Учетное отражение консолидации предприятий Республики Казахстан

Дочернее предприятие Б обладает 8400 тыс. акций предприятия В, акционерный капитал которого составляет 12 000 тыс. акций номинальной стоимостью 6000 тыс. тг. Это дает предприятию Б право на 70% в акционерном капитале предприятия В. Но поскольку предприятие Б является дочерним по отношению к компании А, предприятие В также является дочерним по отношению к материнской компании А. При этом уже не имеет значения, что эффективный процент участия компании А в предприятии В составляет 42% (60% х 70%), т.е. менее 50%. В данном случае компания А контролирует дочернее предприятие Б, которое в свою очередь контролирует предприятие В и таким образом имеет действенный контроль над ней, фактически даже не получив в свое распоряжение ни одной ее акции.

Консолидированный баланс группы будет выглядеть следующим образом (см. таблицу 9).

Таблица 9. Консолидированный баланс на 1 января 2000г.

Пояснения к консолидации балансов

1. Основной принцип агрегирования счетов филиалов дочерних предприятий такой же, как и для обычных дочерних предприятий.

2. Все внутренние инвестиции взаимоуравновешиваются или при вычислении суммы, или при зачете консолидированных займов.

У материнской компании А:

Дт 4010 -- Кт 1030 -- 2000 тыс. тг.

Дт 4010 -- Кт 1030 -- 1000 тыс. тг. -- предоставлен заем предприятию В.

У предприятия Б:

Дт 1030 -- Кт 4010 -- 2000 тыс. тг. -- получен заем.

У предприятия В:

Дт 1030 -- Кт 4010 -- 1000 тыс. тг. -- получен заем.

При агрегировании счетов бухгалтерского учета отдельных предприятий в консолидированном учете вышеприведенные записи взаимоисключаются, а сумма выданных займов засчитывается как затраты по обеспечению контроля.

3. Страховой взнос (гудвилл) за покупку предприятия Б составит 300 тыс. тг. [7500 тыс. тг. - 60% (9000 тыс. тг. + 3000 тыс. тг.)]. При этом следует учесть, что приобретение было осуществлено пять лет назад, а срок списания гудвилла -- 10 лет. Таким образом, по данным баланса, неамортизированная часть гудвилла составляет 150 тыс. тг. (300 тыс. тг. х 5/10).

4. Страховой взнос (гудвилл)., за Покупку предприятия В составит 240 тыс. тг. Однако это надбавка к цене, установленная дочерним предприятием Б при приобретении 70% акций предприятия В. В действительности же доля, которую консолидирует материнская компания, составляет 42%. Следовательно, фактический взнос компании А равен 144 тыс. тг. (240 тыс. тг. х 42%). При этом была начислена амортизация нематериальных активов за три с половиной года -- 50,4 тыс. тг., следовательно, остаточная стоимость гудвилла составляет 93,6 тыс. тг.

5. Займы, предоставленные материнской компанией А, не являются внешними пассивами группы и поэтому аннулируются (п. 2 пояснений к консолидации балансов). Таким образом, в учете отражается лишь перемещение денежных средств по расчетным счетам предприятий группы.

6. Акционерный капитал дочерних предприятий элиминируется с инвестициями, резервами и займами материнской компании.

Долю участия дочерних предприятий не следует относить за счет инвестиций предприятия Б в обыкновенные акции предприятия В, поскольку инвестиции предприятия Б в действительности являются инвестициями в чистые активы предприятия В. Если не вычесть инвестиции в предприятие В из чистых активов предприятия Б, то получится двойной счет.

Таким образом, доля в субдочернем предприятии принадлежит материнской компании опосредованно, так как акции юридически принадлежат ее дочернему предприятию. В подобной ситуации необходимо очень точно определить эффективный срок приобретения филиала дочернего предприятия. При этом следует принимать в расчет даты инвестирования материнской компании в дочернее и субдочернее предприятия.

Когда материнская компания А приобретает дочернее предприятие, уже имеющее свое дочернее предприятие, т.е. одновременно приобретает и дочернее предприятие, и филиал последнего, моментом консолидации будет дата приобретения контрольного пакета акций дочернего предприятия. Если дочернее предприятие приобретает контрольный пакет акций третьей фирмы, моментом консолидации материнской компании и субдочернего предприятия является дата приобретения акций последнего.

Заключение

По результатам проделанной работы можно сделать следующее заключение.

Процессы приватизации и реструктуризации крупных отечественных предприятий отраслевых комплексов привели к образованию холдинговых структур, состоящих из материнских и многочисленных дочерних обществ. Это обусловило необходимость ведения консолидированного учета и составления консолидированной отчетности.

Управление финансовыми потоками - ключевая задача холдингового менеджмента. Задача консолидированного учета - надлежащее отражение финансовых потоков консолидированной группы предприятий. Консолидированные группы предприятий (холдинги, концерны и т.п.) являются экономическими объединениями юридически самостоятельных лиц, основанными на приобретении прав собственности материнской компании и контроле над дочерними и зависимыми предприятиями. Причем, реальное отражение таких объединений возможно, только через систему консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированный учет представляет собой взаимосвязанное отражение и агрегирование учетной информации в денежном измерении о фактах хозяйственной жизни консолидированной группы юридически самостоятельных лиц, представленных в учете и отчетности как единая экономическая единица.

Проблема отражения процессов консолидации и результатов деятельности групп, консолидированных предприятий в учете Республики Казахстана сравнительно нова. В международных стандартах финансовой отчетности этим вопросам посвящены разделы, в которых определены основные принципы формирования консолидированной финансовой отчетности. Национальные системы консолидированной отчетности многих стран создаются на основе именно этих принципов. Вместе с тем, специфика консолидации казахстанских предприятий и работы этих групп требует нестандартных подходов к организациям учета и составлению отчетности. Поэтому для отечественного бухгалтерского учета решение этого вопроса имеет огромное значение.

Целью настоящего исследования явилось изучение особенностей бухгалтерского отражения консолидации предприятий Республики Казахстан.

Объектом настоящей работы выступили отечественные предприятия Акционерное общество «Гидрроприбор» и машиностроительный завод АО «Зенит».

В связи с поставленной целью были поставлены и решались следующие задачи:

1. Изучение основ консолидированного учета компаний;

2. Представление основных задач и принцип консолидированного учета;

3. Раскрытие особенностей моделирования системы консолидированного учета компаний в Республике Казахстан;

4. Представление основных особенностей учета консолидации предприятий методом полной интеграции счетов;

5. Детальное изучение учета резерва переоценки в процессе консолидации казахстанских предприятий.

Информационной базой настоящего исследования послужили нормативно-законодательная база РК и учебно-методический материал по выбранной тематике, аналитическая информация о деятельности казахстанских предприятий в части учета процессов их консолидации.

Правовые ограничения распределения инвестированного капитала имеют место при ликвидации, а вернее, расформировании консолидированной группы. Но насколько необходимо раскрывать эти права в консолидированной отчетности, остается не совсем ясным. Поскольку консолидированная финансовая отчетность в основном составляется для инвесторов и кредиторов, а в правовом отношении консолидированная группа определяется специальными согласиями и условиями консолидации, о юридической ликвидации консолидированной группы не может быть и речи. Следовательно, говорить о распределении инвестированного капитала можно только при юридической ликвидации отдельных предприятий группы. При этом основные пользователи информации, содержащейся в консолидированной финансовой отчетности, т.е. инвесторы и кредиторы, могут получить более ценные сведения из отчетности отдельных предприятий группы.

Таким образом, доля в субдочернем предприятии принадлежит материнской компании опосредованно, так как акции юридически принадлежат ее дочернему предприятию. В подобной ситуации необходимо очень точно определить эффективный срок приобретения филиала дочернего предприятия. При этом следует принимать в расчет даты инвестирования материнской компании в дочернее и субдочернее предприятия.

Когда материнская компания приобретает дочернее предприятие, уже имеющее свое дочернее предприятие, т.е. одновременно приобретает и дочернее предприятие, и филиал последнего, моментом консолидации будет дата приобретения контрольного пакета акций дочернего предприятия. Если дочернее предприятие приобретает контрольный пакет акций третьей фирмы, моментом консолидации материнской компании и субдочернего предприятия является дата приобретения акций последнего.

Список использованной литературы

1. Кодекс РК от 01.07.1999г. № 409-1 «Гражданский кодекс РК (Особенная часть)» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.02.2013г.);

2. Закон РК от 10.12.2008 г. № 100-4 «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»;

3. Закон РК от 28.02.2007 года №234-3 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями по состоянию на 01.01.2013г.)

4. Типовой план счетов бухгалтерского учета РК от 23 мая 2007г., №30, июнь 2007г.

5. МСФО, НСФО;

6. Уильямсон А.И. Вертикальная интеграция производства: соображения по поводу неудач рынка: пер. с англ. А.К.Емельянова. - СП.: Экономическая школа, 2005г.

7. Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет: в 2х ч.», Учебное пособие// Алматы-Экономика, 2000г. - 336 с.

8. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» // Караганда, 2004г., 27 с.

9. Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учета и аудита»//Д.Феникс, 2003г. - 480 с.

10. Черемецына О. «Налоговая учетная политика: в каких случаях и в какие сроки могут быть внесены изменения»//Бюллетень бухгалтера №13, март 2009г., 5 с.

11. Штиллер М.В., Сеилова М.М. «Принципы бухгалтерского учета» Практикум: учебное пособие // Алматы - Экономика, 2004 - 276 с.

12. Бычкарев И.И. под ред. Соколова В.Я. «Бухгалтерский учет» 2-е издание// Москва - издательство Проспект, 2005 - 776 с.

13. Жид Ш., Рист Ш., «История экономических учений»// Москва, 2000г.

14. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет»//Москва 2003г.

15. Камышанов П.И. «Бухгалтерский учет и аудит» // Москва-«Приор», 1998г. - 320 с.

16. Кеулимжанов К.К. «Финансовый учет предприятия»//Алматы-Экономика 2003г.

Размещено на Allbest.ur