Учет, анализ внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство транспорта Российской Федерации

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА №1 И №2

по дисциплине

УЧЕТ, АНАЛИЗ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Выполнила: магистрант 6 курса направления

080100 Экономика «Учет, анализ и аудит»

Ж.И. Ахметова

Самара 2015

1.  Теоретическая часть

1.1 Внешнеэкономическая деятельность как объект бухгалтерского учета

1.1.1 Внешнеэкономическая деятельность: содержание, виды и формы

Словосочетание «внешнеэкономическая деятельность» (ВЭД) стало широко употребляться в нашей стране в последней четверти 20 в. В 60-70-е гг. отечественная внешняя торговля значительно расширилась и усложнилась. Наряду с традиционной внешней торговлей появились другие виды ВЭД, включая технико-экономическое и научно-техническое сотрудничество, специализацию и кооперирование производства с зарубежными партнерами, международные транзитные перевозки иностранных грузов, а позднее - прямые связи между отечественными и иностранными предприятиями, совместное предпринимательство, оказание многих видов услуг и выполнение работ, что выходило за рамки обычной внешней торговли.

Внешнеэкономическая деятельность представляет собой процесс реализации внешнеэкономических связей, включающих торговлю, совместное предпринимательство, оказание услуг, сотрудничество.

Содержание понятия ВЭД в российском законодательстве было расшифровано сравнительно недавно, а именно в ФЗ от 18.07.1999 № 183-ФЗ "Об экспортном контроле", где записано: "Внешнеэкономическая деятельность - внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)".

Понятие внешнеторговой деятельности (ВТД) было сформулировано в ФЗ от 13.10.1995 г. № 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" следующим образом: "Внешнеторговая деятельность - предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность)".

Основные формы ВЭД:

1. Внешняя торговля, включающая экспорт и импорт разнообразных товаров. С помощью этой формы осуществляется купля-продажа товаров широкого потребления: одежды, обуви, парфюмерии, галантереи, культтоваров, а также продовольственных товаров и сырья. Происходит также обмен продукцией для промышленного потребления: узлы, детали, запчасти, прокат, подшипники, агрегаты и т.д. Возможна покупка товаров и оборудования для общественного потребления: городской транспорт, оборудование для больниц, поликлиник, санаториев, лекарства, устройства и оборудование для охраны окружающей среды. Осуществляется купля-продажа продукции интеллектуального труда: лицензии и ноу-хау, инжиниринговая продукция. Оказание услуг: большое распространение в международном бизнесе принадлежит посредническим, банковским, биржевым услугам, страхованию, туризму, международным перевозкам грузов,

2. Научно-техническое и технико-экономическое сотрудничество. Все большее распространение во внешнеэкономических связях получает, научное, техническое, экономическое сотрудничество (военно-техническое сотрудничество, научно-техническое, научно-производственное сотрудничество (производственное кооперирование, создание совместных предприятий, выполнение НИОКР, торговля лицензиями), инвестиционное сотрудничество, сотрудничество в валютно-финансово-кредитной сфере, лизинг, строительные и проектно-строительные услуги и др.).

В указанных законах выделены 5 объектов (элементов) ВЭД: товары, работы, услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности. Их вполне можно считать также объектами коммерческой деятельности на внутреннем рынке страны.

Внешнеэкономическая деятельность в целом охватывает деятельность государственных органов в этой области и непосредственных участников ВЭД - хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономические операции, а также содействующих им организаций.

В последние годы часто упоминается ВЭД предприятий и других коммерческих организаций, что принято считать микроэкономическим уровнем. Вместе с тем ВЭД осуществляется и на макроуровне в масштабах всего государства, отдельных регионов и субъектов РФ. Вполне правомерно упомянуть такие уровни ВЭД, как общегосударственный (федеральный), отраслевой, региональный, а также субъектов РФ и муниципальных образований.

Факторы развития ВЭД:

1) Экономические факторы

2) Политические взаимоотношения

3) Научно-техническое развитие страны

4) Особенности географического положения, природных и климатических условий

5) Ресурсные факторы

Выделим следующие характерные особенности ВЭД:

1) она является составной частью общеэкономической деятельности. Через каналы внешней торговли обеспечивается реализация на внешнем рынке производимой в стране экспортной продукции и за счет импорта более полно удовлетворяются внутренние потребности в разнообразных товарах производственного и потребительского назначения;

2) ВЭД тесно связана с внешнеполитической деятельностью и способна активно содействовать реализации внешней политики страны экономическими методами, в частности путем запродаж и закупок товаров, жизненно важных для экономики тех или иных зарубежных стран;

3) ВЭД в ипостаси коммерческой деятельности на внешнем рынке существенно отличается от подобной работы на внутреннем рынке.

1.1.2 Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности

Нормативно-правовой базой учета внешнеэкономической деятельности являются:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Таможенный кодекс РФ;

- Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

- Федеральный закон от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;

- Федеральный закон от 21 мая 1993года № 5003-I «О таможенном тарифе»;

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 г. № 2н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участи в совместной деятельности (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 24 ноября 2003 г. № 105н и др. ПБУ;

- Положения и указания Центрального банка России.

На базе вышеуказанных законов органами исполнительной власти различного уровня - от Правительства РФ до Федеральной таможенной службы, Минфина РФ, Федеральной налоговой службы РФ и других органов - формируются подзаконные акты, раскрывающие механизм таможенно-тарифного регулирования, процедуры его применения и связанные с этим действия субъектов ВЭД.

1.2 Учет валютных операций, связанных с инвестициями

Валютное регулирование по законодательству РФ возложено на Правительство РФ и Банк России.

Валютные операции - операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты.

Валютные операции, связанные с движением капитала, включают в себя:

- вложения в уставный капитал организации с целью получения дохода и прав на участие в ее управлении, так называемый прямые инвестиции;

- портфельные инвестиции, формирующие приобретение ценных бумаг;

- переводы в оплату права собственности и иных прав на внеоборотные активы, относящиеся к недвижимому имуществу;

- предоставление и получение отсрочки погашения обязательств по экспортно- импортным сделкам на срок более 90 дней.

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

- другие валютные операции, не относящиеся к текущим валютным операциям.

Указанные валютные операции осуществляются в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ.

С методологической точки зрения представляет интерес отражения в учете валютных операций, связанных с движением капитала, поскольку такого рода операции носят долгосрочный характер, и стабильность правил на данном участке ВЭД стимулирует иностранного инвестора к длительному сотрудничеству с российским партнером.

В качестве примера хозяйственной ситуации по валютной операции, связанной с движением капитала, может служить вклад зарубежной фирмы-учредителя в уставный капитал нового предприятия на территории России.

Оценка вкладов участников (учредителей) может осуществляться как в иностранной валюте с перерасчетом стоимости вклада в рубли по курсу Центрального банка РФ, применяемому во внешнеэкономических операциях, так и в валюте РФ.

Согласно учредительным документам, в учете приватизированного предприятия-резидента на сумму ожидаемого вклада иностранного инвестора в уставный капитал данного предприятия будет сделана следующая запись;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Кредит счета 80 «Уставный капитал», субсчет 1 «Объявленный капитал».

При подписке на акции данного предприятия на общую сумму по номинальной стоимости:

Дебет счета 80 « Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал».

Кредит счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал».

Приобретение акций иностранным инвестором по формированию капитала может происходить в форме передачи акционерному обществу денежных средств в иностранной валюте или рублях, товарно-материальных ценностей или иного имущества. В учете делается запись:

Дебет счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Все валютные операции, связанные с движением капитала, могут осуществляться организациями- резидентами только на основании лицензии ЦБ РФ.

Следовательно, резидент должен получить разрешение ЦБ РФ на свой текущий валютный счет средств в иностранной валюте, поступающих от продажи акций нерезиденту. Прямого указания о распространении данного порядка на процедуру первоначального формирования уставного капитала (т.е. распределение акций между учредителями при создании предприятия) в указанных документах нет. Поэтому, принимая во внимание общую концепцию валютного регулирования, можно предположить, что указанная выше бухгалтерская по зачислению вклада в иностранной валюте попадает под действующую нормативную базу формирования уставного капитала с привлечением иностранных средств.

Ввозимые на таможенную территорию РФ товары в качестве вклада в уставный капитал, освобождаются от таможенных пошлин и НДС, если они:

* не являются подакцизными;

* относятся к основным средствам (в виде технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему), предназначенным для использования в целях, определенных уставной деятельностью предприятия;

* ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

Для получения такой льготы в таможенный орган представляются следующие документы:

* свидетельство о регистрации предприятия или свидетельство о внесении изменений в учредительные документы, если такое имеет место;

* спецификация или акт о передаче имущества с подробной его технико-экономической характеристикой, заверенной участниками по установленной форме.

Полученная льгота распространяется только на первоначальный взнос в течение первого года функционирования предприятия с иностранными инвестициями. В ситуации, когда предприятие примет решение об увеличении уставного капитала, указанная льгота уже не может быть применена без процедуры его перерегистрации.

Если данная операция выполнена в иностранной валюте, то между датой подписания иностранным инвестором учредительных документов и датой взноса на вклад в уставный капитал образуется курсовая разница в связи с изменением курса ЦБ РФ, по которому валюта взноса должна быть пересчитана в рубли.

1.3 Аудит расчетов по экспортным операциям

В процессе происходящей в настоящее время активной интеграции России в мировое сообщество все большее количество отечественных предприятий самостоятельно выходит на внешний рынок, устанавливая тесные контакты с иностранными партнерами. Специфика законодательства, регулирующего экспортные операции, повышенное внимание государства к деятельности организаций-экспортеров, а также разнообразные формы экспортных операций требуют разработки специального инструментария аудитора, основу которого составляет методика аудита экспортных операций. Однако на сегодняшний день такого инструментария нет. Большинство специалистов предлагают пообъектный подход в аудите, поэтому рассматривают данный участок работ как подраздел проверки процесса реализации продукции или расчетов с покупателями и заказчиками, но не как самостоятельную область. В результате исследование экспортных операций осуществляется в рамках нескольких этапов разными участниками: аудит операций по валютному счету, расчетов с бюджетом, расчетов с покупателями, расчетов с поставщиками и т.д. Это не позволяет сформировать общий вывод, поэтому целесообразнее применять циклический подход к сегментированию участков проверки, так как аудитор проверяет не какой-либо объект учета, а направление деятельности фирмы в целом, которое включает ряд объектов, сгруппированных в циклы. Если же экспортные операции носят единичный характер, то они вполне могут быть исследованы в рамках проверки по указанным взаимосвязанным участкам.

Каждый аудитор вправе самостоятельно определять область циклов (сегментов), учитывая в первую очередь специфику проверяемой организации. В общем случае выделяют следующие циклы:

- формирование себестоимости экспортируемой продукции;

- продажа продукции на экспорт;

- расчеты с бюджетом по НДС;

- операции по валютным счетам.

Однако в некоторых случаях этого недостаточно. Например, в цикл расчетов с бюджетом кроме НДС необходимо включить и проверку расчетов по акцизам, таможенным сборам и пошлинам. При высоком удельном весе экспортных операций с участием посредников, бартерных экспортных операций целесообразно выделять их из цикла продажи. В то же время не всегда целесообразно выделять цикл формирования себестоимости продукции, например, при реализации на внутреннем и внешнем рынках одних товаров (работ, услуг). Порядок формирования их себестоимости рассматривается при проверке соответствующего участка бухгалтерии, поэтому в программу проверки следует внести некоторые корректировки, обусловленные спецификой деятельности хозяйствующего субъекта.

Конкретный перечень вопросов, решаемых в рамках каждого из циклов, представляет собой, по сути, программу проверки (см. таблицу 1). Представим некоторые рекомендации по проведению указанных аудиторских процедур. Во-первых, в отношении цикла прочих экспортных операций целесообразно проводить сплошной аудит ввиду значительных трудностей отражения их в бухгалтерском и налоговом учете, часто возникающих ошибок. Особенно это касается товарообменных внешнеэкономических сделок. Проверку пересчета сумм доходов и расходов по экспортной сделке, выраженных в иностранной валюте, будет удобно проводить не в цикле валютных операций, а в каждом из пунктов, где присутствуют такие пересчеты. Сверка итогов, представленная в программе аудита как второй этап, не является отдельным циклом. Она производится на основе уже проверенных данных учетных регистров и позволяет оценить правильность переноса сведений из них в бухгалтерскую отчетность.

Таблица 1.- Программа аудита экспортных операций

№	Наименование цикла	Аудиторские процедуры	Содержание аудиторских процедур
Этап первый: сбор аудиторских доказательств
1	Цикл формирования расходов по экспортным операциям	1. Проверка формирования себестоимости экспортируемой продукции (работ, услуг)	1. Изучение методов калькулирования и учета затрат на производство продукции. 2. Изучение порядка раздельного учета затрат на производство экспортной и иной продукции. 3. Проверка состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), на предмет их экономической оправданности, документального подтверждения, своевременности отражения
		2. Проверка формирования расходов на продажу по экспортированной продукции (работам, услугам)	1. Изучение внешнеторговых контрактов для оценки выбранного базиса поставки (момента перехода риска случайной гибели товара, который определяет состав коммерческих расходов поставщика и покупателя по внешнеэкономической сделке). 2. Проверка состава затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), на предмет их экономической оправданности, документального подтверждения, своевременности отражения, соответствия указанному в контракте базису поставки. 3. Проверка состава расходов на продажу в иностранной валюте, расчета их сумм, отражения по ним курсовых разниц
2	Цикл формирования доходов по экспортным операциям	1. Проверка отражения отгрузки продукции (работ, услуг)	1. Изучение внешнеторговых контрактов для оценки сроков поставки и порядка отгрузки продукции (работ, услуг). 2. Проверка правомерности и правильности использования счета 45 "Товары отгруженные", ведения аналитического учета по счету в разрезе экспортной и иной деятельности
		2. Проверка отражения выручки по экспортным операциям	1. Проверка своевременности и обоснованности отражения выручки от экспортных операций в бухгалтерском учете. 2. Проверка пересчета сумм выручки и дебиторской задолженности в валюту Российской Федерации, отражения курсовых разниц
3	Цикл прочих экспортных операций	1. Проверка экспортных операций с участием посредника	1. Изучение внешнеэкономических контрактов и договоров с посредником для оценки целесообразности и соответствия законодательству существенных условий сделки. 2. Проверка своевременности и полноты отражения выручки от сделки. 3. Проверка отражения отгрузки продукции (работ, услуг). 4. Проверка расчетов с посредником. 5. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц
		2. Проверка товарообменных внешнеэкономических операций	1. Изучение внешнеэкономических контрактов для оценки целесообразности и соответствия законодательству существенных условий сделки. 2. Проверка оценки передаваемых и получаемых ценностей по бартерной сделке. 3. Проверка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций. 4. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц
		3. Проверка расчетов по претензионным требованиям	1. Изучение внешнеэкономических контрактов по вопросам возмещения убытков при нарушении условий сделки. 2. Проверка наличия документального подтверждения выставленных претензий. 3. Проверка отражения в бухгалтерском учете предъявленных претензионных требований, возврата продукции (товаров) и перечисления денежных средств в качестве их погашения. 4. Проверка пересчета сумм доходов и расходов по сделке, выраженных в иностранной валюте, в рубли и отражения курсовых разниц
		4. Проверка зачета взаимных требований по экспортным операциям	1. Оценка соблюдения условий для проведения зачета встречных требований. 2. Проверка бухгалтерских записей по проведению зачета. 3. Проверка пересчета сумм зачета в рубли и отражения курсовых разниц
4	Цикл расчетов с бюджетом	1. Проверка расчетов по НДС	1. Проверка ведения раздельного учета по "входному" НДС: изучение аналитического учета по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям", применяемого метода расчета сумм налога, относящегося к экспортным операциям, изучение налоговых регистров по НДС, где отражается расчет. 2. Проверка правомерности применения ставки 0% путем изучения необходимого для подтверждения факта экспорта пакета подтверждающих документов на предмет наличия всех документов, их достоверности и сопоставимости друг с другом. 3. Проверка начисления и уплаты НДС по неподтвержденному экспорту. 4. Проверка правильности заполнения налоговой декларации по НДС, расчета суммы налога к возмещению. 5. Проверка отражения в бухгалтерском учете записей по начислению, возмещению НДС по экспортным операциям
		2. Проверка расчетов по НДС	1. Проверка начисления и уплаты сумм акцизов по подакцизным товарам. 2. Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по начислению, возмещению и уплате акцизов
		3. Проверка расчетов по таможенным сборам и пошлинам	1. Проверка правильности расчета таможенной стоимости экспортируемой продукции (товаров, работ, услуг). 2. Проверка правильности расчета сумм таможенных пошлин и сборов. 3. Проверка правильности оформления таможенной декларации. 4. Проверка отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате таможенных пошлин и сборов
5	Цикл валютных операций, связанных с экспортом	1. Проверка получения оплаты отгруженной продукции (работ, услуг)	1. Проверка полноты поступления валютной выручки на счет организации. 2. Проверка пересчета сумм поступившей валютной выручки, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете
		2. Проверка отражения авансов, полученных по экспортным операциям	1. Проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете полученных авансов и их зачета. 2. Проверка пересчета сумм поступивших и зачтенных авансов, расчета курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете
Этап второй: сверка итогов
		Проверка тождественности данных учетных регистров в части ведения экспортных операций и отражения их в бухгалтерской отчетности	1. Сверка данных первичных документов с данными аналитических регистров. 2. Сверка данных аналитических и синтетических регистров. 3. Сверка данных синтетических регистров с данными главной книги и оборотно-сальдовой ведомости. 4. Проверка правильности определения сумм по статьям бухгалтерской отчетности, на которые влияют экспортные операции организации

Следует отметить тесную связь между отдельными циклами. Так, процесс проверки формирования себестоимости отгружаемой продукции (работ, услуг) неразрывно связан с проверкой налоговых вычетов по НДС; практически на каждом этапе параллельно осуществляется проверка формирования и отражения курсовых разниц по счетам бухгалтерского учета. Поэтому при создании аудиторской группы и распределении обязанностей между ее членами необходим координатор их действий, который будет объединять результаты проверок каждого сегмента и формировать мнение в части экспортных операций в целом. Его работа начинается на последнем этапе при проверке тождественности показателей синтетического и аналитического учетов данным первичных документов для проверки полноты и точности указанных сумм, а также при оценке правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности.

Проведение аудита экспортных операций по предлагаемой схеме позволяет избежать дублирования работ, сократить время на проверку. В то же самое время программа охватывает все возможные направления и виды сделок с иностранными партнерами, что позволяет получить более качественные результаты.

внешнеэкономический инвестиция аудит валюта

2. Практическая часть

Тесты

1. Оприходование поступивших товарно-материальных ценностей по товарообменным сделкам осуществляется по:

а. учетным ценам в рублях, без налога на добавленную стоимость;

б. учетным ценам в валюте, без налога на добавленную стоимость;

в. учетным ценам в рублях, с налогом на добавленную стоимость.

2. Датой исполнения товарообменной сделки является дата:

а. совершения отгрузки;

б. совершения оплаты;

в. отражения в учете.

3. Учет налога на добавленную стоимость на поступившие товары ведется на счете:

а. 81;

б. 18;

в. 48.

4. Положительный финансовый результат от экспортной сделки списывается в:

а. Дт 80;

б. Дт 81;

в. Кт 80.

5. Корреспонденция счетов Дт 60 Кт 62 означает:

а. поступление импортных товарно-материальных ценностей в счет товарообменной операции;

б. отражение в учете взаимного зачета задолженностей по товарообменной операции на учетную стоимость товарно-материальных ценностей, без НДС;

в. отражение в учете взаимного зачета задолженностей по товарообменной операции на учетную стоимость товарно-материальных ценностей, включая НДС.

6. В случаях, если договором на приобретение имущества обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженным иностранным поставщиком имуществом и риска его случайной гибели к покупателю после оплаты этого имущества, поступившие товарно-материальные ценности до их оплаты приходуются на счете:

а. 45;

б. 41;

в. 40;

г. 002.

7. Поступление импортных товарно-материальных и других ценностей от иностранного поставщика (по официальному курсу ЦБ РФ на дату таможенного оформления импорта) отражается в учете проводкой:

а. Дт. сч. 41, Кт. сч. 60;

б. Дт. сч. 44, Кт. сч. 62;

в. Дт. сч. 60, Кт. сч. 52.

8. Списание на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в составе расходов будущих периодов отражается в учете следующим образом:

а. Дт. сч. 83, Кт. сч. 80;

б. Дт. сч. 80, Кт. сч.31;

в. Дт. сч. 31, Кт. сч. 60.

Задача № 1.

Отразить движение наличной иностранной валюты в кассе организации двумя способами:

1 способ: обязательный пересчет иностранной валюты в рубли на дату совершения операции и на последнее число месяца.

2 способ: пересчет денежных знаков в кассе производится по мере изменения курса иностранной валюты, котируемой ЦБ Российской Федерации и на последний день отчетного периода.

Курсы американского доллара:

25 число - 30,0 руб.

27 число - 30,3 руб.

28 число - 30,4 руб.

31 число - 30,6 руб.

1 операция: 25 числа получена валюта в банке в размере 1 000$ США.

2 операция: 27 числа выдана валюта под отчет 600$ США на командировочные расходы.

3 операция: 28 числа сдана валюта в банк в размере 300$ США.

4 операция: В связи с изменением курса рубля произведена переоценка денежных средств в кассе предприятия на последнее число отчетного периода.

Решение:

1 способ: обязательный пересчет иностранной валюты в рубли на дату совершения операции и на последнее число месяца.

Таблица 1

№	Содержание хозяйственной операции	Курс ин. валюты	Сумма	Корреспонденция счетов
			Ин. валюта	Рубли	Дебет	Кредит
1	25 числа получена валюта в банке в размере 1 000$ США	30,0	1 000	30 000	50.2 «Касса в иностранной валюте»	52.1 «Текущий валютный счет»
2	27 числа отражена курсовая разница			(30,3-30,0)* 1000=300	50.2	91.1 «Прочие доходы»
3	27 числа выдана валюта под отчет 600$ США на командировочные расходы	30,3	600	18180	71 «Расчет с подотчетными лицами в иностранной валюте»	50.2
4	28 числа отражена курсовая разница		1000-600=400	40	50.2	91.1
5	28 числа сдана валюта в банк в размере 300$ США	30,4	300	9120	52.1	50.2
6	31 числа отражена курсовая разница		400-300=100	20	50.2	91.1
7	31 числа в связи с изменением курса рубля произведена переоценка денежных средств в кассе предприятия на последнее число отчетного периода	30,6	100	3060	50.2	91.1

2 способ: пересчет денежных знаков в кассе производится по мере изменения курса иностранной валюты, котируемой ЦБ Российской Федерации и на последний день отчетного периода. Решение то же самое, т.к. даты совершения операций совпадают с датами изменений курса иностранной валюты.

Задача № 2.

Составить корреспонденцию счетов по движению капитала из России, связанную с приобретением пакетов акций банков.

Курсы ЕВРО:

2 число - 34,4 руб.

4 число - 34,5 руб.

12 число - 34,8 руб.

18 число - 35,0 руб.

1 операция: 2 числа получен пакет акций иностранной организации на сумму 500 ЕВРО.

2 операция: 4 числа перечислены денежные средства в сумме 500 ЕВРО за приобретенные акции.

3 операция: Списывается курсовая разница по расчетам.

4 операция: Начислены дивиденды по акциям к получению в размере 200 ЕВРО по курсу ЦБ Российской Федерации на дату получения права на них (12 число).

5 операция: 18 числа на валютный счет поступили начисленные дивиденды по акциям в полном размере.

6 операция: Списывается курсовая разница по расчетам.

Решение:

Таблица 2

№	Содержание хозяйственной операции	Курс ин. валюты	Сумма	Корреспонденция счетов
			Ин. валюта	Рубли	Дебет	Кредит
1	2 числа получен пакет акций иностранной организации на сумму 500 ЕВРО	34,4	500	17 200	58.1 «Паи и акции в иностранной валюте	76.7 «Расчеты с иностранными организациями»
2	4 числа перечислены денежные средства в сумме 500 ЕВРО за приобретенные акции	34,5	500	17 250	76.7	52.1 «Текущий валютный счет»
3	Списывается курсовая разница по расчетам	0,1	500	50	91.2 «Прочие расходы»	76.7
4	Начислены дивиденды по акциям к получению в размере 200 ЕВРО по курсу ЦБ Российской Федерации на дату получения права на них (12 число)	34,8	200	6 960	76.7	91.1 «Прочие доходы»
5	18 числа на валютный счет поступили начисленные дивиденды по акциям в полном размере	35,0	200	7 000	52.2 «Транзитный валютный счет»	76.7
6	18 числа на текущий валютный счет зачислена валютная выручка	35,0	200	7 000	52.1	52.2
7	Списывается курсовая разница по расчетам	0,2	200	40	76.7	91.1

Список использованной литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие. 4-е изд. - Ростов н/Д.: Феникс. - 2005. - 442 с.

2. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности М.: ЮНИТИ. - 2006. - 323 с

3. Внешнеэкономическая деятельность предприятия / Л.Е. Стровский, С.К. Казанцев, Е.А. Паршина и др.; Под ред. проф. Л.Е. Стровского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ. - 2007. - 847 с.

4. Кулинина Г.В., Шалашова Н.М., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит ВЭД. М.: Бухгалтерский учет. - 2008.

5. Кулинина Г.В. Аудит импортных операций: Учеб.пособие для вузов /Г.В. Кулинина, С.Д. Юшкова; Под ред. В. И. Подольского.- М.: Юнити, 2008.-190с.:ил.

6. Нитецкий В.В. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб. пособие для вузов / В.В. Нитецкий, А.А. Гаврилов.-2-е изд. - М.: Дело, 2007. - 256с.

7. Особые режимы ВЭД. Право и практика. Учебно-практич. пособие/ Кущенко В.В. и др.; Под. ред. Нарозникова. - М.: Книжный мир. - 2004. - 127 с.

Размещено на Allbest.ru