Організація та методика обліку зобов’язань підприємства на прикладі ДП "Клесівське лісове господарство"

Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Міністерство освіти та науки України, молоді та спорту України

Національний університет водного господарства та природокористування

Кафедра обліку і аудиту

Курсова робота

з навчальної дисципліни «Фінансовий облік ІІ»

Організація та методика обліку зобов'язань підприємства на прикладі ДП «Клесівське лісове господарство»

Виконавець:

Студентка ФЕіП

Групи ОА - 32

Кіщенко Т.В.

Науковий керівник:

К.е.н., доцент

Позняковська Н.М.

Рівне - 2013



Зміст

Вступ

1.Організаційно - правова характеристика підприємства та її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності

2.Організація та вимоги до первинного обліку

3.Аналітичний і синтетичний облік господарських операцій із зобов'язаннями

3.1 Організація аналітичного і синтетичного обліку

3.2 Облік довгострокових зобов'язань

3.3. Облік поточних зобов'язань

3.3.1 Облік поточних зобов'язань за товари, роботи, послуги

3.3.2 Облік розрахунків з оплати праці

3.3.3 Облік розрахунків зі страхування

3.3.4 Облік розрахунків з бюджетом

3.3.5 Облік інших поточних зобов'язань

3.4 Облік забезпечень

3.5 Облік доходів майбутніх періодів

4. Відображення зобов'язань у фінансових звітах підприємства

5. Індивідуальне завдання

Висновки

Список використаної літератури

синтетичний облік робота страхування обов'язкове



Вступ

Актуальність теми. З переходом України до ринкових відносин змінились форми ведення господарської діяльності. Господарюючому суб'єкту надані широкі права і можливості у реалізації своїх економічних інтересів, виборі способів організації виробництва, збуту продукції. Успішне вирішення стратегічного завдання становлення й розвитку ринкових відносин значною мірою базується на перебудові, вдосконаленні форм і методів бухгалтерського обліку та контролю.

Підвищення ефективності використання основних засобів підприємств є одним з основних питань у період переходу до ринкових відносин. Від вирішення цієї проблеми залежить фінансовий стан підприємства, конкурентоспроможність його продукції на ринку.

Особливої актуальності набувають питання комплексного аналізу та контролю зобов'язань підприємств в умовах ринкової трансформації.

При цьому важливим є не просто використання традиційних для розвинутої ринкової системи методик, а й їхня адаптація та узгодження зі станом, напрямами і основними тенденціями розвитку української економіки.

Актуальність викладених вище проблем і необхідність удосконалення чинної системи доходів підприємств, організації та методики їх аналізу й контролю, які б дозволили достатньо ефективно управляти відповідними виробничими процесами, зумовили вибір теми курсового дослідження, постановку його мети та основних завдань.

Предметом дослідження є організація та методика обліку зобов'язань на ДП «Клесівське лісове господарство».

Об'єктом дослідження є наявність та використання зобов'язань в процесі господарської діяльності ДП «Клесівське лісове господарство» .

Раціональне й ощадливе використання основних фондів підприємства є на сьогодні однією з найактуальніших задач, що стоять перед підприємством.

Метою даної курсової роботи є дослідження організації та методики обліку зобов'язань підприємства на прикладі ДП «Клесівське лісове господарство».

Для досягнення мети курсової роботи вирішуються наступні завдання :

· ознайомлення із організаційно-правовою характеристикою підприємства та її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності;

· ознайомлення з організацією та вимогами до первинного обліку;

· розгляд аналітичний та синтетичний облік господарських операцій підприємства;

· вивчення економічної сутності, складу та структури зобов'язань;

· розгляд складу та порядок формування фінансових звітів підприємства;

· ретельно прослідковано роботу, виконання поставлених завдань та досягнення цілей ДП «Клесівське лісове господарство» .

Структура курсової роботи: вступ, чотири основны розділи, індивідуальне завдання, висновки, список використаної літератури та додатки.

У вступі обгрунтовано актуальність теми курсової роботи, визначено її предмет, об'єкт, мету та завдання. Показано проблеми, що є в наявності кожного підприємства чи організації.

У першому розділі описано організаційно-правовою характеристикою відповідно до статуту та засновницьких документів, дозволів на здійснення сільськогосподарських видів діяльності підприємства, та її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

У другому розділі курсової роботи розглянуто і описано порядок відображення господарських операцій з об'єктами обліку у первинних документах, а також оцінено вимоги до оформлення первинних документів на ДП «Клесівське лісове господарство» .

У третьому розділі досліджується економічна характеристика об'єкту обліку, наводяться визначення об'єкту обліку відповідно до чинних нормативних документів. Описується організація аналітичного та синтетичного обліку об'єктів обліку. Розглядаються і характеризуються зобов'язання, забезпечення та доходи майбутніх періодів, представлені їх основні види та досліджено їх наявність на ДП «Клесівське лісове господарство». Відображено складність і вимоги до ведення обліку цих зобов'язань.

У четвертому розділі курсової роботи вивчається порядок формування відповідних показників фінансової звітності на підставі даних обліку. Досліджено і розглянуто нововведення та доповнення щодо фінансової звітності, а також охарактеризовано звітність даного підприємства, відображено показники та вимоги до оформлення звітності.

Курсова робота має в наявності індивідуальне завдання, яке передбачає складання, на підставі журналів-ордерів за 1 квартал 2012 року, журналу господарських операцій за даний період. В цьому ІНДЗ представлене детальне дослідження господарської діяльності підприємства за березень 2012 року функціонування та ведення діяльності.

В процесі курсової роботи були опрацьовані нормативно - законодавчі джерела інформації, на основі яких можна було б дослідити та описати діяльність підприємства, що здійснює господарське функціонування. А також нормативно - розпорядчі документи, фінансова звітність , первині документи ДП «Клесівське лісове господарство» .

У списку літератури вказуються використані нормативні документи, методичні рекомендації, підручники, посібники, статті, що були базою для написання курсової роботи. У додатках до курсової роботи наводятиться документація ДП «Клесівське лісове господарство» ,тобто статут, кадрова документація, робочий план рахунків, первинні документи, фінансова звітність підприємства та інші документи, що підтверджують базові матеріали для написання курсової роботи.

Під час написання курсової роботи було також здійснено плідне та тісне спілкування з персоналом підприємства, яке надало мені змогу детально дізнатися про діяльність ДП «Клесівське лісове господарство» . На підставі зібраних мною даних та інформаційної бази, хочу зазначити, що дане підприємство в ході нормальної діяльності стабільно функціонує та розвивається, хотілось би, щоб в подальшому майбутньому це так і продовжувалося.



1. Організайційно-правова характеристика підприємства та її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності

Основним напрямком діяльності ДП "Клесівське лісове господарство" є примноження та догляд за лісовими насадженнями. Незмінне правило лісівників підприємства: вирубані площі мають обов'язково бути засаджені. У розсадниках лісоспу зростає понад 2 мільйони сіянців деревних та чагарникових порід для заліснення, а також 12,3 тисячі деревних порід для озеленення. Серед них сосна, дуб, клен, ясен, туя, ялівець, самшит усього 30 різновидів. До складу Чабельського лісництва входить шишкосушарка - одна з найкращих в об'єднанні "Рівнеліс" за результатами проведених конкурсів. Господарська діяльність лісгоспу спрямована на вирощування високопродуктивних, біологічно стійких насаджень з метою з метою збільшення природоохоронних функцій (створення бажаних ландшафтів і сприятливих умов для відпочинку населення без порушення природного середовища), а також одержання крупномірної та якісної деревини для задоволення потреб народного господарства в діловій деревині та дровах. Перелік продукції, що може запропонувати лісгосп: ліс круглий (сосна, вільха, береза, дуб), пиломатеріали (обрізні, необрізні), щит столярний сосновий, заготовки для огорожі (ролбордер) .

Державне підприємство «Клесівське лісове господарство» створене на підставі наказу Міністерства лісового господарства України від 31 жовтня 1991 року №133 «Про організаційну структуру управління лісовим господарством України» , засноване на державній власності , належить до сфери управління Державного комітету лісового господарства України та входить до сфери управління Рівненського обласного управління лісового та мисливського господарства .

Місцезнаходження підприємства : 34550 , Україна , Рівненська область, Сарненський район смт. Клесів , вул. Залізнична , 61.

Підприємсво створено з метою :

- ведення лісового господарства , охорони , захисту , раціонального використання та відтворення лісів ;

- охорони , відтворення та раціонального використання державного мисливського фонду на території мисливських угідь , наданих у користування Підприємству .

Основними напрямками діяльності Підприємства є :

- проведення заходів з відновлення лісів , підвищення їх продуктивності , створення насаджень із швидкоростучих і технічно цінних порід;

- здійснення заходів із заміни малоцінних низькопродуктивних насаджень та високопродуктивні , залісення малопродуктивних земель ;

- організація лісонасінневої справи і лісових розсадників ;

- охорона лісів та захисних лісонасаджень від незаконних порубів , пошкоджень , самовільного сінокосіння ,випасання худоби в забороненних місцях та інших лісопорушень , притягнення до адміністративної відповідальності лісопорушників та стягнення з них збитків відповідно до чинного законодавства ;

- охорона лісів і захисних лісонасаджень від пожеж , здійснення протипожежних заходів , захист лісів від хвороб та шкідників ;

- виробництво продукції та товарів народного споживання , проведення лісозаготівельних та лісопильно-деревообробних робіт ;

- ведення мисливського господарства та контроль за дотриманням правил полювання ;

- ведення рибного господарства ;

- ведення сільського господарства , в тому числі вирощування , заготівля , зберігання та переробка сільськогосподарської продукції та її реалізація ;

- здійснення капітального будівництва , ефективне використання виробничих фондів і капітальних вкладень , технічного переозброєння Підприємства ;

- організація первинного обліку , складання зведених фінансових та статистичних звітів ;

- здійснення соціального захисту працівників , поліпшення їх житлових і культурно-побутових умов , організація торгового обслуговування та громадського харчування працівників , контроль за дотриманням законодавства з охорони природи ;

- здійснення зовнішньоекономічної діяльності ; співробітництво з міжнародними та іноземними організаціями і громадянами , відкриття валютних рахунків в підприємствох банків ;

- торгівельна діяльність у сфері оптової , роздрібної , комісійної торгівлі та громадського харчування по реалізації продукції , продовольчих товарів , алкогольних напоїв , тютюнових виробів ;

- виробництво товарів народного споживання ;

- проведення робіт щодо сертифікації продукції та її штрих кодового маркування ;

- внутрішні та міжнародні перевезення пасажирів і вантажів автомобільним і залізничним транспортом ;

- створення та експлуатація власної мережі багатопрофільних магазинів , пунктів харчування , побутового обслуговування населення ;

- розробка та реалізація інноваційних проектів з метою вдосконалення виробництва ;

- інші види діяльності , випливають з мети та предмету діяльності і не захороненні чинним законодавством України . (додаток №1)

Згідно штатного розпису затверджено такий склад бухгалтерії:

1. Головний бухгалтер

2. Заступник головного бухгалтера

3. Бухгалтер по зарплаті

4. Бухгалтер по матеріалах

5. Бухгалтер по реалізації

Головний бухгалтер :

забезпечує дотримання на підприємстві методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені терміни фінансової звітності;

організовує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

бере участь у оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестач, крадіжок та псування активів підприємства;

забезпечує перевірку бухгалтерського обліку у філіях, представницивах , відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

Заступник головного бухгалтера виконує роботу на різних ланках бухгалтерського обліку. При відсутності головного бухгалтера виконує його обов'язки :

веде облік основних фондів;

облік затрат на виробництво по лісогосподарській діяльності;

облік реалізації деревини від рубок догляду;

облік бланків суворої звітності.

До функцій заступника головного бухгалтера входить забезпечення
на підприємстві складання квартальної, річної звітності, в якій відображаються результати господарської діяльності та джерела їх формування.

Заступник головного бухгалтера має такі обов'язки:

приймає від лісництв періодичну бухгалтерську звітність;

веде нарахування амортизації всіх основних фондів;

веде облік банківських операцій по операційних витратах;

приймає участь у проведенні інвентаризації матеріальних цінностей і в комплексних ревізіях лісництв;

виконує обов'язки головного бухгалтера під час його відсутності.

Заступник головного бухгалтера має право одержувати інформацію,
необхідну для роботи в інших відділах підприємства, перевірити правильність, складання первинних документів, брати участь в проведенні різних форм контролю. Він несе відповідальність за своєчасне і якісне складання документів, за достовірність даних в цих документах і терміни їх здачі.

Заступник головного бухгалтера підпорядковується безпосередньо
головному бухгалтеру, а в разі його відсутності - директору, взаємодіє з відділами та спеціалістами.

Бухгалтер по зарплаті бере участь у розробці і здійсненні заходів, направлених на дотримання державної дисципліни і збереження державної власності. Бухгалтер виконує роботу по різних ланках бухгалтерського обліку:

проводить технічну перевірку і прийомку звітів лісництв і цехів;

веде облік заробітної плати;

проводить нарахування і перерахування платежів у Пенсійний фонд, внесків на соціальне страхування;

підготовує дані і складає бухгалтерську звітність.

Бухгалтер по заробітній платі має такі службові обов'язки:

Приймає від лісництв бухгалтерську звітність.

Оформляє документи для перерахування утримань із заробітної плати.

3. Веде нарахування заробітної плати по конторі ДЛГ, веде особові рахунки по заробітній платі, оформляє допомогу на дітей, платежі по догляду за дітьми до 3-х років.

Веде облік Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування.

Веде аналітичний облік рахунок 661.

Складає статистичну звітність по нарахуванню і виплаті заробітної плати.

Приймає участь в складанні квартального і річного звіту.

Виконує обов'язки іншого бухгалтера під час відпустки.

Має право одержувати інформацію необхідну для роботи в інших
відділах та лісництвах, перевіряти первинні документи, проводити
інвентаризацію заробітної плати.

Бухгалтер по заробітній платі несе відповідальність за своєчасне і
якісне складання документів, їх термін здачі у різні інстанції.

Бухгалтер по матеріалах проводить технічну перевірку звітності
лісництв по руху товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), виконує роботу на різних ланках обліку, веде облік підсобного господарства, перевіряє
правильність і достовірність даних складського обліку паливно-мастильних матеріалів.

Функції бухгалтера по матеріалах:

Складає журнал-ордер №6.

Складає відомості по приходу і розходу матеріалів, запчастин і МШП.

Веде оборотні відомості руху матеріалів, запчастин і малоцінного інвентаря по складу та різних матеріально-відповідальних особах.

Складає статистичну звітність по дебіторській і кредиторській заборгованості.

Бухгалтер по матеріалах має право одержувати інформацію,
необхідну для роботи від спеціалістів та інших інженерно-технічних
робітників, службовців, підрозділів. Має право перевіряти правильність складання первинних документів, брати участь у проведенні різних форм контролю ТМЦ.

Бухгалтер несе відповідальність за достовірність даних журнал у-ордеру і форми які складає, за своєчасність складання і передачу статистичної інформації. Бухгалтер по реалізації виконує роботу пов'язану з обліком руху продукції, бере участь у здійсненні заходів направлених на дотримання державної дисципліни, слідкує за дотриманням і правильним застосуванням цін і тарифів. До функцій бухгалтера по реалізації відносять:

Забезпечення складання бухгалтерської звітності, в якій відображаються результати роботи ДП ”Клесівське ЛГ”;

Проведення звірок з споживачами і постачальниками залишків по
розрахунках.

Службові обов'язки бухгалтера по реалізації:

1.Згідно журналів реалізації веде облік відвантаженої продукції, оплаченої і неоплаченої.

2.Повсякденно оформляє рахунки для оплати.

3.Веде облік руху і вивозки лісопродукції.

4.Приймає участь у ревізіях лісництв.

5.Складає і передає статистичну звітність по обліку лісопродукції, розрахунків по дебіторській і кредиторській заборгованості.

Має право одержати інформацію необхідну для роботи. Бухгалтер по реалізації несе відповідальність за своєчасне і якісне складання документів, їх термін здачі у різні інстанції, правильне оформлення документів, журналів.

Усі функції, службові обов'язки, права, відповідальність записані у
посадовій інструкції. Кожен працівник при прийомі на роботу ознайомлюється з посадовою інструкцією, дісля чого розписується про згоду
дотримуватись того, що було зазначено в інструкції.

Склад бухгалтерської служби визначається штатним розкладом лісгоспу з виділенням в ньому бухгалтерії, як окремого підрозділу апарату управління підприємством та посадами бухгалтерів лісництв, торгової дільниці, центрального складу. На рисунку 1.1. відображено структуру апарату у головній конторі ДП ”Клесівське лісове господарство”:

29.05.2008р на підприємстві директором затверджений Наказ про організацію бухгалтерського обліку. Згідно з Законом України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” та п.3 П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” підприємство визначило свою облікову політику, зміст якої оформлений спеціальним Наказом про облікову політику. До наказу додається графік документообігу, робочий план рахунків бухгалтерського обліку.[2]

Законодавством України визначено, що облікова політика - це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Таким чином , правильна організація облікового процесу на підприємстві та додержання обраної облікової політики дозволить підприємству своєчасно і ефективно складати всю звітність і подавати її в контролюючі органи.

Обліковий процес полягає в реєстрації господарських операцій в момент їх здійснення, оформлення первинних документів та реєстрації господарських операцій в бухгалтерії, відображення операцій шляхом подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку, узагальнення облікової інформації в реєстрах. Завершальним етапом облікового процесу є складання на підставі даних бухгалтерського обліку фінансової та податкової звітності.

Згідно із «Наказом про облікову політику та організацію бухгалтерського обліку підприємства» №146 від 29.05.2008року визначено(додаток №4):

1. Ведення бухгалтерського обліку в лісгоспі покласти на бухгалтерську службу під керівництвом головного бухгалтера.

2. Для узагальнення інформації про витрати підприємства використовувати рахунки 9 класу «Виробництво».

3. Бухгалтерський облік вести за журнально-ордерною формою обліку з використанням журналів ордерів.

4. Проводити зберігання первинних документів та реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності в архівах підприємства. До передачі в архів проводиться тимчасове зберігання в структурних підрозділах

5. Нарахування амортизації основних засобів здійснювати за податковим за податковим методом.

6. Амортизацію малоцінних необоротних матеріальних активів нараховувати у першому місяці використання об'єкта в розмірі 100% його вартості, що підлягає амортизації.

7. Для амортизації нематеріальних активів застосовувати прямолінійний метод.

8. Покласти на головного бухгалтера лісгоспу особисту відповідальність за організацію і ведення обліку перед директором лісгоспу.

9. Для ведення бухгалтерського обліку застосовувати типові форми первинних документів затверджені наказами Міністерства статистики України та по обліку продукції лісозаготівель, лісопилення і деревообробки затверджені наказом Держкомлісгоспу України від 19.12.2003 р. №205.

10. Затвердити перелік посадових осіб, які наділяються правом підпису документів первинного обліку господарських операцій і податкового обліку згідно додатку №2.

Основні показники діяльності ДП «Клесівське ЛГ» наведені в таблиці 1.1.(додаток № 45)

Таблиця 1.1 Основні показники діяльності ДП «Клесівське ЛГ»

Показник, тис. грн.	2011	2010
Дохід від реалізації продукції	74728	61500
Чистий дохід від реалізації продукції	73792	58410
Собівартість продукції	59347	47097
Валовий прибуток	14445	11313
Чистий прибуток	274	301
Матеріальні затрати	31489	20773
Витрати на оплату праці	22994	21341
Амортизація	1728	5892

Зовнішнє регулювання бухгалтерського обліку підприємства, що виражається у регламентації порядку документування господарських операцій, облікової методики за відповідними напрямками, порядку складання та подання звітності тощо, має на меті забезпечити методологічну єдність щодо бухгалтерського обліку бюджетних установ в цілому, а отже, і порівнянність облікової та звітної інформації на мікро- і макрорівнях.

Рис.1.1. Структура бухгалтерії ДП «Клесівське лісове господарство»

Внутрішнє регулювання облікового процесу здійснюється в межах нормативної бази системи зовнішнього регулювання і, як зазначено у статті 8 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», цілковито перебуває у веденні підприємства. Означений рівень керівництва бухгалтерським обліком підприємства реалізує свої права і завдання у формі вироблення облікової політики.

Веденням бухгалтерського обліку на Підприємстві займається бухгалтерська служба під керівництвом головного бухгалтера . Склад бухгалтерської служби визначається штатним розкладом лісгоспу з виділенням в ньому бухгалтерії , як окремого підрозділу апарату управління підприємством та посадами бухгалтерів нижнього складу , центрального складу .

Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою обліку з використанням журналів-ордерів , затверджених наказом Держкомлісгоспу України №127 від 15.11.2000 року та елементами комп'ютерної обробки даних .

Для ведення бухгалтерського обліку застосовуються типові форми первинних документів за затверджені наказами Міністерства статистики України та по обліку продукції лісозаготівель ,лісопилень і деревообробки затверджені наказом Держкомлісгоспу України від 19.12.2003 р. №205 .[18]

На ДП «Клесівське лісове господарсво» ведеться загальна система оподаткування. Загальна система оподаткування складається з сукупності податків і зборів (обов`язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку. Відповідно до Закону в Україні справляються загальнодержавні податки і збори (обов`язкові платежі); місцеві податки і збори (обов`язкові платежі). Вичерпний перелік загальнодержавних податків і зборів (обов`язкових платежів) визначено статтю 14 Закону, місцевих податків і зборів (обов`язкових платежів) - статтю 15 Закону. Порядок обчислення та граничні розміри місцевих податків і зборів (обов`язкових платежів) встановлено Декретом Кабінету Міністрів України від “Про місцеві податки збори”. Загальна система оподаткування в Україні визначається Законом України "Про систему оподаткування", в якому дано перелік податків, зборів, внесків, обов'язкових платежів (далі податки). Розмір, порядок обчислення та сплати податків встановлюється окремими нормативно-правовими актам.



2. Організація та вимоги до первинного обліку

Бухгалтерський облік здійснює суцільне й безперервне спостереження за господарськими процесами і відображає його в документах, які складають на кожну господарську операцію. Будь-яка господарська діяльність відображається в бухгалтерському обліку способом суцільного і безперервного документування всіх господарських операцій, які здійснюють на підприємстві. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV, затверджений 16.07.1999 р. та «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затверджене наказом МФУ № 88 від 24 травня 1995 р. визначають порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку та вимоги щодо складання документів. Відображення об'єктів обліку у первинних бухгалтерських документах називається документацією.[17]

Документ -- це безперечне письмове свідчення про здійснення господарської операції або письмове розпорядження на право її здійснення. Термін «документ» походить від латинського documentum і буквально означає свідоцтво, доказ. У теорії і практиці під документом розуміють матеріальний носій, на якому зафіксована інформація за допомогою різних засобів і способів.

Бухгалтерський документ -- це документ певної форми і змісту, що містить інформацію про господарську операцію та юридично підтверджує факт її здійснення або розпорядження на право її проведення.

Первинний документ -- це документ, який складено безпосередньо в процесі ведення господарської операції або відразу після її завершення.

Дані первинних бухгалтерських документів є основою первинної облікової інформації, а первинна документація -- першим етапом облікового процесу. Зведений обліковий документ -- це документ, складений на підставі декількох первинних документів для використання їх для контролю та впорядкування оброблення даних.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

- особисті підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Перелік форм первинної облікової документації ДП "Клесівське лісове господарство" наведемо у таблиці 2.1

Таблиця.2.1 Перелік форм первинної облікової документації ДП "Клесівське лісове господарство"

Зміст господарської операції(призначення документа)	Назва документа	Організаційно розпорядчі документи, які є підствою для оформлення документа
1	2	3
Надходження коштів у кассу	Прибутковий касовий ордер	Замовлення, накладна, рахунок
Видача готівки з каси	Видатковий касовий ордер	Наказ керівника
Відвантажено товари покупцю	Видаткова накладна	Договір поставки
Нараховано ПДВ	Податкова накладна	Договір поставки, накладна, довіреність
Передано з одного лісництва в інше	Акт приймання-передачі (внутр.переміщ.) основних засобів	Наказ керівника
Перераховано кошти з поточного рахунку постачальнику за товари	Платіжне доручення	Звіт про використання коштів
Отримано від покупця за товари, роботи, послуги	Рахунок фактура	Замовлення, накладна, рахунок
Перерахування коштів через розрахунковий рахунок	Виписка банку Платіжне доручення	Рахунок на оплату
Відпущено зі складу на сторону (у виробництво, для потреб персоналу тощо) МШП	Товаро-транспортна накладна Накладна на відпуск товарів на сторону	Наказ керівника, замовлення з цеху

Залежно від характеру операцій і технології опрацювання облікової інформації до первинних документів можуть бути внесені й інші додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства; номер документа; підстава для здійснення операцій; дані про документ, що засвідчує особу одержувача, тощо.[16]

Документи складаються на бланках типових форм, затверджених Державним комітетом статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами та відомствами України, або виготовлених самостійно бланках, які повинні обов'язково містити реквізити типових або спеціалізованих форм. Головною складовою документа є інформація. Інформація може бути недокументальною -- не закріпленою, та документальною -- закріпленою на відповідному носії (папері, магнітній стрічці, дискеті, лазерному диску тощо), який призначений для її зберігання та передавання в просторі та часі.

Прибутковим касовим ордером оформляється надходження готівкових грошових коштів безпосередньо в касу підприємства. ПКО і квитанції до них заповнюються працівниками бухгалтерії чорнилом темного кольору, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів або іншими способами, що забезпечують збереження цих записів протягом встановленого для них терміну зберігання.

Видача готівки із застосуванням видаткового касового ордера здійснюється в таких випадках:

Залежно від кількості осіб, яким видаються грошові кошти:

1) видача грошових коштів одній особі, яка є штатним працівником підприємства; не є штатним працівником підприємства;

2) оформлення одного ВКО на загальну суму виданих грошових коштів кільком особам згідно з ПВ (платіжною відомістю) або РПВ (розрахунково-платіжною відомістю).

Залежно від виду операцій ВКО застосовується для внесення їх в касу банку і зарахування на поточний рахунок підприємства; для виплати зарплати; для оплати отриманої продукції (товарів, робіт, послуг) тощо.

Усі документи, що додаються до прибуткових та видаткових касових ордерів, а також документи, що стали підставою для нарахування заробітної плати та інших подібних виплат, підлягають обов'язковому погашенню штампом або ручним надписом "Одержано" або "Сплачено" із зазначенням дати (числа, місяця, року).

Видаткова накладна - це універсальний документ за допомогою якого користувач може здійснити реалізацію готової продукції та товарів,матеріалів та основних засобів, відгрузити товари на комісію та надати послуги (Н-д: автотранспортні). Видаткова накладна є первинним документом, який використовується для обліку руху товарно-матеріальних цінностей і розрахунків по них. Накладна не є бланком строгої звітності і може бути надрукована на комп'ютері із застосуванням власної нумерації. При цьому форма цього бланка має бути виконана з дотриманням вимог відповідних нормативно-правових актів з обов'язковою вказівкою усіх реквізитів. Проте типова форма такої накладної ніякими нормативно-правовими актами не затверджена.

Податкомва накладнам -- документ, який платник податку на додану вартість в Україні зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу. Податкова накладна підписується уповноваженою платником особою та скріплюється печаткою.Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг. Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку на додану вартість.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку -- продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Платіжне доручення -- розрахунковий документ, що містить вимогу отримувача безпосередньо до платника, сплатити суму грошей та доручення платника банку, що його обслуговує, здійснити переказ визначеної платником суми грошей зі свого рахунка на рахунок отримувача. Платіжне доручення - це письмове доручення власника рахунка перерахувати відповідну суму зі свого рахунка на рахунок отримувача коштів.
Платіжні доручення застосовуються в розрахунках щодо місцевих, а також міжміських поставок за товари (роботи, послуги). Вони забезпечують максимальне наближення строків отримання товарно-матеріальних цінностей і здійснення платежу, прискорюють обертання оборотних коштів; запобігають виникненню кредиторської заборгованості в покупців. Розрахунки платіжними дорученнями здійснюються також за нетоварними операціями. Це платежі до бюджету, цільових державних фондів; платежі кредитним установам, за банківськими позичками.

Виписка банку - це документ, який містить інформацію про рух грошових коштів на вашому розрахунковому рахунку. Її можна отримати в банку, який вас обслуговує. Супровідними документами є: платіжні доручення, ордера, а також квитанції. Виписки можуть бути різними, все залежить від вашого банку, але всі містять обов'язкову інформацію, а саме: дату виписки, інформацію про одержувача, суму списаних або нарахованих грошових коштів, номер документа, за яким проводилася операція.

Рахунок-фактура --документ, що надається продавцем покупцеві і вміщує перелік товарів, їх кількість і ціну, по якій вони будуть поставлені покупцеві, формальні особливості товару (колір, вага і т. д.), умови постачання і зведення про відправника і одержувача. Рахунок-фактура є основним документом, згідно з яким оплачуються отримані товари чи послуги відповідно до вказаних умов.

Товарно-транспортна накладна (ТТН) -- це основний документ на вантаж, що повинен оформлятися при здійсненні вантажних автоперевезень. Одночасно з цим ТТН виступає первинним документом бухгалтерського обліку. Документ, призначений для оформлення операцій по відпустці і прийому товарів із складу. Є одним з документів первинної бухгалтерської звітності. Містить назву організації, номер накладної, дату відпустки товару, його найменування, ким відпущений товар, кому відпущений товар, його кількість, сорт, ціна і інші дані, основа для відпустки товару, підписи матеріально відповідальних осіб в його відпустці і прийомі.

Цей первинний документ має строго певну структуру і повинен містити всі необхідні реквізити. У шапці товарної накладної вказуються дані про відправника вантажу, вантажоодержувача, постачальника та платника: назва відповідно до установчих документів, поштова адреса, а також може бути позначка про те, що організація є структурним підрозділом. Крім того, обов'язково зазначаються дата і номер складання документа. Далі слід таблиця, в якій міститься інформація про найменування товару, його кількість і вартість. Обидва примірники форми ТОРГ-12 повинні бути завірені печатками організацій і підписані посадовими особами, відповідальними за цю господарську операцію.

У випадках, установлених законодавством, а також міністерствами і відомствами України, бланки первинних документів можуть бути віднесені до бланків суворої звітності. Бланки суворої звітності друкуються за зразками типових або спеціалізованих форм, затверджених відповідно Міністерством статистики за погодженням з Міністерством фінансів України або міністерствами і відомствами за погодженням з Міністерством статистики і Міністерством фінансів України, із обов'язковим друкуванням на бланках квитанцій, білетів, талонів, абонементів тощо їх номінальної вартості. Всі бланки суворої звітності підлягають нумерації, порядок нанесення якої (нумератором, типографським способом) встановлюють міністерства і відомства.

Порядок використання та обліку бланків первинних документів суворої звітності, а також коло господарських операцій, оформлення яких провадиться на таких бланках, установлюються окремими нормативними актами.

Записи у первинних документах, облікових регістрах повинні здійснюватися тільки у темному кольорі чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та іншими засобами, які б забезпечили збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання документів та запобігли внесенню несанкціонованих і непомітних виправлень.

Вільні рядки в первинних документах підлягають обов'язковому прокреслюванню.

Матеріальний об'єкт, спеціально призначений для запису, зберігання та передачі інформації, називають матеріальним носієм або носієм інформації.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахунках синтетичного обліку на перше число кожного місяця.

Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.[18]

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

У разі складання та зберігання первинних документів на машинних носіях інформації підприємство зобов'язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимог інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.

Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобіганню несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку. Керівник підприємства, установи забезпечує фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій, що були проведені, у первинних документах та виконання всіма підрозділами, службами і працівниками правомірних вимог головного бухгалтера щодо порядку оформлення та подання для обліку відомостей і документів.

Керівником підприємства, установи затверджується перелік осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарської операції, пов'язаної з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого майна. Такий перелік доцільно оформлювати наказом по підприємству. Кількість осіб, які мають право підписувати документи на здійснення операцій з видачею особливо дефіцитних товарів і цінностей, бланків суворої звітності, повинно бути обмежено.

Відповідальність за своєчасне і якісне складання документів, передачу їх у встановлені графіком документообігу терміни для відображення у бухгалтерському обліку, за достовірність даних, наведених у документах, несуть особи, які склали і підписали ці документи. Первинні документи можуть бути вилучені у підприємства тільки за рішенням відповідних органів, прийнятим У межах їх повноважень, передбачених законами. Посадова особа підприємства має право в присутності представників органів, які здійснюють вилучення, зняти копії документів, що вилучаються.

Первинні документи підлягають обов'язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів та відповідність господарської операції діючому законодавству, логічна ув'язка окремих показників.[9]

Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані головному бухгалтеру підприємства, установи для прийняття рішення.

Первинні документи, що пройшли обробку, повинні мати відмітку, яка виключає можливість їх повторного використання: при ручній обробці - дату запису в обліковий регістр, а при обробці на обчислювальній установці - відтиск штампу оператора, відповідального за їх обробку.

За ступенем узагальнення господарських операцій документи поділяються на первинні і зведені. Первинні документи складають в момент здійснення господарської операції або відразу після її здійснення. Прикладом первинних документів є прибуткові й видаткові касові ордери, накладні, приймальні квитанції, вимоги, наряди тощо. Зведені документи складають на підставі первинних документів, вони узагальнюють господарські операції, які вже зафіксовані в первинних документах. Прикладом зведених документів є звіти касира, звіти про рух виробничих запасів, авансові звіти та ін. Застосування в обліку зведених документів значно зменшує обсяг облікових записів на синтетичних та аналітичних рахунках.[14]

Слід зазначити, що суцільне, безперервне спостереження за всіма господарськими операціями на ДП “Клесівський лісгосп” здійснюється за допомогою документування, бо саме документування - початок і основа бухгалтерського обліку, без належно оформленого документу не може бути бухгалтерського запису. Саме від нього залежить повнота і достовірність облікової інформації для користувачів.

Первинний документ є основою бухгалтерського обліку, тому від правильного його оформлення і використання відповідних його форм залежить своєчасність, повнота та об'єктивність інформації, яка потрібна для управління підприємством. В плані документації вказується перелік типових та самостійно розроблених форм документів, складається розрахунок потреби в бланках, зазначаються форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності та перелік осіб, що мають право підпису первинних документів. Грошові і розрахункові, фінансові і кредитні документи без підпису головного бухгалтера або уповноваженої ним на це особи вважаються недійсними і не приймаються до виконання.[16]

Для забезпечення своєчасного та якісного обліку необхідно організувати таку систему складання і опрацювання документів, яка б забезпечувала, прискорення руху документів в процесі їх оперативного використання і бухгалтерського опрацювання з моменту складання або одержання від інших підприємств і організацій до передачі на збереження у архів після запису у облікові реєстри. Даний процес називається документообігом. З метою упорядкованості руху та своєчасного одержання для записів у бухгалтерському обліку первинних документів наказом керівника підприємства, установи встановлюється графік документообігу, в якому вказуються дата створення або одержання від інших підприємств та установ документів, прийняття їх до обліку, передача в обробку та до архіву.

Графік документообігу на підприємстві, в установі повинен забезпечити оптимальну кількість підрозділів і виконавців, через які проходить кожен первинний документ, визначати мінімальний термін його знаходження в підрозділі, а також сприяти поліпшенню облікової роботи, посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку, підвищенню рівня його механізації та автоматизації.

Графік документообігу оформляється у вигляді схеми або переліку робіт із створення, перевірки та обробки документів, що виконуються кожним підрозділом підприємства, установи, а також усіма виконавцями із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт.

Працівники підприємства створюють і подають первинні документи, які відносяться до сфери їх діяльності, за графіком документообігу. Для цього кожному виконавцю видається витяг із графіка. У витязі наводиться перелік документів, що відносяться до функціональних обов'язків виконавця, терміни їх подання та підрозділи підприємства, установи, до яких передаються ці документи.

Контроль за дотриманням виконавцями графіка документообігу на підприємстві, в установі здійснюється головним бухгалтером.

Документообіг на ДП «Клесівське ЛГ» організований згідно поданого нижче графіку

Таблиця 2.2 ГРАФІК ДОКУМЕНТООБІГУ

Найменування документа	Посадові особи, структурні підрозділи, які створюють документ	Куди передається для виконання	Терміни передачі
1	2	3	4
1.Акт на списання основних засобів (форма № 03-3)	Постійно-діюча інвентаризаційна комісія	Центральна бухгалтерія лісгоспу, бухгалтеру лісництва, л/дільниці	Не пізніше наступного дня після затвердження
2.Акт на списання автотранспортних засобів (ф.03-4)	-//-	-//-	-//-
3. Акт приймання передачі (внутрішнього переміщення основних засобів (ф.03-1)	-//-	-//-	-//-
4.Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів (ф.МШ-8)	Комісія л-ва, лісо дільниці	Бухгалтеру л-ва, Лісо дільниці	На слідуючий день після затвердження
5. Відомість обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних заходів (ф.МШ-7)	Лісничий, майстер, начальник л/діль-ниці	Бухгалтеру л-ва, л/дільниці	Не пізніше слідуючого дня після видачі засобів
6.Акт на списання бланків довіреностей (ф.№ М-2а)	Комісія по списанню т/мат.цінностей	Центральна бухгалтерія лісгоспу	Не пізніше слідуючого дня після затвердження
7.Лімітно-забірна картка (ф.М-*,9,28)	Заправник ПММ, зав.центральним складом, лісничий	Бухгалтеру л-ва, л/дільниці	В останній робочий день звітного місяця
8 Заявка на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (ф.М-11)	Бухгалтер матер. складу, лісодільниці, л-ва	Завідуючому складом	В день складання
9.Накладна на відпуск товарно - матеріальних ціностей (ф.№ М-20)	-//-	-//-	-//-
1	2	3	4
10.Матеріальний звіт (ф.№М-16)	Матеріально-відповідальна особа	Бухгалтеру л-ва, лісодільниці, торгового відділу	В перший робочий день після звітного місяця
11. Акт на списання використаних бланків суворої звітності (ф.С3-3)	Комісія по списанню	Бухгалтеру л-ва, л/дільниці, в центральну бухгалтерію лісгоспу	На слідуючий день після затвердження
12.Наказ про приймання на роботу, звільнення з роботи, надання відпустки	Відділ кадрів, інспектор по кадрах	Бухгалтеру л-ва, л/дільниці, торго-вого відділу центральна бух-галтерія	На слідуючий день після прийому та підписаня наказу
13.Табель обліку робочого часу (ф.№П-14)	Майстер л/дільниці, лісничий, л/дільниці, Секретар	Бухгалтеру л-ва, л/дільниці, центральна бухгалтерія	В останній робочий день звітного місяця
14.Розрахункова платіжна відомість (П-49)платіжна відомість (П-53)	Бухгалтери лісництв, л/дільниці, торгового відділу	В центральну бухгалтерію лісгоспу	Разом зі звітом по праці
15.Подорожній лист вантажного автомобіля (ф.№2 у межах України) Подородній лист службового легкового автомобіля (ф.№3)	Диспетчер, бухгалтер л-ва	Бухгалтеру лісодільниці, бухгалтеру л-ва	На слідуючий день після повернення водія із завдання
16.Товарно-транспортна накладна (ф.№1-ТН), специфікація-накладна	Майстри л/дільниці, Майстри ,ст.майстри бухгалтер л/дільниці бухгалтер л-ва	Бухгалтеру л/дільниці, бухгалтеру л-ва центральна бухгалтерія центральна бухгалтерія	Разом з рапортом 1-го числа місяця за звітним На слідуючий день після виписки і відпуску лісопродукції Разом з звітом про рух лісопродукції
17. Прибутковий касовий ордер	Касир ЛГ бухгалтер л-ва, лісо дільниці	Центральна бухгалтерія	На слідуючий день Разом з касовим звітом
18. Видатковий касовий ордер	-//-	-//-	-//-
19. Акт інвентаризації грошових коштів	Комісія	Центральна бухгалтерія	На слідуючий день після закінчення інвентаризації
20.Акт на списання матеріальних цінностей	Комісія л-ва, л/дільниці ,торгового відділу	Бухгалтеру л-ва, л\дільниці, торго-вого відділу	На слідуючий день після затвердження
22.Наряд-акт на виконання робіт	Майстер л-ва, л/дільниці, лісничий	Бухгалтер л-ва, л/дільниці	На слідуючий день після закінчення робіт, підписання і затвердження наряду
23. Журнал виконаних лісогосподарських робіт, журнал інших виконаних робіт	Бухгалтер л-ва, л/дільниці	Центральну бухгалтерію	Згідно графіку місячного звіту
24.Щоденник приймання робіт по заготівлі лісопродукції	Майстер л/дільниці, майстер лісництва	Бухгалтеру л/дільниці, бухгалтеру лісництва	Разом з нарядом-актом виконаних робіт та рапортом про рух лісопродукції
25.Щоденник приймання робіт по розкряжуванню деревних хлистів	Майстер л-ва, лісодільниці, нижнього складу	Бухгалтеру л-ва, л/дільниці	-//-
26. Рапорт про рух лісо продукції	Лісник, майстер л-ва, л/дільниці,	Бухгалтеру л-ва, л/дільниці	1-го числа місяця,слідуючого за звітним
27.Реєстр товарно-транспортних накладних		Бухгалтеру л\дільниці	-//-
28.Акт на зміну якості продукції	Комісія	Бухгалтеру л-ва, л/дільниці	На слідуючий день після складання та затвердження
29. Специфікація-накладна на відправлення лісопродукції залізницею	Майстер, начальник н/складу	Бухгалтеру л/дільниці, центральну бухгалтерію	На слідуючий день після відвантаження вагонів
30. Місячні звіти підрозділів (лісництв, лісодільниць, нижнього складу, торгової дільниці) в складі: - звіт з праці та чисельності працівників; - звіт про рух лісопродукції; - журнал реалізації лісопродукції; (до кожного звіту додаються первинні документи). - звіт про рух основних засобів і матеріальних цінностей; - звіт про використання транспорту та механізмів; - касовий звіт; - звіт про рух бланків суворої звітності;	Лісничі,начальники, бухгалтери Любинського,Клесівського,Федорівського,Ясногірського ,Чабельского л-в та торгового відділу Томашгородського,Сехівського,Єльнівського л-в , Клесівської та Федорівської ЛЗД Любинського,Клесівського,Федорівського,Ясногірського ,Чабельского л-в та торгового відділу Томашгородського,Сехівського,Єльнівського л-в , Клесівської та Федорівської ЛЗД	Центральну бухгалтерію лісгоспу	3-го числа після звітного м-ця 4-го числа після звітного м-ця 5-го числа після звітного м-ця 6-го числа після звітного м-ця

Чітка система документообігу прискорює оформлення і проходження документів, підвищує відповідальність працівників всіх рівнів, що мають справу з документами, за своєчасність їх складання, використання й опрацювання.



3. Аналітичний і синтетичний облік господарських операцій із зобов'язаннями