Теория бухгалтерского учета

Выбранный порядок учёта материалов должен быть закреплён в учётной политике предприятия.

В бухгалтерском балансе при осуществлении предприятием учёта заготовлении материально-производственных запасов с применением счетов 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма исчисляющихся на конец отчётного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учётной цены или отклонений, связанных с предоставлением предприятию скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разностей по расчётам за приобретённые материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отражённых по соответствующим статьям группы «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разностей.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учётной цены устанавливается предприятием самостоятельно при принятии учётной политики.

Если при поступлении (приёмке) материалов выявлена недостача, то на основании акта делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт 76.2 «Расчёты по претензиям»

К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении материалов в возмещение предъявленной претензии делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 10 «Материалы»

Д 19 «НДС по приобретённым ценностям» субсчёт 19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт 76.2 «Расчёты по претензиям».

Если для покупки материалов был получен кредит, то проценты по кредиту включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов:

Д 10 «Материалы»

К 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» субсчёт «Проценты по кредитам»).

Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам включаются в состав операционных расходов и отражаются по дебету счёта Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы».

Если предприятие изготавливает материалы собственными силами, то поступление такого рода материалов отражается бухгалтерскими записями:

Д 10 «Материалы»

К 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»).

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отражается бухгалтерскими записями:

Д 10 «Материалы»

К 75.1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал».

Материалы, поступившие на предприятие безвозмездно, отражаются бухгалтерскими записями:

Д 10 «Материалы»

К 98.2 «Безвозмездные поступления».

После списания материалов в производство делаются бухгалтерские записи:

Д 98.2 «Безвозмездные поступления»

К 91.1 «Прочие доходы»

Отпуск материалов в производство

При списании в производство материалы оцениваются по одному из четырёх методов:

Ё по средней себестоимости

Ё ФИФО (материалы списываются на производство продукции в той последовательности, в какой они поступали на склад предприятия с учётом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца)

Ё ЛИФО (первыми списываются на производство продукции материалы, которые поступили на склад предприятия последними)

Ё по себестоимости каждой единицы (списываются на производство продукции материалы в той оценке, в которой они поступили на склад предприятия, т.е. по себестоимости каждой единицы таких материалов)

Порядок списания материалов закрепляется в учётной политике предприятия. По каждому виду материалов могут применятся различные методы списания.

Применение одного из указанных способов по группе материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учётной политики.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчётного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретения.

Списание материалов, израсходованных при производстве продукции, а также для управленческих нужд предприятия отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 10 «Материалы».

Учёт реализации и выбытия материалов

Выбытие материалов может происходить в связи:

Ё с продажей;

Ё с вкладом в уставный капитал или совместную деятельность;

Ё с безвозмездной передачей (или по договору дарения);

Ё со списанием при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Для учёта доходов и расходов от реализации материальных ценностей используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Себестоимость реализованных материальных ценностей согласно накладным на отпуск материалов на сторону отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы»

К 10 «Материалы»;

Стоимость реализованных материальных ценностей по цене реализации по счетам, предъявленным покупателю, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы»;

Сумма НДС в цене реализации материальных ценностей, подлежащая уплате в бюджет, отражается записями на счетах бухгалтерского учёта

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы»

К 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по НДС»;

Прибыль от реализации материалов (в составе сальдо прочих расходов и доходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учёта

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

Убытки от реализации материалов (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если предприятие передаёт материалы безвозмездно, то делаются бухгалтерские записями:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы»

К 10 «Материалы» - списана стоимость материальных ценностей, передаваемых безвозмездно;

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы»

К 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по НДС» - начислен НДС по материальным ценностям, передаваемым безвозмездно;

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убытки от безвозмездной передачи материалов (в составе сальдо прочих доходов и расходов).

4.4. Инвентаризация материальных ценностей

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности предприятие проводит инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее 1 октября.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.

Склады предприятия на период инвентаризации опечатываются. Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Инвентаризация проводится путём взвешивания, замера, обмера и подсчёта материальных ценностей по каждому месту хранения. Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

Ё соответствие фактического наличия материальных ценностей данным учёта;

Ё излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия;

Ё недостача материальных ценностей.

На сумму излишков делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 10 «Материалы»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы».

Недостача материальных ценностей списывается на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» бухгалтерскими записями:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 10 «Материалы».

При этом ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах, при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачёту списывается следующими записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт 19.3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам».

В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство, после их оплаты, суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачёту, но раннее уже возмещённые бюджету, восстанавливаются по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость». При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

Недостача в пределах норм естественной убыли подлежит списанию на затраты производства, а сверх норм - на материально-ответственное лицо.

Для учёта расчётов с материально ответственными лицами используется счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба».

Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счёта 94 «Недостачи от порчи ценностей», при этом делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение недостачи материально ответственным лицом осуществляется по рыночным ценам, при этом разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счёте «Доходы будущих периодов», субсчёте 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостаче ценностей». При возмещении недостачи виновным лицом разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и фактической себестоимостью списывается на увеличение прибыли предприятия.

Д 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы».

В случаях, когда во взыскании недостачи отказано судом, недостача по вине материально-ответственного лица списывается на убытки предприятия бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт «91.2 «Прочие расходы»

К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба».

Раздел 5. Учёт основных средств и нематериальных активов

5.1. Понятие, оценка и классификация основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Ё предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или указании услуг либо для управленческих нужд организации;

Ё использование объекта организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Ё организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Ё способность приносить организации экономические выгоды.

Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объёма работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Аналитический учёт основных средств организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций .

Аналитический учёт основных средств ведётся в инвентарных карточках учёта основных средств (форма № ОС-6) или в книгах. Заполняются инвентарные карточки на основании акта приёмки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

К основным средствам относятся:

Ё здания, сооружения;

Ё измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

Ё рабочий, продуктивный и племенной скот;

Ё инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

Ё транспортные средства;

Ё рабочие и силовые машины и оборудование;

Ё многолетние насаждения.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования и др.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной или восстановительной стоимости.

Приобретенные за плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учёту по сумме фактических затрат по покупке и расходов по доставке, монтажу и др. - это первоначальная стоимость бывших в употреблении объектов основных средств.

Первоначальная стоимость приобретённого объекта основных средств складывается:

Ё из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств без налога на добавленную стоимость, если оно приобретено для производства продукции, не освобождённой от уплаты НДС;

Ё из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств плюс налог на добавленную стоимость, если НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению кроме случаев установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:

Ё достройки;

Ё дополнительного оборудования;

Ё реконструкции;

Ё частичной ликыидации4

Ё переоценки.

Восстановительная стоимость - это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки

Суммы дооценки основных средств отражаются по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 83 «Добавочный капитал», суммы уценки при отсутствии ранее образованного добавочного капитала по объектам основных средств, по которым выявлена уценка, подлежат отражению по дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль» и кредиту счёта 01 «Основные средства».

5.2. Учёт наличия и движения основных средств

Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.

Синтетический учёт основных средств организуется на активном инвентарном счёте 01 «Основные средства». На этом отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, доверительном управлении или сданные по договору текущей аренды.

Объект основных средств находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счёте 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Объект включается в состав основных средств по первоначальной стоимости в момент, когда готов к эксплуатации. При этом никаких дополнительных действий над ним производить не нужно, в связи с чем объект может находиться в запасе до того момента, когда возникает необходимость использования его в производстве. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

Основные средства, внесённые учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал, отражаются в бухгалтерском учёте следующими бухгалтерскими записями:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 08.4 «Приобретение объектов основных средств»

К 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт 75.1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал»;

И при вводе объекта основных средств в эксплуатацию делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 08.4 «Приобретение объектов основных средств»

Основанием для записи на счетах является акт приёма-передачи (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.

Поступление основных средств по рыночной стоимости по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения отражается предприятием записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт «Безвозмездные поступления»;

И при вводе объекта основных средств в эксплуатацию делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

По мере начисления амортизации делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д счетов затрат ( 20, 26, 44 и др.)

К 02 «Амортизация основных средств».

Суммы, учтённые на счёте 98 «Доходы будущих периодов» субсчёте 98.2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счёта в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.2 «Безвозмездные поступления»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы».

В части затрат по доставке объекта, полученного безвозмездно или по договору дарения, и иных затрат по доведению объекта до состояния в котором он пригоден к использованию делаются следующие записи:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт 19.1 «НДС при приобретении основных средств»

К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Включение в стоимость объектов дарения произведённых затрат отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Принятие на учёт обмениваемого имущества отражается бухгалтерскими записями на счетах:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При вводе объектов в эксплуатацию после достройки, дооборудования, реконструкции на сумму указанных затрат увеличивается первоначальная стоимость и делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5.3. Учёт амортизации основных средств

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации (износа). Для учёта амортизации используется пассивный, контрарный счёт 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Расчёт амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 02 «Амортизация основных средств».

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

Ё линейным;

Ё уменьшаемого остатка;

Ё списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Ё списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Объекты основных средств стоимость более 20 тыс.руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию по мере начисления амортизации.

При начислении амортизации по объектам основных средств, полученным по договору дарения, на сумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.3 «Безвозмездные поступления»

К 91 «Прочие доходы и расходы» 91.1 «Прочие доходы».

Амортизационные отчисления не начисляются:

Ё по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

Ё по приобретённым изданиям (книги, брошюры и т.п.);

Ё по объектам жилищного фонда, если они не используются для получения дохода;

Ё по специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам;

Ё по продуктивному скоту;

Ё по многолетним насаждениям;

Ё по экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

Ё в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

Ё по основным средствам, переведённым по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трёх месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельные участки и объекты природопользования), объекты, относимые к музейным предметам и музейным коллекциям.

5.4. Учёт ремонтов основных средств

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятии производят капитальный, средний и текущий ремонты основных средств в соответствии с планами и графиками производства работ. В зависимости от способа производства работ различают ремонт, осуществляемый путём привлечения специализированных организаций (подрядный способ) и своими силами (хозяйственный способ).

В соответствии с действующими нормативными документами фактические затраты по всем видам ремонтов основных средств включаются в затраты предприятия без налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда осуществляется ремонт основных средств, приобретённых для производства продукции, освобождённой от уплаты налога на добавленную стоимость.

При формировании учётной политики предприятие может выбрать один из следующих предусмотренных законодательством способов учёта затрат на проведение ремонта основных средств:

Ё по фактическим затратам;

Ё с использованием счёта расходов будущих периодов;

Ё путём создания резерва на проведение ремонта.

По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учёта расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учёте по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчётного периода, когда они имели место. Используются счета учёта затрат:

20 «Основное производство

23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

44 «Расходы на продажу»

При неравномерном проведении ремонтных работ, а также в случае осуществления единовременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведённые расходы предварительно отражать на счёте 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.

На предприятии с большим количеством объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтов рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта. Используется счёт 96 «Резервы предстоящих расходов» для создания резерва (субсчёт «Резерв на проведение ремонта).

Резерв на проведение ремонта создаётся на один финансовый год. Не израсходованные в конце отчётного года средства резервного фонда на проведение ремонтных работ относятся на финансовые результаты деятельности организации:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчёт «Резерв на проведение ремонта»

К 99 «Прибыли и убытки».

Если на конец отчётного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчёт «Резерв на проведение ремонта».

Учёт ремонтов при подрядном способе проведения работ

На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполнение работы по текущему и капитальному ремонту основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

На стоимость работ по ремонту основных средств:

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС:

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по выполненным работам»

К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Сдача объектов в эксплуатацию оформляется актами приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

На сумму оплаченных счетов подрядчика, согласно выписке банка, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

К 51 «Расчётные счета».

Учёт ремонтов при хозяйственном способе производства работ.

При хозяйственном способе производства работ по текущему и капитальному ремонтам основных средств на основании первичных документов и справок бухгалтерии делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

на стоимость израсходованных материалов, запасных частей и быстроизнашивающихся предметов:

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 10 «Материалы»;

На сумму начисленной заработной платы персоналу за работы по ремонту основных средств:

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

На сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;

На сумму расходов по ремонту основных средств, оплаченных из подотчётных сумм:

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

К 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчётном периоде, в котором они возникли.

5.5. Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов не принятых на учёт, а также объектов по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должно быть проведена с учётом рыночных цен, а амортизация определена по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергался восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому транспорту предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.п.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятия и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Выявленные излишки основных средств приходуют. Делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 01 «Основные средства»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы».

При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

На сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:

Д 01 «Основные средства»

К 01 «Основные средства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;

На сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта:

Д 02 «Амортизация основных средств»

К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;

На сумму остаточной стоимости:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств».

При выявлении конкретных виновников на сумму рыночной стоимости объекта основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отражённой на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».

На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»

К 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.4 «Разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере погашения задолженности виновником её соответствующую часть списывают:

Д 50 «Касса»

К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи указанная разница списывается бухгалтерскими записями:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.4 «Разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчётном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеется разрешение суда о взыскании с виновных лиц, отражаются бухгалтерскими записями:

Д 94 «Недостачи и потери т порчи ценностей»

К 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт «98.1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов».

Одновременно с этим делаются записи:

Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности делаются бухгалтерские записи:

Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если производится удержание из заработной платы виновника недостачи;

Д 50 «Касса»

К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.

Одновременно с этим делаются бухгалтерские записи:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы».

Если конкретные виновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованных исков, отражаются записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Учёт нематериальных активов

Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы - средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Ё отсутствие материально-вещественной структуры;

Ё возможность идентификации предприятием от другого имущества;

Ё использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд предприятия;

Ё использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительность свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Ё предприятием не предполагается последующая перепродажа имущества;

Ё способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем;

Ё наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патента, свидетельства, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие данным условиям:

Ё объекты интеллектуальной собственности;

Ё исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

Ё исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

Ё имущественное право автора или иного правообладателя на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

Ё исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

Ё организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал предприятия);

Ё деловая репутация.

Деловая репутация - это разница между покупной ценой предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Положительная деловая репутация - надбавка в цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта на синтетическом счёте 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления и т.п. отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов на синтетическом счёте 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов».

В текущем учёте нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, так же как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников поступления нематериальных активов на предприятие.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учёту в полной суме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, отчисления на страхование и обеспечение, материальные или иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается налогом на добавленную стоимость. Но одновременно сумму НДС, уплаченную поставщикам ресурсов, которые использовались при создании объектов нематериальных активов, можно возместить из бюджета.

Стоимость нематериальных активов , по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых указана в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчёта иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату приобретения предприятием объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.

5.6. Учёт поступления нематериальных активов

Для учёта нематериальных активов должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.

Для учёта нематериальных активов используется активный, инвентарный счёт 04 «Нематериальные активы». На этом счёте нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы срок службы, которых составляет менее года, на счёте 04 «Нематериальные активы» не отражается. При приобретении таких нематериальных активов их стоимость разрешается сразу отражать на счетах по учёту затрат 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на счета учёта затрат в течение срока использования).

Аналитический учёт нематериальных активов организуется по каждому объекту на карточках учёта нематериальных активов (форма № HMA-1). Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приёмки-передачи нематериальных активов и другой документации и ведётся в бухгалтерии.

При взносе нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал задолженность учредителей по формированию уставного капитала уменьшается, что, согласно акту приёмки-передачи, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 76 «Расчёты с учредителями» субсчёт 75.1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал».

При безвозмездном поступлении нематериальных активов по рыночной стоимости согласно акту приёмки-передачи составляются следующие бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.2 «Безвозмездные поступления».

По безвозмездно полученным нематериальным активам - по мере начисления амортизации суммы, учтённые на счёте 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.2 «Безвозмездные поступления», списываются бухгалтерскими записями:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.2 «Безвозмездные поступления»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы».

Аналитический учёт по субсчёту 91.1 «Прочие доходы» ведётся по каждому безвозмездному поступлению объектов нематериальных активов.

Постановка созданных, купленных, полученных безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал предприятия нематериальных активов на учёт отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учёта:

Д 04 «Нематериальные активы»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

При постановке нематериальных активов на учёт НДС полностью предъявляется бюджету к возмещению:

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Налог на добавленную стоимость»

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт 19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам»- на сумму НДС.

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учёте предприятием-пользователем как расходы будущих периодов. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 97 «Расходы будущих периодов»

К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение срока действия договора. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 97 «Расходы будущих периодов».

Учёт амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, по мере износа, путём начисления по ним амортизации в течении срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.

Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается распорядительными документами руководителя предприятия. При этом срок полезного использования нематериальных активов может быть определён следующим образом:

Ё указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права предприятия, учитываемые как объекты нематериальных активов;

Ё определяется организацией-изготовителем в соответствии с договором на передачу нематериальных активов и документации по их эксплуатации;

Ё устанавливается экспертным путём.

Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить не возможно, он принимается равным двадцати годам (но не более срока деятельности предприятия)

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

Ё линейным;

Ё способом уменьшаемого остатка;

Ё способом списания стоимости пропорционально объёму продукции.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течении всего срока полезного использования.

В течение всего срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации предприятия.

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Расчёт амортизации объектов нематериальных активов производится ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учёта в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учёте по одной из двух схем:

Ё накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счёте 05«Амортизация нематериальных активов»;

Ё уменьшением первоначальной стоимости объекта.

Амортизация нематериальных активов как приобретённых предприятием, так и внесённых в качестве вклада в уставный капитал, относится на затраты (включается в себестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности предприятия. На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учёта:

Ё при использовании счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Ё при применении второй схемы:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательные производства»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 04 «Нематериальные активы».

Если нематериальные активы используются в не рамках уставной деятельности предприятия, то на суму начислений амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учёта:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы»

К 05 «Амортизация нематериальных активов»

или:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы»

К 04 «Нематериальные активы».

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учёте путём уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться бухгалтерском учёте в условной оценке, принятой предприятием, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты предприятия. Будут сделаны бухгалтерские записи на счетах на бухгалтерского учёта:

Д 04 «Нематериальные активы»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы» - условная оценка объекта нематериальных активов.

Амортизация для целей бухгалтерского учёта и для налогообложения начисляется по-разному.

Для целей налогообложения существует два метода амортизации нематериальных активов:

Ё линейный;

Ё нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для налогообложения применяется в течение всего срока службы объекта нематериальных активов.

5.7. Учёт реализации и выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в связи:

Ё с продажей;

Ё с вкладом в уставный капитал;

Ё с безвозмездной передачей или по договору дарения;

Ё со списанием в связи с полным погашением стоимости этого объекта либо выбытием этого объекта с бухгалтерского учёта в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

Ё с ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и указания услуг либо для управленческих нужд предприятия, подлежит списанию.

Для учёта доходов и расходов от выбытия и реализация нематериальных активов используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учёте в отчётном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты предприятия.

При реализации нематериальных активов основанием для записи на счетах являются счет, выписываемый покупателю, и акт приёмки-передачи. В счёте указывается наименование объекта, его характеристика, цена реализации, в качестве которой используется остаточная стоимость или договорная цена, и НДС.

При реализации объекта нематериальных активов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учёта:

Ё на сумму накопленных амортизационных отчислений:

Д 05 «Амортизация нематериальных активов»

К 04 «Нематериальные активы»;

Ё на величину остаточной стоимости:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие доходы»

К 04 «Нематериальные активы»;

Ё на сумму счёта предъявленного покупателю:

Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы»;

Ё на сумму НДС, причитающегося бюджету:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы»

К 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по НДС»;

Ё прибыль от продажи объекта нематериальных активов:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 «Прибыли и убытки»;

Ё убытки от продажи объекта нематериальных активов:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учёте у организации-правообладателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится предприятием-правообладателем.

5.8. Инвентаризация нематериальных активов

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

Ё наличие документов, подтверждающих права налогоплательщика на их использование;

Ё правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации, приходуются. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 04 «Нематериальные активы»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы»

Недостача нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учёта:

Ё на сумму накопленных амортизационных отчислений:

Д 05 «Амортизация нематериальных активов»

К 04 «Нематериальные активы»

Ё на величину остаточной стоимости:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 04 «Нематериальные активы»

В бухгалтерской отчётности отражаются первоначальная стоимость, и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчётного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

Раздел 6. Учёт труда и заработной платы

6.1. Учёт численности и отработанного времени

Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются трудовым кодексом Российской Федерации .

Трудовой кодекс регулирует отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнёрству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Трудовой договор - это соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определённую этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.