Аудит основних засобів

П (С)БО № 7

Не суттєве

Необхідно оприбуткувати матеріали, придатні до використання

Дт 20 Кт 746 - 520,0 грн

Накла-дна № 28 від 25. 04. 09 р.

Невірно відображена первісна вартість придбаного холодильника

Арифметична

в первісну вартість не включення витрати на транспортування

П (С)БО № 7

Суттєве

Необхідно скоригувати первісну вартість

Дт 15 Кт 631 - 660 грн.

Акт списання ос-новних засобів № 19 від 04 09.09

Невірно відображена безкоштовна передача верстату по залишковій вартості

Методологічна помилка

Дт 90 Кт 104

План рахунків та Інструкція з його використання

Не суттєве

Вірний бухгалтерський запис

Дт 976 Кт 104

Відомо сті роз-рахунку сум амор-тизації за 2009 р.

Нарахування амортизації здійснюється один раз в квартал

Методологічна

П (С)БО № 7

Не суттєве

Нарахування амортизації повинно виконуватись щомісячно

Проведена дооцінка основних засобів не мала обґрунтованих підстав

Методологічна

порушення вимог дооцінки

Суттєве

Необхідно привести вартість до оцінених основних засобів до необхідної норми

Таблиця 8 - Перелік помилок, виявлених під час проведення аудиту первинних документів з обліку основних засобів на підприємстві «ЗМЗ»

період перевірки з 1.01.09 по 31.12.09

Види порушень, виявлених при перевірці первинних документів	Назва первинних документів	Дата складання документів
1 Відсутність обов'язкових реквізитів у формі, не передбаченій альбомами типових форм або не затвердженими відповідним чином	Акт на списання основних засобів №13	від 05.04.09 р.
2 Не заповнення обов'язкових реквізитів	Інвентарна картка обліку основних засобів № 26	від 15.08.09 р.
3 Необумовлені виправлення	-	-
4 Відсутність підписів, наявність помарок	Акт на списання основних засобів №16	від 16.07.09 р.
5 Записи простим олівцем	Акт приймання-передачі основних засобів № 8	від 12.04.09 р.
6 Відсутність прочерків у вільних рядках	Накладна № 38 на оприбуткування верстата	від 4.04.09 р.
7 Дописки по тексту та у цифрах	-	-
8 Відсутність відмітки про дату запису до облікового регістру та підписи особи, яка відповідає за обробку документу	накладна № 45	від 18.06.09 р.
9 Використання в регістрах бухгалтерського обліку ксерокопій первинних документів	-	-

4 Підсумкові документи аудитора

Після проведення аудиту аудитор складає звіт та аудиторський висновок, де висловлює власну думку про достовірність, повноту та правдивість інформації, відображеної в фінансовій звітності, щодо обліку основних засобів.

ЗВІТ АУДИТОРА

Шановний Глушко Дмитро Миколайович

На основі наданої фінансової звітності, облікових регістрів та первинної документації ми провели перевірку наявності та руху основних засобів на підприємстві. Під час перевірки було виявлено наступні помилки:

а) в організації обліку основних засобів:

Ш включення в первісну вартість придбаного обладнання податку на додану вартість на суму 2000 грн;

Ш накопичення витрат, пов'язаних з придбанням та веденням в експлуатацію об'єкта основних засобів ведеться на рахунку 10, а не на субрахунку 152;

Ш порушення вимоги щодо списання основних засобів, а саме не врахування вартості зворотних відходів при ліквідації об'єкта основних засобів в сумі 520,0 грн;

Ш порушення наказу про облікову політику, так як використовувався метод нарахування амортизації інший, ніж зазначений в наказі;

Ш порушення правил ведення обліку надходження основних засобів,а саме не заведення інвентарної картки на об'єкт основних засобів №283;

Ш невірно визначена залишкова вартість об'єкта основних засобів в сумі 16892,0 грн.

Ш невірно відображена безкоштовна передача верстату по залишковій вартості;

Ш порушення термінів нарахування амортизації;

Ш необґрунтована дооцінка основних засобів;

б) при заповненні первинної документації:

Ш відсутність обов'язкових реквізитів у формі, не передбаченій альбомами типових форм або не затвердженими відповідним чином в Акті на списання основних засобів №13 від 05.04.09 р.;

Ш не заповнення обов'язкових реквізитів в інвентарній картці обліку основних засобів № 26 від 15.08.09 р.;

Ш відсутність підписів всіх членів комісії в Акт на списання основних засобів №16 від 16.07.09 р.;

Ш записи простим олівцем в Акті приймання-передачі основних засобів № 8 від 12.04.09 р.;

Ш відсутність прочерків у вільних рядках накладної № 38 на оприбуткування верстата від 4.04.09 р.;

Ш відсутність відмітки про дату запису до облікового регістру та підписи особи, яка відповідає за обробку документу накладна № 45 від 18.06.09 р.

Під час перевірки нам було надано всі необхідні матеріали, тому ми можемо зробити висновок, що бухгалтерський облік ведеться в повній мірі без будь-яких проявів шахрайства.

Аудиторська фірма «Право-Аудит»

14.07.2010 р.

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

керівництву підприємства «Зміївський машинобудівний завод»

Відповідно до договору № 13 від 10 травня 2010 року аудиторська фірма ВАТ «Право-Аудит» провела аудит поданого в додатку балансу підприємства «Зміївський машинобудівний завод» філії відкритого акціонерного товариства «Автрамат» станом на 31 грудня 2009 року, звіту про прибутки та збитки, використання прибутку,звіту про затрати на капітальні вкладення, звіту про наявність і рух основних засобів та амортизаційного фонду та звіту про розкрадання та прорахунки за 2009 рік. Відповідальність стосовно зазначеної звітності несе керівництво підприємства. Нашим обов'язком є висловлення висновку стосовно цієї фінансової звітності на підставі проведеного аудиту.

Ми провели нашу перевірку у відповідності до вимог Закону України «Про аудиторську діяльність» та Міжнародних стандартів аудиту. Ці нормативи вимагають, щоб планування та проведення аудиту було спрямоване на одержання розумних підтверджень щодо відсутності у фінансовій звітності суттєвих помилок та порушень. Під час аудиту зроблені дослідження - шляхом тестування доказів на обґрунтування сум та інформації, розкритих в фінансовому звіті, а також оцінку відповідності застосовуваних принципів обліку нормативним вимогам щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні, чинним на протязі періоду, що був перевірений. Крім того, здійснено також оцінку, шляхом тестування, відповідності даних звітності для цілей оподаткування даним бухгалтерського обліку. На нашу думку, проведена аудиторська перевірка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку.

Ми підтверджуємо, що , за виключенням невідповідностей, які викладені у звіті аудитора, фінансова звітність, в усіх суттєвих аспектах, достовірно та повно подає фінансову інформацію про підприємство станом на 1 січня 2010 року згідно з нормативними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні.

ЗАТ «Право-Аудит»

ліцензія АПУ № 3034 від

26.09.02 Україна 61204,

пр. Перемоги, 66-б, кв. 207

тел. 36-47-46

ЄДРПОУ 31644117

Р/Р №2600023450

АКБ «Приват-банк»

МФО 325698

Дмитренко Г. В.



Висновки

Проведені в роботі дослідження дозволяють зробити такі висновки.

Процес аудиту - це процес пізнання істини, який полягає в ретельному вивченні здійснених операцій і являє собою дослідження фактів минулого. Аудит виконує практичні завдання щодо підтвердження відповідної фінансової інформації. Різноманітні учасники економічних відносин потребують достовірної і неупередженої інформації про фінансово-майновий стан, перспективи розвитку та фінансову стабільність суб'єктів господарювання, що зумовлює актуальність обраної теми «Аудит основних засобів».

Основні засоби відіграють важливу роль на підприємстві та сприяють здійсненню ефективної його діяльності. Облік основних засобів передбачає облік багатьох операцій, господарських процесів пов'язаних з основними засобами (надходження, вибуття, переоцінка тощо), що являє собою велику сукупність інформації, яку необхідно опрацювати. Як наслідок, важливого значення набувають питання їх ефективного використання та збереження. Цьому значною мірою сприяє здійснення дієвого контролю за станом та використанням цих об'єктів.

Необхідність аудиторської перевірки зумовлюється тим, що найбільш достовірним джерелом інформації про господарську діяльність підприємства є дані бухгалтерського обліку і звітності.

Аналіз фінансово-господарської діяльності активно впливає на виявлення негативних явищ у діяльності підприємств, встановлення їх причинних взаємозв'язків, сприяють профілактиці збитків, нестач, втрат у господарській діяльності. Аудит основних засобів є частиною загального аудиту підприємства і дозволяє встановити стан основних засобів на підприємстві, їх правильний облік, нарахування амортизації.

Головними кроками при проведенні аудиту основних засобів є:

- знайомство з клієнтом, яке дозволяє виявити характеристики підприємства, його організаційну структуру, спосіб ведення бухгалтерського обліку, ознайомитись з формами звітності;

- вивчення системи внутрішнього контролю дає змогу оцінити ступінь достовірності бухгалтерського обліку, кваліфікацію працівників підприємства, ступінь їх відповідальності;

- складання програми аудиторської перевірки дозволяє детально сформувати послідовність дій аудитора, включити всі необхідні заходи , що реалізуються під час проведення аудиту;

- безпосереднє проведення аудиту за цією програмою. Формування робочих документів аудитора, на основі яких формується звітна документація аудитора.

Таким чином, можна зробити висновок, що аудит основних засобів дуже складний процес, а з огляду на постійні зміни в нормативних актах стосовно їх амортизації, класифікації тощо це ще й дуже важлива частина в загальному аудиті підприємства, так як може значно впливати на його кінцеві результати.



Список використаних джерел

1 Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україна» від 16 липня 1999 р. №996-XIV затверджений Верховною Радою України (зі змінами і доповненнями).

2 Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22 травня 1997 р. № 283/97 - ВР (зі змінами і доповненнями).

3 Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку » № 352 від 29. 12. 95 р.

4 Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів і документі та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69 (зі змінами і доповненнями від 22 листопада 2004 р. № 731).

5 Постанова Кабінету Міністрів України від 22. 01. 96р. № 116 «Про затвердження Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей».

6 Положення про порядок збирання і здавання відходів і лому дорогоцінних металі і дорогоцінного каміння, затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 23.06.94 р. № 54.

7 План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкція з його використання, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.

8 Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, затверджені відповідними наказами Міністерства фінансів України : 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»; 2 «Баланс»; 3 «Звіт про фінансові результати»; 5 «Звіт про власний капітал»; 7 «Основні засоби»; 14 «Оренда».

9 Міжнародні стандарти аудиту: 120 «Концептуальна основа міжнародних стандартів аудиту»; 200-299 «Відповідальність»; 300-399 «Планування»; 400-499 «Внутрішній контроль»; 500-599 «Аудиторські докази»; 610 «Розгляд роботи внутрішнього аудиту»; 700-720 «Аудиторська робота та звітність».

10 Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2002.

11 Аудит: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. / В. Я. Савченко, В. О. Зотов, С. А. Кириленко та ін. -- К.: кнеу, 2003. -- 268 с.

12 Н. Л. Шкіря, Т. Г. Нікульнікова. Аудит: навч. посібн. - Львів:, «Магнолія 2006», 2008 рік - 224 с.

13 Стасишен М. С. Піча Ю. В. Основи аудиту (в схемах, таблицях, графіках): навч. посібник . - К: Каравела,2007.-192 с.

14 Белуха Н. Т. Аудит: Учебник. - К.: «Знання», КОО 2000. - 769 с.

15 Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підр.для студ.-- 2-е вид. Перер. і доп. -Жит.: ПП., “РУТА” , 2002,-- 672с.

16 Дорош Н.І. Аудит: методичне і орг-ція, -- К.: Т-во ”Знання”, КОО, 2001.--402 с.

Додаток А

Підприємство Дата (рік, місяць, число)

Зміївський машинобудівний завод - філія Відкритого акціонерного товариства

«Автрамат» за ЄДРПОУ

Територія Харківська за КОАТУУ

Форма власності Приватна власність за КФВ

Орган державного управління Не визначено за СПОДУ

Галузь Машинобудування за ЗКГНГ

Вид економічної діяльності Виробництво машин та устаткування для

виготовлення текстильних , швейних, хутряних

та шкіряних виробів за КВЕД

Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна сума

Адреса 63430, Харківська обл.., Зміївський р-н, м. Зміїв, 50 років Комсомолу, 115

Баланс

на 31 грудня 2009 р.

Форма № 1 Код за ДКУД 1801001

АКТИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість	010	-	-
первісна вартість	011	-	-
накопичена амортизація	012	( - )	( - )
Незавершене будівництво	020	54	165
Основні засоби: залишкова вартість	030	7415	6595
первісна вартість	031	24326	21404
знос	032	( 16911 )	( 14809 )
Довгострокові біологічні активи:
справедлива (залишкова) вартість	035	-	-
первісна вартість	036	-	-
накопичена амортизація	037	( - )	( - )
Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі у капіталі інших підприємств	040	-	-
інші фінансові інвестиції	045	-	-
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	-	-
Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості	055	-	539
Первісна вартість інвестиційної нерухомості	056	-	2745
Знос інвестиційної нерухомості	057	( - )	( 2206 )
Відстрочені податкові активи	060	-	-
Гудвіл	065	-	-
Інші необоротні активи	070	-	-
Гудвіл при консолідації	075	-	-
Усього за розділом I	080	7469	7299
II. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	2006	1801
Поточні біологічні активи	110	-	-
Незавершене виробництво	120	937	2947
Продовження додатку А
1	2	3	4
Готова продукція	130	413	654
Товари	140	169	155
Векселі одержані	150	-	-
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	93	77
первісна вартість	161	93	77
резерв сумнівних боргів	162	( - )	( - )
Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом	170	-	21
за виданими авансами	180	930	807
з нарахованих доходів	190	-	-
із внутрішніх розрахунків	200	-	-
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	9	64
Поточні фінансові інвестиції	220	-	-
Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті	230	334	3417
у т. ч. в касі	231	-	3
в іноземній валюті	240	-	-
Інші оборотні активи	250	326	620
Усього за розділом II	260	5217	10563
III . Витрати майбутніх періодів	270	13	16
IV. Необоротні активи та групи вибуття	275	-	-
Баланс	280	12699	17878

ПАСИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Власний капітал
Статутний капітал	300	-	-
Пайовий капітал	310	-	-
Додатковий вкладений капітал	320	-	-
Інший додатковий капітал	330	-	-
Резервний капітал	340	-	-
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	-	-
Неоплачений капітал	360	( - )	( - )
Вилучений капітал	370	( - )	( - )
Накопичена курсова різниця	375	-	-
Усього за розділом I	380	-	-
Частка меншості	385	-	-
II. Забезпечення наступних виплат та платежів
Забезпечення виплат персоналу	400	-	-
Інші забезпечення	410	-	-
	415	-	-
	416	-	-
	417	-	-
	418	-	-
Цільове фінансування	420	-	-
Продовження додатку А
1	2	3	4
Усього за розділом II	430	-	-
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440	-	-
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450	-	-
Відстрочені податкові зобов'язання	460	-	-
Інші довгострокові зобов'язання	470	-	-
Усього за розділом III	480	-	-
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	-	-
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510	34	6
Векселі видані	520	-	-
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	78	87
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540	1890	3483
з бюджетом	550	51	41
з позабюджетних платежів	560	-	-
зі страхування	570	108	135
з оплати праці	580	283	302
з учасниками	590	-	-
із внутрішніх розрахунків	600	10084	13680
із необоротними активами та групами вибуття	605	-	-
Інші поточні зобов'язання	610	171	144
Усього за розділом IV	620	12699	17878
V. Доходи майбутніх періодів	630	-	-
Баланс	640	12699	17878

Керівник Глушко Д. М. (підпис)

Головний бухгалтер Кіраш В. І. (підпис)

Додаток Б

Підприємство Дата (рік, місяць, число)

Зміївський машинобудівний завод - філія Відкритого акціонерного товариства

«Автрамат» за ЄДРПОУ

Територія Харківська за КОАТУУ

Форма власності Приватна власність за КФВ

Орган державного управління Не визначено за СПОДУ

Галузь Машинобудування за ЗКГНГ

Вид економічної діяльності Виробництво машин та устаткування для

виготовлення текстильних , швейних, хутряних

та шкіряних виробів за КВЕД

Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна сума

Адреса 63430, Харківська обл.., Зміївський р-н, м. Зміїв, 50 років Комсомолу, 115

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

за 2009 р.

Форма № 2 Код за ДКУД 1801003

I. Фінансові результати

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	22801	19279
Податок на додану вартість	015	( 3704 )	( 3212 )
Акцизний збір	020	( - )	( - )
	025	( - )	( - )
Інші вирахування з доходу	030	( 290 )	( 250 )
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	18807	15817
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	( 14120 )	( 12726 )
Валовий: прибуток збиток	050 055	4687 ( - )	3091 ( - )
Інші операційні доходи	060	474	707
Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції	061
Адміністративні витрати	070	( 2820 )	( 2264 )
Витрати на збут	080	( 363 )	( 280 )
Інші операційні витрати	090	( 558 )	( 508 )
Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції	091	-	-
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток збиток	100	1420	746
Дохід від участі в капіталі	105	( - )	( - )
Інші фінансові доходи	110	-	-
Інші доходи	130	-	-
Фінансові витрати	140	( 504 )	( 504 )
Втрати від участі в капіталі	150	( - )	( - )
Інші витрати	160	( 20 )	( 36 )
Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті	165	-	-
Продовження додатку Б
1	2	3	4
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток	170	896	206
збиток	175	( - )	( - )
Від вибуття активів і погашення зобов'язань внаслідок припинення діяльності прибуток	176	-	-
збиток	177	( - )	( - )
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	-	13
Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності	185	-	-
Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток	190	896	193
збиток	195	( - )	( - )
Надзвичайні: доходи	200	-	-
витрати	205	( - )	( - )
Податки з надзвичайного прибутку	210	-	-
Частки меншості	215	-	-
Чистий: прибуток	220	896	193
збиток	225	( - )	( - )
Забезпечення матеріального заохочення	226	-	-

II. Елементи операційних витрат

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні затрати	230	12360	9147
Витрати на оплату праці	240	4425	3490
Відрахування на соціальні заходи	250	1718	1342
Амортизація	260	444	390
Інші операційні витрати	270	1146	680
Разом	280	20093	15049

III. Розрахунок показників

Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300	-	-
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	-	-
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	320	-	-
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	330	-	-
Дивіденди на одні просту акцію	340	-	-

Керівник Глушко Д. М. (підпис)

Головний бухгалтер Кіраш В. І. (підпис)