Организация учета денежных средств на предприятии ООО "Аттик"

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита чета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета» в банках в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках» учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирования капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

бухгалтерский учет денежный кассовый расчетный



1.4 Налоговый учет денежных средств

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль

Налоговый учет поступивших денежных средств нужен для отражения информации о доходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Так, организации, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в налоговом регистре по учету полученных денежных средств на выручку от реализации, авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и т.д.

Организации, которые рассчитывают доходы, и расходы по методу начисления отражают в этом регистре сумму денег, поступивших безвозмездно, средства целевого финансирования, полученные дивиденды и т.д.

Налоговый учет израсходованных денежных средств нужен для отражения информации о расходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Организации, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в регистре по учету потраченных денежных средств все операции, связанные с оплатой материальных ценностей (работ, услуг), выдачей зарплаты, перечислением налогов в бюджет и т.д.

Организации, которые рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в регистре все операции, связанные с выдачей денег по расходам, которые уменьшают прибыль только после их оплаты (например, подъемные, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.)

Надо заметить, что в налоговом учете отражают только те операции, в результате которых появляются доходы и расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль.

Денежные средства, полученные на банковский счет или в кассу организации, отражают в регистре учета поступлений денежных средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется поступление денег (приходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.) Как заполнить этот регистр покажет пример.

В январе 2014г. на расчетный счет ООО « Аттик» поступили:

денежные средства, полученные безвозмездно, в сумме 100 тыс. руб.;

дивиденды по акциям в сумме 40 тыс. руб.

Регистр учета поступлений денежных средств

Налогоплательщик ООО «Аттик»

ИНН 7608000055

Учетный период с 1 по 31 января 2014 г.

№ п/п	Дата поступления	Основание поступления (реквизиты договора	Условия или вид поступления	Сумма, руб.	Признак операции в иностр. валюте.
1	2	3	4	5	6
1	05.01.2014	Договор дарения от 03.01.2014 г. №6	Безвозмездно	100 тыс. руб.	нет
2	25.01.2014	Акция ООО « Аттик»	Выплата дивидендов	40 тыс. руб.	нет

Ответственный за составление регистра Т.Е. Гурьева

Одновременно в налоговом учете делается записи по отражению внереализационных доходов, полученных организацией.

Денежные средства, потраченные организацией, отражают в регистре учета расхода денежных средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется перечисление или выдача денег (расходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.)

Как заполнить этот регистр покажет пример.

В январе 2014г ООО « Аттик» выплатило своим работникам:

подъемные в сумме 2 тыс. руб.;

компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в сумме 1,5 тыс. руб.

Регистр учета расходов денежных средств

Налогоплательщик ООО «Аттик»

ИНН 7608000055

Учетный период с 1 по 31 января 2014 г.

№ п/п	Дата расхода	Основание поступления (реквизиты договора	Условия или вид расхода	Сумма, руб.	Признак операции в иностр. валюте.
1	2	3	4	5	6
1	20.01.2014	Трудовой договор 01.01.2014г.№ 45	Выплата подъемных	2 тыс. руб.	нет
2	31.01.2014	Трудовой договор от 28.01.2014г.№ 48	Выплата компенсаций за использование личного транспорта	1,5 тыс. руб.	нет

Ответственный за составление регистра Т.Е. Гурьева

Одновременно в налоговом учете делается записи по отражению расходов организации.

1.5 Международная практика учета денежных средств

Важной составной частью сведений о финансовом состоянии организации и перспективах его развития является отчет о движении денежных средств. Потенциальные инвесторы обязательно должны быть проинформированы о способности организации получать денежные средства, требующиеся для продолжения его деятельности (оплаты счетов поставщиков, выплаты налогов и заработной платы, обеспечения обслуживания долга и поддержания высокой курсовой стоимости своих акций). Это особенно актуально в современной экономической ситуации в России, когда проблема неплатежей до сих пор не решена. Введение отчета о движении денежных средств в состав финансовой отчетности стало также очередным шагом на пути приближения отечественных правил финансового учета к международным стандартам (отчет о движении денежных средств и является стандартной формой отчетности в мировой практике). Доходы (прибыль) предприятия признаются в соответствии со стандартом 18, как правило, при этом используется принцип «по отгрузке». Однако в условиях неплатежей использование этого принципа может привести к ситуации, когда отчет о финансовых результатах свидетельствует, о значительных прибылях за прошедший год, уверяя, таким образом, пользователя в здоровом финансовом положении организации, в то время как его расчетный счет пуст. Способность генерировать поступление денежных средств является критической для выживания компании: вне зависимости от уровня рентабельности все организации должны обеспечивать своевременную оплату своих текущих расходов, наступивших обязательств (платежеспособность). Отчет о движении денежных средств призван дать представление о денежных потоках организации и, таким образом, обеспечить правильное понимание пользователем остальных форм бухгалтерской отчетности.

Использование методики отчета о движении денежных средств позволяет:

- связывать финансовую отчетность данного и предыдущего годов;

- раскрывать основные источники получения и направления использования денежных средств;

- нейтрализовать эффект отражения выручки методом «по отгрузке»;

- прогнозировать притоки и оттоки денежных средств в следующих отчетных периодах;

- проводить анализ ликвидности организации;

- раскрывать основные направления деятельности организации, анализировать их сравнительную значимость (для организации);

- сравнивать финансовую отчетность организации, использующие различные методы бухгалтерского учета.

Источником информации для составления отчета о движении денежных средств служат баланс организации и отчет о прибылях и убытках за отчетный и предшествующий отчетному периоды.

Российские правила составления отчета подразумевают под денежными средствами средства в кассе (Счет 50), на расчетном, валютном, специальных счетах (№51, 52, 55); данные о них могут быть получены из строк балансового отчета за соответствующие годы.

Стандарт 7 «отчет о движении денежных средств» предусматривает формирование отчета о движении денежных средств и денежных эквивалентов. Как уже было отмечено выше, денежные эквиваленты представляют собой не рискованные краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства.

В соответствии со стандартом 7 не все денежные средства могут быть включены в отчет. Например, денежные средства, зарезервированные в минимальном резерве ЦБ России, в связи с законодательными ограничениями на их использование не включаются в отчет.

Если какой- либо тип вложений организации признан бухгалтером денежным эквивалентом, он полностью приравнивается к денежным средствам для целей составления отчета, и все движения этого типа активов не принимаются во внимание при составлении отчета. Изменение в объеме вложений в денежные эквиваленты признается деятельностью по управлению денежными средствами, а не операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью.

Стандарт 7 также предусматривают возможность возникновения отрицательной суммы денежных средств. Такая ситуация находит распространение в странах, где банковская система широко использует кредитование в виде допущения возникновения дебетового остатка на счете в банке (овердрафта), который в силу особенностей договора овердрафта (не имеет строго определенного срока погашения и может быть востребован банком в любое время) приравнивается к денежным средствам.

Стандарт 7 требует комментария к отчету о движении денежных средств, который выверяет сумму денежных средств и денежных эквивалентов, показанных в отчете, с балансом организации на соответствующую дату.

Для лучшего понимания пользователями финансового положения организации и его ликвидности МСФО также предусматривают возможность формирования дополнительных комментариев к финансовой отчетности, раскрывающих суммы кредитных линий, предоставленных банками, но не использованных организацией.

В соответствии с МСФО комментарии к финансовой отчетности требуются во всех случаях, когда политика организации в отношении классификации активов как денежных эквивалентов изменилась по сравнению с прошлым годом, с объяснениями причин такого изменения.

Классификация потоков денежных средств, приведенная в международных стандартах, является недостаточно подробной. Наиболее развернутую классификацию потоков денежных средств предлагают английские стандарты бухгалтерского учета, подвергающиеся в настоящее время пересмотру.

Statement of Standard Accounting Practice (SSAR), которые разрабатывались с начала 70-Х годов, постепенно заменяются Financial Reporting Standards (FRS). Стандарт FRS 1, принятый в 1991 году, регулирует порядок составления отчета о движении денежных средств. Тот факт, что именно этот стандарт был трансформирован первым, еще раз подчеркивает значение, придаваемое отчету в мировой практике.

FRS 1 выделяют 5 источников и направлений потоков движения денежных средств.

Стандарт 7 (российские правила) предусматривает классификацию деятельности организации по трем основным сферам:

- операционная (текущая) деятельность;

- инвестиционная деятельность;

- финансовая деятельность.

Следует отметить, что одна операция, вызывающая движение денежных средств, может быть квалифицированна по двум сферам деятельности. Например, операция по возврату ссуды банку классифицируется как финансовая в части возврата суммы основного долга и как операционная (текущая) деятельность в части оплаты процентов за пользование кредитом.

Движение денежных средств по текущей деятельности является важнейшим индикатором того, насколько здорово финансовое состояние организации, насколько она способна зарабатывать денежные средства для выплаты заработной платы, долгов, процентов, налогов, дивидендов и инвестиций в новые виды деятельности. К тому же именно текущая деятельность организации должна приносить ему основную часть прибыли. Снижение значимости потоков денежных средств по текущей деятельности допустимо лишь в тех случаях, когда организация значительно расширяет свою деятельность (тогда возрастает объем движения денежных средств по инвестиционной и финансовой сферам деятельности).

Объем потоков денежных средств по инвестиционной деятельности показывает, какие шаги предпринимает хозяйствующий субъект для обеспечения прибыльности своего функционирования в будущем. Сравнение отчетов о движении денежных средств за несколько последних лет со стратегическим планом организации показывает инвестору и другим пользователям, насколько она следует выбранной стратегии и насколько эффективно используют средства, доверенные ее руководству вкладчиками.

К инвестиционной же деятельности в соответствии с международными стандартами относятся деятельность, связанная с покупкой и реализацией долгосрочных активов, а также с выданными различным организациям (кроме финансовых компаний) авансовыми денежными платежами и кредитами.

Финансовая деятельность направлена, прежде всего, на обеспечение хозяйствующего субъекта необходимым объемом оборотных и внеоборотных активов. Источником таких поступлений являются вклады собственников организации (внутренние источники), которые не только осуществляют взносы в акционерный капитал, но и могут внести дополнительные денежные средства для формирования достаточного объема резервов организации, а следовательно, и собственных средств. Другим источником оборотных и внеоборотных активов являются кредиторы (внешние источники). Следует отметить, что финансовая деятельность не включает кредиторов, возникших по оплате счетов поставщиков, заработной платы, налогов (изменение этого вида кредиторской задолженности рассматриваются в статье « Операционная (текущая) деятельность»). В общем виде финансовая деятельность, приводящая к изменению в составе собственных и заемных средств организации.

Важно отдельное раскрытие потоков денежных средств по финансовой деятельности, так как оно позволяет пользователю финансовой отчетности оценить объем будущих обязательств организации.

МСФО предлагают два метода отражения чистого движения денежных средств от операционной (основной) деятельности - прямой и косвенный.



Таблица

Использование прямого метода для отражения движения денежных средств от операционной деятельности

Денежные средства, полученные от клиентов	Х
Денежные средства, выплаченные клиентам	Х
Другие денежные выплаты, относящиеся к операционной деятельности	Х
Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности	Х

Таблица

Использование косвенного метода для отражения движения денежных средств от операционной деятельности

Прибыль от операционной (основной) деятельности до налогообложения и зачета результатов чрезвычайных обстоятельств	Х
Амортизация	Х
Увеличение запасов	Х
Уменьшение дебиторской задолженности	Х
Уменьшение кредиторской задолженности	Х
Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности	Х

Выбрав один из предложенных способов (прямой или косвенный метод) для отражения потоков денежных средств от операционной деятельности, далее организация раскрывает в отчете о движении денежных средств потоки денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет может выглядеть так, как показано в таблице (без подробного раскрытия потоков денежных средств от операционной деятельности, уже показанного ранее).

Таблица

Отчет о движении денежных средств

	За отчетный	период	За предыдущий	период
Чистые денежные средства от операционной деятельности		Х		Х
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение дочерней компании, за вычетом денежных средств	( Х)		( Х)
Покупка основных средств	( Х)		( Х)
Продажа основных средств	Х		Х
Полученные проценты	Х		Х
Полученные дивиденды
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности		Х		Х
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от выпуска акций	Х		Х
Поступления от долгосрочных займов	Х		Х
Выплата обязательств по финансовой аренде	( Х)		( Х)
Выплаченные дивиденды	(Х)		( Х)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности		Х		Х
Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов		Х		Х
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода		Х		Х
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода		Х		Х

Среди возможных комментариев к отчету о движении денежных средств можно выделить следующие пояснения:

- выделение потоков денежных средств по текущей, инвестиционной, финансовой видам деятельности отдельно от всех совместных организаций, в которых участвует данная организация;

- выделение потоков денежных средств, которые необходимы для поддержания существующей операционной активности, и потоков денежных средств, которые увеличивают объемы деятельности организации;

- разбивка потоков денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по географическим регионам и отраслям экономики, в которых работает данная организация. В связи с тем, что решения принимаются постоянно, то может требоваться информация, происходящая в течение года и оказывающая значительное влияние на финансовое положение организации. Для этого служит промежуточная отчетность. МСФО видят ее назначение в уточнении и обновлении информации последней годовой отчетности относительно изменений в способности организации создавать прибыли, генерировать денежные средства и т.д.

В соответствии с МСФО промежуточная отчетность, это отчетность - составленная за более короткий период, чем отчетный год. В качестве такого периода может выступать квартал, полугодие.

Использование международного опыта бухгалтерского учета на базе международных стандартов обогатит российскую практику. Целый ряд положений этих стандартов можно включить в бухгалтерские математические модели, отображающие хозяйственную деятельность организации для решения проблем налогового планирования и прогнозирования финансового результата этой деятельности.

Перевод финансовой отчетности из одной бухгалтерской системы в другую важен для развития отношений в стране, он вполне может быть осуществлен, поскольку финансовая отчетность отражает реальную экономическую жизнь.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «АТТИК»

2.1 Общая характеристика деятельности на ООО «Аттик»

ООО «Аттик» специализируется в области строительства недвижимости. В основе предполагаемой строительной технологии лежит не строительство зданий от фундамента на строительной площадке, а производство их в производственных помещениях с последующей доставкой в готовом, или практически готовом к эксплуатации объемном состоянии на место установки. Таким образом, данная технология, взяв все преимущества поточного производства сборных конструкций (высокая надежность, постоянный уровень качества, возможность составления точных смет на производство зданий и значительное сокращение сроков строительства), удачно сочетает в себе и преимущества индивидуального домостроения, добавив к тому же предельно высокие тепло - и шумозащитные качества.

Эти конструкции имеют очень высокие сейсмостойкие качества, что показало их поведение в целом ряде районов, подвергшимся сильным землетрясениям. Все это привело к тому, что технология строительства зданий, произведенных на территории общества, находит широкое применение в самых различных географических и климатических условиях от тропиков до Антарктиды. Данный проект привел к внедрению на ООО « Аттик» новых технологий на индустриальном подходе к строительству жилых зданий и иных назначений, которые:

- обеспечат производство конструктивных основных элементов, сократят затраты в пересчете на 1 кв. м готового здания, обеспечат выполнение всех требований новых СниП по теплофизике сооружений; обеспечат гибкость архитектурных решений, повысят качество строительства; позволят проводить автоматизированное проектирование зданий и их изготовление в соответствии с заданием заказчика, существенно снизят время монтажа и сдачи в эксплуатацию.

2.2 Учет кассовых операций на ООО «Аттик»

Из кассы ООО «Аттик» денежные средства выдаются на следующие цели: на выплату заработной платы, в подотчет на хозяйственные и операционные расходы, на командировочные расходы, на оказание материальной помощи работникам, на выплату пособий по временной нетрудоспособности, на выдачу ссуд.

По согласованию с руководством общества банк установил лимит остатка денежных средств в кассе на 2014 г. в размере 60 тыс. руб.

Приход денежных средств оформляется приходным кассовым ордером ф.№КО-1 (Приложение 1). Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером ф.№КО-2 (Приложение 2) с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Но расходный кассовый ордер подписывается и руководителем организации.

Все приходные и расходные ордера до передачи в кассу на исполнение регистрируются в бухгалтерии в специальном «Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» форма № КО-3 (Приложение 3)

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса», отражаются в журнале-ордере №1. (Приложение 4). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для журнала-ордера №1 служат отчеты кассира. Для учета кассовых операций применяется типичная форма первичного документа и регистра аналитического учета - Кассовая книга ф.№КО-4 (Приложение 5)

Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы - по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы является платежная ведомость (Приложение 6). На первом (титульном) листе ее делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

В платежной ведомости каждый работник расписывается против своей фамилии. Если выдача заработной платы осуществляется другому работнику, он должен предъявить кассиру доверенность, оформленную надлежащим образом. В платежной ведомости работник должен записать: «по доверенности» с указанием даты и своей подписи. Доверенность кассир прилагает к ведомости в качестве оправдательного документа.

Операция по выплате заработной платы должна быть закончена в трехдневный срок, включая день получения денег в банке. Против невыплаченных сумм ставится штамп «Депонировано» или сделана запись от руки. На депонированные суммы составляется реестр.

В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма. Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Так, например, рассмотрим некоторые операции, имевшие место в ООО «Аттик» по кассовым операциям

Таблица

Кассовые операции

Наименование хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Дебет	Кредит
1. Поступили из банка денежные средства на выплату заработной платы	100000 =	Счет 50 «Касса»	Счет 51 «Расчетный счет»
2. Возвращено в кассу подотчетным, лицом неизрасходованной суммы	500=	Счет 50 «Касса»	Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
3. Возвращена в банк депонированная заработная плата	1000=	Счет 51 «Расчетный счет»	Счет 50 «Касса»



2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Аттик»

ООО «Аттик» имеет расчетный счет. На счете учитываются хозяйственные операции, проводимые через расчетный счет №40602812563152452362 в Расчетно-кассовом центре г. Переславля-Залесского.

Основными первичными документами по операциям на расчетном счете являются:

- при наличных расчетах - чек денежный (Приложение 7) и объявление на взнос наличными (Приложение 8);

- при безналичных расчетах - платежное поручение (Приложение 9).

Чек денежный состоит из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности. Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ставится надпись «Испорчено», и он остается в чековой книжке, которую выдал банк.

На лицевой стороне чека указываются дата его выписки, сумма цифрами и прописью, а также фамилия, имя и отчество получателя. На обратной стороне чека должна быть указана цель получения денег - на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, хозяйственные расходы, ГСМ и др. К исполнению он принимается банком при условии наличия в нем печати, подписи руководителя и главного бухгалтера.

После принятия денег лицо, их получающее, расписывается в чеке с указанием своих паспортных данных.

Объявление на взнос наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (депонированные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и т.п.). В объявлении указываются номер расчетного счета, на который должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После выполнения данного поручения кассиру организации выдается квитанция.

При безналичной форме расчетов платежи между участниками текущих обязательств осуществляются путем представления в банк платежного поручения или платежного требования в зависимости от того, кому принадлежит инициатива погашения долга.

Платежное поручение выписывается в случае, когда инициатива платежа исходит от плательщика при наличии на его расчетном счете денежных средств. Оформляется платежное поручение по таким операциям как уплата платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, перевод заработной платы отдельных работников на счета в Сбербанк, выполненные работы и оказанные услуги. Срок предъявления платежного поручения в банк - не позднее 10 дней от даты выписки.

Требования к оформлению банковских документов те же, что и кассовым документам: они не должны содержать помарки и исправления. Основным банковским документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных средств на расчетный счет или снятие их с расчетного счета, является выписка банка.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, в которой отражен перечень всех произведенных за отчетный период операций. (Приложение 10). К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные самим предприятием. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить о том, что остатки средств и поступления на расчетный счет банк в выписке записывает по кредиту расчетного счета, а списание - по дебету. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств. Проверка и обработка выписок должна производиться в день их поступления. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета.

На основании оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета». Такая процедура называется «Обработка выписки банка». При этом надо иметь в виду, что для банка счет 51 «Расчетные счета» является пассивным и на нем учитываются привлеченные денежные ресурсы клиентов. Следовательно, они рассматриваются как заемный капитал. Бухгалтер, обрабатывая выписки банка, должен исходить из того, что расчетный счет на предприятии является активным, так как на нем учитывается часть его имущества в виде денежных средств. Поэтому, если в выписке банка зачисление (поступление) средств на расчетный счет записывается по кредиту, а выбытие - по дебету, то на предприятии делают обратные записи: по дебету - приход, а по кредиту - расход.

К выпискам банка прилагаются первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых операций.

Все операции по расчетному счету находятся под контролем учреждения банка и бухгалтерии организации. При наличии неправильных записей по данному счету бухгалтерия предприятия обязана поставить в известность отделение банка не позднее 10 дней с момента получения выписки.

Записи по поступлению денежных средств на расчетный счет организация отражает по дебету счета 51 «Расчетные счета» в ведомости

№2. (Приложение 11). Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетный счет» служит журнал-ордер №2 (Приложение 12). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах ордерах и контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Так, например, рассмотрим некоторые операции по операциям по расчетному счету:

Таблица

Наименование хозяйственной операции	Сумма (руб.)	Дебет	Кредит
1. Поступили из банка денежные средства на выдачу сумм в подотчет	4000=	Счет 50 «Касса»	Счет 51 « Расчетный счет»
2. Оплачено за услуги связи	1000=	Счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»	Счет 51 «Расчетный счет»
3. Перечислено поставщику за материалы, согласно счета на оплату	20000=	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Счет 51 «Расчетный счет»
4. Перечислен налог на доход, удержанный из заработной платы работников	2239=	Счет 68 « Налог на доходы физических лиц»	Счет 51 «Расчетный счет»

Из выше изложенного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет на ООО «Аттик» введется на основании Плана счетов бухгалтерского учета, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Налогового Кодекса РФ.

2.4 Автоматизация учета денежных средств на ООО «Аттик»

Возросшие требования к ведению бухгалтерского учета, трудоемкость и сложность учетных работ предопределяет необходимость их комплексной автоматизации на базе современных информационных технологий.

В основу современных информационных технологий автоматизации ведения бухгалтерского учета на ООО «Аттик» положена система обработки данных- 1С Предприятие - Бухгалтерский учет, ред.8.0.

Программа 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

- сводные проводки;

- оборотно-сальдовую ведомость;

- оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

- карточку счета;

- карточку счета по одному объекту аналитического учета;

- анализ счета (аналог главной книги);

- анализ счета по датам;

- анализ счета по объектам аналитического учета;

- анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

- карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

- журнал-ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Система "1С: Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С: Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам.

В условиях использования данной программы на ООО « Аттик» необходимая информация о движении денежных средств и состояния расчетов обеспечивается путем составления машинограммы - контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммы аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса, а затем формируется и окончательный бухгалтерский баланс ООО «Аттик»



3. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «АТТИК»

3.1 Задачи и источники анализа использования денежных средств

Хозяйственная деятельность любой организации неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток. Анализ денежных средств проводится по организации в целом, а также в разрезе основных видов хозяйственной деятельности и центрам ответственности. Основными источниками данных для анализа являются «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 13), «Бухгалтерский баланс» (Приложение 14), «Приложение к балансу» (Приложение 15), данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам денежных средств.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования организации;

- определить эффективность и интенсивность их использования в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

- изучить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности организации.

Особое значение для стабильной деятельности организации имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств. Следовательно, отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у организации.



3.2 Методика проведения анализа использования денежных средств

Существуют различные способы анализа использования денежных средств.

В частности, барометром возникновения финансовых затруднений является тенденция сокращения доли денежных средств в составе текущих активов организации при возрастающем объеме его текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых истекает в текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств в организации.

Другим способом оценки достаточности денежных средств является определение длительности периода оборота. С этой целью используется формула:

Период оборота = (Средние остатки денежных средств * длительность периода) / Оборот за период

Для расчета привлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода по счетам денежных средств (50, 51, 52, 55)

Для того, чтобы раскрыть реальное движение денежных средств в организации, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока).

Указанные направления движения денежных средств принято рассматривать отдельно в разрезе следующих основных видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан, в первую очередь, с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам, производимыми отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. К текущей деятельности предприятия принято также относить и выплаченные (полученные) проценты по кредитам.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией) имущества, имеющего долгосрочное использование. В первую очередь, это касается поступления (выбытия) основных средств и нематериальных активов.

Финансовая деятельность предприятий связана в основном с притоком средств вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов и их оттоком в виде выплаты дивидендов и погашения задолженности по полученным ранее кредитам.

Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчета дает отражение только части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

Анализ движения денежных средств также можно проводить прямым и косвенным методом.

Методика анализа движения денежных средств прямым методом достаточно проста. Форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по видам деятельности.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли.

1. Прибыль (убыток), отражаемые в форме №2(Приложение16), формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств):

- наличие расходов будущих периодов;

- наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

- расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени (амортизация), но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

2. Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.

3. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

4. На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

5. Изменения в составе собственного оборотного капитала. Увеличение остатков текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, а сокращение - к их притоку.

6. Наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период. На первом этапе устанавливают соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. При начислении амортизация относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленной амортизации (оборот по кредиту счетов 02, 05) должны быть добавлены к нераспределенной прибыли. Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счете 91 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает влияния, поскольку отток средств был значительно раньше - в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли. На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

- в каком объеме, и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

- достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

- в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

- достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности.

На ООО «Аттик» анализ движения денежных средств проводился прямым методом, согласно таблице

Таблица

Движение денежных средств на ООО «Аттик» (прямой метод)

ПОКАЗАТЕЛИ	Источники информации	Сумма, тыс. руб.
1. ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 1.1 Приток денежных средств (поступления): Выручка от продажи продукции, работ, услуг; Авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов; Прочие поступления (возврат средств от поставщиков; сумм, выданных ранее подотчетным лицам; средства по целевому финансированию и др.) 1.2. Отток денежных средств: Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков; Выплата заработной платы (основной и дополнительной); Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения; Расчеты с бюджетом; Авансы выданные; Уплата процентов по кредиту; Выплаты по фонду потребления; Прочие платежи; ИТОГО ПРИТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ Т.Д. 2. ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 2.1 Поступления: Выручка от реализации основных средств, НМА, долгосрочных финансовых вложений 2.2 Отток: Приобретение средств долгосрочного использования ИТОГО ОТТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ И.Д. 3. ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 3.1 Приток: Полученные ссуды, займы 3.2 Отток: Возврат полученных ранее кредитов; Финансовые вложения; ИТОГО ПРИТОК ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ Ф.Д. ОБЩЕЕ ИЗМЕНЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЗА ПЕРИОД	Оборот по кредиту счета 90 Оборот по кредиту счетов 62,76. Главная книга, операции по дебету сч.51 в корреспонденции со сч.60,76; Операции по дебету сч.50 в корреспонденции со сч.71 Оборот по счету 60 Гл. кн., операции по дебету сч.70 в корреспонденции сч.50 Оборот по дебету 69 , (исключая использованные в орг. суммы по ФСС) Оборот по дебету счета 68 Оборот по дебету счета 60/1 Операции по дебету сч.66,67 Оборот по дебету сч.84 субсчет « Фонд потребления» Оборот по дебету сч.76 и др. РАСЧЕТНО (стр.1.1-стр.1.2) Оборот по кредиту сч.01, 91/1 Оборот по дебету счета 04,08 РАСЧЕТНО (стр.2.1- стр.2.2) Оборот по кредиту счет. 66,67 Оборот по дебету счет.66,67 Оборот по дебету счета 58 РАСЧЕТНО ( стр.3.1-стр.3.2) РАСЧЕТНО (стр.1.3+стр.2.3+стр.3.3)	5423 3208 348 1994 1013 344 314 3702 443 206 18 +945 20 1291 -1271 2171 1885 100 +186 -140

В результате проведенного анализа денежные средства ООО « Аттик» возросли на 945 тыс. руб. При этом основными направлениями их поступлений стали выручка от реализации продукции (5423 тыс. руб.). Отток денежных средств в отчетном периоде был связан с перечислением средств поставщиком в счет предстоящей поставки производственных запасов (3722 тыс. руб.), оплатой поступивших в организацию товарно-материальных ценностей и оказанных услуг (1994 тыс. руб.), а также по фонду оплаты труда (1013 тыс. руб. +206 тыс. руб.) с отчислениями в фонды. Наибольший отток денежных средств произошел на ООО «Аттик» в рамках осуществляемой им инвестиционной деятельности (1271 тыс. руб.), совокупное сокращение денежных средств за анализируемый период составило 140 тыс. руб. (945-1271+186)

Как видим, анализ денежных средств прямым методом позволяет оценить ликвидность организации, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также о возможности осуществления инвестиционной деятельности. В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах организации.

Так ООО «Аттик» в отчетном периоде получило чистую прибыль в размере 314 тыс. руб. (данные ф.№2). В то же время в балансе зафиксировано сокращение денежных средств организации к концу года в сумме 140 тыс. руб. (299-159).

С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что в деятельности организации имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль организации, не затрагивая величину ее денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировки величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи доходов, не сопровождающихся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли. В частности всякое выбытие основных средств и прочих внеоборотных активов связано с получением убытка в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счете 01 «Основные средства» и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств указанные операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент их приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли. Другим примером расходов, не вызывающих отток денежных средств, служат бухгалтерские операции начисления износа, уменьшающие величину финансового результата. В данном случае, как и в предыдущем, уменьшение прибыли не сопровождаются сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа добавлены к чистой прибыли. Кроме того, при анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность получения доходов (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).

Для целей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса, ф.№2, ф.№5, данные Главной книги. С ее помощью отдельно определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств складывается из суммы результатов движения средств по каждому виду деятельности.

Анализ целесообразно начинать с оценки тех изменений, которые произошли в состоянии активов и их источниках. С этой целью составляется таблица

Таблица

Изменение величины имущества организации и источников его образования за отчетный период

СТАТЬИ БАЛАНСА	НА НАЧАЛО ПЕРИОДА	НА КОНЕЦ ПЕРИОДА	ИЗМЕНЕНИЯ: УВЕЛИЧЕНИЕ (+), УМЕНЬШЕНИЕ (-)
АКТИВ Основные средства Производственные запасы Незавершенное производство НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства ПАССИВ Уставный капитал Фонды специального назначения Прибыль Использование прибыли Краткосрочные кредиты банков Краткосрочные займы Расчеты с кредиторами Расчеты по оплате труда Расчеты по социальному страхованию и внебюджетным платежам Расчеты с бюджетом Расчеты с прочими кредиторами Авансы, полученные от покупателей и заказчиков	3835 в т.ч. 1923 734 110 157 612 - 299 3835 в т.ч. 1907 25 666 - 357 245 355 35 17 40 6 182	4650 в т.ч. 2572 752 118 169 780 100 159 4650 в т.ч. 1907 172 980 980 888 - 222 43 12 170 8 248	+649 +18 +8 +12 +168 +100 -140 - +147 +314 +980 +531 -245 -133 +8 -5 +130 +2 +66

3.3 Оценка использования денежных средств на предприятии

Для того чтобы оценить реальный приток денежных средств на ООО «Аттик» от его покупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Движение денежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту счета 62 (поступление денежных средств). Как и для любого активного счета, для счета 62 действует принцип определения конечного сальдо по формуле:

С2 = С1 + Оборот. Дебет - Оборот кредит,

где С1, С2 - сальдо на начало и конец периода;

Оборот дебет, Оборот кредит - обороты по дебету и кредиту счета.

Тогда

Оборот кредит = Оборот дебет + С1 - С2. = О дебет - (С2 - С1)

Если в течение отчетного периода произошло увеличение задолженности покупателей (С2>C1), делают вывод о том, что реальный приток средств был ниже зафиксированного в «Отчете о финансовых результатах» на величину разности конечного и начального остатка и, значит, эта разность должна быть исключена из величины чистой прибыли.

Так, запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предполагает кредитование счета 90 «Продажи». Следовательно, приток денежных средств определяется суммой реализации и изменением величины дебиторской задолженности (учет реализации по отгрузке). По данным формы №2 выручка от реализации составила 5423 тыс. руб. Тогда реальный приток денежных средств составил 5423 - (780 - 612) = 5255. Это означает, что на сумму 168 тыс. руб. величина чистой прибыли, отраженной в «Отчете о финансовых результатах», была завышена и должна быть исключена из нее.