Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Происходящие в мировой экономике перемены проявляются в различных формах мирохозяйственных связей - международной торговле, движении капитала, производственной кооперации, транснациональной деятельности. Усиление влияния глобализации и интернационализации на названные процессы способствует усилению межфирменной и межстрановой конкурентной борьбы и формированию новых сфер конкуренции. Это, в свою очередь, находит выражение в различных формах формальной и неформальной экономической интеграции субъектов международных экономических процессов всех уровней, что приводит к объединению национальных экономических пространств с целью совместного использования.

Особую актуальность проблемы пространственной экономики приобретают для стран с переходной экономикой, в том числе и постсоветского пространства, что связано с процессами их вовлечения в структуру мирового хозяйства и необходимостью быстрой трансформации всех составляющих экономического пространства.

Во все времена центральной категорией учета являлся собственный капитал, так как именно величина собственного капитала, несмотря на условность многих критериев его подсчета, определяет масштаб, успешность и эффективность хозяйственной деятельности субъектов экономики в любой период экономического развития. В этой связи возникает научная проблема по выявлению потребностей пользователей информации о собственном капитале хозяйствующих субъектов и соответствующих изменений учетной мысли в контексте истории и настоящего времени. Это позволяет построить вектор направления развития учетной категории «собственный капитал».

Изучение трансформации структурных компонентов экономического пространства позволит определить приоритетные направления развития его качественных и количественных характеристик с целью повышения национальной конкурентоспособности.

Знание и применение на практике всего многообразия видов и форм капитала необходимо для формирования оптимальной структуры капитала предприятия, предоставления достоверной информации о финансовом положении и эффективном управлении в организации заинтересованным пользователям.

В связи с переходом на международные правила учета, к числу наиболее важных экономических проблем относятся вопросы учета собственного капитала, его эффективного использования и достоверного отражения в бухгалтерской отчетности в организациях.

Одна из важных экономических характеристик собственности хозяйствующего субъекта - его собственный капитал.

Потребности пользователей учетной информации при каждом изменении условий финансово-хозяйственной жизни общества требуют адекватного совершенствования системы бухгалтерского учета.

В настоящее время, при переходе к постиндустриальному этапу развития общества, ощущается острое несоответствие учетно-информационного обеспечения хозяйственной деятельности и реальных потребностей заинтересованных пользователей. Как показывает анализ хода исторических событий, решение этой проблемы кроется в синтезе всех достижений учетной мысли на сегодняшний момент и поднятии учетной системы на новый теоретический уровень. Новая парадигма должна охватывать все основные экономические явления, присущие постиндустриальному этапу развития общества.

Современные исследования рассматривают капитал как неотъемлемую часть рыночной экономики, составляющую ее основу и представляющую единственный способ существования. Среди основных свойств капитала выделяются самовозрастание и цикличность. Итак, однажды возникнув, капитал в дальнейшем увеличивается по стоимости.

Но чтобы получить прирост стоимости в будущем, уже сегодня необходимо располагать не только достаточным размером капитала, но финансовой информацией, являющейся основной принятии решения по его размещению. Отчетность коммерческих предприятий является основным информационным ресурсом, общедоступность и достоверность которой способствуют функционированию рынков капитала.

Цикличность процессов приводит к неизбежному вхождению капитала предприятия в фазы подъема и спада. Колебания капитала всякий раз воспроизводятся и носят регулярный, периодический характер. Исследованию кризисов и циклов посвящено значительное число разработок ученых, в которых изучается природа развития экономических циклов, анализируются разнообразие типов и степень влияния кризисов на отдельные секторы экономики и жизненный цикл товаров, обосновываются способы государственного регулирования и воздействия на них.

Возникновение кризисов приобретает закономерный характер, приводит к дестабилизации воспроизводственной структуры капитала, и без создания эффективной методологической основы, адекватного инструментария, методов и способов учета и анализа собственного капитала организации, работающей в современных условиях, не обойтись.

Цель работы: совершенствование бухгалтерского учета собственного капитала ООО «Флорастар».

Задачи работы:

1. Выявить экономическое содержание собственного капитала организации;

2. Изучить бухгалтерский учет собственного капитала организации и его совершенствование;

3. Провести анализ собственного капитала организации.

Объектом исследования является ООО «Флорастар».

Предметом исследования является бухгалтерский учет собственного капитала ООО «Флорастар».

Работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных нормативных материалов, специальной литературы, приложений.

В первой главе работы рассмотрено экономическое содержание собственного капитала организации, определено понятие, сущность и состав собственного капитала, описан порядок формирования собственного капитала в организации, приводится теоретическое обоснование формирования структуры собственного капитала в учете и отчетности на основе современных теорий развития организации по стадиям жизненного цикла, концепций баланса, сохранения и поддержания собственного капитала, формирования уставных резервов.

Во второй главе работы рассмотрен бухгалтерский учет собственного капитала ООО «Флорастар», изучен учет формирования и увеличения уставного капитала, а также бухгалтерский учет добавочного и резервного капитала организации, выявлен порядок учета нераспределенной прибыли в ООО «Флорастар».

В третьей главе работы проведен анализ собственного капитала ООО «Флорастар», его состава, структуры и динамики, а также финансовой устойчивости.

Основным методом бухгалтерского учета, применяемым в работе, будет диалектический метод. Кроме основного общего метода в исследовании используются специальные методы: экономический анализ, экономико-математические методы, экономико-статистические методы, анализ и синтез.

1. Экономическое содержание собственного капитала организации

1.1 Понятие, сущность и состав собственного капитала

Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия является актуальным ввиду того, что организации необходимо постоянно следить за его достаточностью, принимать меры для поддержания и наращивания его величины.

Собственный капитал - это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях. В дипломной работе рассматриваются понятие капитала, его составляющие, их назначение, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета.

На протяжении всего периода развития хозяйственной жизни общества учет является мерилом его процессов. Развитие учета определялось в зависимости от совершенствования системы производственных отношений и задач по управлению объектами экономической жизни [37, с. 16].

Во все времена центральной категорией учета являлся собственный капитал, так как именно величина собственного капитала, несмотря на условность многих критериев его подсчета, определяет масштаб, успешность и эффективность хозяйственной деятельности субъектов экономики в любой период экономического развития. В этой связи возникает научная проблема по выявлению потребностей пользователей информации о собственном капитале хозяйствующих субъектов и соответствующих изменений учетной мысли в контексте истории и настоящего времени. Это позволяет построить вектор направления развития учетной категории «собственный капитал».

Капитал организации представляет собой финансовые ресурсы, вложенные в производство с целью получения прибыли, и служит главной основой для создания и развития предприятия.

Капитал - одна из фундаментальных и достаточно сложных экономических категорий, сущность которой научная мысль выясняет на протяжении ряда столетий [17, с. 28].

Понятие «собственный капитал» широкое и многогранное, поэтому в современной литературе трактовка сущности, систематизация и выбор показателей, его характеризующих, неоднозначны и недостаточно аргументированы [41, с. 13].

Капитал является одним из важнейших объектов учета. Именно этот показатель финансовой отчетности дает представление о масштабах компании, успешности ее развития, а в сопоставимости с другими показателями - о ее финансовом положении [31, с. 148].

Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления свей деятельности с целью получения прибыли [12, с. 38].

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности [47, с. 23].

В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара и другие, в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, и, наконец, капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.

В российской практике капитал предприятия часто разделяют на капитал активный и пассивный. С методологической точки зрения это неверно. Такой подход является причиной недооценки места и роли капитала в бизнесе и приводит к поверхностному рассмотрению источников формирования капитала. Капитал не может быть пассивным, так как является стоимостью, приносящей прибавочную стоимость, находящуюся в движении, в постоянном обороте. Поэтому более обоснованно здесь применять понятия источников формирования капитала и функционирующего капитала.

Структура источников образования активов (средств) представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами [35, с. 60].

Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно, собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта [26, с. 38].

Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов (рис.1). Коммерческие организации, функционирующие на принципах рыночной экономики, как правило, владеют коллективной или корпоративной собственностью [15, с. 32].

Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все аспекты организационно-правовых основ формирования уставного капитала.

В современном российском учёте многие из составляющих элементов собственного капитала - категории сравнительно новые.

Кроме того, изучение собственного капитала невозможно без исследования его экономической сущности. Изучением природы капитала занимались учёные разных эпох. Согласно концепции постиндустриального общества, получившей широкое признание в современной экономической науке, в развитии общества можно выделить три этапа: доиндустриальное (аграрное), индустриальное, постиндустриальное.

Этап аграрного общества характеризуется широким использованием ручного труда и прямой эксплуатацией природных ресурсов. В этот период в экономике преобладает сельское хозяйство с довольно примитивной техникой и использованием мускульной силы человека. Соответственно, «богатство» хозяйствующего субъекта измеряется в натуральных единицах путем прямого пересчета имеющихся ценностей. Причем при этом общественном укладе не существовало разделения личных средств и средств, вложенных собственником в процесс воспроизводства, весь капитал домохозяйства считался неотделимым от самого собственника - иногда сама жизнь главы хозяйства в случае банкротства могла служить источником платежа.

С развитием предпринимательства и складыванием централизованных государств на новый виток переходят потребности в экономической информации. Возникла потребность в измерении ценностей единым измерителем, а возросшее разнообразие фактов хозяйственной жизни потребовало соответствующего развития их учетного отражения.

Как следствие возникает стоимостной униграфизм (простая бухгалтерия, форма счетоводства, использующая инвентаризацию и хронологическую запись текущих оборотов), а затем и диграфизм (метод двойной записи), в рамках которого потребуется введение условного счета, который в дальнейшем станет прототипом счета «Собственный капитал».

В странах с рыночной экономикой учет собственного капитала приобрел свои особенности в пределах каждого государства, выразившиеся в национальных стандартах [44, с. 126].

В России при переходе к рыночным отношениям также были созданы свои стандарты ведения бухгалтерского учета (ПБУ), но и они, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности, не могут в полной мере удовлетворять потребности всех пользователей учетной информации, что неизбежно привело к разделению учета на бухгалтерский финансовый, управленческий, налоговый.

В настоящее время экономика большинства стран приобретает характеристики постиндустриального общества, когда основной производительной силой становится информация, знания, при этом большую долю в общем объеме ВВП занимает сфера услуг. Переход на следующий этап развития общества происходит не скачкообразно, а постепенно, путем вытеснения ранее сложившихся форм общественного устройства новыми формами. Смена экономической формации приводит к соответствующей смене формата информационных запросов и интересов участников экономической жизни общества. В то время как с полной уверенность можно говорить, что в настоящее время учетная система не позволяет получать адекватной новым условиям информации.

Информация, знания и инновации являются главными силами, определяющими развитие индивида, организации, государства и общества в целом. Однако они практически не подлежат оценке и учету в рамках действующей системы. Капитал организации определяется из балансового уравнения, по остаточному принципу. При этом актив баланса не содержит исчерпывающей информации об определяющем на сегодняшний момент ресурсе - интеллектуальном капитале. Таким образом, в современных условиях информация бухгалтерского учета не позволяет достоверно оценить действительную силу воспроизводства хозяйственной единицы, эффективность и масштаб ее деятельности [37, с. 154].

Для успешности ведения предпринимательской деятельности в настоящее время, требуется мгновенная реакция собственников капитала на конъюнктуру рынка. Это возможно только при наличии достоверных данных не только о величине, но и о возможной эффективности, риске и упущенной выгоде текущего вложения средств и перспектив их перетекания в те или иные подразделения, отрасли, страны. Для этого требуется включение в информационно-учетное поле данных, внешних по отношению к организации, что позволит отладить эффективную систему обратной связи.

И это далеко не все проблемы учета собственного капитала, которые должны быть решены для адекватного его отражения. Как показывает история развития учета, изменения в хозяйственно-финансовой жизни общества непременно рождают подобные противоречия действующей учетной системы и информационных потребностей субъектов экономики. Пытаясь найти однозначное решение, представители различных направлений учетной мысли выдвигали различные гипотезы, которые на поверку оказывались несостоятельными, а действенная учетная система синтезировала в себе достижения всех предшественников, логически увязав их в себе и подняв на новый теоретический уровень. Основные вопросы решались не путем отрицания или принятия противоречивых гипотез, а гармоничным включением самого вопроса и всех вариантов его решения в стройную систему новой концепции [8, с. 17].

Отражение процессов формирования и движения собственного капитала в хозяйственной деятельности предприятия обеспечивается с помощью инструментов и методов бухгалтерского учета, наиболее важными из которых являются системы счетов, оценки, отчетности и положенных в их основу принципов, моделей и схем. В связи с этим основой развития бухгалтерского учета собственного капитала является введение необходимых бухгалтерских счетов и субсчетов для использования субъектами предпринимательства в процессе производственно-хозяйственной деятельности, а также необходимость внесения соответствующей структуры статей в соответствующие разделы отчетности [13, с. 146].

Капиталу присущи следующие характеристики:

- он является основным фактором производства;

- характеризует финансовые ресурсы предприятия, которые приносят прибыль;

- является главным источником формирования благополучия собственников;

- является главным показателем рыночной стоимости предприятия;

- его динамика является важным "барометром" уровня эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Собственный капитал классифицируется по форме и уровню ответственности:

1) по форме:

- инвестированный капитал (сумма простых и привилегированных акций по номинальной стоимости, дополнительно вложенный капитал);

- подаренный капитал (бесплатно полученные активы);

- нераспределенная прибыль (часть прибыли, полученная вследствие деятельности предприятия, которая была не распределена между акционерами, собственниками, а реинвестирована в предприятие);

2) по уровню ответственности:

- уставный (его сумма определена в уставных документах и подлежит обязательной регистрации в Едином государственном реестре предприятий);

- дополнительный (перерегистрированный капитал, то есть дополнительно вложенный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и т.д.). Современные интерпретации бухгалтерского учета капитала основываются на двух основных концепциях, применение которых позволяет дать более точную оценку собственного капитала. Международными стандартами финансовой отчетности предусматривается раскрытие информации о капитале корпоративной организации на основе финансовой или физической концепций поддержания собственного капитала [30, с. 24].

Финансовая концепция капитала выбирается в том случае, если компанию интересует рассмотрение капитала с учетом изменения покупательной способности ранее инвестированных денег. В этом случае капитал (К) рассматривается как синоним чистых активов (ЧА) или собственного капитала:

К = А - О = ЧА

Физическая концепция капитала исходит из рассмотрения операционной способности капитала на основе производственной мощности компании, основанной, например, на выпуске единиц продукции в день.

Концепции обусловливают необходимость поддержания и сохранения капитала, устанавливая взаимосвязь между капиталом и признанием прибыли. Выбор концепции показывает то, как компания определяет прибыль и капитал, который она собирается поддерживать. Считается, что компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в начале периода:

Ккп = Кнп

где Ккп, Кнп - капитал на конец и на начало периода.

Согласно финансовой концепции, поддержание капитала обеспечивается его возвратом к концу периода:

ЧАкп = ЧАнп,

где ЧАкп, ЧАнп - чистые активы на конец и на начало периода.

Прибыль считается полученной в том случае, если приток чистых активов превысил суммы необходимые для поддержания капитала, т. е.

ЧАкп - ЧАнп = + ? ЧА.

При этом сумма превышения считается прибылью и называется прибылью на капитал.

Согласно концепции поддержания физического капитала, прибыль считается полученной, если физическая производительность или операционная способность компании в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.

Сохранение капитала обеспечивается обязательностью определения чистых активов в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Законом «Об акционерных обществах». С величиной чистых активов связано определение количественного выражения собственного капитала и оценка дальнейшей деятельности предприятия. Выдвинутый в научных трудах и нормах права принцип сохранения собственного капитала можно определить через единство следующих функций:

- длительность деятельности организации и долгосрочность выполнения задач;

- сохранение организации как надежного источника доходности;

- зарабатывание дохода;

- укрепление капитала частью прибыли [46, с. 115].

Резервная система выступает основой защитного механизма способного обеспечить поддержание, сохранность собственности, уменьшить влияние рисков. В связи с этим дальнейшее развитие и совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета должно строиться и на концепции формирования уставных резервов. Это имеет определенное значения для предприятий, работающих в условиях рыночной экономики и испытывающих на себе влияние макроэкономических факторов.

В структуре инвестированного капитала предусматривается образование уставных резервов. Немаловажное значение имеет отражение в отчетности экономических и финансовых функций уставных резервов:

? снижения уровня риска, влияющего на устойчивость развития;

? повышение запаса финансовой прочности организации;

? улучшение ликвидности организации.

Выявление функций резервного капитала, несомненно, важно для интерпретации защитных характеристик капитала. Величина резервного капитала является фактором защиты от возможных убытков, а также снижения риска вложения средств в организацию, или предоставления кредитов.

Вместе с тем с помощью только резервного капитала невозможно решить все проблемы защиты от риска собственного капитала организации.

Состав резервов сформировался в процессе исторического развития экономических и правовых систем. Учет резервов носит национальный характер и в каждой стране ему отводится соответствующее место. В большинстве стран Европы как учету резервов в целом, так и уставных резервов придается огромное значение, поскольку устойчивость развития предприятия, отрасли, страны в первую очередь зависит от их наличия и достаточного размера на случай покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Как правило, такого рода резервы образуются за счет отчислений от прибыли, носят строго определенное назначение и характеризуются разнообразием.

В российском законодательстве предусматривается формирование и отражение в отчетности в качестве уставного резерва только резервного капитала, хотя существует право и на образование иных резервов, предусмотренных уставом организаций. Резервный капитал выступает в качестве гарантии на вложенный в производство капитал и представляет собой часть нераспределенной прибыли (собственного капитала), зарезервированную для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Образование резервного капитала может носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным учредительными документами или учетной политикой) характер.

Информация о фондах (резервах) находит отражение в текущем учете и отчетности. Для этого в пассиве баланса выделяется группировочная статья «Резервный капитал» и открываемые в ее развитии две статьи: 1) «резервы, образованные в соответствии с законодательством (обязательные)», и 2) «резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (необязательные)». Как следует из названия и сути этих статей, по содержанию они оказываются шире, чем их объединяющее название, поэтому более правильным следовало бы переименовать группировочную статью в название «Капитальные резервы», что в большей степени будет соответствовать сути статей данной группы и требованиям законодательства об обществах.

Для ведения текущего учета предусмотренный планом счетов счет 82 «Резервный капитал» также целесообразно изменить в названии, именуя его «Капитальные резервы», с открытием к нему в зависимости от вида резервов двух счетов второго порядка:

? субсчет 1 «Законодательные резервы» для отражения обязательных резервов в соответствии с законодательством;

? субсчет 2 «Учредительные резервы» для отражения необязательных резервов, созданных в соответствии с учредительными документами.

В результате будет обеспечиваться наиболее полное и реальное раскрытие информации о выполнении капиталом защитной функции как основной функции, обеспечивающей жизнедеятельность компаний в период экономического спада [7, с. 11].

Таким образом, понятие «собственный капитал» - это раздел бухгалтерского баланса, отражающий остаточное требование учредителей (участников) к созданному ими юридическому лицу. Он может уменьшаться или увеличиваться в зависимости от дополнительных инвестиций в компанию (эмиссионный доход при выпуске акций, безвозмездно полученные ценности и прочее) и результатов собственной деятельности (чистый доход за период, переоценка основных средств и прочее). В случае акционерного общества собственный капитал также называют акционерным капиталом, а в случае некоммерческих организаций чистыми активами.

добавочный резервный прибыль уставной

1.2 Порядок формирования собственного капитала в организации

Учет собственного капитала неразрывно связан с формированием источников его финансирования. Рациональный учет формирования и использования источников капитала способствует более эффективному распределению финансовых ресурсов, минимизации инвестиционных рисков. От целесообразного формирования и учета собственного капитала зависит экономическая устойчивость организаций, улучшение условий работы и развитие отрасли в целом, а также способствует обеспечению более высокой конкурентоспособности [45, с. 57].

Формирование собственного капитала в организации осуществляется по следующим этапам:

- анализ формирования собственного капитала в предыдущем периоде;

- определение общей потребности в собственном капитале;

- оценка стоимости собственного капитала из различных источников;

- обеспечение привлечения собственного капитала за счет внутренних источников;

- обеспечение привлечения собственного капитала за счет внешних источников;

- отбор наилучшего соотношения внутренних и внешних источников формирования собственного капитала.

Как утверждает профессор В.Ф. Палий, в процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала. Последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая, в свою очередь, изменяется, принимая различные формы продукции, товара и др. и, наконец, капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот. Эта трактовка соответствует балансовому уравнению:

Активы = Пассивы.

Ученые пришли к выводу, что собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности. Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов [34, с. 28]. Производством продукции занимаются организации различных форм собственности и различных моделей хозяйственной деятельности. Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все аспекты организационно-правовых основ формирования уставного капитала. С.М. Бычкова выделяет следующие формы функционирования собственного капитала предприятия (см. рис. 1.2.1) [17, с. 41]. Исходя из данных рисунка 1.2.1, источники формирования собственных средств: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, прочие резервы.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2.1. Формы функционирования собственного капитала

Уставный капитал характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется уставом предприятия. Особенности учета уставного капитала зависят от организационно-правовых форм создания организации (акционерный капитал, складочный капитал), также уставной капитал покрывает наиболее неликвидные активы, такие, как аренда земли, стоимость зданий, сооружений, оборудования.

Несмотря на различия в формировании уставного капитала, его учет ведется на счете 80 «Уставный капитал». При регистрации организации ее уставной капитал отражается кредиту сч. 80 и дебету сч. 75 «Расчеты с учредителями». При правильно построенном учете уставного капитала формируется достоверная информация по учредителям, видам акций и стадиям создания капитала.

Резервный капитал - это страховой капитал, необходимый организации для покрытия убытков от потерь продукции, связанной с климатическими и другими условиями. Резервный капитал используется на выплаты доходов инвесторам и кредиторам, увеличение уставного капитала и покрытие непредвиденных расходов. Формирование резервного капитала осуществляется за счет прибыли и выступает гарантией стабильности функционирования организации на рынке.

Для отражения информации о наличии и движении резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражают по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражается по дебету сч. 82 и кредиту счетов потребителей: сч. 84, сч. 66, сч. 67.

Добавочный капитал показывает прирост стоимости имущества в результате переоценок основных средств, эмиссионного дохода, курсовых разниц. Особенностью для сельскохозяйственных организаций является рост суммы добавочного капитала, это связанно с постоянной переоценкой основных средств. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 и дебету счетов - 01, 04, 08 сельскохозяйственные организации учитывают образование и пополнение добавочного капитала. Уменьшение добавочного капитала отражается следующим образом: при уценке основных средств (Дт83 Кт01); увеличении амортизации (Дт83 Кт02); погашении убытка (Дт83 Кт84) и др.

Добавочный капитал расходуют на увеличение уставного капитала, погашение балансового убытка за отчетный год, а также распределяют между учредителями предприятия и на другие цели [25, с. 27].

Еще один вид собственного капитала - нераспределенная прибыль, это чистая прибыль, оставшаяся после выполнения всех обязательств. Обычно эти средства используются на накопление имущества, пополнение его оборотных средств или покрываются убытки предприятия.

Для учета сумм нераспределенной прибыли на сельскохозяйственных предприятиях используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По кредиту счета 84 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки» списывают суммы чистой прибыли в конце года, а суммы чистого убытка с кредита счета 99 в дебет счета 84. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов (Дт84 Кт70, 75); увеличение резервного капитала (Дт84 Кт82) и др.

Целевое (специальное) финансирование - это средства, формируемые за счет чистой прибыли организации и государственной поддержки и имеют строго целевое назначение (подготовка кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения и т.д.).

Учет целевых поступлений и государственной (безвозвратной) поддержки осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту счета 86, расходование - по дебету.

По мнению ученых, в составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, то есть капитал, вложенный собственниками в предприятие; и накопленный капитал, созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками [14, с. 126].

Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности - уставный капитал, ко второй - добавочный капитал (эмиссионный доход), к третьей - добавочный капитал (в зависимости от цели использования безвозмездно полученного имущества). Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов, основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и амортизационным отчислениям.

В.Е. Ануфриев отмечает, что в составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительных взносов средств в уставный фонд или путем дополнительной эмиссии и реализации акций [7, с. 12]. Для отдельных предприятий одним из внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь или благотворительность. Также С.М. Бычкова выделяет следующую политику формирования собственных ресурсов организации, которая осуществляется по следующим основным этапам:

1. Анализ формирования собственных финансовых ресурсов предприятия в предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление потенциала формирования собственных финансовых ресурсов и его соответствия темпам развития предприятия.

2. Определение общей потребности в собственных финансовых ресурсах. Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних.

3. Оценка стоимости привлечения собственного капитала из различных источников. Такая оценка проводится в разрезе основных элементов собственного капитала, формируемого за счет внутренних и внешних источников. Результаты такой оценки служат основой разработки управленческих решений относительно выбора альтернативных источников формирования собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих прирост собственного капитала предприятия.

4. Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников (сумма чистой прибыли и амортизационных отчислений).

5. Обеспечение необходимого объема привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников.

6. Оптимизация соотношения внутренних и внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов [17, с. 43].

И.А. Бланк выделяет следующие основные особенности, характеризующие формирование собственного капитала в организациях, представленные в таблице 1.2.1 [10, с. 144].

Таким образом, предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (его коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благоприятной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.

Таблица 1.2.1

Особенности, характеризующие формирование собственного капитала

Положительные свойства	Негативные свойства
1. Простота привлечения, так как решения, связанные с увеличением собственного капитала (особенно за счет внутренних источников его формирования) принимаются собственниками	1. Ограниченность объема привлечения, а следовательно, и возможностей существенного расширения операционной и инвестиционной деятельности предприятия в периоды благоприятной конъюнктуры рынка на отдельных этапах его жизненного цикла
2. Более высокая способность генерирования прибыли во всех сферах деятельности, так как при его использовании не требуется уплата ссудного процента во всех его формах	2. Высокая стоимость в сравнении с альтернативными заемными источниками формирования капитала
3. Обеспечение финансовой устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде, а соответственно и снижение риска банкротства	3. Неиспользуемая возможность прироста коэффициента рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных финансовых средств

Используя работы ученых, таких как С.М. Бычкова, И.А. Бланк, которые определили экономическую сущность собственного капитала, можно выделить следующие критерии оптимальной структуры собственного капитала:

1. Для обеспечения защитной функции, присущей собственному капиталу, величина уставного капитала должна отвечать требованиям, заложенным в законодательных актах. Прежде всего, это касается минимально возможного размера на момент образования.

2. Функционирующие предприятия должны иметь достаточный размер собственного капитала, который обеспечит финансовую устойчивость предприятия. Предполагается, что его должно быть достаточно для формирования не только основного, но и собственного оборотного капитала. Тем самым будут обеспечены защитная и регулирующая функции капитала, а также функция изменения направления производства, т.е. возможности развития.

3. Для реализации функции капитала, выражающейся способностью приносить доход, критерием может служить эффективность использования собственного капитала.

4. Цена собственного капитала указывает на высокую цену предприятия, его финансовую устойчивость, а также позволяет реализовать покупательную способность капитала и его регулирующую функцию.

5. Капитал выступает как агент производства, служит будущим потребностям.

Исходя из этого, в состав собственного капитала необходимо включить нераспределенную прибыль (или прибыль, направленную в специальные фонды для осуществления развития производства).

6. Защитная и регулирующая функции полностью могут быть реализованы только при создании минимального размера резервного капитала. Особенно это важно для предприятий, которые подвержены как предпринимательским, так и природно-экономическим рискам.

Л.И. Проняева, исследовав вопрос особенностей учета собственного капитала, его состава и структуры, определила стадии формирования собственного капитала, представленные в приложении 1. [37, с. 161]. Комплексное взаимодействие всех стадий формирования и учета капитала (создание, потребление и восстановление) позволяет сформировать информацию о собственном капитале для эффективного управления капитальными вложениями и источниками финансирования. Ориентация на органы управления заключается в том, что процесс формирования и управления собственным капиталом должен быть обеспечен методически, организационно и технически [42, с. 81].

Таким образом, установлено, что особенности учета собственного капитала являются неотъемлемой частью функционирования любой организации. Знание и рациональное использование особенностей учета капитала организации дает возможность каждой организации создать условия для более эффективного производства, достичь необходимого уровня финансовой устойчивости, обеспечить высокую степень развития, повысить конкурентоспособность, снизить факторы риска и вывести производство на более эффективный уровень.

2. Бухгалтерский учет собственного капитала организации и его совершенствование

2.1 Учет формирования и увеличения уставного капитала

Общество с ограниченной ответственностью «Флорастар» работает на рынке продаж цветочной продукции, предлагает изобилие комнатных растений и сопутствующих товаров по уходу за ними по доступным ценам. Комнатные растения из Голландии, Дании, России, керамические и пластиковые горшки, свежесрезанные цветы, деревянные и кованые подставки для цветов в оригинальном исполнении, удобрения хорошо зарекомендовавших фирм-производителей украсят и озеленят офис и дом как частных клиентов так юридических лиц. Информацию по уходу за комнатными растениями можно найти в справочниках и энциклопедиях, предлагаемых компанией «Флорастар».

Фирма занимается поставками цветов и сопутствующих товаров более 10 лет, более 100 клиентов Республики Татарстан и России сделали выбор в пользу рассматриваемой компании. Своевременная доставка, качество делает ООО «Флорастар» надежным партнером. Организация предлагает следующий товар: акваристика, сувениры, вазы, искусственные цветы, книги, комнатные растения, садовый инвентарь, саженцы, свежесрезанные цветы, удобрение, прочие сопутствующие товары.

Цель работы организации - получение прибыли посредством продажи цветочной продукции и сопутствующих товаров оптовым и розничным клиентам г. Набережные Челны и Поволжья.

Миссия фирмы - завоевание лидерских позиций цветочного рынка в г.Набережные Челны и Поволжья.

Юридический адрес организации: 423823, РТ, г. Набережные Челны, просп. Хасана Туфана, д. 22/9, кв. 951 , тел. (855) 236-01-10, руководитель / владелец: Старостенко Владимир Александрович.

ООО «Флорастар» предлагает возможность оптовых и розничных закупок предоставленной в ассортименте продукции с широкой номенклатурой, а также закупку под заказ по каталогам. Среди преимуществ сотрудничества с компанией можно выделить: существенные складские запасы по большой номенклатуре; доставку оптовым покупателям по Набережным Челнам и Республике Татарстан, а также до транспортной компании г. Набережные Челны; оптимальные конкурентоспособные цены; гибкую систему скидок.

Таким образом, ООО «Флорастар можно отнести к стабильно развивающимся предприятиям с проработанной организационной линейно-штабной структурой, относительно гибкой ценовой политикой ввиду низкой себестоимости покупаемой продукции непосредственно у заводов-изготовителей, увеличивающимися расходами на закупку сырья и материалов, а также с низкой текучестью кадров, относящейся к естественной. Руководство оперативно реагирует на любые изменения со стороны конкурентов, однако, убеждено, что конкурентные преимущества предприятия позволят развиваться предприятию без ощутимых угроз. За время работы в компании сформировался дружный, отлаженный коллектив, умеющий достигать поставленные цели, представляющий собой квалифицированных специалистов в области продаж, имеющих творческий подход.

Согласно Положению «Об учетной и налоговой политике от 01.01.2012 по предприятию ООО «Флорастар» организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета установлены на основании действующих нормативных документов: Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №344), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №604), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина СССР от 1.11.1991г.№ 56), а также Постановления правительства РФ от 5.08.1992г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (в последней редакции), Положениями по бухгалтерскому учету, Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном МФ СССР от 29.07.1983г. №105, и другими нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет генеральный директор ООО «Флорастар», через обеспечение неукоснительного выполнения всеми службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

Задачи бухгалтерского учета ООО «Флорастар»:

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия, с использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов; формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

В соответствии со ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34, на основе утвержденного Минфином России, плана счетов ООО «Флорастар» разработан рабочий план счетов. В течение отчетного года предприятие принимает следующую форму бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в организации ведется с помощью комплекса бухгалтерских программ БЭСТ-4. Организацию и ведение бухгалтерского учета осуществляется через компьютерную систему учетных регистров, оборотно-сальдовых ведомостей и аналитических справок и ведомостей, предлагаемых комплексом бухгалтерских программ БЭСТ-4.

БЭСТ-4 - программное решение для автоматизации оперативного, бухгалтерского и налогового учета на предприятиях различного профиля. Программный продукт решает задачи учета кассовых и банковских операций, логистики, учета имущества, расчета зарплаты, многомерного анализа данных о финансово-хозяйственной деятельности, подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности при минимуме затрат на компьютерное оснащение предприятия. Информационными единицами системы являются первичные документы. Данное решение полностью совместимо с программным комплексом БЭСТ-4 как по структуре данных, так и по основным элементам пользовательского интерфейса.

С целью проведения экономического анализа результатов коммерческой деятельности ООО «Флорастар» были использованы данные бухгалтерского учета за 2011-2013 годы (см. табл. 2.1.1).

Исходя из данных таблицы 2.1.1, горизонтальный анализ активов предприятия ООО «Флорастар» показывает, что произошло снижение активов с 20366 тысяч рублей до 185180 тысяч рублей в 2012 году, в 2013 году увеличение до 181893 тысяч рублей

Однако также наблюдается увеличение дебиторской задолженности, в 2013 году она составила 14165 тысяч рублей. В целом показатели говорят о незначительном изучении руководством ООО «Флорастар» своих финансовых возможностей и снижения рисков, в рассматриваемом случае снижения угрозы банкротства в связи с неплатежеспособностью предприятия.

Абсолютная сумма внеоборотных активов за отчетный период 2011-2013 гг. снизилась с 99236 тысяч рублей до 79513 тысяч рублей. Это происходит за счет вывода из эксплуатации основных средств, за счет снижения капитальных вложений в приобретение и строительство объектов основных средств. Внеоборотные активы представлены в ООО «Флорастар» главным образом основными средствами.

Таблица 2.1.1 Основные разделы баланса ООО «Флорастар» за 2012-2013 гг., тысяч рублей

Показатели	Годы
	На начало 2012	На конец 2012	На конец 2013
Актив:	Сумма	Сумма	Темп роста к 2010, %	Абсол. измен., тысяч рублей	Сумма	Темп роста к 2011, %	Абсол. измен., тысяч рублей
Внеоборотные активы	103 130	111 000	107,63	7 870	102380	92,23	102272,37
Оборотные активы	99 236	74 180	74,75	-25 056	79 513	107,19	79438,25
Баланс	202 366	185 180	91,51	-17 186	181893	98,22	181801,49
Пассив:	Сумма	Сумма	Темп роста к 2010, %	Абсол. измен., тысяч рублей	Сумма	Темп роста к 2011, %	Абсол. измен., тысяч рублей
Капитал и резервы	146469	133214	90,95	-13 255	141023	105,86	140932,05
Долгосрочные обязательства	0	0		0	0
Краткосрочные обязательства	55904	51993	93,00	-3 911	41418	79,66	41325,00
Баланс	202373	185207	91,52	-17 166	182441	98,51	182349,48

Следовательно, внеоборотные активы ООО «Флорастар» продолжают оставаться наиболее мобильной его частью и в решающей степени определять платежеспособность и кредитоспособность предприятия. Оборотные активы представлены в ООО «Флорастар» главным образом запасами продукции и сырья, налогом на добавленную стоимость, краткосрочной дебиторской задолженностью и денежными средствами.

Наблюдается тенденция роста оборотных активов. Стоимость оборотных активов на конец 2012 года составила 1766 тысяч рублей, что на 538 тысяч рублей больше, чем в начале 2011 года. Стоимость оборотных активов на конец 2013 года составила 2453 тысяч рублей, что на 687 тысяч рублей больше, чем в начале 2012 года. Темп роста оборотных активов в ООО «Флорастар» в 2012 году составил 143,81 %. Повышение оборотных средств произошло за счет увеличения запасов, налога на добавленную стоимость и поступления денежных средств. Анализ структуры оборотных активов в ООО «Флорастар» выявил, что происходит увеличение запасов: с 611 тысяч рублей до 737 тысяч рублей в 2012 году и до 1213 тысяч рублей в 2013 году.

Горизонтальный анализ источников имущества показывает темп роста собственного и заемного капитала в структуре источников. Вертикальный анализ показывает изменения удельного веса собственного и заемного капитала. Исходя из данных таблицы 2.1.2, состояние дебиторской задолженности оказывает существенное влияние на финансовое положение предприятия, характеризует расчетную дисциплину. Автор установил, что анализ дебиторской задолженности ООО «Флорастар» осуществляется ежемесячно, и базируется как на данных бухгалтерской отчетности, так и на данных аналитического учета по соответствующим счетам. Основная цель анализа дебиторской задолженности - ускорение ее оборачиваемости.