Далі детально охарактеризуємо порядок обліку у типовій конфігурації 1С:Бухгалтерія 7.7 для України».

Для забезпечення безперервного розвитку підприємства потрібен капітал. Потреба у капіталі зростає зі зростанням обсягів операцій, причому не рівномірно, а хвилеподібно, і задовольняється за рахунок як внутрішніх, так і зовнішніх джерел. Серед зовнішніх значну роль відіграє залучення позикових коштів. Велику частину позикових коштів становлять фінансові кредити, облік яких ми розглядаємо:

1. Загальні положення

Будь-які фінансові кредити належать до зобов'язань і регулюються П(С)БО 11 «Зобов'язання». Вимоги стандарту закладено до структури плану рахунків бухгалтерського обліку підприємств. У моделі обліку три основні складові: облік основної суми боргу, разових витрат, пов'язаних з її отриманням, та процентних платежів. Для обліку основної суми за довгостроковими кредитами призначено рахунок 50 із субрахунками. За кредитом рахунка 50 відображають суми отриманих довгострокових кредитів, а також переведення до короткострокових відстрочених, за дебетом рахунка 50 -- погашення заборгованості за ним і переведення частини заборгованості у поточну. Для обліку поточної частини довгострокових кредитів використовують рахунок 61. Аналітичний облік ведуть за кожним кредитом, на рахунку 61 (з нього погашають заборгованість) щодо контрагентів (банків) з урахуванням окремого договору.

Процентні платежі обліковують у складі фінансових витрат підприємства згідно з п. 27 П(С)БО 16, визнають витратами періоду (нараховують кожного періоду незалежно від передбачених у договорі термінів сплати):

Д-т 951«Відсотки за кредит» -- К-т 6841 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Витрати, пов'язані з отриманням кредиту, також обліковують у складі фінансових витрат (проте на підприємстві можуть вести облік цих витрат у складі адміністративних (рах. 92) або інших операційних витрат (рах. 949), тобто у складі операційних витрат) і відображають у складі витрат у тому періоді, в якому понесені: Д-т 951 К-т 311.

Закон про прибуток містить визначення фінансового кредиту (пп. 1.11.1), яке використовується також і в Законі про ПДВ (п. 1.17); під нього потрапляють усі кредити, що надаються банками.

Сума коштів, наданих як фінансовий кредит, на етапі отримання і повернення не відноситься ні до валового доходу, ні до валових витрат (пп. 7.9.1 і 7.9.2). Отримана як кредит сума коштів також не буде об'єктом обкладення ПДВ (пп. 3.2.4 Закону про ПДВ). Певні проблеми виникають стосовно предметів застави, що актуально саме при розгляді довгострокових кредитів. У Законі про ПДВ окремо записано, що операція передачі у заставу (пп. 3.2.2) не належить до об'єктів оподаткування (а не просто не підпадає під дію закону). Тому при переведенні майна у заставне багато хто коригує податковий кредит, сплачений під час купівлі таких фондів, адже воно бере участь у неоподатковуваних операціях.

Податкове законодавство дає і своє визначення відсотків за кредитами (п. 1.10 Закону про прибуток). Проблем у віднесенні банківських відсотків до валових витрат загалом немає. До валових відносять будь-які витрати за процентними платежами (п. 5.5), тільки слід пам'ятати про зв'язок із господарською діяльністю платника. Обговорювані проблеми стосуються так званих нерезидентних відсотків (пп. 5.5.2 та 5.5.3) і в цьому контексті не мають особливого значення. Відносно спірним моментом є дата віднесення витрат до валових (відсотки нараховують кожного періоду незалежно від дати їх сплати): дата їх сплати, нарахування чи першої події. У кожної з позицій є плюси і мінуси, у програмі можна вибрати потрібне вам рішення. Об'єктом обкладення ПДВ процентні платежі не є (пп. 3.2.5).

До валових також відносять разові витрати (при зв'язку з господарською діяльністю) за пп. 5.2.1 (тобто у загальному порядку). Обмеження є лише стосовно витрат на страхування (у межах звичайного страхового тарифу за цим видом страхування за пп. 5.4.6).

Розглядаючи автоматизований облік кредитів, слід звернути увагу на дві групи питань:

1) особливості, характерні для обліку об'єктів у предметній сфері, у цьому випадку -- особливості обліку довгострокових кредитів;

2) відображення операцій в інформаційній базі і відображення специфічних особливостей у програмі (якщо передбачено повну автоматизацію) або організаційні методи, що дозволяють врахувати особливості.

2. Особливості обліку довгострокових кредитів

Попри те, що пропонується безліч кредитних умов, для бухгалтерського обліку це не має особливого значення. Облік будь-якого з кредитів складається з однотипних операцій, які у програмі виконуються певними документами (таблиця 3.1).

Таблиця 3.1 Облікові документи кредитних операцій

1. Облік -- виокремлення з основної суми довгострокового кредиту поточної частини боргу, що підлягає погашенню протягом найближчих 12 місяців з дати балансу.

2. Оцінка -- облік довгострокових зобов'язань у балансі за теперішньою вартістю, яка визначається як дисконтована сума майбутніх платежів за кредитом, яка буде потрібна для погашення зобов'язання згідно з п. 10 П(С)БО 11.

3. Визнання -- спочатку визнаються довгостроковими кредити, термін погашення яких перевищує 12 місяців з дати балансу. Відтак, при зміні умов договору, умови збереження заборгованості у складі довгострокової визначаються п. 8. і п. 9 П(С)БО 11. Якщо зобов'язання було довгостроковим і договір про його пролонгацію укладено до складання звітності, зобов'язання далі залишається у складі довгострокових. Якщо порушуються умови договору, критерієм якого є певний фінансовий стан позичальника (стосується кредитів, за якими зобов'язання погашаються на вимогу кредитора (кредитних ліній, овердрафту), -- залишається довгостроковим, якщо кредитор погодився не вимагати погашення протягом 12 місяців і не очікується подальших порушень протягом найближчих 12 місяців.

3. Приклад обліку кредиту

Підприємство «Добро» у першому кварталі 2007 року отримує кредит від Укрпромбанку, строком на три роки 12% річних. Платежі за оцінкою заставного майна (частини комплексу складських будівель) та комісійні банку -- 6000 грн. Дата погашення кредиту -- грудень 2009 року. Платежі здійснюються рівними сумами (ануїтет), що складаються з відсотків та основної суми боргу. Погашення заборгованості -- щороку наприкінці четвертого кварталу.

Приступимо до оформлення кредиту.

1. Отримання банківського кредиту на рахунок і сплату разових платежів оформляють документом «Выписка банка». Для економії місця сумістимо ці платежі в одному документі (рис.3.1).

Рис.3.1 Банківська виписка в електронному вигляді

Для здійснення аналітичного обліку за кредитами дані треба внести до довідника «Кредиты». Це можна зробити просто при заповненні документа «Выписка банка» або окремо з підменю Справочники -- Прочие -- Кредиты.

2. Якщо за договором застави частина майна перебуває під заставою, потрібен його окремий облік. Вести його передбачається здебільшого на окремих субрахунках (наприклад 103 -- 1031-- для будівель і споруд під заставою). У такій конфігурації це спричинить клопоти з нарахуванням амортизації, тож краще виокремити у довіднику «Необоротные активы» спеціальну групу і перенести туди все майно, що перебуває під заставою, скориставшись кнопкою Перенести в группу або Ctrl+F5, тоді можна буде отримувати звіти. Після закінчення договору виконується зворотна дія. У випадку кредиту під гарантії поручителів гарантії вносять до однойменного довідника, а також ручною операцією відображають за кредитом забалансового рахунка 06 «Гарантії і поручительства», з якого списують за дебетом після закінчення договору доручення.

3. Тепер визначимося з процентними платежами і складемо таблицю структури боргу. За умовою договору маємо ануїтет 12% три роки.

Спочатку розрахуємо суму відсотків за кредит, підставивши у формулу наші дані:

S = A x Уn [1 : (1 + r)n]

де: A -- сума відсотків (ануїтет);

S -- сума кредиту;

r -- річна процентна ставка;

n -- кількість років, на які виданий кредит.

184000 = А х (1 : (1 + 0,12) + 1 : (1 + 0,12)2 + 1 : (1 + 0,12)3). А = 18400 : 2,4 = 76608

Складемо таблицю структури боргу (табл.3.2).

Таблиця 3.2 Структура боргу

Суми відсотків за рік проставляються у графі 4, теперішня вартість боргу -- у графі 6. Нам треба відобразити частину основної суми боргу на рахунку 611 (гр. 5 таблиці -- 54528 грн) за поточною вартістю. Крім того, у бухгалтерському обліку слід нарахувати за кожен звітний період (поквартально або помісячно, для обліку витрат). Будемо нараховувати поквартально у розмірі однієї четвертої частини суми відсотків за рік (гр. 4 таблиці -- 22080 : 4 = 5520 грн). І те, й інше нараховується ручною операцією, тому ми їх (знову-таки заради економії місця) об'єднаємо. У журналі Журналы -- Журнал операций введемо нову операцію (Рис. 3.2).

Рис.3.2 Реєстрація операцій

Що стосується податкового обліку, то тут важливим є момент віднесення суми відсотків до валових витрат. Якщо дотримуємося позиції обліку у складі валових витрат за нарахуванням, треба додати до цієї операції відповідне проведення (ВР ВР 5520 грн). Стосовно договору буде автоматично визначено, що суму вже віднесено до складу валових витрат. Якщо цього не зробити, то сума відсотків буде автоматично віднесена до складу валових документом «Банковская выписка», якою буде оформлена сплата цих відсотків (тобто на день їх сплати). Обидві позиції мають прихильників, тож будьте уважні, коли нарахування і сплата відсотків потрапляють на різні податкові періоди. У навчальному прикладі валові витрати розраховано автоматично документом (рис. 3.3).

Рис.3.3 Розрахунок валових витрат

Нагадаємо, що відсотки нараховуються (тобто вводиться такий самий документ) кожного кварталу (щоб не забути, що автоматичного контролю немає, можете потрібними числами ввести всі чотири в інформаційну базу відразу, що й зроблено у моїй базі для навчального прикладу).

4. Сплата відсотків та поточної частини боргу. Оформляється банківською випискою (мал. 3). Зробимо це за рік відразу. При ануїтеті за договором частина суми найчастіше сплачується щомісяця (1/12 річної суми, яка складається з частини суми боргу та відсотків). Зверніть увагу, що сформовано проведення з включення витрат зі сплати відсотків до складу валових.

Тепер покажемо, як фінансові витрати обліковують при формуванні фінансового результату автоматично. Робить це документ «Финансовые результаты» (Документы -- Прочие -- Финансовые результаты, на етапі Определение финансового результата).

Після чого на дату складання звітності за 2007 рік знову виділяємо поточну частину основної суми боргу (на 2008 рік вона становитиме 61072 грн). І продовжуємо аналогічно у наступні роки відповідно до розрахункової таблиці. У разі якщо після закінчення договору будуть порушені терміни, відповідно до вимог стандарту П(С)БО 11 «Зобов'язання» приймається рішення про подальший облік заборгованості (у складі довгострокових або поточних зобов'язань). Переведення здійснюється ручною операцією. Якщо передбачено штрафні санкції за порушення договору, до складу валових витрат вони не потрапляють за пп. 5.3.5, у бухгалтерському обліку відображаються у складі інших операційних витрат.

Отож, можемо підсумувати, що за умови автоматизації бухгалтерського обліку інформація що генерується програмою, повинна бути зрозумілою користувачу. На рівні комп'ютерної програми повинен зникнути поділ бухгалтерського обліку на фінансовий, управлінський та інші види. Якщо цей технічний крок буде зроблено і буде досягнута компактність, зручність, простота і надійність програмного забезпечення, то, без сумніву, облік на підприємстві стане єдиним.

Завдяки комп'ютеризації бухгалтерського обліку є можливість в межах одного синтетичного рахунку одержати декілька різних розрізів аналітики, які різносторонньо відображають первинну інформацію.

Висновки

Отже, під зобов'язаннями розуміють заборгованість підприємства, котра виникає внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, викличе скорочення (зменшення) ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Порядок формування та відображення в звітності інформації про зобов'язання визначає П(С)БО 11 "Зобов'язання".

Для визнання зобов'язань довгостроковими повинні бути виконані дві умови:

1) термін погашена протягом 12 місяців з дати балансу;

2) походження: виникають не в ході операційного циклу.

Кредит - економічні відносини, що виникають між кредитором і позичальником з приводу одержання останнім позики в грошовій або товарній формі на умовах повернення в певний строк зі сплатою відсотку.

Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших .осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики".

Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.

По кредиту рахунку 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових, по дебету - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

При обліку довгострокових векселів слід бути дуже уважним: згідно з п. 7 П(С)БО 11 вони будуть відноситись до розряду "Інших довгострокових зобов'язань", а в облікових регістрах - на одноіменному рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" векселів не буде. Облік розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 51 "Довгострокові векселі видані".

Для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу призначений рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями".

Для узагальнення інформації про стан розрахунків з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди призначений рахунок 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди".

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про відстрочені податкові активи та зобов'язання і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податки на прибуток".

Для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та облік яких не відображається на вищезгаданих рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання", призначено рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку відображається відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо.

Комп'ютерна система бухгалтерського обліку (КСБО) забезпечує вирішення багатьох завдань через реєстрацію господарських фактів та обробки даних. КСБО на сьогодні дає можливість накопичувати, аналізувати, інтерпретувати та надавати інформацію користувачам бухгалтерського обліку.

довгостроковий зобов'язання облік автоматизований

Список використаної літератури

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" Відомості Верховної Ради. - 1999. - № 40. - С. 365.

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання".

Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для вузів. К.: Либідь, 2000. - 692 с.

Бутинець Ф.Ф. Історія бухгалтерського обліку: В 2-х частинах. Ч.1: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит"/ 2-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2001. - 512 с.

Бутинець Ф.Ф., Горецька Л.Л. Бухгалтерським облік у зарубіжних країнах. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладав спеціальності 7.050106 "Обпік і аудит". - Житомир; ПП "Рута", 2002. - 544 с.

Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит" / За ред. Ф.Ф. Бутинця; 3-є вид., перероб. і доп. - Житомир: ПП "Рута", 2001. - 512 с.

Бухгалтерський словник за ред. Ф.Ф. Бутинця. - Ж.: "Рута", 2001. - 224

Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / За ред. Ф.Ф. Бутинця. 2-е вид. - Житомир: ПП "Рута", 2000. - 608 с.

Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник. - К.: Лібра, 2001. 840 с.

Горицкая Н.Г. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине с 2000 года. - К.: Либідь, 2000. - 567 с.

Грабова Н.Н. Добровський В.Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000: Учеб. пособ. для вузов / Под ред. Н.В. Кужельного. - К.: А.С.К., 2000. - 624 с.

Должанський МЛ., Должанський A.M. Бухгалтерський облік в Україні з використанням Положень (стандартів) бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - Л.: Львівський банківський інститут НБУ, 2003. - 494 с.

Загородній А.Г., Партин Г.О. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики: Навч. посіб. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К: Т-во "Знання", КОО, 2003. - 327 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 635 с.

Костюк Д. Бухгалтерський облік на малих підприємствах згідно з П(С)БО. 3_тє вид. доп. - Харків: Фактор, 2001. - 196 с.

Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: вид-во КНЕУ, 2001. - 331 с.

Кудря-Висоцька О.П Організація обліку: Навчальний посібник. -К:Алеута, 2007. - 223 с.

Лень B.C. Бухгалтерський облік в Україні: нормативна та методична база. Навчальні матеріали для студентів вищих навчальних закладів економічних спеціальностей. - Чернігів. - ЧДТУ. 2006. - 396 с

Лень B.C., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 576 с.

Лень B.C., Гливенко В.В., Бочок М.П., Іванов Л.П. Бухгалтерська звітність. Підручник. Чернігів: ЧДТУ, 2002. - 359 с

Лишиленко О.В. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник. - Київ: Вид-во "Центр навчальної літератури", 2004. - 254 с.

Малишкін О.І Фінансова звітність підприємства: Міжнародні та національні стандарти: Навчальний посібник. / 2-е вид., доп. та виправ. - Суми: Видавництво "Університетська книга", 2001. - 158 с.

Международные бухгалтерские стандарты: справочное пособие / Авт.-сост.: Кураков Л.П., Емельянова Г.А., Иванова М.А. - М.: Гелиос АРВ, 2000. 267 с.

Нова бухгалтерія. Як правильно автоматизувати облік довгострокових зобов'язань. - Бібліотека "Дебета - Кредита", 2008. - 386 с.

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік. Навчальний посібник. - Київ: Кондор, 2005 р. - 503 с.

Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі: Матеріали міжнар. наук.-практ. конф., 27-28 травня 2004 р. / Львівська комерційна академія ; Львівський національний ун-т ім. І.Франка;-- Л.: ПП"Компакт-ЛВ", 2004. -- 398с.

Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгалтерского учета. - М.: Финансы, 1979Партин Г.О. Бухгалтерський облік: Основи теорії і практики. - К.: Лібра, 2000. - 458 с.

Пилипенко А. Я., Щербина В. С. Господарське право: Курс лекцій: Навч. посібник для юрид. фак. вузів. -- К.: Вентурі, 2006. - 344 с.

Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2002. - 628 с.

Сопко В., Завгородний В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу. - К.: КНЕУ, 2000. - 453 с.

Стандарти бухгалтерського обліку в Україні. // Все про бухгалтерський облік № 14 (802). 13 січня 2003 р.

Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку: Практичний посібник. - Дніпропетровськ: Баланс-клуб, 2000. - 368 с.

Цал-Цалко Ю.С. Витрати підприємства: Навч. посібник. - Київ: ЦУП, 2002. - 656 с.

Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2003. - 444 с.

Размещено на Allbest.ru