Рабочие документы РД - 15 по РД - 19.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД -10.

Порядок выполнения:

По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, мной составлен рабочий документ РД - 22 (Приложение 31) по оценке эффективности применяемых средств контроля.

Оценка качества проведения аудиторской выборки.

Источник аудиторских доказательств:

Рабочие документы с РД - 10 по РД - 13 и с РД - 20 по РД - 22.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки уровня аудиторского риска, отраженный в рабочем документе РД -13.

Порядок выполнения:

Определен фактический уровень аудиторского риска и его компонентов, который зафиксирован в рабочих документах с РД - 10 по РД - 13. По результатам сопоставления данных первоначальной оценке аудиторского риска и фактического его уровня, мной осуществлена оценка риска выборки и сделан вывод, что выборка проведена качественно.

Обобщение и оценка выявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК.

Источник аудиторских доказательств:

Рабочие документы с РД - 15 по РД - 22.

Порядок выполнения:

Все выявленные ошибки, нарушения и недостатки обобщены и сгруппированы по их значимости в рабочем документе РД - 23 (Приложение 32). Путем экстраполяции, определена сумма общей ошибки генеральной совокупности. В результате сопоставления абсолютной величины уровня существенности и суммы общей ошибки установлено, что в проверяемой генеральной совокупности существенные ошибки отсутствуют.

Оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Источник аудиторских доказательств:

Рабочие документы с РД - 15 по РД - 22.

Законодательные и нормативные акты.

Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.

Порядок выполнения:

Осуществлен анализ результатов аудита и сделан вывод, что сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица нет. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД - 24 (Приложение 33).

Формирование предложений по устранению выявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК.

Источник информации:

Рабочий документ РД - 23 и РД - 24.

Законодательные и нормативные акты.

Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.

Порядок выполнения:

Мной сформулированы выводы по проведенному аудиту и рекомендации по устранению ошибок, нарушений и недостатков СВК.

Подготовлено и составлено аудиторское заключение по результату аудита (Приложение 34).

Таким образом, в третьей главе выпускной квалификационной работы рассмотрен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Строй-Неруд», выводы по которому изложены в заключении данной работы.

Заключение

Началом аудиторского движения в России можно считать 1987 год. Именно тогда появились предприятия, с их специфической формой собственности и полной хозяйственной самостоятельностью, соответственно, тогда же начал формироваться рынок аудиторских услуг и в России начали создаваться аудиторские фирмы различных форм собственности и национальной принадлежности. Конкуренция, возникшая между чисто российскими аудиторскими организациями и отделениями крупнейших западных аудиторских фирм, позволяет повышать качество проведения проверок и их эффективность для потребителей.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России.

За последние годы в России, в области аудиторской деятельности, произошли следующие изменения:

Во-первых, были разработаны федеральные стандарты аудиторской деятельности, определившие не только общие принципы и цели аудита, но и технологию его проведения, которые соответствуют аналогичным нормам международных стандартов аудиторской деятельности.

Во-вторых, появился спрос на аудиторские услуги у традиционных пользователей аудита - акционеров, инвесторов, кредиторов.

В-третьих, сформировался круг обладающих хорошей репутацией на рынке отечественных фирм, способных предоставлять услуги высокого качества.

В-четвертых, усилился контроль за деятельностью аудиторских организаций со стороны уполномоченных государственных органов.

Перечисленные обстоятельства вызвали необходимость четкого определения профессиональных основных понятий и совершенствование методики проведения аудиторских проверок и по оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Для избежание ошибок, касающихся налогообложения, необходимо создать профессиональную общественную систему консультирования. Мы не вправе требовать от главного бухгалтера знания всех нюансов, касающихся уплаты налогов. Это должно быть прерогативой профессионалов, которые занимаются только налогами и к которым можно обратиться в любой момент за консультацией. Деятельность аудитора направлена в прошлое: он проверяет всю отчетность за истекшие периоды, выявляет ошибки и показывает, как их исправить. Деятельность же консультанта будет связана с настоящим периодом. Задача налогового консультанта будет состоять в том, чтобы не ждать, когда придет аудитор и все поправит, а изначально делать все правильно.

Облегчили бы работу аудиторов и разработки новых информационных технологий, которые позволяли бы аудиторам своевременно получать информацию о ведении бухгалтерского и налогового учета в организации. Совершенствование применения автоматизированных процедур контроля и анализа способствуют повышению эффективности работы аудиторов.

Главной целью аудиторской проверки было обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

В выпускной квалификационной работе рассмотрена методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Строй-Неруд», мной проведена аудиторская проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Строй-Неруд» на 01 октября 2007 года и оценка надежности системы внутреннего контроля. Прохождение преддипломной (производственной) практики зафиксировано в моем дневнике (Приложение 35).

В результате осуществленных процедур аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

1. По моему мнению, финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетность (Приложения 37, 38, 39) расчетов с поставщиками и подрядчиками организации ООО «Строй-Неруд» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 октября 2007 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 30 сентября 2007 года включительно.

2. По моему мнению, система внутреннего контроля ООО «Строй-Неруд» обладает средней степенью надежности, что в дальнейшем может привести к существенным искажениям финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности.

В результате проведения проверки мной было установлено, что:

1. Отсутствуют в ООО «Строй-Неруд» Положение по организации внутреннего контроля.

3. Должностные обязанности сотрудников бухгалтерской службы не соответствуют, в полной мере, требованиям Устава и законодательных и нормативных актов.

По моему мнению, в целях устранения выявленных недостатков и повышения надежности системы внутреннего контроля ООО «Строй-Неруд» необходимо:

1. Разработать положение по организации внутреннего контроля.

2. На постоянной основе осуществить мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований, предъявляемых к СВК;

3. Переделать должностные обязанности сотрудников бухгалтерской службы.

Все рекомендации рассмотрены руководством ООО «Строй-Неруд» и приняты к практической реализации (Приложение 36).

Список литературы

Гражданский Кодекс РФ №51-ФЗ от 30 ноября 1994 г. (с изменениями и дополнениями).

Налоговый кодекс РФ ч. 1 №146-ФЗ от 31 июля 1998 г. (с изменениями и дополнениями).

Налоговый кодекс РФ ч. 2 №117-ФЗ от 05 августа 2000 г. (с изменениями и дополнениями).

Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696 (с изменениями на 16.04.2005).

Постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 12 июня 2002 г. №409.

Постановление Правительства «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» РФ от 6 февраля 2002 г. №80.

Письмо МФ РФ «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2004 г.» от 7 февраля 2005 г. №07-03-01/93.

Приказ Минфина России «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. №94 н (с изменениями и дополнениями).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с изменениями и дополнениями).

Федеральный закон РФ №119-ФЗ от 7 августа 2001 года «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).

Андреев В.Д. Практический аудит. - М., Экономика, 2004.

Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту. - М., Финансы и статистика, 2000.

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. - М., Финансы и статистика, 2005. - 560 с.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М., Инвест Фонд, 2004.

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд., перер. и доп. - М., «Филинъ», 2001.

Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет /Под. ред. П.С. Безруких. - М., Бухгалтерский учет, 2000.

Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М., «Дело ЛТД», 2002.

Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит. Ситуации, примеры, тесты. - М., Аудит, 2005.

Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М., Финансы и статистика, 2006. - 176 с.

Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. - Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКО, 2001.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М., ИД ФБК ПРЕСС, 2006.

Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. - М., Финансы и статистика, ЮНИТИ, 2002.

Дубровина ТА., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании / Под ред. А.Д. Шеремета. - М., ИНФРА-М, 2000.

Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. - М., Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма ЦБА, 2001.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М., Перспектива, 2004.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М., ИНФРА-М, 2000.

Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. - М., Аудит, ЮНИТИ, 2005.

Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. - М., Аналитика-Пресс, 2001.

Настольная книга аудитора. Сб. нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность в РФ. - М., АСКЕ-РИ, 2007.

Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета /Под ред. Я.В. Соколова. - М., Финансы и статистика, 2003.

Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. - М., Дело, 2006.

Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления/ Кол. авторов. - М., Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Изд-во «ДИС», 2002.

Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М., ТОО «Интелтех», 2006.

Робертсон Джек К. Аудит. - М., KPMG, Контакт, 2003.

Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. - М., ЮНИТИ, 2000.

Планирование аудита. Российская коллегия аудиторов, аудиторская компания «Руфаудит». - М., Издательский Дом «Аудитор», 2006.

Скобара В.В. Аудит. Методология и организация. - М., Дело и сервис, 2001.

Скобара В.В., Крикунов А.В., Кемтер В.Б. Справочник бухгалтера и аудитора (нормы и нормативы, используемые в бухгалтерском учете и налогообложении). - 2007.

Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. - Воронеж, 2003.

Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. - М., АНКИЛ, 2004.

Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. - М., ИЦ «АНКИЛ», ИКЦ «ДИС», 2003.

Суйц В.П. Аудит: Практическое пособие для аудиторов. - М., Анкил, 2004.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М., ИНФРА-М, 2000. - 350 с.

Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. - М., Финансы и статистика. 2005. - 240 с.: ил.

Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. - М., Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 286 с.; ил.

Александров О.А. // Аудит основных средств в торговых организациях // «Аудиторские ведомости», №1, 2002 г.

Андреев Д.М. // Модель аудиторского риска // «Аудиторские ведомости», №12, 2001 г.

Бычкова С.М. // Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами // «Аудиторские ведомости» №9, 2007 г.

Макарова Н.С. // Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // «Аудиторские ведомости» №4, 2002 г.

Газарян А.В. // Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности // «Бухгалтерский учет», №13, 2001 г.

Гутцайт Е.М. // Методологические проблемы аудита // «Аудиторские ведомости», №4, 2002 г.

Гутцайт Е.М. // Аудиторская проверка с позиций теории принятия решений в условиях неопределенности // «Аудиторские ведомости», №8, 2001 г.

www.iia-ru.ru - сайт российского филиала Института внутренних аудиторов.

www.isaca.ru - сайт Международной профессиональной ассоциации внутренних аудиторов.

Размещено на Allbest.ru