Основы бухгалтерского учета

Итог актива баланса всегда должен быть равен итогy пассива, так как стоимость хозяйственных средств всегда равна источникам их образования. Равенство итогов актива и пассива баланса называется валютой баланса.

Таблица 2

Структура баланса

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода.
Внеоборотные активы			Капитали резервы
Оборотные активы			Обязательства
Итого:			Итого:

Бухгалтерский баланс имеет в активе 2 раздела - внеоборотные и оборотные активы. В активе имущество расположено по степени ликвидности:

· труднореализуемые активы (нематериальные активы и основные средства и т.д.);

· медленно реализуемые активы (материально-производственные запасы и незавершенное производство);

· быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность);

· наиболее ликвидные активы (краткосрочные финансовые вложения и денежные средства);

В бухгaлтерском балансе пассивы разделены на 3 раздела - капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства. Пассивы расположены в зависимости от срока погашения в следующем порядке:

· постоянные пассивы (уставный капитал, резервный капитал и т.д.);

· долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты банков и займы организации);

· краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты банков и займы организаций);

· наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность).

Бухгалтерский баланс является обязательной формой отчетности и используется как внешними, так и внутренними пользователями бухгалтерской информации. Высокая аналитичность активов и пассивов позволяет оценить степень ликвидности активов и платежеспособности организации путем сопоставления обязательств с размерами ликвидных активов. Размер собственного капитала должен превышать стоимость внеоборотных активов, так как часть оборотных активов должна формироваться за счет собственных средств. Величина собственного капитала предприятия должна превышать сумму заемных средств. Исходя из этих принципов, с помощью баланса определяется степень финансовой устойчивости фирмы (абсолютной, нормальной, неустoйчивой и кризисной).

Основными законодательными актами, регламентирующими содержание бухгалтерского баланса являются закон "О бухгалтерском учете", "Положение о бухгалтерском учете и отчетности". Согласно этим документам бухгалтерский баланс обязательно должен составляться за квартал, полугодие, девять месяцев и год на основании данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года.

Виды балансов

В зависимости от периодичности составления баланса различают промежуточный игодовой балансы.

Промежуточные (периодические) балансы составляются за заданные промежутки времени (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев). В них представлена информация на начало года и на конец отчетного периода.

Годовой (заключительный) баланс составляется по остаткам средств и их источников на конец отчетного года.

Исходя из реорганизационных процедур юридического лица различают вступительный, разделительный, соединительный, ликвидационный, сводный и др.

Вступительный баланс составляется для вновь созданной организации. В пассиве указывается размер уставного капитала. Имущество (актив) состоит из задолженности учредителей, их вкладов, организационных расходов.

Ликвидационный баланс составляется при ликвидации предприятия. Имущество в нем оценивается по цене возможной реализации.

Разделительный баланс составляется при реорганизации организации и разделении ее на два и более юридических лица.

Соединительный баланс составляется при объединении двух и более организаций - юридических лиц.

По степени наполняемости балансы подразделяют на единичные и сводные.

Единичный баланс представляют информации о финансовом положении одной организации или ее структурных подразделений.

Сводный баланс объединяет сведения самостоятельных балансов отдельных юридических лиц, находящихся в административном подчинении у ведущего подразделения.

Бухгалтерские балансы в зависимости от полноты отражения в них бухгалтерских данных и методов оценки имущества делятся на БРУТТО -балансы и НЕТТО - балансы.

БРУТТО - баланс оценивает имущество и его истoчники в первоначальной оценке.

НЕТТО - баланс оценивает имущество в реальной оценке, т.е. за минусом регулирующих величин, таких как амортизация, резервы на снижение стоимости.

Отчетность

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним (форма 3,4,5), пояснения к бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения (для организаций подлежащих обязательному аудиту). Отчетным периодом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Бухгалтерская отчетность представляется учредителям (в соответствии с учредительными документами), территориальным органам государственной статистики, налоговым органам. Организации обязаны предоставлять квартальную отчетностъ в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

Баланс фиксирует состояние имущества и его источников на определенную дату, но под влиянием хозяйственных операций его состояние может изменяться. Существуют четыре типа изменений бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций.

Первый тип: А+А

Хозяйственные операции влияют на изменение актива, т.е, состава имущества, при этом итог валюты баланса не меняется.

Второй тип: П+П -

Хозяйственные операции влияют на изменение пассива, т.е. источников средств, при этом итог валюты баланса не меняется.

Третий тип: А+П +

Хозяйственные операции вызывают одновременно и увеличение и актива, и пассива баланса. Итог валюты баланса при этом увеличивается на ту же сумму.

Четвертый тип: А-П -

Хозяйственныe операции вызывают одновременно уменьшение и актива, и пассива баланса. Итог валюты баланса при этом уменьшается натуже сумму. Схематично эти типы балансовых изменений можно для наглядности изобразить следующим образом.

Таблица 3

Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Тип изменений в балансе	Актив	Пассив	Состояние валюты (итoга) баланса
	увеличение	уменьшение	увеличение	уменьшение
l тип	+	-	0	0	Не изменяется
2 тип	0	0	+	-	Не изменяется
3 тип	+	+	+	0	Увеличивается
4 тип	0	-	0	-	Уменьшается

Примечание: Знак плюс (+) означает увеличение статьи баланса, знак минус (-) означает уменьшение статьи баланса, а знак ноль (0) означает, что операция не затрагивает статьи баланса.

СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Понятие о счетах бухгалтерского учета, их значение. Строение счетов. Дебет и кредит счетов. Счета активные и пассивные. Активно-пассивные счета. Взаимосвязь между счетами и балансом. Двойная запись операций на счетах, ее сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов как форма взаимосвязи счетов при отражении на них хозяйственных операций. Бухгалтерские записи (проводки): простые и сложные. Обороты и остатки (сальдо) по счетам. Счета синтетического и аналитического учета, их значение и особенности. Взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета. План счетов бухгалтерского учета, его назначение и принцип построения. Шифровка счетов и ее назначение. Обобщение и способы проверки данных текущего бухгалтерского учета Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Контрольные вопросы:

1. Что понимается под бухгалтерским счетом?

2. Укажите смысл таких частей счета как сальдо и обороты?

3. Для чего в счете выделен дебет и кредит?

4. Какие счета называются активными?

5. В какой части активного счета отражается начальное сальдо?

6. В какой части активного счета отражается увеличение стоимости имущества?

7. В какой части активного счета отражается конечное сальдо?

8. Как рассчитать конечное сальдо в активном счете?

9. В какой части активного счета отражается уменьшение стоимости имущества?

10. Какие счета называются пассивными?

11. В какой части пассивного счета отражается начальное сальдо?

12. В какой части пассивного счета отражается увеличение стоимости источников имущества?

13. В какой части пассивного счета отражается конечное сальдо?

14. Как рассчитать конечное сальдо в пассивном счете?

15. В какой части пассивного счета отражается уменьшение стоимости имущества?

16. Что понимается под двойной записью?

17. Какое значение имеет двойная запись в бухгалтерском учете?

18. Что понимается под бухгалтерской проводкой?

19. Что понимается под корреспонденцией счетов?

20. Какие бывают бухгалтерские проводки?

21. Раскройте сущность синтeтических счетов?

22. Раскройте сущность аналитических счетов?

23. Раскройте сущность субсчетов?

24. В чем заключается взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами, между активными и пассивными счетами?

25. Что понимается под хронологической и систeматической записью?

26. Какие этапы обработки бухгалтерской документов Вы знаете?

27. Какие принципы размещения счетов в Плане счетов Вы знаете?

28. Какие разделы в Плане счетов вы знаете?

29. Что учитывается на забалансовых счетах?

30. Какие виды оборотных ведомостей Вы знаете? Какие равенства в них должны быть соблюдены?

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Объекты бухгалтерского учета необходимо группировать по экономическим однородным признакам. Каждой экономически однородной группе (т.е. счету) присваивается постоянный код. Например, материалам присваивается код 10,основнымсредствам 01 и т.д. Перечень кодов приведен вПлане счетов бухгалтерского учета, пояснения о том, какие именно объекты учитываются на каждом счете, а также правилаиспользования счетов приведены в инструкции по применению плана счетов.

Все изменения, происходящие с объектами учета, представляютсобой либо их увеличение, либо их уменьшение. С целью отдельного учета увеличения и уменьшения объектов учета, счета бухгалтерского учета разделены на две части - дебет и кредит. Строение любогo счета одинаково - это таблица двусторонней формы. Левая сторона которой называется дебетом, а правая - кредит.

Схематически это изображается так:

Таблица 4

№ ___"Наименование"
ДЕБЕТ	КРЕДИТ

Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и конец месяца и оборотов по дебету и кредиту. Сальдо - остаток на счете в денежном измерителе. Оборот - суммы увеличения или уменьшения по счету в денежном измерителе. В течение месяца на счете записываются суммы по хозяйственным операциям, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводится новый остаток.

Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу.

По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на:

1. Балансовые:

а. активные;

б.пассивные;

в.активно-пассивные.

2. Забалансовые

Балансовые счета получили свое название от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по составу и размещению, а пассивные - для учета источников хозяйственных средств и их целевому назначению. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и в пассивных счетах различно.

1. АКТИВНЫЕ СЧЕТА

Таблица 5

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн)-наличие имущества на начало отчетного периода	нет
Оборот по дебету (Од) - поступление имущества за отчетный период	Оборот по кредиту (Ок) - выбытие имущества за отчетный период
Сальдо конечное (Ск)-наличие имущества на конец отчетного периода Ск = Сн+Од-Ок

В активном счете сальдо всегда дебетовое. Оборот записывается по дебету при поступлении средств в собственность предприятия или увеличению долга других организаций перед предприятием. Оборот по кредиту записывается по кредиту при выбытии средств или погашении долга других организаций перед предприятием. Сальдо конечное рассчитывается как сумма начального сальдо и оборoта по дебету за минусом оборота по кредиту.

2. ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

Таблица 6

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
нет	Сальдо начальное (Сн) - наличие источников имущества на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од) выбытие источников имущества за отчетный период	Оборот по кредиту (Ок) - поступление источников имущества за отчетный период
	Сальдо конечное (Ск) - наличие источников имущества на конец отчетного периода Ск= Сн+Ок- Од

Сальдо в пассивных счетах должно находиться в кредите. Оборот по кредиту показывает увеличение источников хозяйственных средств за месяц(в том числе и кредиторской задолженности), оборот по дебету - их уменьшение. Сальдо конечное рассчитывается как сумма начального сальдо и оборотов по кредиту за исключением оборота по дебету.

Влияние изменений счетов на итог баланса

Таблица 7

3. АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

Предназначены для счетов, которые могут иметь, и дебетовое и кредитовое сальдо. К таким счетам относятся:

Счета расчетов

Сопоставляющие счета

Финансово-результативные счета.

Счета расчетов предназначены для учета расчетов с такими организациями, которые выступают то дебиторами, то кредиторами по отношению к предприятию, следовательно, на начало и конец периода могут иметь как дебиторскую задолженность, так и кредиторскую.

Схема записей на активно-пассивных счетах

Таблица 8

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн ) - наличие задолженности дебиторов перед предприятием на начало отчетного периода	Сальдо начальное (Сн ) наличие долга предприятия кредиторам на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од) - увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредитy (Ок) - увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное (Ск д) - наличие задолженности на конец отчетного периода	Сальдо конечное (Ск к) - наличие источников имущества на конец отчетного периода

Для правильного подсчета конечных остатков на счетах расчетов необходимо организовать дополнительный учет по каждому дебитору и кредитору, используя для расчетов по дебиторской задолженности формулу активных счетов, а для кредиторской задолженности формулу пассивных счетов. Иными словами активно-пассивный счет включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитатъ конечные остатки по дебету и кредиту, нужно счет разделить на активный и пассивный, а затем подсчитать конечный остаток по соответствующей формуле.

Сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов (прибылей и убытков). На них сравниваются доходы и расходы от хозяйственной деятельности; в частности от продажи продукции, товаров и иного имущества. Эти счета сальдо на отчетную дату не имеют.

Схема сопоставляющего счета

Таблица 9

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн) = 0	Сальдо начальное (Сн) =0
Расходы: - Себестоимость - НДС - Акцизы - Экспортные пошлины	Доходы: - Выручка
Регулирующая сумма: прибыль (если доходы больше расходов)	Регулирующая сумма: убыток (если доходы меньше расходов)
Сальдо конечное (Ск) = 0	Сальдо конечное (Ск) = 0

Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты сопоставляющие счета, т.е. расходы и доходы, можно определить полученный от операции финансовый результат: прибыль или убыток. Если доходы превышают расходы, то предприятие получает прибыль. Прибыль равна разнице между доходами и расходами и записывается в дебет сопоставляющего счета, как регулирующая сума. Если же доходы меньше расходов, то предприятие получает убыток. Убыток равен разнице между расходами и доходами и записывается в кредит сопоставляющего счета, как регулирующая сумма.

Финансово-результативные счета используются для формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат слагается путем суммирования прибылей и убытков от всех хозяйственных операций зa отчетный год. Имеют либо дебетовое сальдо -убыток на начало или конец года, либо кредитовое - прибыль на начало или конец года. В дебетовые обороты этих счетов записывают убытки, потери, расходы отчетного года. В кредитовые обороты - прибыли и доходы отчетного года. Сопоставление дебетовой и кредитовой части счета позволяет определить конечный финансовый результат на конец года.

Схема финансово-ревультативного счета

Таблица 10

ДЕБЕТ		КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн) = убыток на начало года	или	Сальдо начальное (Сн) = прибыль на конец года
Оборот по дебету: Убытки и потери за год		Оборот по кредиту: Прибыли и доходы за год
Сальдо конечное (Ск) = убыток на конец года	или	Сальдо конечное (Ск) = прибыль на конец года

Для активно-пассивных счетов действует правило: если по расчетам получено отрицательное сальдо, то оно переносится в другую часть с противоположным знаком. Так, если получена прибыль в кредите со знаком "-", следовательно, это то же, что убыток в дебете со знаком плюс. А если получена дебиторская задолженность со знаком "-", значит это кредиторская задолженность.

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Движение имущества на предприятиях представлено в виде хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с применением метода двойной записи. В системе двойной записи любой факт хозяйственной деятельности (хозяйственная операция) должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого, так чтобы сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Рассмотрим примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по методу двойной записи.

Пример 1. В кассу предприятия поступили денежные средства с расчетного счета в сумме 1000 рублей

В ходе операции были затронуты два объекта бухгaлтерского учeтa:

- денежные средства в кассе - они являются активами и увеличились на 1000 рублей, счет "Касса" ставиться по дебету, т.к. увеличение в активных счетах записывается в оборот по дебету;

- денежные средства на расчетном счете - они являются активами и уменьшились на 1000 рублей, счет "Расчетный счет" записывается по кредитy, т. к. в активных счетах уменьшение отражается как оборот по кредиту. В результате общая сумма активов предприятия не изменилась. Это первый тип хозяйственных операций по изменениям баланса (А+А -). По этой хозяйственной операции можно сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет "Касса" 1000 рублей,

Кредит "Расчетный счет"1000 рублей.

На практике бухгалтерские записи делаются с помощью номеров счетов, при этом бухгалтерская сумка записывается один раз, но относиться и к дебету и к кредитy счета.

Предыдущая бухгалтерская запись будет выглядетьтак:Дт 50 Кт 51-1000 руб.

Пример 2. Из_заработной платы работника удержан налог на доходы физических лиц в сумме 30 рублей.

В ходе операции были затронуты счета:

· № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - является пассивным и отражает задолженность перед работниками по заработной плате.

· № 68 "Расчеты по налогами сборам" - является пассивным и отражает задолженность перед бюджетом по налогам в том числе и по НДФЛ.

Заработная плата работника после удержания налога уменьшилась на 30 рублей, поэтому пассив в виде задолженности предприятия перед работником по заработной плате также уменьшился на 30 рублей. Следовательно, счет 70 записывается по дебету, т.к. в пассивных счетах уменьшение происходит по дебетy.

Другой пассивный счет № 68, показывающий задолженность предприятия перед бюджетом по налогу увеличился на 30 рублей, поэтому он записывается по кредиту.

В итоге бухгалтерская запись примет вид: Дт 70 Кт68 - 30 руб.

Это второй тип хозяйственной операции, вызывающий изменения в бaлансе (П-П+).

Пример 3. На предприятие поступили от поставщиков материалы на сумму 1200 рублей. Стоимость материалов еще не оплачена поставщикам.

В результатe операции с одной стороны бaланса увеличивается актив предприятия в форме материалов на сумму 1200 рублей, с другой стороны увеличивается пассив в виде задолженности перед поставщиками на этуже сумму. Это третий тип изменении в балансе (А+П+).

- активный счет № 10 "Материалы" увеличивается и ставится в дебет;

- пассивный счет № 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" также увеличивается и

ставиться в кредит.

В итоге делается запись: Дт 10 Кт 60 - 1200 руб.

Таблица 7.

Пример 4. Погашена задолженность поставщикам за материалы путeм перечисления денежных средств в сумме 1200 pyблей с расчетного счета. Операция затрагивает:

- активный счет 51 "Расчетный счет", который уменьшается по кредиту на 1200рублей;

- пассивный счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который так же уменьшается на 1200 рублей в связи с уменьшением задолженности и ставится в дебет счета.

В итоге делается бухгалтерская запись: Дт 60 Кт 51 - 1200 руб.

Двойная запись имеет большое контрольное значение, т.к. итог всех дебетов оборотов за отчетный период равен итогу всех кредитовых оборотов. Нарушение равенства говорит о несоблюдении метода двойной записи или об ошибке по невнимательности бухгалтера при обобщении информации.

Вместе с тем двойная запись имеет важное познавательное значение, так по каждой проводке можно установить экономический смысл и содержание операции.

Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой (записью). Для облегчения записи каждому счету присваивается номер (шифр, код), т.е. цифровое обозначение, поэтoму часто при составлении проводок используют не наименование счета, а его номер.

Взаимосвязь счетов по смыслу в процессе двойной записи называется корреспонденцией счетов; а сами счета называются корреспондирующими.

Если счета не могут быть связаны друг с другом по экономическому смыслу, то они считаются некорреспондирующими.

Проводки могут быть простые и сложные.

Простые проводки содержат два счета: один по дебету, другoй по кредиту.

Напримeр, проводка Дт 10 Кт 60 - 1000 руб. - это простая проводка.

Сложные проводки содержат три или более счетов, где либо, один счет корреспондирует с несколькими по кредиту, либо несколько счетoв по дебету корреспондирует с одним по кредиту.

Например, сложная проводка

Дт 10 - 1000 руб.

Дт 08 - 2000 руб.

Кт 60 - 3000 руб.

обозначает, что от поставщика поступили материалы на сумму 1000 рублей и внеоборотные активы на сумму 2000 рублей. Общая задолженность предприятия перед поставщиком составляет 3000 рублей.

Если бухгалтером неправильно была указана сумма в бухгалтерской проводке, то он может сделать исправительнyю запись.

Исправительные проводки бывают двух видов:

- дополняющие;

- сторнирующие (уменьшающие).

Дополняющие проводки делаются, если изначально была указана сумма меньшая, чем необходимо. В этом случае делается дополнительная проводка на недостающую сумму.

Сторнирующие проводки делаются, если изначально была указана сумма большая, чем необходимо. В этом случае проводку делают на излишнюю сумму красным цветом. Такой метод исправления называется "красное сторно".

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

По степени детализации учетной информации счета подразделяются на:

а) субсчета;

б) аналитические счета;

в) синтетические счета;

Синтетические счета являются наиболее высоким уровнем обобщения в учете. Синтетические счета - это счета, на которых собирается информация в обобщенном виде в стоимостном выражении по экономически однородным признакам. В плане счетов синтетическим счетам присвоен двухзначный код. Синтетическими счетами являются, например, счета 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 80 "Уставный капитал" и т.д.

Синтетический учет - учет обобщение данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерскогo учета.

Аналитические счета - это счета предназначены для более подробного учета и характеристики объектов учета, как в денежном, так и в натуральных измерителе.

Например, общая стоимостъ материалов на складе учитывается на синтетическом счете 10. Но для эффективного управления этой общей информации явно недостаточно, так как нужно знать какие именно материалы имеются на складе, а каких не хватает для нормальной работы и в каком количестве. Ответы на эти вопросы дают аналитические счета. Аналитический счет открывается на каждое наименование материалов с количественными показателями, ценой за единицу и т.д.

Пример аналитического счета:

Наименование аналитического счета "Ткань шелковая"

Единица измерения - метр

Таблица 11

	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
	Коли-чество	Цена	Сумма	Количество	Цена	Сумма
Сальдо начальное на 01.01200.. г.	40	25	1000
Поступление от поставщика 10.01.200.. г.	120	25	3000
Отпущено в производство 12.01.200 ... г.				80	25	2000
Сальдо конечное на 01.02.200… г.	40+120-80 = 80	25	1000+ 3000-2000 = 2000

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Потребность в аналитическом учете возникает не только при учете материальных ценностей, но и для учета расчетов с дебиторами и кредиторами, для учета резервов, для учета ценных бумаг и т.д. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными счетами. Простыми называют счета, по которым нет необходимости вести аналитический учет, например, "Расчетный счет".

Некоторые аналитические счета непосредственно связаны с синтетическими без каких либо промежуточных групп. Например, на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" собираются сведения о задолженности перед всеми работниками по оплате труда. Аналитические счета открываются для каждого работника и называются лицевыми счетами. Сумма задолженности по всем работникам складывается из сумм задолженности по каждому работнику. Дополнительного обобщения внутри аналитических счетов в этом случае не требуется.

Однако такое простое построение анaлитического учета не всегда обеспечивает получение необходимой информации, поэтому некоторые аналитические счета объединяют в подгруппы, называемые субсчетами. Таким образом, субсчета занимают промежутoчное пoложение между синтетическими и анaлитическими счетами. Схематично, связь между синтетическими и аналитическими счетами можно выразить так:

Рис. 8 Связь синтетических, аналитических счетов и субсчетов.

Применение субсчетoв имеет важное значение по тем синтетическим счетам, которые имеют различный состав учитываемых объектов, несмотря на общие признаки в целом. Субсчета применяются в учете материалов, затрат на производство, готовой продукции, основных средств и т.д.

Например, к счете 10 "Материалы"открываются субсчета:

10-1 "Сырье и материалы".

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции к деталям. 10-3 "Топливо".

10-4 "Тара и тарные материалы".

10-5"Запасные части".

10-6 "Прочие материалы".

10-7"Материалы, переданные для переработки на сторону".

10-8 "Строительные материалы".

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"

К субсчету 10-3_. "Топливо" в свою очередь могyт быть открыты аналитические счета:

- Бензин.

- Дизельное топливо.

- Дрова.

- и т.д.

Схематично это выглядит так:

Рис. 9 Связь синтетических, аналитических и субсчетов на примере 10 счета.

Перечень синтетических счетов разрабатывается в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а количество анaлитических счетов и субсчетов могут быть установлены в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План счетов бухгалтерского учета представляет собой перечень счетов бухгалтерского учета.

Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 гoда № 94н утвержден новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. План счетов является единым для всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных учреждений, а также бюджетных организаций).

План счетов содержит перечень синтетических счетов (счетов 1 порядка) и субсчетов (счетов 2 порядка). Каждому счету и субсчету присвоен постоянный номер, т.е. цифровое обозначение. Для учета специфических операций организация может вводитъ в План счетов по согласованию с Министерством финансов РФ дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета используются исходя из требований управления для анализа, контроля и отчетности. Организация может исключать, объединять, а также вводить дополнительные новые субсчета.

В Плане счетов все необходимые счета сгруппированы в 8 разделов. Группировка счетов и последовательность их расположения в Плане счетов основана на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности и их участии в кругообороте средств. Во внимание также принимаются назначение и структура счетов, взаимосвязь между счетами.

Структура плана счетов

Таблица 12

Счета бухгалтерского баланса	Счета отчета о прибылях и убытках	Забалансовые счета (001-011)
Раздел I "Внеоборпотные активы" (01-09)	Раздел 2 "Прпоизводственные запасы" (10-19)	Раздел 3 "Затраты на производство" (20-29и 30-39)	Раздел 4 "Готовая продукция и товары" (40-49)	Раздел 5 "Денежные средства" (50-59)	Раздел6 "Расчеты" (60-79)	Раздел7 "Капитал" (80-89)	Раздел8 "Финансовые результаты" (90-99)

В Плане счетов сначала размешены счета активов и процессов, а затем счета обязательств и капитала. В каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры счетов. Внутри разделов соблюдена определенная последовательность в расположении счетов. Регулирующие счета расположены после основных счетов.

Например, в раздел первый включены счета труднореализуемых активов ("Основные средства", "Доходные вложения в материальные ценности", "Нематериальные активы", "Оборудование к установке"), счета процессов их приобретения ("Вложения во внеоборотные активы") и счета регулирующие их стоимость"Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов".

В раздел 2 входят счета таких медленнореализуемых активов как "Материалы", "Животные на выращивании и откорме", а также счета процесса их заготовления "Заготовление и приобретение материальных ценностей", и регулирующие счета "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей","Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В разделе 3 "Затраты на производство"отражены счета процесса производства. Сначала приведены счета производства, продукция которых является предметом деятельности организации - "Основное производство", "Полуфабрикаты собственного производства". Затем идет счет производств являющихся вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Следом идут счета для накапливания и распределения затрат по обслуживанию производства и управлению - "Общепроизводственные и общехозяйственные расходы". Для учета затрат по социально-бытовому обслуживанию персонала в обслуживающих производствах и хозяйствах. Если предприятие планирует вести помимо финансового учета затрат еще и управленческий учет, то для этого случая предусмотрены в разделе 3свободные счета с 30 по 39.

Раздел 4"Готовая продукция" предназначен для обобщения информации на счетах о наличии и движении готовой продукции и товаров, затратах на их продажу содержит регулирующий счет "Торговая наценка".

Раздел 5 "Денежные средства" определен для отражения информации о наиболее ликвидных активах. К ним относятся денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах, открытых в кредитных учреждениях, а также денежные документы и ценные бумаги. Для регулирования стоимости ценных бумаг предназначен счет 59 "Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги"

В разделе 6 "Расчеты" счета помещены в следующей последовательности:

Счета внешних контрагентов - счета 60, 62, 66, 67.

Счета расчетов с государством - счета - 68, 69.

Счета расчетов с персоналом- счета 70, 71,73.

Счета расчетов с собственниками - счет 75.

Счета внутрихозяйственных расчетов (внутрибалансовых) расчетов - счет 79.

Раздел7 "Капитал" предназначен для учета собственного капитала организации - уставного, добавочного, резервного капитала, а также нераспределенной прибыли и целевого финансирования.

Счета 90-99 отведены для систематизации информации о доходах и расходах организации и собраны в разделе 8. Информация со счетов этого разделаотражается в отчете о прибылях и убытках.

Забалансовые счета предназначены для обобщенияинформации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п., условных прав и обязательств, а также контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Инструкция по применению Плана счетов дает краткую характеристику каждого счета и открываемых к нему субсчетов, в которой раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов и содержит типовые схемы его корреспонденции каждого счета с другими счетами.

СИСТЕМАТИЧЕСКАЯ И ХРОНОЛОГИЧЕСКАЯ ЗАПИСЬ

Запись на счетах бухгалтерского учета происходит на основании документов. Процесс обработки принятых от исполнителей документов включает три этапа:

1. таксировку;

2. группировку;

3. котировку.

Таксировка (расценка)предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Как правило, эта процедура осуществляется в самом первичном документе путем умножения соответствующего количества на цену за единицу. Если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени - рабочих днях, часах, минутах, то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.

Группировка представляет подбор документов по экономическому содержанию в отдельные группы. Например, отдельно собираются документы, связанные с движением материалов, и отдельно - с движением наличных денежных средств. Цель группировки -подготовить сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств за отдельный период.

Коитировка - указание на первичном документе бухгалтерской записи, т.е. корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Бухгалтерская проводка может проставляться как на самом документе, так и в других сводных документах (ведомостях, журналах).

В сводных документах все записи на счетах группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают в определенной системе. Такой прием обобщения информации называется систематической записью.

Наряду с систематической на предприятиях применяют хронологическую запись, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. При этой форме обобщения информации различие в экономическом содержании не учитывается. В хронологическом порядке ведется, например регистрационный журнал по всем происходящим на предприятии операциям.

Регистрационный журнал хозяйственных операций за август 2008 года

Таблица 13

Порядковый номер и название документа	Дата операции	Сумма по документу, руб.
Приходный кассовый ордер №245	3 августа	100
Счет-фактура №437 от ООО "Лифт"	10 августа	5000
Акт инвентаризации №3	14 августа	20000
Платежное поручение №789	20 августа	6000
Всего:		31110

В последнее время широкое распространение получили смешанные (комбинированные) записи в сводных документах, которые сочетают в себе признаки как хронологических, так и систематических записей. Примером такого сводного документа может служить кассовая книга, в которой информация вноситься по системе (только кассовые операции), а сами кассовые операции записывают в хронологическом порядке их совершения.

ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ

Для обобщения информации, содержащейся во множестве первичных документов, перед составлением бухгалтерского баланса и другой отчетности используют оборотные ведомости. Ведомости позволяют не только обобщать информацию, но и проверять точность записей, выявлять и исправлять допущенные ошибки. Оборотные ведомости могут составляться как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости бывают:

1. Шахматно-оборотные.

2. Сальдово-оборотные (простая оборотная).

Шахматно-оборотная ведомость позволят сократить количество записей на счетах, поскольку одна и та же сумма в обороте корреспондирующих счетов записывается один раз: на пересечении графы в кредитуемом счете и строки дебетуемого счета. Итоги по столбцам показывают общyю сумму оборотов по кредиту каждого счета, а итоги по строкам - общую сумму оборотов по дебету каждого счета.

Шахматно-оборотная ведомость имеет следующийвид:

Таблица l4

Кредит Дебет	Материалы	Основное производство	Расчетный счет	Касса	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Итого
Материалы	-	-	-	-	50	50
Основное производство	30	-	-	-	70	100
Расчетный счет	-	-	-	20	-	20
Касса	-	-	90	-	-	90
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	-	20	-	-	20
Итого	30	-	110	20	120	280

Сальдово-оборотная ведомость представляет собой итоги оборотoв и остатков (сальдо) по счетам за отчетный период. Различают сальдово-оборотную ведомость по синтетическим счетам и сальдово-оборотнyю ведомость по аналитическим счетам. На основании сальдово-оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется баланс па конец отчетного периода. Рассмотрим пример и форму сальдово-оборотной ведомости по синтетическим счетам

Таблица 15

Наименование счета	№ счета, А, П., А-П	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Материалы	10 А	15	-	50	30	35	-
Основное производство	20 А	50	-	100	-	150	-
Расчетный счет	51 А	200	-	20	110	110	-
Касса	50 А	-	-	90	20	70	-
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60 П	-	10	20	120	-	110
Уставный капитал	80 П	-	255	-	-		255
Итого:	-	265	265	280	280	365	365

В сальдово-оборотной ведомости по синтетическим счетам должны соблюдаться три пары равенств:

1 пара равенств: сумма начальных остатков по дебету всех счетов должна бьпь равна сумме начальных остатков по кредиту всех счетов. Это объясняется равенством актива и пассива в начальном балансе.

2 пара равенств: сумма оборотов по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов по кредитy всех счетов. Это обьясняетя методом двойной записи.

3 пара равенств: сумма конечных сальдо по дебету всех счетов должна быть равна сумме конечных сальдо по кредиту всех счетов. Это объясняется точным подсчетом конечных сальдо по формулам для активного, пассивногo или активно-пассивного счета и равенством актива и пассива заключительного баланса.

Сальдово-оборотная ведомость по аналитическим счетам необходима для подсчета итогов по синтeтическому счету, включающему в свой состав эти аналитические счета. Соблюдения правила "трех пар равенств" не требуется, так как итоги показывают сумму сальдо начального, оборотов и сальдо конечного по одному синтетическому счету.

Сальдово-оборотная ведомость аналитического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Таблица16

Наименование счета	Сальдо Начальное	Обороты	Сальдо конечное
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ООО "Вера"		300	200	400	-	500
ОАО "Надежда"	-	-	100	150	-	50
ЗАО "Любовь"	20	-	-	120	-	100
Итого по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	20	300	300	670	-	650

Форма сальдово-оборотной ведомости по аналитическим счетам такая же, как и по синтетическим, но дляматериальных счетов могут добавляться количественные колонки.

Пример 2:

Сальдово-оборотная ведомость по счетам аналитического чета счета "Материалы"

Таблица 17

Наимено- вание материала	Единица измерения	Цена, руб.	Остаток на начало периода	Обороты за период	Остатк на конец периода
				приход	расход
			коли- чество	сумма	коли- чество	сумма	коли- чество	сумма	коли- чество	сумма
Песок	Т	150	5	?	10	?	12	?	3
Цемeнт	кг	60	20	?	10	?	15	?	15
Кирпич	Тыс. шт	650	16	?	12	?	8	?	20
Итого по счету 10 Материа лы	Х	Х	Х	?	Х	?	Х	?	Х	?

Примечание: Знаком "Х" обозначены графы, в которых нет необходимости подсчитывать итоги, в силy разных единиц измерения по отдельным видам материальных ценностeй.

ОСНОВЫ КЛАССИФИКАЦИИ СЧЕТОВ

Понятие о классификации счетов бухгалтерского учета и ее назначение. Классификация счетов по их экономическому содержанию. Классификация счетов по их назначению и структуре.

Счета для учета и контроля принадлежащих организации хозяйственных средств и источников их образования; счета основные и их виды, счета регyлирующие.

Счета для учета и контроля хозяйственных процессов. Операционные счета: калькуляционные, распределительные (собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные), сопоставляющие. Счета для учета и контроля финансовых результатов деятельности предприятии. Счета забалансовые.

Контрольные вопросы:

1.Какова сущность классификации счете по различным признакам?

2.Какие типы счетов в классификации по экономическому содержанию Вы знаете?

3.Какие типы счетов в классификации по структуре и назначению Вы знаете?

4.Приведите примеры счетов ресурсов.

5.Приведите примеры счетов затрат.

6.Приведите примеры счетов обращения.

7.Приведите примеры счетов распределения.

8.Какие виды основных счетов Вы знаете? Приведите примеры.

9.Какие вилы регулирующих счетов Вы знаете? Приведите примеры?

10.Какие виды операционных счетов Вы знаете? Приведите примеры?

11.Какие виды финансово-результативных счетов Вы знаете? Приведите примеры.

12. Для чего предназначены в бухгалтерском учете забалансовые счета?

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА

Счета бухгалтерского учета различаются между собой по содержанию учитываемых на них объектов и по порядку ведения записей на них. Для правильного применения счетов надо: знать их особенности, содержание дебета, кредита и остатка; понимать смысл, функцию и назначение того или иного счета, чем он принципиально отличается от других счетов; четко определять объекты, которые должны учитываться на конкретныx счетах.

Бухгалтерские счета можно классифицировать по следующим признакам:

1. по отношению к балансу;

2. по экономическому содержанию;

3. по назначению и структуре.

Сущность классификации счетов по отношениюк балансу была раскрыта в предшествующих темах.

Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию осуществляется исходя из их роли в кругообороте хозяйственных средств. Согласно классификации счетов по экономическому содержанию счета подразделяются на счета ресурсов, счета затрат, счета обращения, счета распределения.

Счета ресурсов учитывают стоимость приобретения материалов, товаров, внеобoротных активов и т.д. К ним относятся счета "Материалы", "Товары", "Основные средства" и т.д.

Счета затрат отражают расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Нa основании данных по этим счетам исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относят счета: "Основное производство", "Вспомогательное производство", "Общепроизводственные расходы" и т.д.

Счета обращения учитывают средства на этапе реализации. В их составе можно выделить:

- счета имущества, предназначенного для продажи

("Готовая продукция",Торговая наценка" и т.д;

- счета продаж ("Продажи", "Прочиедоходы и расходы" и т.д.)

- счета расчетов ("Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами" и т.д);

- счета свободных денежных средств ("Касса", "Расчетный счет" и т.д.).

Счета распределения включают в себя счета "Прибыли и убытки", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и т.д. Используются для учета прироста или снижения резерва собственного капитала, а также направлений его использования в ходе деятельности предприятия.

Классификация счетов по назначению и структуре

Счета бухгалтерскогo учета по назначению и структуре подразделяют на:

l. Основные счета - для наличия средств, источников их изменения

а) Инвентарные - для учета материального имущества

б) Денежные - для учета денежных средств,

в) Фондовые - для учета капитала,

г) Счета расчетов - для учета задолженности возникающей между предприятиями.

2.Регулирующие - для уточнения стоимости имущества и его источников, отраженных на основных счетах:

а) контрарные - для уточнения стоимости активных счетов используются контрактивные счета, например, "Амортизация основных средств", "Резервы по сомнительным долгам" и т.д., а для уточнения стоимости пассивных счетов используются контрпассивные.

б) дополнительные - регулируют как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения стоимость материальных ценностей по сравнению с принятой учетной ценой предприятия, например, счет "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

3. Операционные счета - предназначены для отражения изменений в процессе операций на стадии кругооборота:

а) Распределительные - счета затрат и расходов, подлежащих распределению.

· Собирательно-распределительные - для учета постоянных затрат предприятия. В конце отчетного периода их сумма добавляется к затратам на производство, поэтому сальдо на конец месяца они не имеют. К таким счетам относят, например "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы".

· Бюджетно-распределительные - для учета доходов и расходов, относящихся к будущим периодам, но осуществленных в отчетном периоде, например, "Доходы будущих периодов", "Расходы будущих периодов".

б) Калькуляционные - для учета прямых затрат по производству продукции, работ, услуг. По данным этих счетов определяют фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и услуг.

c) Сопоставляющие - выявляют финансовый результат от отдельных операций, путем сопоставления доходов и расходов. Сальдо на отчетную дату не имеют.

4.Финансово-результативные счета - предназначены для формирования и учета конечного финансового результата от всех видов деятельности:

а) Счета прибылей и убытков - для формирования финансового результата в течение гoда.

б) Счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - для формирования финансового результата по результатам отчетного года и прошлых лет.

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

На забалансовых счетах отражают имущество, не принадлежащее предприятию, но находящееся в его пользовании, на его территории (арендованное имущество, ТМЦ принятые на ответственное хранение и т.д., а также потенциальную информацию о результатах отдельных фактов хозяйственной деятельности. На забалансовых счетах используется метод простой записи (а не двойной), т.е. увеличение записывается в дебет, а уменьшение в кредит только на одном счете.

Контрольное задание: Приведите примеры для каждой группы счетов в классификации по назначению и содержанию.

ТЕХНИКА ИФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Документы. Понятие о документах, применяемых в бухгалтерском учете. Документы - основной истoчник первичной учетной информации. Значение документов в обеспечении сохранности собственности, для контроля руководства, анализа и документальной ревизии хозяйственной деятельности предприятий.

Классификация документов. Реквизиты документов, основные (обязательные) и дополнительные. Требования, предъявляемые к первичной документации. Общий порядок составлении документов, исправление ошибок в документах. Бухгалтерская обработка первичных документов: проверка, таксировка, группировка, сводка, составление бухгалтерских записей (проводок). Документооборот и его организация. Значение и порядок хранения первичных документов. Особенности хранения первичных документов и учетных регистров при машинной обработке учетной информации.

Учетные регистры. Понятие об учетных регистрах. Виды и формы учетных регистров. Правила ведения учетных регистров и способы исправления ошибок в учетных записях. Механизация и автоматизация учетно-вычислительных работ.

Характеристика современных средств ведения автоматизированного учета в организации. Организационные формы механизациии автоматизации учета: машиносчетные станции, вычислительные системы управления, персональные компьютеры.

Формы бухгалтерского учета. Понятие о формах бухгалтерского учета. Основные формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, журнал-главная.

Контрольные вопросы:

1.Что понимается под бухгалтерским документом?

2.Назовите обязательные реквизиты документа.

3.Какие классификации документов Вы знаете?

4.Что понимается под первичным документом?

5.Что понимается под учетным регистром?

6.Какие этапы документооборота Вы знаете?

7.Какие способы исправления ошибок в первичных документах Вы знаете?

8.Какие виды учетных регистров Вы знаете?

9.Какие существуют типы ошибок в учетных регистрах?

10.Какие способы исправлений ошибок в регистрах Вы можете назвать?

11.Какие этапы инвентаризации Вы знаете?

12.Какие результаты отклонений от учетных записей могут быть выявлены при инвентаризации?

13.Как оформляются результаты инвентаризаций?

14.Каковы особенности мемориально-ордерной формы учета?

15.Каковы особенности журнально-ордерной формы учета?

16.Каковы особенности автоматизированной формы учета?

17.Каковы особенности упрощенной формы учета?

18.Каковы особенности формы учета Журнал-Главная?

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ

Документ - это письменное свидетельство, совершённой хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. К учетy принимаются только правильно оформленные документы, где заполнены все обязательные реквизиты.

Обязательными реквизитами являются:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации от имени которой составлен документ;

г)содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи этих лиц;

Кроме того, первичные документы могут иметь дополнительные реквизиты помимо вышеперечисленных.

Документы можно классифицировать по различным признакам:

1. по назначению - распорядительные, исполнительные, бухгалтерского оформления и комбинированные;

2. по объему содержания сведений - первичные и сводные;

3. по способу отражения информации- разовые и накопительные;

4. по месту составления - внутренние и внешние;

5. по способу обработки - составляемые вручную, на пишущей машинке или с помощью ЭВМ;

6. по количеству учетных записей - однопозиционные имногопозиционные.

По данным первичного наблюдения и измерения составляют первичный документ.

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, и если это возможно непосредственно после ее окончания.

В первичных документах ошибки могут быть исправлены зачеркиванием (за исключением денежных). Внесение исправлений в кассовые и денежные документы не дoпускается. Если в таком документе допущена ошибка, то его надо уничтожить и составитъ новый документ. Если ошибка допущена при заполнении денежного чека в чековой книжке, то испорченный лист оставляют в книжке, перечеркнув и указав, что он испорчен. Затем правильно заполняют чек на следующем листe.