Учет финансовых результатов в ООО "Теплострой"

Ключевым показателем, характеризующим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, является финансовый результат.

Последний может быть: положительным (прибыль), нулевым или отрицательным (убыток).

Для упрощения анализа финансовых результатов ООО «Теплострой» построим аналитическую табл. 2.2.

За 2008г. основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО «Теплострой», изменились по сравнению с 2007г. следующим образом:

1) Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) возросла в абсолютном выражении на 2948 тыс. руб. (темп роста - 107,23%).

2) Себестоимость проданных товаров, работ, услуг увеличилась соответственно на 2889 тыс. руб. (темп роста - 108,54%), удельный вес себестоимости в выручке предприятия возрос на 1,01%.

Таблица 2.2

Анализ структуры и динамики финансовых результатов ООО «Теплострой» за 2007-2008 гг.

Показатель	2007	2008	Отклонения (+, -)
	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес в выручке, %	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес в выручке, %	По абсолютным значениям, тыс. руб.	По удельному весу в выручке, %	Темпы роста, %
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	40786	100,00	43734	100,00	2948	0,00	107,23
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	33822	82,93	36711	83,94	2889	1,01	108,54
Валовая прибыль	6964	17,07	7023	16,06	59	-1,01	100,85
Управленческие расходы	1717	4,21	947	2,17	-770	-2,04	55,15
Прибыль (убыток) от продаж	5247	12,86	6076	13,89	829	1,03	115,80
Прочие доходы	0	0,00	0	0,00	0	0,00	-
Прочие расходы	22	0,05	72	0,16	50	0,11	327,27
Прибыль (убыток) до налогообложения	5225	12,81	6004	13,73	779	0,92	114,91
Налог на прибыль	1254	3,07	1441	3,29	187	0,22	114,91
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	3971	9,74	4563	10,43	592	0,69	114,91

Исходя из вышеприведенных данных, могут быть сделаны следующий предварительный вывод:

общая себестоимость реализованных предприятием товаров, продукции, работ и услуг прирастает большими темпами, нежели чем идет прирост выручки (108,54% > 107,23%).

3) Валовая прибыль равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы № 2, т.е. между выручкой и себестоимостью.

Валовая прибыль предприятия в абсолютном значении увеличилась на 59 тыс. руб. (темп роста - 100,85%), хотя ее удельный вес в выручке снизился (на 1,01%).

4) Управленческие расходы ООО «Теплострой» за 2008г. снизились по сравнению с 2007г. на 770 тыс. руб. (темп роста - 55,15%); их удельный вес в сумме выручки предприятия снизился на 2,04%.

5) По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который определяется так: Строка 050 = Строка 010 - Строка 020 - Строка 030 - Строка 040.

В 2008г. сумма прибыли предприятия по сравнению с предшествующим годом возросла по абсолютному значению на 829 тыс. руб. (на 21,60%), удельный вес данного показателя в выручке также возрос на 1,03%.

6) Всего «Прочие расходы» ООО «Теплострой» за 2008г. увеличились по сравнению с предшествующим годом на 50 тыс. руб. (удельный вес в выручке возрос на 0,11%; темп роста показателя - 327,27%).

7) По строке 140 формы № 2 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения.

В отчетном периоде (2008г.) предприятием получена прибыль в размере 6004 тыс. руб., что на 779 тыс. руб. (или на 14,91%) больше, чем за 2007г.

8) По строке 150 Отчета о прибылях и убытках «Текущий налог на прибыль» нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за отчетный год, которую нужно уплатить. Эту сумму можно было бы определить из декларации по налогу на прибыль за отчетный год, однако пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) требует рассчитывать текущий налог на прибыль по данным бухучета.

Всего текущий налог на прибыль за 2008г. составил 1441 тыс. руб., что на 592 тыс. руб. больше, чем за 2007г. Рост суммы налога связан с ростом налогооблагаемой базы (прибыли до налогообложения).

9) По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается чистая прибыль (убыток) отчетного года. Эту строку можно заполнить на основании данных Отчета о прибылях и убытках: Строка 190 = Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + Строка 141 "Отложенные налоговые активы" - Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - Строка 150 "Текущий налог на прибыль".

Поскольку, как уже было отмечено выше, отложенные налоговые активы и обязательства ООО «Теплострой» в отчетности не показываются, чистая прибыль (убыток) отчетного периода исчисляется как разница строк 140 и 150 Отчета о прибылях и убытках.

За 2008г. чистая прибыль ООО «Теплострой» составила 4563 тыс. руб., что на 592 тыс. руб. (или на 14,91%) больше, чем за 2007г. Удельный вес чистой прибыли предприятия в выручке возрос на 0,69% и составил в отчетном периоде 10,43%.

Динамика основных показателей финансовых результатов ООО «Теплострой» представлена на рис. 2.2.

Как наглядно видно из данной диаграммы, все показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО «Теплострой» в 2008 году выше полученных в 2007 году, что положительно характеризует деятельность предприятия в анализируемом периоде.

Рис. 2.2 - Динамика финансовых результатов ООО «Теплострой»

Методика маржинального анализа прибыли является высокоэффективным инструментом управления финансовыми процессами предприятия, широко использующимся в практике финансового менеджмента зарубежных стран. Вместе с тем, маржинальный анализ прибыли предприятия существенно затруднен в условиях многопродуктового производства, т.к. помимо количества реализованной продукции, цены реализации, удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции. Если номенклатура производства составляет порядка 50-100 наименований, то без специального программного компьютерного обеспечения провести такой анализ практически нереально.

Исходя из вышесказанного, применительно к номенклатуре производства и реализации ООО «Теплострой» маржинальный анализ прибыли может быть произведен при условии дополнительных допущений, наиболее существенным из которых является предположение о наличии усредненной зависимости темпов роста показателей сумм переменных затрат и выручки.

На первом этапе анализа производим разделение затрат ООО «Теплострой» на условно-постоянные и условно-переменные.

2007г.:

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей): 40786 тыс. руб.

Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг: 35539 тыс. руб., из них:

· условно-постоянные: 14050 тыс. руб.;

· условно-переменные: 21489 тыс. руб.

Маржинальный отчет о прибылях и убытках от основной деятельности ООО «Теплострой» за 2007 г. представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Маржинальный отчет о прибылях и убытках от основной деятельности ООО «Теплострой» за 2007г.

Показатель	Значение
1. Объем реализации, тыс. руб.	40786
2. Переменные затраты, тыс. руб.	21489
3. Маржинальный доход, тыс. руб. (стр. 1 - стр. 2)	19297
4. Коэффициент валовой маржи (стр. 3 / стр. 1)	0,473
5. Постоянные затраты, тыс. руб.	14050
6. Прибыль от реализации, тыс. руб. (стр. 3 - стр. 4)	5247

2008г.:

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей): 43734 тыс. руб.

Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг: 37658 тыс. руб., из них:

· условно-постоянные: 14050 тыс. руб.;

· условно-переменные: 23608 тыс. руб.

Маржинальный отчет о прибылях и убытках от основной деятельности ООО «Теплострой» за 2008 г. представлен в табл. 2.4.

На основании данных таблиц 2.3 - 2.4 рассчитаем следующие основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО «Теплострой» с точки зрения маржинального анализа:

1) Порог безубыточности, тыс. руб.

По определению Е.С. Стояновой, «порог безубыточности - это такая выручка от реализации, которая покрывает переменные затраты и прямые постоянные затраты. При этом промежуточная маржа равна нулю» [44, c. 214]

Таблица 2.4

Маржинальный отчет о прибылях и убытках от основной деятельности ООО «Теплострой» за 2008 г.

Показатель	Значение
1. Объем реализации, тыс. руб.	43734
2. Переменные затраты, тыс. руб.	23608
3. Маржинальный доход, тыс. руб. (стр. 1 - стр. 2)	20126
4. Коэффициент валовой маржи (стр. 3 / стр. 1)	0,46
5. Постоянные затраты, тыс. руб.	14050
6. Прибыль от реализации, тыс. руб. (стр. 3 - стр. 4)	6076

Значение порога безубыточности находится по формуле:

Порог безубыточности (руб.) = Прямые постоянные затраты / Доля валовой маржи в выручке

Порог безубыточности²⁰⁰⁷ (тыс. руб.) = 14050 / 0,473 = 29704 тыс. руб.

Порог безубыточности²⁰⁰⁸ (тыс. руб.) = 14050 / 0,46 = 30543 тыс. руб.

2) Запас финансовой прочности, тыс. руб.

Запас финансовой прочности предприятия рассчитывается по формуле:

Запас финансовой прочности = Выручка от реализации - Порог безубыточности

Запас финансовой прочности²⁰⁰⁷ (тыс. руб.) = 40786 - 29704 = 11082 тыс. руб.

Запас финансовой прочности²⁰⁰⁸ (тыс. руб.) = 43734 - 30543 = 13191 тыс. руб.

Сведем полученные значения в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Маржинальный анализ прибыли от реализации за 2007 - 2008 гг.

Показатель	2005г.	2006г.	Отклонение (+, -)	Темпы роста, %
1. Объем реализации, тыс. руб.	40786	43734	2948	107,23
2. Переменные затраты, тыс. руб.	21489	23608	2119	109,86
3. Маржинальный доход, тыс. руб. (стр. 1 - стр. 2)	19297	20126	829	104,30
4. Коэффициент валовой маржи (стр. 3 / стр. 1)	0,473	0,46	-0,013	97,25
5. Постоянные затраты, тыс. руб.	14050	14050	0	100,00
6. Прибыль от реализации, тыс. руб. (стр. 3 - стр. 4)	5247	6076	829	115,80
7. Порог безубыточности, тыс. руб.	29704	30543	839	102,82
8. Запас финансовой прочности, тыс. руб.	11082	13191	2109	119,03

По представленным в табл. 2.5 аналитическим данным могут быть сделаны следующие выводы:

1) объем реализации (выручка) предприятия за 2008 г. возрос по сравнению с 2007 г. на 2948 тыс. руб. (темп роста показателя - 107,23%);

2) переменные затраты предприятия по сравнению с выручкой возрастают более быстрыми темпами - 109,86%, что означает, что ООО «Теплострой» для производства дополнительных объемов товарной продукции приходится вовлекать в оборот большее количество ресурсов, цена привлечения дополнительных единиц которых возрастает с объемом производства;

3) маржинальный доход предприятия (валовая маржа) возрастает, темпы ее роста по сравнению с предшествующим периодом составили 104,30%;

4) коэффициент валовой маржи, характеризующий ее удельный вес в выручке предприятия в 2008 г. по сравнению с 2007 г. снизился на 0,013 (2,75%);

5) постоянные затраты ООО «Теплострой» остались неизменными в сумме 14050 тыс. руб.;

6) прибыль от реализации, определяемая как разность между валовой маржой и постоянными затратами, возросла на 829 тыс. руб. (темп роста показателя - 115,80%);

7) порог безубыточности деятельности предприятия (характеризующий величину выручки, необходимой для покрытия суммарных затрат) возрос с 29704 тыс. руб. до 30543 тыс. руб. (т.е. на 839 тыс. руб.), что объясняется ростом объема переменных затрат предприятия, который сопровождает рост объема реализации товарной продукции;

8) запас финансовой прочности, характеризующий объем выручки, превышающий порог безубыточности, существенно возрос - на 2109 тыс. руб. (темп роста показателя - 119,03%).

Сделанные выводы определяют основную область поиска резервов для повышения прибыльности и рентабельности деятельности предприятия: это снижение переменных затрат предприятия, поскольку постоянные затраты в данном релевантном диапазоне не изменяются, а их удельный вес в выручке относительно невысок.

Подводя краткие итоги данной главы работы, можно сделать следующие ключевые выводы:

(а) несмотря на наличие у предприятия в отчетном периоде чистой прибыли, налицо ухудшение структуры финансовых результатов по сравнению с аналогичными периодами предшествующих лет;

(б) проведенный анализ финансовых результатов показывает, что наиболее серьезную для предприятия проблему представляют опережающие по сравнению с ростом выручки темпы роста себестоимости реализуемой продукции, работ и услуг.

Сказанное позволяет констатировать очень важный момент: испытывая определенные проблемы со снижением рентабельности деятельности, руководство и финансовые службы ООО «Теплострой» не имеют четкой программы действий по исправлению этой негативной тенденции.

Глава 3. Направления совершенствования учета финансовых результатов в ООО «Теплострой»

3.1 Предложения по совершенствованию учета финансовых результатов ООО «Теплострой»

Особенности признания доходов от реализации работ (услуг) с длительным производственным циклом в данных бухгалтерского учета изложены в п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (с изм. и доп. от 30.03.2001), где предусмотрена возможность выбора порядка признания доходов:

либо по мере выполнения этапов работ (оказания услуг, готовности отдельных частей продукции);

либо по мере окончания выполнения работ (услуг) в целом.

Конкретный порядок признания доходов от реализации работ (услуг) с длительным производственным циклом является элементом учетной политики. При этом учетной политикой разный порядок признания доходов от реализации может быть закреплен только в отношении работ (услуг, изделий), различных по характеру и условиям выполнения. Для работ (услуг, изделий), одинаковых по условиям изготовления и финансирования, применяются одинаковые методы признания доходов от реализации.

Доходы от реализации работ (услуг, изделий) могут признаваться в бухгалтерском учете по мере готовности только в том случае, если эта готовность может быть достоверно определена, т.е. имеется акт о приемке работ (услуг) заказчиком или акт о передаче части готовой продукции.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, организации, выполняющие работы (услуги) долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, для обобщения информации о доходах от выполнения законченных этапов работ (услуг), имеющих самостоятельное значение, могут использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". В аналогичном порядке указанный счет может быть использован в том случае, если не предусмотрены этапы работ, но при этом в положениях учетной политики предусмотрено признание доходов по мере готовности.

Доходы от реализации выполненных работ (оказанных услуг) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Фактические затраты, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), одновременно списываются по кредиту счета 20 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж". В случае получения аванса (или частичной оплаты) он отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Сумма НДС в момент признания дохода отражается по дебету счета 90, субсчет 3 "НДС" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС, начисленный и предъявленный заказчику на основании выставленного счета-фактуры".

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и натуральной формах.

Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Из изложенного следует, что основанием для признания доходов в налоговом учете служат первичные и другие документы, подтверждающие получение дохода, при этом расчетные документы составляются в связи с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Реализацией согласно ст. 39 НК РФ признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому.

В соответствии со ст. 251 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы в виде поступлений от других лиц в порядке предварительной оплаты.

Таким образом, до момента подписания акта выполненных работ или этапа работ не происходит реализации работ, а следовательно, не возникает выручки от реализации, признаваемой доходом в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В соответствии со ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

Принцип распределения доходов от выполнения работ (оказания услуг) по налоговым периодам применяется в том случае, если выполнение работ (оказание услуг) начато в одном налоговом периоде (календарном году), а окончание работ (оказание услуг) приходится на другой налоговый период, при этом по условиям договора не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг).

Например, необходимость распределения доходов (расходов) по налоговым периодам может возникнуть у организации в следующих случаях:

акт сдачи-приемки выполненных работ будет составлен за период с 4 сентября 2009 г. по 10 декабря 2009 г.;

срок выполнения работ (оказания услуг) в целом по контракту - с 1 сентября 2009 г. по 1 марта 2010 г.

Во втором случае в соответствии с требованиями НК РФ доход необходимо распределить на два налоговых периода - 2009 г. и I квартал 2010 г., в аналогичном порядке по налоговым периодам распределяются и расходы.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией работ, подразделяются на прямые и косвенные, при этом косвенные расходы, связанные с выполнением работ в полном объеме, признаются расходами текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ) и распределяются на остатки незавершенного производства согласно порядку распределения прямых расходов, установленному учетной политикой.

Таким образом, распределять между отчетными (налоговыми) периодами необходимо только прямые расходы, связанные с выполнением работ, а косвенные расходы необходимо признавать в периоде их возникновения.

Конкретный принцип и методы распределения расходов между отчетными (налоговыми) периодами следует утвердить в положениях учетной политики. Принцип распределения может быть либо равномерным, либо пропорциональным.

Пропорциональный принцип распределения расходов по отчетным (налоговым) периодам предусматривает распределение фактических расходов отчетного периода исходя из пропорции. Здесь следует обратить внимание на то, что в смете расходов необходимо выделить прямые и косвенные расходы. По нашему мнению, пропорцию необходимо определять исходя из доли фактических прямых расходов в сметных прямых расходах. В аналогичном порядке распределяются доходы по отчетным (налоговым) периодам. Организация может самостоятельно закрепить в положениях учетной политики в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль любой экономически обоснованный принцип распределения расходов.

Признание того факта, что в настоящее время у большинства российских предприятий существуют проблемы по управлению, формированию, распределению прибыли, требует рассмотрения определенных методов разрешения данных вопросов.

В современных условиях хозяйствования прибыль становится основным источником социально-экономического развития предприятий. Это явление сопровождается резким повышением заинтересованности последних в росте денежных доходов.

Чистый доход предприятия представляет собой сумму денежных средств, предназначенных для формирования фондов социального назначения и используемых для осуществления производственного и социального развития, материального поощрения работников.

Механизм распределения прибыли на предприятиях должен строится таким способом, чтобы способствовать созданию условий по наиболее рациональному использованию средств на развитие предприятия, принимая во внимание показатели уровней фондо- и энерговооруженности, оборачиваемости оборотных средств, производительности труда и т.д.

Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции. Во-первых, потому, что в процессе продажи товаром на рынке происходит возмещение израсходованных средств производства.

Во-вторых, реализация продукции -- это тот момент, когда произведенный продукт получает признание на рынке. Любая заминка в реализации вызывает нарушение ритмичности производства, а значит, ведет к снижению эффективности деятельности предприятия.

Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия -- производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Так, рост производительности труда означает снижение его затрат на единицу продукции, соответственно при нормальных условиях работы должны относительно снижаться расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции. Улучшение использования основных производственных фондов означает, что относительно сокращаются затраты на их содержание и эксплуатацию, уменьшаются амортизационные отчисления в себестоимости отдельных изделий. Это, как и экономия материальных затрат, увеличивает прибыль и эффективность ее использования.

Возможность получения «незаработанной» прибыли за счет экстенсивного пути (главным образом за счет изменения условий поставки продукции, повышения цен и др.) покрывает бесхозяйственность, усиливает невосприимчивость предприятий к достижениям НТП, осуществлению мероприятий по ресурсосбережению. Если темп роста стоимостных показателей превышает прирост продукции в натуральном выражении, это означает снижение эффективности использования ресурсов, что отражается в повышении материалоемкости, трудоемкости и, в конечном счете, -- себестоимости продукции.

Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли. Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон. Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, что обусловливает необходимость налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений.

Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье «Заработная плата» и «Начисления».

В третьих, кредиторы и акционеры должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководство же стремится, как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия

По результатам анализа эффективности использования и распределения прибыли в ООО «Теплострой» были выявлено, что рентабельность собственного капитала ООО «Теплострой» снижается, а доля заемного капитала ничтожно мала, что свидетельствует о присутствии производственного риска, т.е. риска недополучения дополнительных доходов. Данное состояние обусловлено отсутствием формирования фонда накопления. Поэтому ООО «Теплострой» для повышения внутренних резервов эффективности использования прибыли, и повышения рентабельности собственного капитала следует пересмотреть политику распределения чистой прибыли.

ООО «Теплострой» необходимо найти оптимальное соотношение между использованием средств на потребление (нормой распределения) и процентом увеличения собственных средств (внутренними темпами роста).

Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств предприятия.

Если представить фонд потребления как произведение чистой прибыли и нормы распределения прибыли, рентабельность собственных средств может быть рассчитана так:

, (3.1)

где НР-- норма распределения прибыли;

ВТР-- внутренние темпы роста.

(3.2)

Для ООО «Теплострой» следует предложить следующий порядок распределения чистой прибыли:

- 15% - на формирование резервного капитала;

- 35% - на фонд потребления;

- 50%- фонд накопления.

При распределении прибыли предприятия в размере 35%- в фонд потребления, 50% - в фонд накопления, рентабельность собственного капитала увеличится на 1,6 пп. Внутренние темпы роста активов предприятия составят 1,6, т.е на 1,1 п.п. выше, чем при настоящей политике распределения прибыли.

Таким образом, предлагаемая схема распределения и использования прибыли ООО «Теплострой» значительно повысит эффективность формирования собственного капитала предприятия и повысит его рентабельность, при этом у ООО «Теплострой» появляется возможность за счет фонда накопления финансировать затраты на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий, НИОКР и т.д.

3.2 Подсчет резервов роста прибыли в результате совершенствования методики учета

Алгоритм расчета показателей по договорам подряда для отчета о прибылях и убытках можно представить следующим образом.

Шаг 1. Определяем, можно ли надежно оценить результат договора. Принимаем во внимание срок исполнения договора и учетную политику компании.

Шаг 2. Определяем на отчетную дату ожидания по договору (прибыль, убыток): из цены договора вычитаем затраты, фактически понесенные на отчетную дату, и будущие ожидаемые расходы. Если договор убыточный, убыток признаем сразу в полном объеме. Если договор прибыльный, прибыль признаем, исходя из процента завершенности.

Шаг 3. Производим расчет степени (процент) завершенности на отчетную дату в соответствии с учетной политикой (на основе доходов или расходов).

Шаг 4. Рассчитываем признаваемые суммы выручки (дохода) и расходов на отчетную дату (накопительный итог с момента начала договора).

Шаг 5. Признаем в отчете о прибылях и убытках на отчетную дату суммы выручки и расходов с учетом их размера, признанного в предыдущие отчетные периоды. Из результатов расчета, приведенного в шаге 4, вычитаем ранее признанные суммы.

Рассмотрим расчет финансового результата по договору подряда при различных методиках расчета степени завершенности на конкретном примере.

Строительная компания ООО «Теплострой» начала выполнение работ по договору подряда в 2009 г. Показатели за год, окончившийся 31 декабря 2010 г., будут следующими (млн руб.) (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Показатели за год

Фактические расходы, понесенные на отчетную дату	1500
Будущие ожидаемые расходы	1000
Работа, выполненная на отчетную дату	1800
Ожидаемая выручка от всего договора (общий объем работ)	3200
Выручка, признанная в форме N 2 в предыдущем 2009 году	1200
Расходы, признанные в форме N 2 в предыдущем 2009 году	950

Рассчитаем выручку и расходы, которые подлежат включению в отчет о прибылях и убытках компании по состоянию на 31 декабря 2010 г., в зависимости от метода оценки степени завершенности работ: на основе доходов и расходов.

Шаг 1. Договор выполняется второй год, результаты его могут быть надежно оценены.

Шаг 2. На отчетную дату 31 декабря 2010 г. (прибыль/убыток) исходя из цены договора (3200 млн руб.) ожидается, что:

- сумма расходов по договору составит 2500 млн руб. (1500 млн руб. (фактически понесенные) + 1000 млн руб. (будущие ожидаемые));

- финансовый результат на 31 декабря 2010 г. будет равен 700 млн руб. (3200 млн руб. - 2500 млн руб.), т.е. прибыль.

Договор прибыльный, следует признавать прибыль, исходя из степени (процента) завершенности работ.

Шаг 3. Расчет степени завершенности на 31 декабря 2010 г. с использованием двух методов (по доходам/расходам) выглядит следующим образом (табл. 3.2).

Шаги 4 и 5. Расчет сумм выручки и расходов на 31 декабря 2010 г. нарастающим итогом и определение их величины для отчета о прибылях и убытках за 2010 г. (с учетом ранее признанных (в 2009 г.) сумм) будут такими (табл. 3.3).

Таблица 3.2

Расчет степени завершенности

По доходам	По расходам
Объем выполненных на отчетную дату работ : Общий объем работ по договору	Фактически понесенные расходы : Общие затраты по договору (уже понесенные + будущие ожидаемые)
1800 млн руб. : 3200 млн руб. x 100% = 56,25%	1500 млн руб. : (1500 млн руб. + 1000 млн руб.) x 100% = 60%

Таблица 3.3

Расчет сумм выручки

Показатели	По доходам	По расходам
Выручка нарастающим итогом (накопительно)	1800 (3200 x 56,25%)	1920 (3200 x 60%)
Выручка, ранее признанная в форме N 2 за 2009 г.	(1200)	(1200)
Выручка, признаваемая в форме N 2 за отчетный 2010 г. (разница)	600 (1800 - 1200)	720 (1920 - 1200)
Расходы, признаваемые по проценту завершенности на 31 декабря 2010 г., - фактические + будущие (накопительно)	1406 [(1500 + 1000) x 56,25%]	1500 [(1500 + 1000) x 60%]
Расходы, ранее признанные в форме N 2 за 2009 г.	(950)	(950)
Расходы, признаваемые в форме N 2 за отчетный 2010 г. (разница)	456 (1406 - 950)	550 (1500 - 950)
Результат признается в форме N 2 за отчетный 2010 г. и равен прибыли	144 (600 - 456)	170 (720 - 550)

Если степень завершенности считается "по доходам", то признаваемый нарастающим итогом финансовый результат напрямую связан с этим показателем. По данным примера 1 в 2009 г. была признана прибыль 250 млн руб. (1200 млн руб. - 950 млн руб.), в 2010-м - 144 млн руб. (600 млн руб. - 456 млн руб.). В сумме признана прибыль 394 млн руб. (144 млн руб. + 250 млн руб.). Это составляет 56,25% предполагаемой прибыли по договору.

Если степень завершенности считается "по расходам", взаимосвязь та же. Признанная нарастающим итогом прибыль равна 420 млн руб. (250 млн руб. + 170 млн руб.), что составляет 60% общей прибыли по договору.

На следующем примере рассмотрим особенности учета малозавершенных и убыточных договоров.

Строительная компания ООО «Теплострой» начала выполнение работ по трем договорам подряда (A, B и C) в 2009 г. Все договоры начались в отчетном периоде. Ранее по ним в отчете о прибылях и убытках никакие показатели не признавались. Показатели за год, окончившийся 31 декабря 2009 г., будут следующими (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Показатели по малозавершенным договорам

Показатели	Договоры
	A	B	C
Цена договора	100	100	80
Фактически понесенные расходы на отчетную дату	40	2	75
Будущие ожидаемые расходы	30	58	25
Промежуточные счета, выставленные заказчику	15,6	-	67
Дата начала работ в 2009 г.	01.01	01.11	01.01
Процент завершенности работ (экспертный)	45	3	80

Согласно учетной политике прибыль по договорам подряда не признается, пока степень завершенности работ не достигнет 10%.

Определим, каким образом выручку, расходы и финансовый результат по всем трем договорам следует отразить в отчете о прибылях и убытках за 2009 г.

Договор B (малозавершенный).

Шаг 1. Выполнение договора только началось (степень завершенности - 3%), результаты его не могут быть надежно оценены. В форме N 2 признаются выручка, равная расходу; прибыль, равная 0 (2 млн руб. - 2 млн руб.).

Договоры A и C.

Совместим первые три шага расчетной процедуры и получим, что на отчетную дату 31 декабря 2009 г. по договору A ожидается доход, а по договору C - убыток (табл. 3.5)

Таблица 3.5

Расчет по договорам А и С

Показатели	Договоры
	A	C
Цена договора	100	80
Фактически понесенные расходы на 31.12.2009	(40)	(75)
Будущие ожидаемые расходы	(30)	(25)
Ожидаемый финансовый результат на 31.12.2009 (прибыль/убыток)	30	(20)

Шаги 4 и 5. По договору A (доходный) расход и доход признаются исходя из степени завершенности работ 45%.

По договору C (убыточный) необходимо признать убыток (20 млн руб.) сразу в полном объеме. Доходы по нему признаются исходя из степени завершенности 80% в объеме 64 млн руб. (80 млн руб. x 80%). Расходы по убыточному договору C по степени завершенности не рассчитываются. Они показываются как балансирующая цифра (бета) в такой величине, которая позволяет выйти на признаваемый убыток (20 млн руб.) : бета = 84 млн руб. (64 млн руб. + 20 млн руб.), т.е. выручка плюс убыток. Расчеты по этим договорам будут следующими (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Расчеты выручки и прибыли

Показатели	Договоры
	A	C
Выручка накопительно на отчетную дату 31 декабря 2009 г., в том числе	45 (100 x 45%)	64 (80 x 80%)
ранее признанный доход в форме N 2 за прошлые годы	0	0
Выручка, признаваемая в форме N 2 за отчетный 2009 г.	45	64
Расход накопительно на отчетную дату 31 декабря 2009 г., в том числе	31,5 [(40 + 30) x 45%]	(бета) 84 [64 - (-20)]
ранее признанный расход в форме N 2 за прошлые годы	0	0
Расход, признаваемый в форме N 2 за отчетный 2009 г.	31,5	84
Прибыль в форме N 2 за 2009 г.	13,5 (45 - 31,5)	-
Убыток в форме N 2 признается 31 декабря 2009 г. в полном объеме	-	(20)

Отчет о прибылях и убытках компании за 2009 г. будет выглядеть так (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Отчет о прибылях и убытках

	A	B	C	Итого
Выручка	45	2	64	111
Расходы	(31,5)	(2)	(84)	(117,5)
Финансовый результат (прибыль/убыток)	13,5	0	(20)	(6,5)

В примерах 1 и 2 представлены основы расчетов. Сложности могут возникнуть, когда прибыльный договор впоследствии стал убыточным. Тогда следует балансирующую величину расходов признавать так, чтобы исключить ранее признанный доход.

В 2009 г. по контракту был признан доход (+400 млн руб.), а в 2010 г. накопительно следует признать убыток (-1500 млн руб.). Следовательно, сумма убытка в 2010 г. в форме N 2 должна быть признана в размере (-1900 млн руб.) = (-400 млн руб. - 1500 млн руб.). Тогда сумма дохода (+400 млн руб.) и убытка (-1900 млн руб.) даст накопительно убыток по договору в размере -1500 млн руб. И наоборот, если ранее признавался по договору убыток, то в следующем периоде признается прибыль с учетом ранее признанного убытка.

Рассмотрим отражение выручки, расходов и финансового результата по договорам подряда в бухгалтерском балансе (форма N 1). Сложности в понимании вопроса вытекают из ситуации, что размер признанной выручки в форме N 2 определяется расчетным путем независимо от того, должны или не должны выполненные работы предъявляться к оплате заказчику (п. 17 ПБУ 2/2008).

Но ведь показатели отчета о прибылях и убытках необходимо формировать на основании бухгалтерских записей. Какие записи следует производить по долгосрочным подрядным договорам, в ПБУ не сказано. Этот вопрос регулируют План счетов и Инструкция по его применению. Изменения в них одновременно с принятием ПБУ 2/2008 не внесены. Однако в момент нахождения проекта ПБУ 2/2007 на сайте Минфина России там же для ознакомления были представлены проекты изменений в ПБУ 9/99 и План счетов. Предполагалось, что для реализации положений нового ПБУ 2/2008 в Инструкцию по применению Плана счетов (в комментарий к счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам") будут внесены изменения. В частности, предполагалось дополнить счет 46 субсчетами 1 "Выполненные этапы" и 2 "Не предъявленная к оплате начисленная выручка". Предлагалось по счету 46-2 делать такие бухгалтерские записи:

Д 46-2 - К 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена не предъявленная к оплате выручка, признанная в отчете о прибылях и убытках;

Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", - К 20 "Основное производство" - списана сумма признанных в отчете о прибылях и убытках расходов по договорам строительного подряда;

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К 46-2 - выставлены заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ (если это предусмотрено договором, например по промежуточным этапам; аналогичная запись делается при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ);

Д 90-2 - К 46-2 - списываются до полного завершения работ по договорам признанные в форме N 2 убытки отчетного периода, ожидаемые убытки или суммы признанной ранее выручки, по которым возникли сомнения в получении.

Признаваемые по договору C убытки должны быть отражены в учете следующим образом:

Д 46-2 - К 90-1 - 64 млн руб. - признана расчетная выручка по договору в форме N 2.

Признаваемые расходы должны быть отражены в форме N 2 в размере 84 млн руб., из них:

- 75 млн руб. - фактически понесенные расходы на отчетную дату, отраженные на счете 20;

- расчетная часть ожидаемых будущих расходов, которые пока не отражены на счетах расходов, но достоверно могут быть определены. Допризнать надо еще 9 млн руб. из ожидаемых расходов в сумме 25 млн руб.

В учете делаются записи:

Д 90-2 - К 20 - 75 млн руб. - признаны в полном объеме фактически понесенные к отчетной дате расходы по договору;

Д 90-2 - К 46-2 - 9 млн руб. - признана расчетная величина будущих расходов.

В итоге в отчете о прибылях и убытках будет признан сразу в полном объеме ожидаемый по договору убыток 20 млн руб. (превышение полных расходов - фактических 75 млн руб. и ожидаемых 25 млн руб. - над выручкой по договору 80 млн руб.).

Вернемся к ПБУ 2/2008. В п. 26 Положения указано, что выручка по договору, признанная способом "по мере готовности", учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив - "не предъявленная к оплате начисленная выручка".

Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность:

- по мере выставления заказчику промежуточных счетов, если это предусмотрено договором;

- при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору.

Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете.

Разница между выручкой, не предъявленной к оплате, но отраженной в форме N 2 за предыдущие и (или) текущий отчетные периоды, и выручкой по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается в балансе в качестве (п. 29 ПБУ 2/2008):

- актива - как не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);

- обязательства - как задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).

Если в соответствии с договором организация может в ходе его исполнения выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления данных счетов заказчику. Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете. Не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность при выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору. Как видим, положения п. 26 ПБУ 2/2008 согласуются с предполагавшимися записями измененного Плана счетов.

Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности приведены в п. п. 27 - 29 ПБУ 2/2008. Так, в соответствии с п. 27 в бухгалтерской отчетности компания должна отражать сумму признанной в отчетном периоде выручки по договору и способы ее определения. По каждому договору, не завершенному к отчетной дате, раскрывается сумма:

- понесенных расходов и признанной прибыли (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату - общая;

- полученных авансов, задатков, предоплаты;

- за реализованные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

Последние суммы в МСФО 11 называются удержаниями - это суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не оплачиваются заказчиком раньше, чем подрядчиком будут выполнены обозначенные в договоре условия оплаты произведенных работ (или до устранения выявленных дефектов).

Заключение

ООО «Теплострой» является обществом с ограниченной ответственностью, основной целью деятельности которого является выполнение работ и оказания услуг для получения прибыли.

Учет производственных запасов в ООО «Теплострой» производится с помощью программного продукта 1С: Торговля, Склад, бухгалтерский и налоговый учет ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия.

При анализе показателей бухгалтерской отчетности предприятия были сделаны следующие выводы.

За 2006 - 2008 гг. доля внеоборотных активов практически не изменилась и составляет менее 0,05% в течение всего анализируемого периода. В структуре оборотных активов имеются более существенные изменения - возросла доля дебиторской задолженности при снижении доли денежных средств, также заметен значительный рост запасов.

Более значительные изменения произошли в структуре пассива баланса. В течение анализируемого периода стабильно снижается доля собственного капитала, долгосрочные заемные средства в течение всего анализируемого периода не использовались, соответственно растет доля краткосрочных заемных средств, доля которых на конец 2008 г. составила 83,44%.

Рентабельность реализованной продукции (Ррп) повысилась к 2008 году с 15,45% до 16,35%, что является положительной тенденцией.

Рентабельность изделия при этом снизилась: Ризд2007 = 20,59%; Ризд2008 = 19,13%.

Остальные показатели рентабельности значительно снизились, за исключением показателя рентабельности продаж, которая возросла с 12,81% до 13,73%.

Рентабельность производства снизилась: Рп2007 = 376,31%; Рп2008 = 51,99%. Это говорит о том, что затраты на производство продукции возросли.

Рентабельность активов также снизилась: до 17,26%, т.е. прибыль, приходящаяся на каждый рубль активов, значительно снизилась.

Рентабельность внеоборотных активов упала до 85771,43%. Таким образом, прибыль, получаемая от использования внеоборотных активов, снизилась, что является отрицательным знаком.

Рентабельность оборотных активов также снизилась: Роа2007 = 58,01%; Роа2008 = 17,26%. Как видно, рентабельность оборотных активов намного упала.

Рентабельность собственного капитала снизилась с 198,9% до 72,85%.

Итак, проанализировав полученные показатели рентабельности, видим снижение рентабельности практически по всем показателям. Это обусловлено недавней организацией предприятия и наращиванием активов и пассивов, что обусловливает снижение показателей рентабельности.

Для повышения эффективности учета финансовых результатов ООО «Теплострой» была предложена методика учета финансовых результатов с использованием счета 46.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. № 230-ФЗ (в ред. на 27 декабря 2009г. №352-ФЗ)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. на 27 декабря 2009г.)

3. Федеральный закон от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (в ред. на 2 февраля 2006г.) (утратил силу)

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. на 23 ноября 2009г.)

5. Федеральный закон от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. на 27 декабря 2009г.)

6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 №116н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №49, 08.12.2008.

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.

8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.

9. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Приказ Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз.

10. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н (с учетом Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 115н).

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.1994 №167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» // Финансовая газета, №5, 1995 - документ утратил силу.

13. Адамов Н.А. Учет и контроль в строительстве СПб.: Питер,2005.-240с.

14. Аликаева М.В. Источники финансирования инвестиционного процесса // Финансы, 2003, № 5.

15. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ростов н/Д: Феникс, 2006.

16. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет, 2005, № 10.

17. Бурцев В.В. Управление прибылью предприятия // Финансовый менеджмент, № 4. - 2006. - с. 12-18.

18. Волков А.А., Боткин И.О. Рыночная модель методики расчета экономической эффективности инвестиционных проектов. // Проблемы региональной экономики. - 2006. - № 1/2. - С. 213-230.

19. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-615с.

20. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ТК Велби, Проспект, 2008.

21. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2007. - 576 с.

22. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: ВЛАДОС, 2006 - 194 с.

23. Ефремова А.А. Различие понятий "расходы" и "затраты" в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. - 2006. - N 16. - С. 54.

24. Жуков В.Н. Формирование финансовых результатов для целей анализа// Бухгалтерский учет. - 2006.- № 12. - С.4-11.

25. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 768 с.

26. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2006.

27. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: СПС ГАРАНТ, 2004.

28. Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. М.: Альфа-Пресс, 2005.

29. Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С.·Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций // Экономический анализ. Теория и практика, 2007, № 7.

30. Маклаков Г.В. Финансовое обеспечение коммерческой деятельности: Учебное пособие. - Н-ск: СибУПК, 2007.- 112 с.

31. Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятия / Под. ред. А. И. Бужинского, А. Д. Шеремета - М.: Финансы и статистика, 2006 - 457 с.

32. Новодворский В.Д., Марин В.В. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. - 2006. - N 18. - С. 52.

33. Павлова Л.Н. Финансы предприятий. - М.: Финансы, «ЮНИТИ», 2006. - 437 с.

34. Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005, № 35.

35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е издание. - Минск: ООО «Новое знание», 2006 - 688 с.

36. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. 6-е изд., перераб. и доп. Мн.: Новое знание, 2004.

37. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 479 с.

38. Смирнова Е.Е. Новый стандарт для подрядчиков // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2009, №2.

39. Справочник финансиста предприятия. 2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2005.

40. Станиславчик Е. Основы инвестиционного анализа. Анализ риска инвестирования // Финансовая газета, 2005, № 11.

41. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс / Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: Юристъ, 2006.

42. Филобокова Л. Финансовый анализ в малом бизнесе // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, № 28.