Кроме того, единый платеж, исчисленный от фонда заработной платы работников, занятых в социально-культурной сфере, а также на объектах жилищного фонда, находящихся на балансе организации, в бухгалтерском учете отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В части затрат, не покрываемых доходами от этой деятельности, составляется запись по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», и если данные сферы деятельности не участвуют в предпринимательской деятельности, то сумма платежа не может быть учтена для определения налогооблагаемой прибыли.

В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организациях формами и системами оплаты труда.

Следует иметь в виду, что некоторые выплаты включаются в состав затрат для целей налогообложения в определенных законодательством размерах:

ь выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в расчете на одного работника - не более 30% заработной платы по сдельным расценкам, тарифным ставкам (должностным окладам) в целом по организации (Декрет Президента РБ от 27.03.1997 № 10, в ред. Декрета от 28.11.2003 № 536);

ь надбавки за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемые руководителям, специалистам и служащим организации, кроме финансируемых из бюджета, - не более 20% суммы должностных окладов этих категорий работников (постановление Совета Министров РБ от 24.12.1998 № 1972 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики», в ред. постановления от 15.09.2004 № 1142);

ь общая сумма средств, направляемых на выплату надбавок за высокие достижения в труде, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели, выплачиваемых руководителям, специалистам и служащим организаций, кроме финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, не должна превышать 20% суммы должностных окладов этих категорий работников.

3.5 Удержания из зарплаты

оплата труд работник бухгалтерский

3.5.1 Понятие и виды удержаний

Удержания из заработной платы могут производить только в случаях, предусмотренных законе законодательством, и по личному заявлению работника.

К удержаниям, согласно законодательству, относятся:

1) подоходный налог;

2) удержания в Фонд социальной защиты населения (1%);

3) удержания по распоряжению нанимателя для “гашения задолженности работников нанимателю, установленные статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь:

а) для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность; на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты;

б) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания эти дни не производятся, если работник увольняет, при направлении на учебу, в связи с выходом на пенсию, а также в других случаях, предусмотренных статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь;

в) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. До издания распоряжения нанимателя об удержании из заработной платы от работника должно быть получено письменное объяснение. Если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается согласно законодательству. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке.

Из заработной платы работников производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов (алименты, удержания в возмещение ущерба, нанесенного юридическим и физическим лицам); штрафы, наложенные государственными и ведомственными органами (налоговой инспекцией, государственной автомобильной инспекцией, контролирующими органами Министерства по чрезвычайным ситуациям, органами стандартизации, санэпидемстанцией и др.);

4) статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что наниматель обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. К таким удержаниям можно отнести страховые платежи по добровольному страхованию; заработную плату, перечисляемую в сберегательный банк; возвратные займы; за товары, приобретенные в кредит, и др.

Статьей 107 Трудового кодекса Республики Беларусь установлено, что заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

В соответствии со статьей 108 Трудового кодекса Республики Беларусь при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, -- 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка.

Рассмотрим расчет отдельных видов удержаний из заработной платы.

3.5.2 Исчисление подоходного налога

Правила исчисления и удержания подоходного налога регулируются Законом Республики Беларусь “О подоходном налоге с физических лиц” (подписан Президентом Республики Беларусь 9 марта 1999 г.) и инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, которая утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 20.02.2002г. № 16.

Ввиду большого объема указанной инструкции в настоящем издании приводятся лишь отдельные извлечения из нее.

Подоходным налогом облагаются:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам;

2.доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, в том числе авторским договорам;

2 .дополнительные доходы от индексации;

3 доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам страхования;

4 суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не представлены документы и отчеты об их расходовании и не сданы в кассу неизрасходованные остатки таких сумм, и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке, другие доходы, согласно методическим указаниям по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц.

Суммы, уплачиваемые юридическими лицами и предпринимателями за обучение, которое не может быть отнесено к обучению в системе повышения квалификации, переподготовки кадров и обучения работников на учебных семинарах, подлежат налогообложению в порядке и размерах, установленных законом.

Не подлежат налогообложению следующие доходы: 1) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособия по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком).

К числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению относятся пособия по беременности и родам; связанные с рождением и уходом за ребенком; на детей малообеспеченным семьям; инвалидам с детства; государственные пособия многодетным и одиноким матерям; на погребение и другие пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

Размер подоходного налога, виды доходов работника, не облагаемые им, а также льготы по нему установлены Законом РБ "О подоходном налоге с граждан'.

Размер обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, удерживаемых из заработка работника, ежегодно устанавливается законодательным органом республики. Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом РБ "О пенсион-ном обеспечении" начисляется пенсия, а также на суммы вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утверждается Министерством ^;' труда и социальной защиты РБ.

По решениям судебных органов и нанимателей с работников удерживаются алименты, суммы по приговору суда с лип, отбывающих исправительные работы, штрафы, наложенные в судебном или административном порядке, суммы в возмещение ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника. и некоторые другие.

Удержания из заработной платы работников для погашениях задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению последнего в случаях:

“ возврата аванса, выданного в счет заработной платы, возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания;

увольнения работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска (по основаниям увольнения, указанным в Трудовом Кодексе РБ);

возмещения ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. По письменному поручению работника с его заработка могут удерживаться и перечисляться соответствующим организациям: взносы по добровольному страхованию; суммы за товары, приобретенные в кредит; взносы в определенной сумме (или вся причитающаяся к получению заработная плата) на лицевой счет работника в банке и некоторые другие.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, -- 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику (данное ограничение не распространяется на удержания при отбывании исправительных работ и взыскании алиментов на несовершеннолетних.

3.5.3 Расчет алиментов и других удержаний из заработной платы

Удержание алиментов на основании заявления не может производиться, если общая сумма, подлежащая изысканию на основании заявления и исполнительных документов, превышает 50 % причитающихся должнику заработной платы и других платежей, которые учитываются при подсчете среднего заработка, а также если с должника взыскиваются по решению суда или постановлению судьи алименты на детей от другой матери. В таких случаях вопрос о взыскании алиментов разрешается судом, о чем извещаются заявитель и лицо, в пользу которого взыскиваются алименты.

Взыскание алиментов по исполнительному листу за прошлое время производится бухгалтерией организации не более чем за три года, предшествовавших предъявлению исполнительного листа к взысканию.

Задолженность по алиментам определяется исходя из заработка и (или) иного дохода, полученного должником за время, в течение которого не производилось взыскание.

Удержанные алименты могут быть переведены по почте или вручены получателю лично не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы (пенсии, пособия, стипендии и др.). При переводе получателю сумм алиментов по почте бухгалтерия обязана указать (на оборотной стороне талона к почтовому переводу) сумму заработка, за какой месяц взысканы алименты и количество фактически отработанных должником рабочих дней, сумму подоходного налога, процент и сумму удержания.

Перевод алиментов по почте производится за счет плательщика алиментов.

Налогообложение различных выплат, производимых различными организациями осуществляется согласно положений, утвержденных инструкций, предприятие ежемесячно начисляет и перечисляет следующие виды налогов на зарплату:

Обязательные отчисления в пенсионный фонд -1%

Обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения -35%

ПРИМЕР:

Взыскание алиментов:

Главный инженер Шилов Б.В. платит алименты на одного ребёнка:

(1787520 - 1787520*12%)*25% = 393254 руб.

Взыскание материального ущерба за перерасход топлива с водителя легкового автомобиля Петрова С.Г.

Водителем легкового автомобиля Петровым С.Г. был допущен перерасход бензина в размере 9 литров по стоимости 2500 руб. Необходимо удержать стоимость бензина из заработной платы водителя.

9л*2500 руб. = 22500 руб.

3.6 Расчет среднего заработка, сохраняемого за работником на время отпуска и временной нетрудоспособности

Расчет больничного

Работнику транспортной организации выданы листки нетрудоспособности в связи с заболеванием с 21 февраля по 3 марта 2009 года и по уходу за больным ребёнком в возрасте 4 лет при амбулаторном лечении с 4 по 7 марта 2009 года. Он работает на условиях суммарного учёта рабочего времени с окладом 450000 руб. Учётный период - квартал. В связи с заболеванием им пропущено 54 рабочих часа по графику работы (24 из них приходятся на первые 6 календарных дней временной нетрудоспособности), а в связи с уходом за больным ребёнком - 32 рабочих часа по графику работы.

С 24 декабря 2009 года по 15 января 2009 года работник находился в трудовом отпуске. Заработная плата за декабрь 2008 года (90 часов) составила 420 000 руб., за январь 2009 года (88 часов) - 320 000 руб., за февраль 2009 года (120 часов) - 476 000 руб.

Кроме того, в декабре 2008 года ему выплачена ежемесячная премия за ноябрь в сумме 123 000 руб., в январе 2008 года - ежемесячная премия за декабрь в размере 78 000 руб., в феврале 2009 года - ежемесячная премия за январь в размере 86 000 руб.

По графику работы работника в декабре 2008 года - 162 рабочих часа, в январе - 172 рабочих часа, в феврале - 170 рабочих часа.

Согласно п. 35 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утверждённого постановлением Совета Министров РБ от 30,09,1997 №1290 (с изменениями и дополнениями, далее - Положение), пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка, определяемого путём деления заработка за соответствующий период (пп. 31-34 Положения) на число рабочих дней (часов) по графику работы работника в этом периоде.

Пособие назначается за пропущенные по графику работы дни (часы), удостоверенные листком нетрудоспособности.

В соответствии с п. 27 Положения пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за пропущенные рабочие часы по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие часы непрерывной временной нетрудоспособности.

Временная нетрудоспособность считается непрерывной ( для исчисления пособия), если период освобождения от работы согласно листкам нетрудоспособности длится непрерывно либо с перерывами на нерабочие дни по графику работы работника и в указанный период не наступили обстоятельства, влияющие на размер пособия, или новый случай временной нетрудоспособности, указанный в п.3 Положения.

Согласно подп.28.9 п. 28 Положения лицам, осуществляющим уход за больным ребёнком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребёнком в возрасте до 14 лет (ребёнок-инвалид в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении, за ребёнком в возрасте до 3 лет и ребёнком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случаи болезни матери либо, фактически осуществляющего уход за ребёнком, а так же санаторно-курортного лечения ребёнка инвалида в возрасте до 18 лет при наличии заключения врачебно-консультационной комиссии о необходимости сопровождения такого ребёнка, пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы.

В соответствии с п. 31 Положения пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность.

Если учёт рабочего времени работников ведётся в часах, пособие исчисляется из среднечасового заработка. Он определяется путём деления заработка за указанный период на число рабочих часов по графику работы работника в этом периоде. При этом в число рабочих часов, на которое делится заработок, не включаются периоды освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью, трудовым и социальным отпуском, простоем не по вине работника и в других случаях, предусмотренных законодательством.

На основании п. 32 Положения в заработок для исчисления пособий включается все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляется обязательные страховые взносы.

Заработная плата, надбавки и доплаты к ней включаются в заработок того месяца, за который они начислены.

Премии и иные выплаты включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Месяцем их выплаты считается месяц, на который они приходятся согласно лицевому счёту, расчётной ведомости. Если в месяце, за который исчисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику работы, указанные премии и иные выплаты при исчислении пособий учитываются пропорционально отработанному времени в данном месяце.

В соответствии с указанными выше нормами Положения пособие по временной нетрудоспособности в приведённой ситуации исчисляется по двум случаям временной нетрудоспособности: в связи с заболеванием и по уходу за больным ребенком.

Среднечасовой заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием определяется за декабрь 2008 года и январь 2009 года. При этом дни трудового отпуска исключаются из подсчёта при определении среднечасового заработка. Ежемесячная премия за ноябрь включается в заработок за декабрь пропорционально, ежемесячная премия за декабрь - в заработок за январь пропорционально отработанному времени в январе.

Таким образом, среднечасовой заработок составит 4765 руб.

(420 000 руб. + 123 000 руб./ 162 часа*90 часов + 320 000 руб. + 78 000 руб. /172 часа* 88 часов)/178 часов = 4765 руб.

А размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием - 282 090 руб.

4765 руб. *80%/100%*24 часа +4765 руб.*40 часов = 282 090 руб.

Среднечасовой заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребёнком определяется за январь и февраль 2009 года. При этом дни трудового отпуска в январе и дни временной нетрудоспособности в феврале исключаются из подсчёта при определении среднечасового заработка. Ежемесячная премия за декабрь включается в заработок за январь пропорционально отработанному времени в январе, ежемесячная премия за январь - в заработок за февраль пропорционально отработанному времени в феврале.

Таким образом, среднечасовой заработок составит 4311руб.

Руб.(320 000руб.+78 000руб./172часа*8часов+476 000руб.+86 000руб./170часов*120 часов)/208 часов = 4311 руб.

А размер пособия по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребёнком - 137 950 руб.

4311 руб.* 32 часа = 137 950 руб.

Расчет среднего заработка, сохраняемого за работником за время трудового и социального отпуска

Согласно Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством (в ред. постановлений Минтруда и соцзащиты от 27.03.2006 N 37, от 18.09.2008 N 134, от 06.11.2008 N 162):

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (далее - отпуска (выплаты компенсации) исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация).

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет). Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период трудового отпуска, в число календарных дней трудового отпуска не включаются и не оплачиваются.

Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки первого разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, и (или) расчетных должностных окладов (должностных (тарифных) окладов) работникам государственных органов, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов.

Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки первого разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки первого разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.

Пример: Работник уходит в отпуск с 4.06.2009г. При этом отпуск составит 25 календарных дней. Расчёт среднего заработка представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Расчет среднего заработка

Среднедневной заработок для расчета отпускных:

26 359 528/12/29,7=73 961 руб.

Сумма отпускных:

73 961*24 = 1 775 052 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Оплата и организация труда: правовые и экономические вопросы: практическое пособие Саркисянц Е.А., Щур-Труханович 2006г.

2. Нормирование труда. Учебно-практическое пособие Бородина В. 2005г. 3. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: конспект лекций Васильева Н.А. 2005г.

4. Экономика предприятия/Под ред. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2000г.

5. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2004г.

6. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002г.

7. Скрипченко Д.Г. Оплата труда работников коммерческих организаций //Экономика, финансы, управление. - 2003. - № 12. - С. 56-59.

8. Скрипченко Д.Г. Заработная плата./ «Экономика, финансы, управление», №4(76) апрель 2006г.ст. 37-44.

9. Организация и нормирование труда под ред. В.В. Адамчука. - М.:Финстатинформ, 2004г.

10. Адамчук В.В. и др. Организация и нормирование труда. М., 1999г.

11. Экономика предприятия/Под ред. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2000г.

12. Письменная Е. «Главный Бухгалтер. Транспорт», 2008 №3.

13. Молокович А.Д, Антюшеня В.Д. «Организация труда и зароботной платы на транспорте» - Минск 2006.

14. Бухгалтерский учет под редакцией Н.И. Ладутько Минск «ФУ Аинпром» 2005 год.

Размещено на Allbest.ru