- 280 000 руб. - заключительными записями за декабрь списана сумма прибыли после налогообложения;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал»

- 12 000 руб. - произведены отчисления в резервный капитал;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов»

- 143 000 руб. (240 000 - 97 000) - начислены дивиденды учредителям - сторонним лицам;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- 97 000 руб. - начислены дивиденды учредителям - работникам организации.

Аналитический учет дает информацию по основным направлениям использования средств резервного капитала.

В процессе своей деятельности организации могут образовывать различные резервы.

К резервам, образованным путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся резервы на оплату отпусков сотрудникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. Резервы, образованные путем включения в прочие расходы организации, представлены резервами под снижение стоимости материальных ценностей, резервами под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам.

К первой группе относятся резервы, образованные путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг), которые отражаются в учете на пассивном синтетическом счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Основная цель создания резервов предстоящих расходов состоит в равномерном включении их в затраты на производство и расходы на продажу продукции (работ, услуг). Операции по образованию резервов отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов», а по их использованию - по его дебету.

Объектом аналитического учета является каждый из образуемых резервов, которому на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отводится отдельный субсчет.

Правильность образования и использования резервов проверяется в организации периодически, а в конце года обязательно. Для этого привлекаются сметы, расчеты и др., на основе которых определена величина каждого из резервов. При необходимости суммы образованных и использованных резервов по результатам проверки корректируются (сумма созданных резервов доначисляется или же сторнируется).

Ко второй группе относятся резервы, образованные путем включения в прочие расходы организации. Первоначально они учитываются на разных счетах, и цель их создания разная.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей окажется ниже их фактической стоимости. Сумма снижения материальных ценностей устанавливается при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В результате выявления величины снижения материальных ценностей организация имеет право отражать в отчетности материальные ценности по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На разницу между фактической стоимостью и их рыночной стоимостью на дату составления отчетности образуются резервы под снижение материальных ценностей за счет прочих расходов.

При составлении бухгалтерского баланса сумма созданных резервов вычитается из фактической себестоимости материальных ценностей, и они отражаются в балансе по действующей рыночной стоимости. В начале следующего отчетного периода зарезервированные суммы списываются.

К этой же группе резервов относятся резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, учитываемые на пассивном синтетическом счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На рынке ценных бумаг совершаются операции по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах. При этом приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг производится по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Следовательно, в учете возникают разницы, которые влияют на финансовые результаты организации. Для покрытия убытков от этих операций предусмотрено создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резервы под обесценение создаются за счет прочих доходов организации, если рыночная стоимость ценных бумаг, приобретенных организацией, оказалась ниже той стоимости, по которой они числятся на балансе. При этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется как средневзвешенная величина по данным о их котировке на бирже. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были созданы резервы под обесценение, они списываются на прочие доходы.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» показывается за минусом сумм созданных резервов под обесценение финансовых вложений.

Резервы по сомнительным долгам создаются за счет прочих доходов организации и фиксируются в учетной политике организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются в конце отчетного года на основании инвентаризации дебиторской задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва осуществляется в течение года, следующего за годом образования резерва, по мере истечения сроков исковой давности.

Если сомнительный долг, по которому создан резерв, в течение следующего года по каким-то причинам не списан, то остаток резервов по таким долгам присоединяется к прочим доходам отчетного года.

Неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам также присоединяется к прочим доходам отчетного периода в случае изменения учетной политики организации в следующем году.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном синтетическом счете 63 «Резервы но сомнительным долгам». Создание резервов отражается по кредиту, а списание сомнительных долгов и присоединение остатков резервов - по дебету данного счета.

Списанная с баланса невостребованная дебиторская задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Бухгалтерские записи по отражению в учете формирования и движения средств резервного капитала и прочих создаваемых в организации резервов представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету резервного капитала и прочих создаваемых резервов ООО «НК-Инновации»

Корреспонденция счетов	Содержание операций (документ)
Дебет	Кредит
Формирование и использование резервною капитала
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	82 «Резервный капитал»	Образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли (решение собрания учредителей)
	82 «Резервный капитал»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Средства резервного капитала направлены на погашение убытков (решение собрания учредителей)
82 «Резервный капитал»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Формирование резервов, образованных путем включения в себестоимость
08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	96 «Резервы предстоящих расходов»	Создан резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам, занятым в строительстве, во вспомогательном производстве, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, на гарантийное обслуживание и ремонт (справка бухгалтерии)
96 «Резервы предстоящих расходов»	23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.	Списаны затраты на уменьшение созданного резерва
Учет резервов, образованных за счет финансовых результатов
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»	Образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, когда рыночная цена ниже фактической себестоимости материальных ценностей (справка-расчет бухгалтерии)
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»	Восстановлен созданный в прошлом отчетном периоде резерв под снижение стоимости материальных ценностей (справка-расчет бухгалтерии)
59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»	Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в случае, когда учетная стоимость ценных бумаг превышает их рыночную стоимость (рыночные котировки ценных бумаг, справка бухгалтерии)
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»	Уменьшен резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, под которые он создавался, или при их продаже
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	63 «Резервы по сомнительным долгам»	Создан резерв по сомнительным долгам (приказ руководителя, справка бухгалтерии)
63 «Резервы по сомнительным долгам»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, приказ руководителя, справка бухгалтерии)
63 «Резервы по сомнительным долгам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Списана невостребованная дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (акт инвентаризации, приказ руководителя)
63 «Резервы по сомнительным долгам»	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»	Присоединяется к прибыли отчетного периода сумма резервов по сомнительным долгам, не использованная в течение отчетного года (приказ руководителя, справка бухгалтерии)

Таким образом, каждая организация имеет собственный капитал, который определяется разницей между суммами активов и внешними обязательствами предприятия. Он включает в себя некоторые составляющие. Кроме того, он может быть как постоянным, так и переменным. При этом его переменная часть зависит от финансового результата всей деятельности организации, и за ее счет создается резервный капитал.

Одной из составных частей капитала являются резервы организации, которые необходимы для покрытия неожиданно возникающих непредвиденных расходов, вызванных, например, кризисным состоянием. Обусловлено это тем, что любое хозяйственное решение в той или иной степени связано с некоторым риском, с возможными убытками от осуществляемой деятельности. При этом потери могут быть спровоцированы не только объективными, но и субъективными факторами.

Именно поэтому для обеспечения стабильности в хозяйственном развитии организации некоторая часть полученных результатов должна откладываться в резерв. В активе баланса предприятия эти зарезервированные ценности учитываются в текущем обороте, а вот в пассиве они отражаются как кредитовое сальдо 82 счета. Таким образом, резервный капитал - это «неприкасаемая» часть денежных средств, которая ни в коем случае не должна быть снижена. Формируется она из прибыли. Давая определение понятию «резервный капитал», следует уточнить, что это - часть прибыли организации, подлежащая распределению, на которую собственником предприятия или законодательством накладываются ограничения в вариантах ее использования. При этом сумма отчислений из прибыли устанавливается индивидуально в каждой организации.

Все отчисления, производимые из прибыли в резервный капитал, отражаются на 82 счете по кредиту, а расходование его средств указывается в дебете этого счета. Корреспонденция проводится с 84 счетом.

Необходимо сказать, что обязательное формирование резерва свойственно только акционерным обществам. Многие же другие организации не должны его создавать. Однако они могут это делать в соответствии с учетной политикой или учредительными документами. Такое положение обусловлено установленным законодательством.

2.3 Формирование и учет добавочного капитала

В процессе хозяйственной деятельности в связи с возрастанием стоимости имущества у организации появляются дополнительные средства, увеличивающие ее активы. Дополнительные активы формируют добавочный капитал организации, который является одним из источников собственных средств организации. Добавочный капитал состоит из сумм от переоценки внеоборотных и оборотных активов организации, проведенной в соответствии с законодательством; разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (эмиссионного дохода), курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте, а также после продажи ранее приобретенных акций других компаний.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном синтетическом счете 83 «Добавочный капитал» по субсчетам. Увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Проводка по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и кредиту счета 83 отражает эмиссионный доход от продажи собственных акций акционерного общества по цене, превышающей номинальную стоимость акций. Прирост стоимости имущества (дооценка) при переоценке, проводимой в первый раз, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Дебетовые записи могут иметь место лишь в следующих случаях: средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного капитала (Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал»); уменьшение стоимости (уценка) основных средств и нематериальных активов при переоценке, проводимой после их дооценки (Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»); отражение отрицательных курсовых разниц при внесении вкладов учредителей в иностранной валюте (Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 52 «Валютные счета»).

ООО «НК-Инновации» приобретает акции других компаний для получения дополнительной прибыли.

В 2013 году ООО «НК-Инновации» приняло решение об увеличении уставного капитала путем продажи некоторых акций, приобретенных у других компаний. Номинальная стоимость акций составила 200 000 руб. При проведенной открытой подписке акции были проданы по цене выше номинальной стоимости - на сумму 210 000 руб.

В учете ООО «НК-Инновации» сделаны следующие записи:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» субсчет 1 «Объявленный капитал»

- 200 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала;

Дебет 80 «Уставный капитал» субсчет 1 «Объявленный

капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» субсчет 2 «Подписной капитал»

- 200 000 руб. - отражена подписка на акции;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- 210 000 руб. - отражено поступление денежных средств за приобретенные акции;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал»

- 10 000 руб. - отражен дополнительный доход (превышение фактической стоимости размещения акций над их номиналом).

В балансе организации остаток по счету 83 «Добавочный капитал» отражается в разделе III пассива. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации но источникам образования и направлениям использования средств. Бухгалтерские записи по учету добавочного капитала приведены в табл. 2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету добавочного капитала

Корреспонденция счетов	Содержание операций (документ)
83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств при переоценке»	01 «Основные средства»	Отражено уменьшение первоначальной стоимости основных средств (уценка) при переоценке (акт переоценки основных средств)
83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств при переоценке»	02 «Амортизация основных средств»	Отражена сумма доначисления амортизации при переоценке основных средств, если уценка в предыдущие годы не проводилась (акт переоценки основных средств)
83 «Добавочный капитал» субсчет «Дополнительный доход»	75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	Распределены суммы добавочного капитала между учредителями (протокол решения собрания учредителей)
83 «Добавочный капитал» субсчет «Дополнительный доход»	80 «Уставный капитал»	Увеличен уставный капитал за счет добавочного (справка бухгалтерии)
01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств при переоценке»	Отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств, если переоценка в предыдущие годы не проводилась
02 «Амортизация основных средств»	83 «Добавочный капитал»	Отражена индексация суммы амортизации но уценке объектов основных средств
75 «Расчеты с учредителями»	83 «Добавочный капитал»	Отражена разница между ценой продажи и номинальной стоимостью проданных акций, ранее приобретенных у других компаний (дополнительный доход)

Добавочный капитал входит как отдельная часть в собственный капитал акционерного общества. Он показывает совокупную собственность всех участников этого предприятия. Является самостоятельным субъектом учета и обособленно отражается в бухучете. Это связано с тем, что изменение размеров уставного капитала в ходе деятельности компании возможно только в случае перерегистрации его суммы. Поэтому изменить его величину можно, сделав запись не на основном счету 80, а на добавочном к нему.

Сформировать добавочный капитал предприятия можно из таких источников, как:

- дооценка основных средств и нематериальных активов;

- средства целевого финансирования организаций, направленных на финансирование основных расходов;

- эмиссионный доход общества после продажи акций по более высокой, чем номинальная, стоимости;

- разницы курсов, которые образовались при формировании уставного капитала;

- вклады в имущество.

В планах счетов бухучета добавочный капитал отражается на счету 83. По кредиту на нем показывается прирост стоимости активов, выявляемых по результатам переоценки; разница между продажной стоимостью акций и номинальной, вырученной при формировании уставного капитала; суммы целевого финансирования, направленные на финансирование капрасходов. По дебету добавочный капитал учитывается в таких случаях, когда необходимо отразить погашение суммы понижения стоимости активов, выявленных в результате переоценки; направить средства, чтобы увеличить уставной капитал (счет 75 или 80); распределить суммы между учредителями (счет 75).

Добавочный капитал может быть использован на следующие цели:

- для уценки нематериальных активов и основных средств;

- покрытия убытков;

- изменение размеров уставного капитала за счет имущества общества.

Вообще оценить доли участников общества довольно сложно. Согласно изменениям, внесенным в НК, внесенное в добавочный капитал имущество не учитывается как доход при обложении налогом на прибыль. Сегодня возможно увеличивать эту часть капитала за счет зачетов долгов общества перед его участниками.

Вложение имущества участников в эту часть капитала признается возмездным, потому что оно направлено на увеличение величины чистых активов. При этом увеличивается действительная стоимость долей, принадлежащих участникам. Поэтому растет и стоимость доли для целей налогообложения при ее реализации.

Вложение средств в добавочный капитал является целесообразным, потому что это приводит к росту стоимости долей в капитале ООО. Помимо этого, вклад имущества в добавочную часть увеличивает стоимость имущества, которое смогут получить участники при выходе из общества.

При определении налога на прибыль в случае выхода участника из ООО или продажи доли его вклад в добавочную часть капитала не считается расходом. Основания для этого следующие: вклад в имущество в этом случае не является вкладом в уставной капитал, вклад не может быть учтен в качестве расхода согласно НК. Нужно учесть, что эти основания противоречат позициям Конституционного суда, по которым увеличение стоимостей долей при вложении в капитал не приводит к изменению номинальных долей участников. Таким образом, вклад участников в целях изменения чистых активов в сторону увеличения, который приводит к росту стоимости их долей, не может учитываться при налогообложении.

Аудит добавочного капитала проводится с целью проверки правильности его формирования и использования. Для этого проводят сверку аналитических данных с оборотами и остатками учета синтетического и данных бухучета с бухгалтерской отчетностью.

2.4 Учет прочих фондов и резервов

В данном параграфе мы рассмотрим учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и учет фондов целевого назначения и финансирования.

Даже самые успешные предприятия нуждаются в развитии. В свою очередь, развитие нуждается в определенных денежных вложениях, основным источником которых, как правило, является прибыль. Использование прибыли открывает самые широкие возможности перед владельцами предприятия. Они не ограничены в сроках окупаемости проекта, не вынуждены отчитываться перед сторонними инвесторами, могут самостоятельно определить размер выделяемой суммы и т.д. Единственным минусом использования прибыли является снижение размера дивидендов, однако, принимая во внимания рост прибыли в последующих периодах, владельцы предприятия готовы пойти на такой шаг. Вот почему счет «нераспределенная прибыль» аккумулирует на себе довольно большие суммы, а учет нераспределенной прибыли, как бухгалтерский, так и управленческий, является неотъемлемой частью деятельности компании.

К слову, рассчитывается довольно просто нераспределенная прибыль. Формула ее состоит из трех основных показателей: чистой прибыли по итогам года, из которой необходимо вычесть уплаченные акционерам дивиденды и добавить нераспределенную прибыль, которая накопилась за прошлые отчетные периоды. В дальнейшем показатель нераспределенной прибыли может также снижаться, если средства, скопившиеся на этом счете, переучитываются в качестве вкладов в уставный либо добавочный фонд, а также различного рода резервные фонды.

В этом и заключается основной учет нераспределенной прибыли. На основании бухгалтерский данных управляющие предприятием принимают решение о том, как поступить с нераспределенной прибылью, накопившейся за год либо несколько лет на соответствующем 84 счете. На самом деле, использование нераспределенной прибыли может осуществляться по трем основным направлениям.

Первое направление - это, как уже упоминалось, выплата дивидендов. В данном случае кредитуется 75_ый счет, в дебете с, разумеется, счетом 84_ым. Предприятие может, в зависимости от согласованной дивидендной политики, в любой момент распределить всю нераспределенную прибыль между владельцами и акционерами. Однако делается это крайне редко, ведь в таком случае предприятие лишается одного из основных источников финансирования, что может пагубно сказаться на его дальнейшем развитии.

Вторым направлением является покрытие убытков прошлых лет. В данном случае на 84_ом счете в начале отчетного будет кредитовое сальдо, а, следовательно, после получения прибыли в текущем году оно сможет выйти в дебет. Реальных возможностей выплатить дивиденды, таким образом, нет, однако то, что компания смогла погасить свои убытки, должно вселить в акционеров уверенность в ее успехе в последующие периоды.

Третье направление, по которому осуществляется учет нераспределенной прибыли, - это направление ее в различного рода фонды, при этом кредитуются такие счета, как 80, 82 и 83. Прибыль может увеличить уставный фонд, а также быть отложена в качестве резерва на случай переоценки активов компании, возникновения страховых случаев и т.д.

И наконец, последний вариант, который необходимо рассмотреть, - это накопление прибыли на 84_ом счете. В данном случае прибыль остается в компании в качестве источника для ее активов, которые могут быть новым оборудованием, акциями других компаний, наличными средствами и т.д. В большинстве случае предприятие выбирает именно этот путь. Не стоит забывать о том, что учет нераспределенной прибыли на 84_ом счете, в результате которого там накапливаются внушительные суммы, является хорошим знаком финансового благополучия компании и сигналом для потенциальных кредиторов и инвесторов о том, что предприятие верно стоит на пути развития и прогресса.

В бухгалтерском учете основные операции, связанные с движением сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются следующими проводками (Табл. 2.3)

Таблица 2.3 - Отражение в бухгалтерском учете основных операций, связанных с движением сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислены доходы (дивиденды) от участия, в капитале организации (учредителям, состоящим в штате организации)	84	70
Начислены доходы (дивиденды) учредителям за счет чистой прибыли (учредителям, не состоящим в штате организации)	84	75-2
Часть чистой прибыли направлена на увеличение уставного капитала	84	80
Произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли	84	82
Убыток прошлых лет покрыт за счет прибыли отчетного года	84-1	84-2
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года	84	99
Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствиес размерами чистых активов организации	80	84
Отражено погашение убытка за счет средств резервного капитала	82	84
Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	99	84

В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается по строке 470 раздела «Капитал и резервы».

Целевое финансирование это - денежные средства, поступающие в организацию для финансирования мероприятий целевого назначения.

К средствам целевого финансирования и поступлений относятся:

- средства организации и её работников, направляемые на финансирование объектов социальной сферы;

- государственные субсидии, полученные из бюджетов на содержание целевых программ;

- средства внебюджетных фондов, полученных на финансирование научно-исследовательских, опытно конструкторских и других работ;

- средства, полученные организацией на финансирование инвестиционных программ, при покупке на аукционе или по конкурсу;

- средства долевого участия на строительство объектов;

- средства приватизационного фонда.

Средства целевого финансирования используются на безвозвратной основе. При этом получение средств отражаюся по кредиту счета 86, а использование по дебету счета 86 и кредиту счетов:

-20 счет «основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направление средств на содержание коммерческой организации;

-83 счет «Добавочный капитал» - при использовании средств, полученных в виде инвестиционных средств;

-98 счет «Доходы будущих периодов» - при направлении бюджетных средств на финансирование расходов организации.

Аналитический учет средств целевого финансирования ведется по мероприятиям, на финансирование которых они получены. Аналитический учет ведется также по источникам финансирования - физическим или юридическим лицам.

В случае нецелевого использования полученных средств, данные средства классифицируются для целей налогообложения как безвозмездно полученные средства (с начислением НДС и налога на прибыль).

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» устанавливает порядок использования средств получаемых организациями из бюджета.

Таблица 2.4 - Проводки по учету средств целевого финансирования

№	Дебет	Кредит	Операция
1	76	86	Решение о финансировании
2	51	76	Поступление средств целевого финансирования
3	86	08,10,60,70,20	Расходование средств целевого финансирования

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 того же названия, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая проводка:

Д_т 91 «Прочие доходы и расходы»

К_т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».

Затем, в начале периода, следующего за отчетным периодом, когда была произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой:

Д_т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

К_т 91 «Прочие доходы и расходы «.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно.

Резервы по сомнительным долгам (63) создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспеченная соответствующими гарантиями (поручительствами).

Резервы по сомнительным долгам рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.

Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).

Создание резерва по сомнительным долгам отражается, бухгалтерской проводкой Д_т 91 К_т 63.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись:

Д_т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К_т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, то они присоединяются к доходам отчетного года, делается запись: Д_т 63 К_т 91.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59) создаются за счет дохода организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги (акции, облигации и другие долговые обязательства). Величина резерва образуется в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стоимости.

В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом созданного резерва по счету 58 «Финансовые вложения».

Формирование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит по кредиту 59, а уменьшение - по дебету 59.

Образование резервов осуществляется за счет доходов организации и отражается проводкой Д_т 91 К_т 59.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу. В этом случае делается запись Д_т 59 К_т 91. Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы.

Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

Учет резервов предстоящих расходов (96). В повседневной деятельности организаций может возникать необходимость создания резерва для покрытия предстоящих расходов и платежей. Он создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году.

Организации могут создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- ремонт основных средств (если предусмотрен учетной политикой организации);

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на культивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д.;

- другие цели, предусмотренные законодательными нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство и в расходы на продажу.

По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами. При этом делаются записи: К_т 96 Д_т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели. При этом делаются проводки: Д_т 96 К_т 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета» и др. Сальдо 96_го счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них - резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на культивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий и др. - могут иметь переходящие остатки. Поэтому в конце года проверяется правильность использования этих резервов и при необходимости корректируется. В частности, сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом:

- суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы - Д_т 96 К_т 91;

- если ремонт основных средств незавершен, то резерв переносится на следующий год.

При недостаточности суммы резерва на ремонт основных средств затраты по нему относятся на текущие затраты на производство и расходы на продажу -

Д_т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»

К_т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

3. Анализ эффективности использования собственного капитала в ООО «НК-Инновации»

3.1 Анализ структуры и динамики собственного капитала ООО «НК-Инновации»

ООО «НК-Инновации» - предоставляет широкий спектр услуг и имеет положительный опыт поставок средств контроля и технической диагностики конструкций и оборудования на крупнейшие организации нефтегазового комплекса России, ближнего и дальнего зарубежья. Оборудование применяется для магнитного, рентгеновского, акустического, радиоволнового, оптического, теплового, капиллярного, ультразвукового, вихретокового, и визуального контроля работоспособности конструкций и оборудования. Кроме того, организация проектирует и поставляет испытательное оборудование для конструкций из бетона и металла по техническому заданию заказчика, а также проводит пусконаладочные работы, так же осуществляет техническую поддержку средств неразрушающего контроля и механических испытаний, в том числе и приобретённых у сторонних организаций. ООО «НК-Инновации» осуществляет комплексные поставки диагностического и строительного оборудования, инструмента и расходных материалов.

ООО «НК-Инновации» постоянно работает над улучшением качества технической поддержки клиентов, наращивает и развивает дилерские связи с заводами-изготовителями.

Организационно-правовая форма предприятия ООО «НК-Инновации» - общество с ограниченной ответственностью.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 №51_ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)). ООО «НК-Инновации» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Участники ООО «НК-Инновации» несут ответственность в пределах своих вкладов. Основной целью своей деятельности, ООО «НК-Инновации» преследует извлечение прибыли.

Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей. Руководство текущей деятельностью ООО «НК-Инновации» осуществляется генеральным директором.

Адрес: 107497, г. Москва, ул. Иркутская, д. 11, корпус 1

В таблице 1 приведены основные экономические показатели производственной деятельности ООО «НК-Инновации» за 2011-2013 гг., динамика которых дает возможность проанализировать изменение экономического состояния за исследуемый период.

В результате анализа основных показателей деятельности предприятия можно сказать, что в целом все показатели свидетельствуют о стабильности экономического состояния. В 2013 г. ООО «НК-Инновации» реализовало фармацевтических и медицинских товаров, а также изделий медицинской техники и ортопедических изделий на сумму 205536 тыс. руб., что на 34720 тыс. руб. или на 20,33% больше, чем в 2011 г. и на 21774 тыс. руб. или на 11,85% больше чем в 2012 г.

Таблица 3.1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «НК-Инновации»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Измене-ния, 2013 г. к 2011 г.	Темпы роста, %
Розничный товарооборот (выручка от реализации), тыс. руб.	170816	183762	205536	34720	120,33
Оборот по покупным ценам, тыс. руб.	136583	136821	163217	26634	119,50
Валовой доход, тыс. руб.	34233	46941	42319	8086	123,62
Издержки обращения, тыс. руб.	27157	44656	32554	5397	119,87
Прибыль (убыток) от реализации товаров, тыс. руб.	7076	2285	9765	2689	138,00
Чистая прибыль, тыс. руб.	3975	6141	5100	1125	128,30
Уровень рентабельности (убыточности) продаж, %	4,14	1,24	4,75	0,61	114,69
Валовой доход в расчете на одного работника, тыс. руб.	1069,78	920,41	863,65	-206,13	80,73
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	4883	12033	11985	7102	245,44
Среднемесячная заработная плата на одного работника, руб.	12716	19662	20383	7667	160,29
Среднесписочная численность работников, чел.	32	51	49	17	153,13
Среднегодовая стоимость основного производственного капитала, тыс. руб.	4126	4287	4587	461	111,17

Оборот по покупным ценам увеличился до 163217 тыс. руб. по сравнению с 2011 г. на 26634 тыс. руб. или на 19,50%, а по сравнению с 2012 г. на 26396 тыс. руб. или на 19,29%. Валовой доход ООО «НК-Инновации» повысился (на 8086 тыс. руб.) и составил в 2013 г. 42319 тыс. руб., тогда как по итогам 2012 г. он был на уровне 46941 тыс. руб., темп роста за исследуемый период составил 123,62%. Издержки обращения за исследуемый период увеличились на 5397 тыс. руб. или на 19,87% и составили по итогам 2013 г. 32554 тыс. руб.

Прибыль от реализованных товаров и изделий в 2013 г. была получена в размере 9765 тыс. руб., что на 38,00% больше чем в 2011 г. (7076 тыс. руб.). Чистая прибыль ООО «НК-Инновации» по итогам финансово-хозяйственной деятельности в 2013 г. составила 5100 тыс. руб., что больше чем в 2011 г. на 1125 тыс. руб., но меньше на 1041 тыс. руб. чем в 2012 г.

Уменьшение чистой прибыли в 2013 г. по сравнению с 2012 г. произошло за счет сокращения прочих доходов (поступлений от сдачи в аренду торговых площадей) и повышения прочих расходов. Уровень рентабельности продаж за 2011-2013 гг. повысился до 4,75%, что связано в первую очередь с повышением прибыли от реализации товаров и изделий медицинского назначения.

Необходимо отметить, что в 2013 г. по сравнению с 2012 г. темпы роста розничного товарооборота составляли 111,85%. Наименьшее повышение розничного товарооборота было зафиксировано в 2012 г. по сравнению с 2011 г. и составило 107,58%. Резкое повышение в 2013 г. темпов роста розничного товарооборота ООО «НК-Инновации» обусловлено увеличением платежеспособного спроса у населения и расширением торгово-закупочной деятельности.

Стоимость основного производственного капитала ООО «НК-Инновации» за исследуемый период увеличилась на 461 тыс. руб. или на 11,17% и составила на конец 2013 г. 4587 тыс. руб. за счет приобретения специального оборудования для торговых площадей.

Численность работников в 2013 г. по сравнению с 2011 г. выросла с 32 человек до 49 человек. Фонд оплаты труда возрос на 7102 тыс. руб. или более чем в два раза - с 4883 тыс. руб. в 2011 г. до 11985 тыс. руб. в 2013 г. Это повлекло за собой повышение среднемесячной заработной платы на одного работника с 12716 руб. в 2011 г. до 20383 руб. в 2013 г. Полученный валовой доход на одного работника в 2013 г. уменьшился по сравнению с 2011 г. на 206,13 тыс. руб. или на 19,27%. Таким образом, эффективность использования трудовых ресурсов в 2013 г. заметно ухудшилась по сравнению с предшествующим периодом.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что за исследуемый период в ООО «НК-Инновации» наблюдается увеличение объемов реализации товаров для охранных систем. Предприятие в непростых экономических условиях сохранило свои конкурентные преимущества и расширило торгово-закупочную деятельность.

Далее рассмотрим финансовое положение организации.

Финансовое положение предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа. Такой анализ статей актива и пассива балансов ООО «НК-Инновации» за 2011-2013 гг. представлен в таблице 2.

Рассмотрев таблицу 2, можно сказать, что за анализируемый период активы предприятия увеличились на 37011 тыс. руб. или на 113,24%, в том числе за счет увеличения объема внеоборотных активов на 24633 тыс. руб. и притока оборотных средств в размере 12378 тыс. руб.

Иначе говоря, имущественная масса увеличилась на 66,56% за счет роста внеоборотных активов и на 33,44% за счет притока оборотных средств. Сказанное подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия.

Таблица 3.2 - Сравнительно-аналитический баланс ООО «НК-Инновации» за 2011-2013 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменения в абсолютных величинах в 2013 г. к 2011 г.	Изменение удельного веса в 2013 г. к 2011 г., %
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %
АКТИВ
I. Иммобилизованные активы	4478	13,70	4707	11,92	29111	41,77	24633	28,07
II. Мобильные активы	28205	86,30	34776	88,08	40583	58,23	12378	-28,07
1. Денежные средства	2650	8,11	4160	10,54	5953	8,54	3303	0,43
2. Дебиторская задолженность	14694	44,96	17279	43,76	8248	11,83	-6446	-33,12
3. Запасы и затраты	10861	33,23	13337	33,78	26382	37,85	15521	4,62
БАЛАНС	32683	100,00	39483	100,00	69694	100,00	37011	-
ПАССИВ
I. Собственный капитал	1656	5,07	7003	17,74	10068	14,45	8412	9,38
II. Заемный капитал, в т.ч.	31027	94,93	32480	82,26	59626	85,55	28599	-9,38
1. Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	22049	31,64	22049	31,64
2. Краткосрочные кредиты и займы	3100	9,49	3100	7,85	0	0,00	-3100	-9,49
3. Кредиторская задолженность	27927	85,45	29380	74,41	37577	53,92	9650	-31,53
БАЛАНС	32683	100,00	39483	100,00	69694	100,00	37011	-

Значительное увеличение внеоборотных активов произошло за счет увеличения незавершенного строительства. Рост объема оборотных активов был связан в первую очередь со значительным повышением размера товарных запасов (на 15521 тыс. руб.), доля которых повысилась за исследуемый период на 4,62% и стала составлять к концу 2013 г. 37,85%. Произошло существенное уменьшение размера дебиторской задолженности на 6446 тыс. руб. и сокращение её доли на 33,12%. Размер и удельный вес денежных средств увеличился на 3303 тыс. руб. и 0,43%, и составил на конец 2013 г. 5953 тыс. руб. и 8,54%, соответственно.

Таким образом, в структуре оборотных активов предприятия произошла перегруппировка, в результате которой размер и удельный вес денежных средств и товарных запасов увеличился, а дебиторской задолженности - уменьшился. Данные изменения свидетельствуют о расширении торговой деятельности и некотором улучшении взаимоотношений ООО «НК-Инновации» с покупателями и заказчиками.

Анализ пассивной части баланса показывает, что приток средств за анализируемый период в сумме 37011 тыс. руб. был связан с увеличением заемных источников на 28599 тыс. руб. и собственного капитала на 8412 тыс. руб.

Иными словами, увеличение объема финансирования деятельности предприятия на 22,73% связано с увеличением собственных средств предприятия и на 77,27% - с повышением объема заемных источников.

Структура источников хозяйственных средств предприятия характеризовалась преобладающим удельным весом заемного капитала, его доля в общем объеме пассивов за исследуемый период сократилась с 94,93% до 85,55%. Вследствие этого размер и доля собственного капитала выросли до 10068 тыс. руб. и 14,45%, соответственно.

Заемный капитал ООО «НК-Инновации» представлен кредиторской задолженностью, долгосрочными и краткосрочными кредитами и займами. Размер краткосрочных кредитов снизился за исследуемый период на 3100 тыс. руб. и на конец 2013 г. составил нулевое значение. Объем кредиторской задолженности за исследуемый период существенно повысился на 9650 тыс. руб. и на конец 2013 г. составил 37577 тыс. руб., но удельный вес понизился на 31,53%. Долгосрочные кредиты и займы на конец 2013 г. составили 22049 тыс. руб., их удельный вес повысился до 31,64%.

В связи с изменениями в структуре заемного капитала ООО «НК-Инновации» можно сделать вывод, что за исследуемый период удельный вес платных кредитных источников резко повысился.

В целом можно отметить, что доля собственных источников финансирования увеличилась на 9,38% и, следовательно, доля заемных средств, привлекаемых на краткосрочной основе, уменьшилась на 9,38%.

Следует обратить внимание на то, что величина кредиторской задолженности более чем в 4 раза превышает объем кредитования, которое предприятие предоставило своим покупателям и заказчикам (сумме дебиторской задолженности).

Далее необходимо проанализировать финансовую устойчивость предприятия.

Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться.

Проанализируем финансовую устойчивость ООО «НК-Инновации» с помощью финансовых коэффициентов, рассмотренных в таблице 3.

Коэффициент концентрации собственного капитала показывает долю собственного капитала в общей сумме источников средств. В данном случае коэффициент концентрации собственного капитала увеличивается на протяжении анализируемого периода, данная величина показателя (0,14) говорит о низком размере собственных средств в общей сумме источников. Такая ситуация сложилась по причине высокого размера заемного капитала, а именно долгосрочных кредитов и кредиторской задолженности, которые на конец 2013 г. составили 22049 тыс. руб. и 37577 тыс. руб., соответственно.

Производным от коэффициента концентрации собственного капитала является такой показатель как коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств - это отношение всего привлеченного капитала к собственному капиталу. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств превышает допустимые нормы и в 2013 г. составляет 5,92, это говорит о явной недостаточности собственных средств предприятия для покрытия своих обязательств.

Весьма существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности собственного капитала, равный отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств. Он показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. В качестве оптимальной величины коэффициента рекомендуется 0.5.

Таблица 3.3 - Показатели финансовой устойчивости ООО «НК-Инновации»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Измене-ния 2013 г. к 2011 г.
Стоимость имущества, тыс. руб.	32683	39483	69694	37011
Собственный капитал, тыс. руб.	1656	7003	10068	8412
Заемный капитал, тыс. руб.	31027	32480	59626	28599
Долгосрочные кредиты и займы	-	-	22049	22049
Внеоборотные активы, тыс. руб.	4478	4707	29111	24633
Оборотные активы, тыс. руб.	28205	34776	40583	12378
Наличие (недостаток) собственных оборотных средств, тыс. руб.	-2822	2296	-19043	-16221
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,05	0,18	0,14	0,09
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	18,74	4,64	5,92	-12,81
Коэффициент маневренности собственного капитала	-	0,33	-	-
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	-	0,07	-	-
Коэффициент имущества производственного назначения	0,47	0,45	0,80	0,33

В 2011 и 2013 гг. коэффициент маневренности не рассчитывался ввиду отсутствия на предприятии собственного оборотного капитала. Это говорит о том, что в ООО «НК-Инновации» собственного капитала не было достаточно даже на покрытие внеоборотных активов. Данное положение обусловлено низким размером собственного капитала.

Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденными распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) №31_р от 12.08.94 г., определяется коэффициент обеспеченности собственными средствами, равный отношению величины собственных оборотных средств к общей величине оборотных активов (итог раздела II баланса).