Основы бухгалтерского учета

Лица, составившие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременное и качественное его заполнение, за передачу в архив в установленные сроки.

Первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговой инспекцией на основании их постановления. Организация может при изъятии снять копии с указанием основания и даты изъятия. Расходы по копированию берет на себя организация. Факт изъятия оформляется протоколом, копия которого остается на предприятии.

В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результат работы комиссия оформляет актом, который утверждается руководителем предприятия.

Для обобщения и упорядочения информации на основе первичных бухгалтерских документов составляются сводные учетные документы (регистры).

Первичные и сводные учетные документы могyт составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях.

Документооборот - процесс движения документов от подготовки и обработки на всех стадиях до сдачи в архив. Созданный документ обязательно подвергается формальной проверке (законность, целесообразность; арифметическая проверка), соответствующей группировке в процессе обработки в учетных регистрах. 3атем информация из учетных регистров используется для заполнения форм отчетности.

Обобщение и передачу информации документа можно представить в последовательности отраженной на рисунке.

Первичный документ Учетный регистр Отчетность

Рис. 10. Последовательность документального переноса информации.

Этапы обработки документа:

1.Создание документа

2.Проверка документа

3.Обработка документа

4.Передача в архив

Организация документооборота лежит на главном бухгалтере. В его функции входит разработка плана документооборота. В плане документооборота распределяются обязанности по оформлению документов в подразделениях и по должностям, а также сроки прохождения документом каждой стадии.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, учетные регистры, отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами государственного архивного дела, но не менее 5 лет. Сроки и порядок хранения документов определяются в перечне типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий с указанием сроком хранения, утвержденном Главным архивным управлением при Советe министров СССР от 15.08. 1988г., с учетом изменений от 27.06.96 (совместно с Госархивоми ЦЭК государственной налоговой службы РФ).

Хранятся документы сшитыми в папки. На папке указывается год, номера документов (с № _ по № _ ), их количество и другие справочные данные. Можно либо подшивать первичные документы и учетные регистры в отдельные папки, либо к учетным регистрам прилагать первичные документы, на основании которых эти учетные регистры составлены. Ответственность за хранение документов несут главный бухгалтер и руководитель предприятия.

УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ

Учетные регистры - это специальные формы, приспособленные для регистрации и группировки в них сведений из первичных документов. В зависимости от внешнего вида они подразделяются на бухгалтерские книги, карточки, свободные листы (ведомости).

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные и прошнурованные листы бумаги. Все страницы в бухгалтерской книге должны быть пронумерованы. В конце книги указывается количество страниц, подтвержденное подписью главного бухгалтера и печатью. Примером бухгалтерской книги является кассовая книга, Главная книга. Преимуществом бухгалтерской книги является зашита от несанкционированных исправлений, так как из книг невозможно изъять листы и заменить их. Недостатками книг является лишний расход листов и невозможность открывать счета в другой последовательности, а также сложности в разделении труда между несколькими работниками бухгалтерии.

Карточки - это отдельные листы плотной бумаги или картона стандартного размера. Карточки не скрепляются между собой и хранятся в специальном ящике - картотеке, расположенных в определенной последовательности (например, в алфавитном порядке названий или в порядке возрастания номеров счетов). Примером использования карточек является карточка складского учета материальных ценностей.

Свободные листы - листы крупного формата, содержание большое количество реквизитов. Они изготавливаются из менее плотной бумаги, чем карточки и хранятся в папках и скоросшивателях. Свободные листы могут быть в форме журналов-ордеров, ведомостей и машинограмм. Примером сводного листа может служить платежная ведомость на выдачу заработной платы работникам.

Записи в карточки и свободные листы могут осуществлять несколько бухгалтерских работников, так как их можно свободно извлекать из папок для записей, подсчета, группировок и т.д. С другой стороны возможность свободного изъятия из картотеки, папки или скоросшивателя может привести к их потере, замене одного учетного регистра на другой, изменению записей в них.

Карточки и ведомости успешно составляются как вручную, так и с использованием средств вычислительной техники при автоматизированной форме учета.

Ошибки, возникающие в учетных регистрах при обобщении информации можно разделить на локальные и транзитные.

Локальная ошибка - это ошибка, искажающая информацию только в одном учетном регистре.

Транзитная ошибка - это ошибка, проходящая через несколько учетных регистров. Например, искажение записи любой суммы в журнале регистрации операций ведет к ошибкам на счетах, в оборотной ведомости и балансе.

Различают следующие способы исправления ошибок:

- Зачеркивание (корректурный способ).

- Сторнирование (способ "красное сторно").

При зачеркивании неправильная запись аккуратно зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать запись и сверху ставиться правильная запись. Оговорка об исправлении делается на полях и содержит слово "исправлено" ("исправленному верить", "исправление"). Рядом ставиться подпись ответственного лица.

При сторнировании ошибочная запись повторяется красными чернилами. Это означает, что сумма, записанная красным цветом, вычитается из предыдущей. Затем пишyт правильную сумму, но уже обычными чернилами. Способ "красное сторно" применяют в 6ухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки предварительных учетных данных по отдельным счетам.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

Документирование всех хозяйственных операций и система двойной записи не могут все же обеспечить полное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Это связано с тем, что существуют процессы, которые либо вообще не поддаются повседневному документированию (например, естественная убыль), либо данные первичных документов по тем или иным причинам искажаются (например, ошибки при оформлении и учете складских операций, злоупотребления, хищения и т.д.). Данные о таких фактах могут быть выявлены при инвентаризации.

Инвентаризация - сверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Инвентаризация документально подтверждает наличие и состояние имущества, а также достоверность его оценок.

Порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перечень таких случаев приведен в законе "О бухгалтерском учете" и "Методических указаниях пo инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Проведение инвентаризации обязательно:

-при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании государственного и муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годового отчета, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в три года, а библиотечных фондов 1 раз в 5 лет. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация может проводиться в период наименьших остатков ТМЦ.

-при смене материально-ответственногo лица на день приема-передачи дел.

-при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценнoстей.

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

-при ликвидации (реорганизации) предприятия,

-в других случаях, предусмотренных законодательством.

Если на предприятии применяется коллективная (бригадная) ответственность, то инвентаризация обязательна так же еще и в следующих случаях:

- пpи смене руководителя коллектива (бригады);

- при выбытии из коллектива (бригады)50%иболееегочленов;

- по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

По отношению к плану проведения инвентаризации различают плановую и внеплановую инвентаризацию. Плановая инвентаризация проводиться в соответствии с планом, указанным в учетной политике, а также когда проведение инвентаризации обязательно. Внеплановая инвентаризация проводиться при выявлении фактов нарушения законности, по заявлению персонала, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций и др.

По широте охвата объектов учета выделяют полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все объекты учета (денежные средства, обязательства, ценные бумаги, нематериальные активы, материальные ценности и пр.) Частичной является инвентаризации, где инвентаризации подвергаются отдельные объекты учета, например, инвентаризация товаров на складе.

Процесс проведения инвентаризации можно разделить на 4 этапа:

1. Утверждение приказом руководителя даты проведения инвентаризации и состава инвентаризационной комиссии. В состав комиссии входят: руководитель организации, главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера, специалисты различных уровней (инженеры, экономисты, технологи, юристы и т.д.), работники различных видов производств. Материально-ответственное лицо быть членом инвентаризационной комиссии не может. За правильное документальное оформление инвентаризации ответственность несет главный бухгалтер.

2. Снятие остатков, т.е. проверка объектов учета по местам их хранения в присутствии МОЛ. Выявленные и пересчитанные ценности заносятся в инвентаризационную опись, которая составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр инвентаризационной ведомости остается у МОЛ.

3. Выявление расхождений путем сверки данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета. В бухгалтерии организации, данные инвентаризационных ведомостей сверяют, с остатками, показанными в учете, и составляют сличительные ведомости. Сличительная ведомость подписывается комиссией и материально-ответственным лицом.

В результате инвентаризации могут быть выявлены следующие расхождения, которые указаны в акте проведения инвентаризации:

-недостача

-излишек

-пересортица

4. Отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

а) Недостача имущества

Выявлена недостача:

Дт 94 Кт 10, 43, 50, и другие счета по видам недостающего имущества.

В пределах норм естественной убыли недостача относиться на издержки производства или обращения.

Дт 26, 44 Кт 94,

Сверх норм естественной убыли недостача относиться на виновное лицо.

Дт 73/2 Кт 94,

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи списываются на уменьшение финансового результата организации.

Дт 91 Кт 94.

б) Излишек имущества

Излишек, выявленный при инвентаризации относиться на увеличение финансовых результатов организации

Дт 10, 43, 50 и т.д. Кт 91

в) Пересортица

Возникает, когда по одним аналогичным видам имущества выявлена недостача, а по другим видам выявлен излишек на одну и туже сумму. Руководителем может быть принято решение о взаимозачетe суммы недостачи и суммы излишка. В этом случае изменения вносятся только в аналитические счета, а синтетические счета не затрагиваются. Если руководителем не принимается решение о взаимозачете сумм, то необходимо отдельно отразить на синтетических счетах недостачу по одному виду имущества и излишек по другому виду.

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Форму бухгалтерского учета определяют учетные регистры и процедуры обобщения информации. Формы бухгалтерского учета в ходе истории постоянно совершенствуются и видоизменяются. В настоящее время используются следующие формы бухгалтерского учета:

Журнал-Главная

Мемориально-ордерная

Журнально-ордерная

Автоматизированная

Упрощенная

При мемориально-ордерной форме учета на основании данных первичных документов и накопительных документов составляются мемориальные ордера, в которых группируются бухгалтерские проводки по хозяйственным однотипным операциям. В мемориальных ордерах приводиться краткое содержание хозяйственной операции, корреспонденция счетов, суммы, дается ссылка на документы. В регистрационный журнал, предназначенный для нумерации мемориальныx ордеров и контроля над полнотой отражения информации, заносят данные мемориальных ордеров в хронологической последовательности.

Обороты по счетам переносят из мемориальныx ордеров в Главную книгу. В Главной книгe подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту каждого счета. Сальдо в Главной книге при мемориально-ордерной форме не выводиться. В конце отчетного периода на основании Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Итоги оборотов в оборотной ведомости сверяются с итогами по регистрационному журналу.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется в карточках или свободных листах. По карточкам или ведомостям составляются аналитические оборотные ведомости, которые сверяются с оборотными ведомостями по синтетическим счетам. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют бухгалтерский баланс.

Рис. 11Схема мемориально-ордерной формы учета

45

Основным преимуществом мемориалыю-ордерной формы является простота применения, а недостатками - дублирование записей, разорванность синтетического и аналитического учета, сложность применения средств автоматизации учета. Мемориально-ордерная форма применяется в бюджетных и банковских учреждениях.

Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная в настоящее время используется в организациях малого бизнеса. Существуют две разновидности формы Журнал-Главная:

1.Используется только кассовяя книга и Журнал-Главная,

2.Используются не только кассовая книга и Журнал-Главная, но и другие вспомогательные регистры, такие как регистры аналитического учета, мемориальные ордера, группировочные и накопительные ведомости и др.

При первом варианте записи в Журнал-Главную осуществляются на основании первичных документов. При втором - на основании данных, полyченных путем обобщения в мемориальных ордерах, группировочных и накопительных ведомостях.

Журнал-Главная

Таблица 18

Порядковый № мемориальных ордеров	Дата	№ операции	Документ и содержаниеоперации	Счета бухгалтерского учета
				Сумма оборота	Счет "Материалы"	Счет "Расчеты с поставщиками"	Счет "Расчетный счет"	И т.д.
				дт	кт	дт	кт	дт	кт	дт	кт	дт	кт
Сальдо	01.01	-	-	120		30			60	30
1	04.01	1	Платежное по ручение № 789	20				20			20
2	10.01	2	Поступление материалов по счету-фактуре№ 456			40			40
Сальдо	01.02	-	-	160		70			80		10

Журнал-Главная открывается на один год записями остатков на 1 января по всем синтетическим счетам. В конце каждого месяца в Журнале-Главной подводят итоги оборотов по журналу, а также обороты по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Для проверки записей итоги по дебету и кредиту сверяются с суммой оборотов. При точности записей они равны. По результатам Журнала-Главной составляют бaланс.

Рис 12. Схема учета по форме Журнал-Главная

Данная форма учета удобна в применении на небольших предприятиях, где ограничено число используемых счетов (не более 20-30). В этом случае обеспечивается простота и наглядность учетных регистров.

При журнально-ордерной форме основными учетными регистрами являются журналы-ордера, информацию в которые заносят из первичных документов. Журналы-ордера в отличие от мемориальных ордеров ведутся по кредитовому признаку.Каждому журналу-ордеру присваивыется постоянный номер. Открываются журналы-ордера на месяц для отдельного синтетическогo счета или группы однотипных счетов в шахматной форме.

Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50;

журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51;

журнал-ордер № 3 по кредиту счета 55, 56, 57;

журнал-ордер № 4 по кредиту счетов 66, 67;

журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60;

журнал-ордер № 7 по кредиту счета 71;

журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 58, 19, 68, 73, 75, 76;

журнал-ордер № 9 по кредиту счета 79;

журнал-ордер №I0 по кредиту счетов 02, 05, 10. 20, 21,3, 25, 26, 28, 69, 70, 96, 97;

журнал-ордер № 11 по кредиту счетов 40, 41,43,45, 90,91;

журнал-ордер № 12 по кредиту счетов 80, 82, 83, 84, 86, 96;

журнал-ордер № 13 по кредиту счетов 01, 03, 04;

журнал-ордер № 14 по кредиту счета 14;

журнал-ордер № 15 по кредиту счетов 98, 99;

журнал-ордер № 16 по кредиту счетов 07,08,11.

Записи в журналы-ордера делаются в хронологическойпоследовательности. Синтетический и аналитический учет в журналах-ордерах совмещен.



Рис 13. Схема журнально-ордернойформыучета.

Месячные итоги по кредиту счета из каждого журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Дебетовые обороты по счету выбираются изразных Журналов-ордеров и также заносятся в Главную книгу. Для удобства дебетовые обороты по некоторым счетам (например, денежным счетам и счетам расчетов) предварительно суммируются в ведомостях. Для проверки точности переноса информации из журналов-ордеров в Главную книгу составляют оборотную ведомость. В Главной книге при журнально-ордерной форме подсчитываются не только итоговые обороты по счету, но и указываются сальдо.

Например, начальное сальдо на 1 января 3000 руб. и хозяйственные операции по "Кассе" заянварь.

10.01 Дт 51 Кт 50 - 200 руб.

11.01 Дт 50Кт 62 - 200 руб.

15.01 Дт 71 Кт 50 - 40 руб.

18.01 Дт 50 Кт 51 - 500 руб.

20.01 Дт 50 Кт 71 - 300 руб.

24.01 Дт 71 тКт 50 - 20 руб.

24.01 Дт 50 Кт 51 - 500 руб.

24. 01 Дт 60 Кт 50 - 30 руб.

будут отражены в учетных регистрах следующим образом:

Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 "Касса" за январь 200_г.

Таблица 19

№ строки	Дата или период	С кредита счета 50 "Касса" в дебет счетов	Итого
		51	71	60	И т.д.
1	10.01	200				200
2	15.01		40			40
3	24.01		20	30		50

Главная книга по счету 50 "Касса"

Таблица 20

Месяц	Оборот по дебету	Оборот по кредиту Счета 50	Сальдо
	С кредита счета № 51 по ж.о. № 2	С кредита счета № 62 по ж.о. № 8	С кредита счета № 71 по ж.о. № 7	И т.д.	Итого по дебету счета № 50		Дебет	Кредит
На 01.01							3000
январь	1000	200	300		1500	290
На 01.02							4210

При журнально-ордерной форме благодаря совмещению синтетического и аналитического учета, хронологической и систематической записи, взаимодополнению Главной книги и журналов-ордеров сокращается объем учетной работы, облегчается составление отчетности и автоматизации учета. Областью применения журнально-ордерной формы являются предприятия и организации промышленности, строительства, науки, снабжения и сбыта.

Автоматизированная форма бухгалтерскогo учета - это обобщение и обработка информации, составление отчетов с помощью программ ЭВМ. В современных условиях в организациях используютсяперсональные электронно - вычислительные машины (ПЭВМ или компьютеры), что позволило автоматизировать бухгалтерский учет. Для обработки бухгалтерской информации разработаны и постоянно совершенствуются программы для ЭВМ, например 1С-Бухгалтерия.

Рис.14 Схема автоматизированной формы учета

Источником информации для автоматизированной формы являются первичные документы. Информацию вносит в программу бухгалтер-оператор. По специальной программе составляются регистры-отчеты по счетам и бухгалтерский баланс. Использование ПЭВМ значительно повышает производительность труда бухгалтера, сокращая время на обработку документальной информации, а также снижает трудоемкосить работ, например, при расчете заработной платы, налогов, амортизации.

Однако автоматизированная форма учета имеет высокий риск потери информации, поэтому в обязательном порядке необходимо создавать копию документов на бумажных носителях.

Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется в организациях малого бизнеса. Эти формы утверждены Министерством Финансов Российской Федерации.

Существуют следующие виды упрощенной формы учета:

1. По простой форме бухгалтерского учета без использования учетных регистров малой организации - если организация осуществляет один вид деятельности и имеет небольшое число хозяйственных операций. Все хозяйственные операции записываются на счетах в Книге учета хозяйственных операций. Помимо книги учета хозяйственных операций, для учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям ведется ведомость учета заработной платы.

Рис. 15 Схема учета по простой форме учета

2. По упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием учетных регистров малой организации - если малое предприятие осуществляет несколько видов деятельности и количество хозяйственных операций требует предварительного обобщения и ведения аналитического учета. Учетные регистры синтетического и аналитического учета представляют собой счетные таблицы по учету соответствующих объектов.

Рис.16 Схемаупрощенной формы бухгалтерского учета

Запись каждой хозяйственной операции осуществляется дважды: в одной ведомости отражается запись по дебету счета с указанием номера предыдущего счета, а в другой ведомости - по кредиту корреспондирующего счета с указанием одновременно номера дебетyемого счета. Шахматно-оборотная ведомость по синтетическим счетам является заключительным учетным регистром, на основании которого составляется бухгалтерская отчетность.

Выбор формы учета определяется размером организации, объемом ее деятельности видами, уровнем подготовленности специалистов, информационными возможностями организации в области механизации и автоматизации учета.

Основными признаками, отличающими одну форму учета от другой, являются:

- количество, внешний вид и строение учетныхрегистров;

- возможность отражения фактов путем хронологической и систематической записи в регистрах;

- контроль взаимосвязи синтетического и аналитического учета;

- последовательность обобщения операций в учетные регистры для составления баланса.

ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ

Оценка - это способ присвоения стоимости (денежного выражения) активам и пассивам организации. Для предоставления объективной информации в учете важно осуществление правильной оценки имущества и его источников.

Основные правила оценки имущества приведены в законе "О бухгалтерском учете" и отчетности", атакже в Положении по бухгалтерскому учетy и отчетности:

1. В России оценка для целей бухгалтерского учета производиться в рублях.

Имущество и хозяйственные операции, имеющие оценку в иностранной валюте, должны быть переоценены в рублях по курсу Центрального банка на дату совершения операции.

2. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

В первоначальную (фактическую) стоимость приобретенного имущества включается покупная стоимость без НДС, а также транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). К транспортно-заготовительным расходам относят расходы на доставку, погрузку, разгрузку, страхование, охрану имущества, проценты по предоставленному кредиту для приобретения имущества, вознаграждения посредническим организациям и другие аналогичные расходы.

3. Оценка имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования (принятия к учету). Рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества должна быть подтверждена документами, как первоначальная (фактическая).

4.Оценка имущества, произведенного в самой организации - по стоимости его

изготовления. Стоимость изготовления включает стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизации и других затрат на изготовление.

В бухгалтерском балансе информация об имуществе и его источниках показывается по правилам оценки для бухгалтерской отчетности:

· основные средства нематериальные активы в балансе коммерческих организаций показываются по остаточной стоимости (т.е. за минусом амортизации);

· ценные бумаги, стоимость которых на фондовой бирже упала - по цене возможной продажи;

· материально-производственные запасы, морально устаревшие или потерявшие свое первоначальное качество - по цене возможной продажи;

· дебиторская задолженность - по стоимости реальной для взыскания и подтвержденной соответствующими организациями.

· в случае продажи или иного выбытия имущества разница между доходами и расходами относиться на финансовый результат.

Задача: Предприятие приобрело материалы. В документах поставщика указано:

Таблица 21

Наименование	Единица измерения	Количество	Цена	Стоимость
Материалы	М	200	50	10000
НДС	-	-	-	2000
Всего к оплате с НДС:	-	-	-	12000

Для доставки материалов предприятие оплатило найм транспорта 120 рублей (100 рублей за транспортные услуги и 20 рулей НДС).Грузчикам за разгрузку материалов начислило зарплату 100 рублей и произвело социальные отчисления по их услугам - 26 рублей. Оцените фактическую стоимость материалов для предприятия.

Калькуляция - способ объединения затрат включения их в себестоимость произведенной продукции, выполненныx работ, оказанных услуг.

При осуществлении хозяйственной деятельности предприятия могут нести различные расходы. Исходя из экономической сущности в составе затрат выделяют пять элементов:

1. Материальные затраты - затраты израсходованного на производство сырья, материала, топлива, энергии, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов.

2. Затраты на оплату труда - заработная плата всех работников.

3. Отчисления на социальные нужды - единый социальный налог, рассчитываемый в размере26 %от суммы заработной платы.

4. Амортизация - часть стоимости основных средств, включаемая в затраты.

5. Прочие расходы - на аренду, ремонт и т.д.

Калькуляции могут быть в зависимости от:

А. Времени составления на плановые, нормативные, фактические.

Плановые калькуляции составляются исходя из планируемых затрат на выпyск планового объема выпуска продукции, работ, услуг.

Нормативные калькуляции составляют по нормам расхода каждого вида затрат на единицу продукции, работ, услуг.

Фактические калькуляции исчисляют в конце отчетного периода по фактически осуществленным затратам.

В. Периода составления на месячные, квартальные, годовые. В них подсчитывают соответственно затраты за месяц, квартал, год.

C. Объема затрат на калькуляцию по прямым затратам, по совокупным производственным затратам, по полной коммерческой себестoимости.

Калькуляция по прямым затратам включает только те затраты (прямые), которые связаны непосредственно только с производством одного вида продукции (работ, услуг).

Калькуляция по совокупным производственным затратам включает не только прямые, но и косвенные расходы на производство. Косвенные расходы могут осуществлятъся при выпуске нескольких видов продукции (работ, услуг). Например, зарплата администрации, амортизация. Эти расходы необходимо распределить между изделиями косвенно (условно).

Калькуляция по полной коммерческой себестоимости включает не только затраты па производство продукции (работ, услуг), но и коммерческие расходы. Коммерческие расходы - затраты на продажу продукции (работ, услуг), такие как стоимость упаковки, затраты на рекламу, затраты на доставку продукции до покупателя.

Задача 2: На производство 12 стульев предприятие затратило:

Древесины на сумму 1000 рублей, лака- 200 рублей, электроэнергии - 120 рублей.

Начислена заработная плата рабочим 600 рублей и социальныe отчисления? рублей.

Оплачены коммунальные платежи за свет и отопление - 400 рублей.

Амортизации станка составила 40 рублей.

Аренда здания составила 300 рублей.

Составитъ:

а) Калькуляциюпо прямым расходам,

б) Калькуляцию по совокупнымпроизводственным затратам.

в) Подсчет расходов по элементам затрат.

УЧЕТ ПРОЦЕССА СНАБЖЕНИЯ

Текущий учет материально - производственных запасов

Материально-производственные запасы -- предметы труда, которые будут составлять вещественную основу продукции, работ, услуг или будут использоваться для управленческих нужд. В эту подгруппу включают сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, строительные и прочие материалы.

Для учета материально-производственных запасов в плане счетов предусмотрены счета 10, 14, 15, 16, 19/3 Основным счетом для учета материалов является счет 10 "Материалы", к которому открываются субсчета:

Субсчет 1: Сырье и материалы.

Сырье - предметы труда, на добычу которых были потрачены усилия. Сырьем является, например, руда, хлопок, древесина.

Материалы - предметы труда уже подвергавшиеся промышленной обработке, например, прокат металла.

Выделяют основные и вспомогательные материалы. Из основных материалов изготавливается продукция. Вспомогательные материалы выполняют подсобную роль в производстве продукции, хотя без их участия процесс производства не может совершаться. Они либо необходимы для поддержания в требуемом состоянии средств труда (смазочные масла, охлаждающие растворы, обтирочные материалы), либо используются в некоторых технологических процессах при обработке продукции (различные химикаты, спирты, флюсы, защитные газы, сварочные электроды). В мебельном производстве, например, доски являются основным материалом, а химикаты для обработки досок - вспомогательными.

Субсчет 2: Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие предварительную обработку, еще не являющиеся готовой продукцией и приобретенные у других специализирующихся на их выпуске предприятиях.

Комплектующие изделия, конструкции и детали - конструкции приобретаемые у других организаций и требующие затрат по их обработке и сборке для получения продукции.

Субсчет 3: Топливо

Топливо может быть предназначено для отопления, в качестве горючего или для технологических целей (бензин, керосин, дизельное топливо, торф и т.д.).

Субсчет 4: Тара и тарные материалы

Тара и тарные материалы -- предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Субсчет 5: Запасные части

Запасные части - отдельные детали машин и оборудования для ремонта.

Субсчет 6: Прочие материалы - учитываются отходы производства, неисправимый брак, металлолом, утиль.

Субсчет 7: Материалы, переданные в переработку на сторону - материалы, которые предприятие отдает на сторону, оставаясь их собственником. Из переданных материалов сторонними организациями будут изготовлены изделия.

Субсчет 8: Строительные материалы - материалы, предназначенные для строительства зданий и сооружений.

Субсчет 9: Хозяйственный инвентарь и принадлежности - предметы, служащие для облегчения выполнения производственных операций, для охраны труда, предметы канцелярского назначения. К материально-производственным запасам относят хозяйственный инвентарь и инструмент сроком использования менее одного года.

Субсчет 10: Специальная оснастка и специальная одежда на складе - предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

Субсчет 11: Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации- учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальтных приспособлений и т.д.прпроизводстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд.

Для непрерывной деятельности предприятия необходимо регулярное снабжение материально-производственными запасами.

Учет поступления материалов

Расходы, связанные с приобретением материалов отражаются на дебете счета 10 и составляют фактическую себестоимость материалов.

Существуют различные причины поступления материалов на склад.

1)За плату от поставщиков или через подотчетных лиц:

Дт 10 Кт 60 - поступили материалы от поставщиков по покупной стоимости,

Дт 19₃ Кт 60 - в счете поставщика выделен налог на добавленную стоимость (НДС);

Дт 10 Кт 71 - оприходованы материалы на склад по покупной цене.

2)От учредителей в счет вклада в уставный капитал: Дт 10 Кт 75 - получены материалы от учредителей.

3) Безвозмездное получение:

Дт 10 Кт 98₂ - получены материалы безвозмездно.

4)Собственное изготовление:

Дт 10 Кт 20,23 - изготовлены материалы в основном или вспомогательном производстве, аналогичная проводка делается при возврате излишних и неиспользуемых материалов из производства на склад.

5) При приобретении материалов могут быть осуществлены дополнительные расходы по погрузке, разгрузке, страхованию, охране груза:

Дт 10 Кт 70- начислена зарплата грузчикам, охранникам, нанятым при приобретении материалов;

Дт 10 Кт 69- начислен единый социальный налог на зарплату при приобретении материалов;

Дт 10 Кт 76 ₁- начислена задолженность страховой компании за страховку груза.

Схема 17.Учет поступления материалов

Учет выбытия материалов

Списание материалов со склада отражается по кредиту счета 10.

Списание материалов со складаможет осуществляться по следующим причинам:

1. Отпуск в основное производство: Дт 20 Кт 10

2. Отпуск во вспомогательное производство: Дт 23 Кт 10

3. отпуск на общепроизводственные цели (например, на ремонт оборудования, цеха): Дт 25 Кт 10

4. Отпуск на общехозяйственные цели (например, на канцелярские расходы бумагу для принтера):

Дт 26 Кт 10.

5. Отпуск на сторону (напаример, продажа или безвозмездная передача излишних материалов):

Дт 91 Кт 10

6. Недостача материалов на складе: Дт 94 Кт 10.

Текущий учет основных средств и нематериальных активов

К основным средствам -- средства труда, используемые длительное время (свыше 12 месяцев), постепенно изнашивающиеся и переносящие свою стоимость на стоимость изготавливаемой продукции постепенно по частям в виде амортизационных отчислений.

Это - здания, сооружения, машины, оборудование, измерительные и регулирующие устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, рабочий и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги.

Нематериальные активы -- это учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать предприятию доход в течение длительного срока их эксплуатации. К нематериальным активам относят нрава пользования землей, природными ресурсами, авторские права, товарные знаки, торговые марки, программные продукты и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям через амортизацию.

Основные средства и нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете:

· По первоначальной стоимости -- стоимость на момент приобретения.

· По остаточной стоимости - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. В бухгалтерском балансе внеоборотные активы оцениваются по остаточной стоимости.

Приобретение внеоборотных активов.

Оборудование, поступившее на предприятие и требующее предварительного монтажа и сборки, учитывается сначала на дебете счета 07. После сборки стоимость оборудования относится на счет 08

(Дт 08 Кт 07). До ввода в эксплуатацию затраты на приобретение внеоборотных активов собираются на дебете счета 08 и образуют первоначальную стоимость внеоборотных активов

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открываются субсчета:

Субсчет 1 Приобретение земельных участков.

Субсчет 2 Приобретение объектов природопользования.

Субсчет 3 Строительство объектов основных средств.

Субсчет 4 Приобретение объектов основных средств.

Субсчет 5 Приобретение нематериальных активов.

Субсчет 6 Перевод молодняка животных в основное стадо.

Субсчет 7 Приобретение взрослых животных.

Субсчет 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Приобретение основных средств и нематериальных активов.

Существуют различные способы поступления внеоборотных активов на предприятие:

1) за плату

Дт 07 (оборудование требующее монтажа) или 08 (прочие основные средства, не требующие дополнительной сборки, нематериальные активы) Кт 60 - Поступили основные средства или нематериальные активы от поставщиков

2) безвозмездно

Дт 07, 08 Кт 98т- поступили внеоборотные активы безвозмездно

3) собственное изготовление (строительство)

Дт 08 Кт 20, 23, 26 - отражены затраты на изготовление или строительство основных

средств, затраты на разработку нематериальных активов собственными подразделениями

предприятия

4) вклад в уставный капитал

Дт 08 Кт 75 - получены от учредителей основные средства или нематериальные активы в

счет вклада в уставный капитал.

5) до ввода в эксплуатацию внеоборотных активов предприятие осуществляет расходы доведению основных средств и нематериальных активов до состояния возможного для использования, например, расходы по доставке, погрузке, разгрузке, охране, страхованию.

Дт 08 Кт 70, 69, 60, 76 и т.д.

При вводе в эксплуатацию стоимость основных средств переноситься на дебет 01 счета Дт 01 Кт 08 по первоначальной стоимости.



Схема 18. Учет поступления основных средств и нематериальных активов

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам

Отличительной особенностью основных средств является перенос их стоимости через амортизацию, т.е. по частям. Амортизация основных средств начисляется по кредиту счета 02. Амортизация нематериальных активов по кредиту счета 05. Сумма амортизации включается в затраты предприятия по дебету счетов:

1) для промышленных и строительных предприятий

Дт 25 - по основным средствам (здания, оборудование цеха);

Дт 26 - по основным средствам и нематериальным активам административного назначения (конторская мебель, здание офиса, оргтехника, программные продувггы)

Дт 20 - на малых предприятиях, где все затраты отражаются на дебете 20 счета.

2) для торговых предприятий и предприятий общественного питания - Дт 44.

Выбытие внеоборотных активов

Выбытие основных средств отражается по кредиту счета 01, выбытие нематериальных активов по кредиту счета 04.

Для выбытия основных средств на счеге 01 и 04 открывается субсчет "Выбытие".

На дебет этого субсчета списывается первоначальная стоимость выбывающего внеоборотного актива, а в кредит начисленная по выбывающему активу амортизация.

Дт 01_{выбытие} Кт 01 первоначальная стоимость - списывается первоначальная стоимость

внеоборотных активов при их выбытии

Дт 02 Кт 01 _вь,б_ьггие - списывается амортизация внеоборотных активов при их выбытии.

Разница между дебетом и кредитом субсчета выбытие образует остаточную стоимость выбывающего внеоборотного актива, которая списывается с кредита субсчета "Выбытие" по разным причинам:

1.Продажа на сторону, моральный или физический износ, вклад в уставный капитал других предприятий,безвозмездная передача.

Дт 91/2Кт 01 выбытие. 04_{выбытие} - списывается с баланса остаточная стоимость внеоборотных активов

2.Недостача основных средств Дт91Кт01_{выбытие}04 выбытие.

УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

Учет процесса производства является одним из основных направлений в работе бухгалтерии. Задача бухгалтерии состоит в том, чтобы учесть все затраты на производство продукции и исчислить производственную себестоимость выпущенной продукции, как в целом на весь объем выпуска, так и по отдельному наименованию каждой единицы продукции.

Незавершенное производство - затраты на производство продукции, которая еще не прошла всех стадий обработки, а также не прошедшей техническую приемку. Незавершенное производство в свою очередь подразделяется на основное производство, вспомогательное производство и полуфабрикаты собственного производства.

Основное производство - затраты, по производству продукции являющейся основной для данного предприятия. Например, для обувной фабрики к затратам основного производства относят расходы цехов по изготовлению обуви.

Вспомогательное производство - затраты производств, которые не выпускают основную продукцию, но необходимы для нормальной работы основных производств. К вспомогательным относят ремонтные производства, энергетические, топливные, транспортные.

Для учета затрат на производство в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие (21, 28, 29).

Себестоимость отдельных наименований продукции (работ, услуг) формируется на аналитических счетах, открываемым к двум синтетическим счетам: 20 - по продукции (работам, услугам) являющимся основной для предприятия, 23 - по работам (продукции, услугам) являющимся дополнительной для предприятия.

В дебет счетов 20 и 23 напрямую списываются прямые расходы:

материалы Дт 20, 23 Кт 10,

заработная плата основных рабочих Дт 20, 23 Кт 70,

единый социальный налог (ЕСН) на зарплату основных рабочих - Дт 20,23 Кт 69.

Отдельную группу расходов формируют расходы на обслуживание и управление производствами, т.е. косвенные расходы. Косвенные расходы предварительно накапливаются на собирательно-распределительных счетах 25 и 26 и лишь в конце месяца списываются на счет 20 общей суммой - Дт 20,23 Кт 25,26.

На дебете счета 25 собираются расходы по обслуживанию производства в целом (расходы на содержание машин и оборудования, рабочих мест, организацию работы)

Дт 25 Кт 70, 69 - начислена зарплата и ЕСН технического и управленческого персонала цехов (электрики, ремонтники, начальник цеха, мастера участков и т.д.),

Дт 25 Кт 02 - начислена амортизация цехового оборудования и здания цеха,

Дт 25 Кт 10 - списаны материалы на ремонт оборудования или инструмент в цех.

На дебете счета 26 собираются расходы аналогичные расходам по счету 25, но имеющие общехозяйственный характер, т.е. связанные с управлением всем предприятием в целом. К таким расходам относят почтово-канцелярские, телефонные и другие аналогичные расходы, расходы по содержанию мебели и зданий офиса (заводоуправления), заработная плата и ЕСН на зарплату административно-управленческого персонала, амортизация основных средств и нематериальных активов общезаводского назначения.

Стоимость продукции, прошедшей все стадии обработки и сданной на склад учитывается по дебету счета 43.

Выпуск готовой продукции по производственной себестоимости оформляется проводкой: Дт 43 Кт 20.

УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОДАЖИ

Процесс реализации является завершающим в кругообороте хозяйственных средств. Его сущность заключается в реализации произведенной продукции покупателю и получении денежных средств. Задача бухгалтерии при учете процесса реализации - предоставить аппарату управления достоверную и точную информацию об осуществленных затратах на продажу и полученных доходах. На основании этой информации определяется финансовый результат от продажи - либо прибыль, либо убыток.

Прибыль (убыток) =Выручка - Полная фактическая себестоимость - НДС.

Полная фактическая себестоимость складываются из производственной себестоимости продаваемой продукции и коммерческих расходов.

Расходы по продаже отражаются на дебете счета 90 "Продажи".

Дт 90 Кт 43 - списана со склада готовая продукция по производственной себестоимости.

К коммерческим расходам относят расхода,! на тару и упаковку продукции, расходы по доставке до покупателя, комиссионные и иные сборы посредникам, расходы на рекламу, расходы на организацию выставок. Стоимость коммерческих расходов накапливается на дебете счета 44.

Дт 44 Кт 60, 70, 69, 10 и т.д.

В конце месяца коммерческие расходы списываются по кредиту счета 44.

Дт 90 Кт 44 -- списаны коммерческие расходы по продаже.

К расходам можно отнести налог на добавленную стоимость, начисляемый в бюджет при продаже - Дт 90 Кт 68_rac.

Доходы отражаются по кредиту счета 90.

Доходами от продажи является выручка, получаемая от покупателя:

Дт 62 Кт 90 - начислена задолженность покупателя за проданную продукцию.

Для учета финансового результата в бухгалтерском учете используется счет 99 "Прибыли и убытки". Прибыль отражается по кредиту, а убыток - по дебету счета 99.

Для определения финансового результата сопоставляют доходы и расходы от продажи.

Счет 90 Продажи"

Таблица 22

Дебет	Кредит
Расходы:Производственная себестоимостьКоммерческие расходыНДС	ДоходыВыручка (с НДС)
Регулирующая счет сумма:Разница между доходами и расходами (если доходы больше расходов)	Регулирующая счет сумма:Разница между расходами и доходами(если расходы больше доходов)

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Таблица 23

Дебет	Кредит
убыток	прибыль

Если доходы превышают расходы, то получена прибыль. На сумму прибыли делается бухгалтерская проводка: Дт 90 Кт 99.

Если доходы предприятия меньше расходов, то получен убыток. На сумму убытка делаетсябухгалтерская запись: Дт99 Кт90.

ПОНЯТИЕ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА"

Понятие учетной политики. Роль учетной политики в организации бухгалтерского и налогового учетаС Приказ об учетной политике.

Контрольные вопросы:

1. Какова цель составления учетной полигики?

2. Каким документом оформляется учетная политика?

3. В каких случаях учетная политика может изменяться?

4. В какие сроки должна быть создана учетная политика для вновь созданного предприятия?

5. Какие основные моменты должны быть раскрыты в учетной политике согласно закону "О бухгалтерском учете?

Законодательные акты страны определяют общие принципы и правила учета в организациях. Учетная политика закрепляет совокупность объявленных предприятием методов и форм ведения бухгалтерского учета, по которым разрешается законодательно вариантность исходя из особенностей ее деятельности. Учетная политика формируется главным бухгалтером или лицом, осуществляющим ведение учета в организации. Учетная политика составляется отдельно для целей налогового и бухгалтерского учета Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя.

Оформление избранной учетной политики вновь созданной организации должно быть осуществлено до первой публикации ее бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, т.е. государственной регистрации.

Принятая организацией учетная политика применяется из года в год. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетную политику должны вводиться с начала финансового года.

Изменения в учетную политику могут быть внесены в следующих случаях:

· При изменении законодательства Российской Федерации.

· При разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

· При существенном изменении условий деятельности организации (реорганизации, смены формы собственности и т.д.).

Для целей налогообложения в учетной политике указываются методы оценки налого-облагаемой базы и формы внутренних налоговых регистров по каждому виду налогов при условии, что налоговым законодательством допускается выбор из нескольких методов или предусматривается создание налоговых регистров.

Согласно закону "О бухгалтерском учете" учетной политикой для целей бухгалтерского учета утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология учетной информации;

· порядок ко"ггроля за хозяйственными операциями, а также решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетной политике рассматриваются организационные, технические и методологические аспекты учета.

В организационном плане указывается кем осуществляется ведение бухгалтерского учета:

1. бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером;

2. бухгалтером, состоящим в штате предприятия;

3.бухгалтером-специалистом, специализированной организацией, централизованной бухгалтерией надоговорных началах;

4. руководителем предприятия лично.

В технологии учета рассматривается техника обработки документации и формы бухгалтерского учета. В методике учета раскрываются методы учета и оценки на счетах синтетического и аналитического учета.

ТЕСТЫ

Выбрать правильный вариант ответа

ТЕСТ 1

1. Начислена заработная плата аппарату управления:

а) Д 70 К 50 б) Д 25 К 70 в) Д 26 К 70г) Д 71 К 70

2. Начислена задолженность покупателей за проданную продукцию:

а) Д 90 К 43; б) Д 6 2К 90; в) Д 90 К 44; г) Д 90 К 99

3. Выделен НДС в счете поставщика:

а) Д 90 К 68; б) Д 19 К 60; в) Д 10 К 60; г) Д 68 К 19

4. Списаны смазочные материалы на расходы вспомогательного производства:

а) Д 20 К 10; б) Д 01 К 10; в) Д 25 К 10; г) Д 23 К 10

5. Списаны реализованные материалы:

а) Д 91 К 10; б) Д 90 К 10; в) Д 99 К 10; г) Д91 К62

ТЕСТ 2

1. Начислена заработная плата рабочим за монтаж вновь приобретенного ставка:

а) Д01 К 70; б) Д 20 К 70; в) Д 08 К 70; г) Д 20 К 23

2. Оплачена покупателями реализованная продукция:

а) Д 62 К 90; б) Д 90 К 44; в) Д 90 К 99; г) Д51 К62

3. Начислен НДС по проданной продукции:

а)Д 90 К 68; б) Д 19 К 60; в) Д 19 К 76; г) Д 68 К 51

4. Возвращены неиспользованные материалы из основного производства на склад:

а) Д 20 К 96; б) Д 2 0К 97; в) Д 01 К 83; г) Д10 К 20

5. Получены товары на склад от поставщика:

а) Д 43 К 60; б) Д 41К62; в) Д 41 К 43; г) Д 41 К 60

ТЕСТ 3

1. Получена прибыль от реализации продукции:

а) Д 99 К 90; б) Д 90 К 99; в) Д 91 К 99; г) Д 62 К 90

2. Выпущена из производства готовая продукция по себестоимости:

а) Д 90 К 43; б) Д 43 К 20; в) Д 90 К 99; г) Д 20 К 10

3. Поступили от учредителей основные средства:

а) Д 01 К 60; б) Д 08 К 60; в) Д 08 К 75; г) Д 01 К 75

4. Получены материалы при утилизации бракованной продукции:

а) Д 28 К 20; б) Д 10 К 28; в) Д 70 К 28; г) Д 10 К 23

5. Начислена амортизация по станкам основного производства:

а) Д 26 К 02; б) Д 26 К 05; в) Д 25 К 02; г) Д 20 К 02

ТЕСТ4

1. Израсходованы материалы на административно-хозяйственные нужды:

а) Д 20 К 10; б) Д 26 К 10; в) Д 25 К 10; г) Д 26 К 10

2. Начислен ЕСН по заработной плате рабочих основного производства:

а) Д 20 К 70; б) Д 25 К 69; в) Д 26 К 69; г) Д 20К69

3. Предприятие реализовало продукцию с убытком:

а) Д 90 К 99; б) Д 43 К 99; в) Д 90 К 44; г) Д 99 К 90

4. Начислена амортизация нематериальных активов:

а) Д 04 К 05; б) Д 26 К 05; в) Д 04 К 75; г) Д 19 К 76

5. Введены в эксплуатацию основные средства: