Організація та методика обліку зобов’язань підприємства на прикладі ДП "Клесівське лісове господарство"

Забезпечення виступають спеціальним джерелом покриття майбутніх витрат. Вони створюються для відшкодування наступних витрат на:

-- виплату відпусток працівникам;

-- додаткове пенсійне забезпечення;

-- виконання гарантійних зобов'язань;

-- реструктуризацію;

-- виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Забезпечення створюються в разі виникнення зобов'язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів.[21]

Створені забезпечення шляхом включення їх до затрат, використовуються лише для відшкодування тих затрат, для покриття яких воно було створено.

Величина зобов'язання визначається розрахунковим методом за визначеною розрахунковою ставкою для відшкодування відповідних зобов'язань.

Суми забезпечення визначаються за обліковою оцінкою ресурсів (з вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов'язання на дату балансу.

Забезпечення використовується тільки для тих витрат, для покриття яких воно було створене.

Залишок забезпечення переглядають на кожну дату балансу і у разі необхідності коригують у бік збільшення або зменшення. Якщо відсутня ймовірність погашення майбутніх зобов'язань, сума нарахованого забезпечення підлягає сторнуванню.

Для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервують для забезпечення майбутніх витрат і платежів та включення їх до витрат поточного періоду, призначено рахунок 47 „Забезпечення майбутніх витрат і платежів”.

За дебетом рахунку відображають використання забезпечення, за кредитом -- їх нарахування.

Відповідно до плану рахунків ДП “Клесівське лісове господарство” рахунок 47 „Забезпечення майбутніх витрат і платежів” має такі субрахунки:

§ 471 „Забезпечення виплат відпусток";

§ 472 „Додаткове пенсійне забезпечення ";

§ 473 „Забезпечення гарантійних зобов'язань";

§ 474 „Забезпечення інших витрат і платежів".

На субрахунку 471 ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Також на цьому субрахунку узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття та страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності.

Сума відпускних повинна бути розподілена на витрати протягом того року, за який надається відпустка. Кожен місяць працівник заробляє частку суми відпускних, тому і заборгованість перед працівниками виникає кожний відпрацьований місяць, а отже, підлягає нарахуванню щомісяця або не рідше, ніж раз на квартал.[22]

Коли ж працівникові оплачується відпустка, то сума відпускних нараховується за рахунок раніше нарахованого резерву. Сума забезпечення визначається щомісяця як добуток фактично нарахованої зарплати працівникам і коефіцієнта, визначеного як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового капіталу оплати праці.

До основних виплат працівникам на ДП «Клесівський лісгосп» відносять:

- короткострокові виплати працівникам, такі як заробітна плата працівникам та службовцям, внески на соціальне забезпечення, оплачені щорічні відпустки та тимчасова непрацездатність, участь у прибутку та премії (якщо вони підлягають сплаті протягом дванадцяти місяців після закінчення періоду), а також негрошові пільги (такі як медичне обслуговування, надання житла, автомобілів, а також надання безкоштовних чи субсидованих товарів або послуг) для теперішніх працівників;

- виплати по закінченні трудової діяльності , такі як пенсії, інші види пенсійного забезпечення, страхування життя та медичне обслуговування по закінченні трудової діяльності;

- інші довгострокові виплати працівникам, включаючи додаткову відпустку за вислугу років або оплачувану академічну відпустку, виплати з нагоди ювілеїв чи інші виплати за вислугу років, виплати за тривалою непрацездатністю, а також отримання частки прибутку, премії та відстрочену компенсацію, якщо вони не підлягають сплаті повністю протягом дванадцяти місяців після закінчення періоду;

- виплати при звільненні.

На досліджуваному нами підприємстві ДП «Клесівський лісгосп» працює достатньо велика кількість персоналу, що своєю чисельністю створює необхідність у формуванні забезпечень для виплати відпусток, адже для кожного підприємства важливо рівномірно розділити витрати, які виникають в процесі господарської діяльності. Підприємство здійснює відрахування з метою формування забезпечень для виплати відпусток.
На субрахунку 472 “Додаткове пенсійне забезпечення” ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.

На субрахунку 473 Забезпечення гарантійних зобов'язань” ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, на проведення ремонту предметів прокату тощо. На субрахунку 474 Забезпечення інших витрат і платежів” ведеться облік забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 Забезпечення майбутніх витрат і платежів”.

Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.

Облік питових господарських операцій по забезпеченнях на ДП “Клесівське лісове господарство” наведено у таблиці .

Таблиця 3.4.1. Облік господарських операцій

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Нараховано створення резерву на майбутню оплату відпусток основним виробничим робітникам	23	471
Нараховано створення резерву на обов'язкові відрахуванння до фондів соціальньного страхування	23	471
Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток загальновиробничих працівників	91	471
Нараховано створення резерву на обов'язкові відрахуванння до фондів соціальньного страхування	91	471
Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток працівникам адміністрації	92	471
Нараховано створення резерву на обов'язкові відрахуванння до фондів соціальньного страхування	92	471
Нараховано суму відпускних за рахунок зменшення раніше нарахованих забезпечень	471	661
1	2	3
Нараховано за рахунок резерву збори до Пенсійного фонду, фонду соціального страхування, фонду соціального страхування на випадок безробіття, фонду соціального страхування від нещасного випадку	471	65
Нараховано працівникам відпускні за рахунок фонду забезпечення оплати відпусток	471	661
Відображено нарахування соціальної допомоги за рахунок коштів цільового фінансування	48	661

3.5 Облік доходів майбутніх періодів

Доходи майбутніх періодів - це надходження грошових коштів та інших активів, що одержані в звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів (орендна плата, комунальні послуги та ін.) [21]

До доходів майбутніх періодів, зокрема, відносять:

-авансові платежі за здані в оренду основні засоби й інші необоротні активи;

-передплату на газети, журнали, періодичні та довідкові видання ;

-для підприємств зв'язку - абонентну плату за користування засобами зв'язку тощо.

Облік доходів майбутніх періодів ведеться на рахунку 69 "Доходи майбутніх періодів". Підставою для відображення операцій на цьому рахунку є такі первинні документи як виписка банку, довідка бухгалтерії, ПКО. Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведеться за їх видами, датами їх утворення і визнання доходами звітного періоду.

Відображення типових проводок з обліку доходів майбутніх періодів наведено в табл. 3.5.1.

Таблиця 3.5.1 Облік доходів майбутніх періодів

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Отримано в касу готівкою орендну плату за наступний місяць	30	69
Одержано авансові орендні платежі на поточний рахунок	31	69
Відображено різницю між номінальною вартістю векселя та сумою заборгованості, що ним погашається	34	69
Включено до доходів майбутніх періодів суму дебіторської заборгованості	37	69
Зараховано до доходів майбутніх періодів цільове фінансування	48	69
Відображено писання доходів майбутніх періодів	69	31
Відображено списання доходів майбутніх періодів та включення їх до складу доходів звітного періоду	69	73
Відображено у складі доходів звітного періоду різницю між номінальною вартістю векселя та сумою заборгованості, яка ним погашається	69	733
Визнано доходами вітного періоду доходи, віднесеш до майбутніх періодів	69	74

У бухгалтерському обліку слід чітко відслідковувати момент, коли доходи майбутніх періодів повинні відображатися у складі доходів звітного періоду, що впливає на фінансовий результат діяльності підприємства. Тут проявляється дія принципу нарахування та відповідності доходів і витрат.



4. Відображення витрат у фінансових звітах підприємства

Фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Бухгалтерська звітність - звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб користувачів. Є квартальна та річна фінансова звітність.

Склад квартальної фінансової звітності:

§ баланс ( форма № 1);

§ звіт про фінансові результати ( форма № 2).

Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначаються відповідними Положеннями (стандартами).

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна звітність, яка охоплює певний період ( місячна квартальна), складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

Кожен фінансовий звіт повинен містити дату, станом на яку наведені його показники, або період, який він охоплює.

Для досягнення якісних характеристик інформації, яка міститься в фінансовій звітності, під час її формування дотримуються ряду принципів.

Під час підготовки фінансової звітності підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників - фізичних осіб. Таким чином, особисте майно та зобов'язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємства. Тому у фінансовій звітності (зокрема, в балансі) передбачене відображення лише зобов'язань власників за внесками до капіталу та розподілу власникам (у вигляді відсотків, дивідендів, вилучення капіталу тощо). Цей принцип отримав назву принципу автономності підприємства.

Отже, якщо власник підприємства вносить власні грошові кошти у банк з метою збільшення статутного капіталу даного підприємства, то ця операція буде відображена у фінансовій звітності. Якщо ж метою власника буде отримання відсотків за депозитним вкладом, що здійснений його власними коштами, та їх використання на свої потреби, то така господарська операція не вплине на показники фінансової звітності.[22]

Фінансові звіти складаються також виходячи з принципу безперервності діяльності підприємства, тобто підприємство не має ні наміру, а ні потреби ліквідуватися або суттєво зменшувати масштаби своєї діяльності, і залишатиметься таким у подальшому (принаймі протягом наступного звітного періоду).

За протилежних обставин, якщо події після дати балансу свідчать про наміри підприємства припинити свою діяльність або про неможливість її продовження, підприємство не може використовувати П(С)БО як основу для підготовки своїх фінансових звітів (п-18 П(С)БО). Тоді поділ його активів і зобов'язань на необоротні та оборотні (довгострокові і короткострокові) втрачає доречність: адже підприємство повинно в процесі ліквідації покрити усі свої зобов'язання (спочатку перед кредиторами, потім перед власниками), тому всі активи стають оборотними, а зобов'язання - короткотерміновими. Переважна оцінка статей балансу за історичною собівартістю також не може бути використана, їх слід переоцінювати за ринковою вартістю.

Принцип періодичності припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу (звітні періоди) з метою складання фінансової звітності.

Під час визначення оцінки активів у балансі пріоритет надається їх історичній собівартості, яка складається з витрат на їх виробництво або придбання. Наприклад, до собівартості придбаного обладнання будуть включені ціна постачальника, витрати на його доставку та монтаж.

Принцип нарахування полягає в тому, що результати господарських операцій визначаються, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Завдяки цьому користувачі отримують інформацію не тільки про минулі операції, пов'язані з виплатою або отриманням грошових коштів, але й про зобов'язання сплатити грошові кошти в майбутньому та про ресурси, які мають надійти у майбутньому. Така інформація щодо минулих операцій є найбільш корисною для прийняття користувачами економічних рішень. П(С) БО1 зазначає, що принцип нарахування має застосовуватися одночасно з принципом відповідності, за якими витрати визначаються у звіті про фінансові результати на основі прямого зв'зку між ними та отриманими доходами.[2]

Щоб бути достовірною, інформація у фінансових звітах повинна бути також повною, зважаючи на її важливість для користувача та витрати, пов'язані з отриманням цієї інформації. Тому фінансова звітність не обмежується лише балансом, звітами про фінансові результати, власний капітал та рух грошових коштів, але містить примітки, які надають інформацію про облікову політику підприємства та додаткові пояснення до окремих статей цих звітів.

Щоб скласти фінансову звітність, керівництво підприємств формує облікову політику, тобто обирає принцип, методи і процедури обліку таким чином, щоб достовірно відобразити фінансове положення і результати діяльності підприємства і забезпечити зіставність фінансових звітів.

Надання користувачам інформації про політику бухгалтерського обліку, яку підприємство повинно використовувати постійно при складанні фінансових звітів, будь-яких змін у цій політиці та впливу таких змін на показники фінансових звітів є вимогою принципу послідовності. Дотримання цього принципу є передумовою зіставності фінансових звітів, адже користувачі отримують можливість визначити відмінні риси різних політих бухгалтерського обліку щодо схожих операцій та інших подій, яки використовуються одним і тим же підприємством або різними підприємствами протягом певних звітних періодів.

Цілий ряд господарських операцій, таких як погашення сумнівної дебіторської заборгованості, визначення можливого строку корисного використання основних засобів тощо, супроводжуються певною невизначеністю та потребують професійного судження. Тому при складанні фінансових звітів слід застосовувати принцип обачності, щоб активи або дохід не були завищені, а зобов'язання чи витрати - занижені.

Сутність операцій або інших подій не завжди відповідає тому, що випливає з їх юридичної форми. Наприклад, підприємство може передати інший стороні таким чином, що подальше використання майбутніх економічних вигод, втілених у цьому активі, залишиться за даним підприємством. За таких обставин відображення цієї операції як продажу не відповідатиме її суті. Тому керівництво підприємства повинне надавати перевагу економічному змісту господарських операцій над їх юридичною формою.

Принцип єдиного грошового вимірника передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності.[10]

Під час складання фінансової звітності необхідно намагатися збалансувати усі перелічені принципи таким чином, щоб досягти якісних характеристик фінансової звітності.

Фінансова звітність повинна надати дохідливу, доречну, достовірну та зіставну інформацію щодо фінансового стану, результатів діяльності підприємства, руху його грошових засобів, змін у складі власного капіталу.

Для досягнення дохідливості інформації припускається, що користувачі мають певний рівень знань і прагнуть уважно вивчити надану інформацію. Проте можлива складність розуміння інформації, яка необхідна для прийняття економічних рішень користувачам, не може вважатися підставою для виключення такої інформації зі складу фінансових звітів.

Для того щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, П(С) БО1 вимагає наявності у ній даних про:

- підприємство

- дату звітності та звітний період

- валюту звітності та одиницю її виміру

- відповідну інформацію за звітний період і аналогічний період попереднього року

- облікову політику підприємства та її зміни

- консолідацію фінансових звітів

- припинення ( ліквідацію) окремих видів діяльності

- обмеження щодо володіння активами

- участь у спільних підприємствах

- виявлені помилки минулих років та пов'язані з ними коригування

- переоцінку статей фінансових звітів

- іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Таблиця 4.1 Інформаційні потреби основних користувачів фінансових звітів

Користувачі звітності	Інформаційні потреби
Інвестори, власники	Придбання, продаж та володіння цінними паперами. Участь у капіталі підприємства. Оцінка якості управління. Визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу.
Керівництво підприємством	Регулювання діяльності підприємством.
Банки, постачальники та інші кредитори	Забезпечення забов'зано підприємства. Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання.
Замовники	Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'зання.
Працівники підприємства	Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання. Забезпечення зобов'язань підприємства перед працівниками.
Органи державного управління	Формування макроекономічних показників.

Баланс

Зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П(С)БО 2 "Баланс". Баланс - звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал. Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу.

Рис.4.1. Достовірність звітності

В П(С)БО 2 використовуються наступні терміни: активи, власний капітал, довгострокові зобов'язання, пов'язані сторони, зобов'язання, еквіваленти грошових коштів, фінансові інвестиції, поточні зобов'язання, необоротні активи, операційний цикл.

Економічна вигода, заключена в активі, може бути отримана протягом операційного циклу. Операційний цикл розраховується як сума середнього часу збереження запасів, середнього часу виробництва, середнього часу збереження готової продукції для відвантаження (продажу) і середнього часу одержання грошей від покупців. У торгівлі операційний цикл визначається як сума часу збереження товарів і часу надходження грошей від покупців. У сфері робіт і послуг операційний цикл розраховується так само, як у сфері виробництва продукції[3]. Традиційно за операційний цикл беруть проміжок часу, що не перевищує 12-ти місяців, тобто одного календарного року.

В балансі інформація про активи, зобов'язання і власний капітал може бути наведена за наступних умов:

актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з його використанням;

зобов'язання відображається в балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення;

власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до його зміни.

Порядок заповнення балансу. Згідно з П(С)БО 2 у статтях балансу повинна відображатись правдива, достовірна інформація, що дає змогу оцінити теперішні і майбутні події. Для заповнення статей балансу використовуються дані про залишки по балансових рахунках. Рахунки доходів і витрат у Балансі підприємства не відображаються, а використовуються для складання Звіту про фінансові результати.

І розділ пасиву балансу

У статті "Статутний капітал" (рядок 300) наводиться зафіксована установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

У статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (рядок 350) відображається або сума прибутку, яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Підсумок по розділу І обчислюється наступним чином: Статутний капітал + Нерозподілений прибуток ( - Непокритий збиток) . Для заповнення балансових статей розділу І і II пасиву балансу необхідно користуватися даними з рахунків класу 4.

ІІ розділ пасиву балансу

У складі забезпечень наступних витрат і платежів (рядки 400,430) відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), величина яких на дату складання Балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел. Забезпечення виплат персоналу включають витрати на оплату майбутніх відпусток та на пенсійне забезпечення.

IV розділ пасиву балансу

У балансі даного підприємства виділяють такі види поточних зобов'язань:

короткострокові кредити банків;

кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги;

поточні зобов'язання за розрахунками: з одержаних авансів,з бюджетом, зі страхування, з оплати праці;

інші поточні зобов'язання.

У статті " Короткострокові кредити банків " (рядок 500) показується сума отриманих короткострокових кредитів банків.

У статті "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядок 530) показується сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями).

У статті "Поточні зобов'язання із розрахунків з бюджетом" (рядок 550) показується заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

У статті "Поточні зобов'язання зі страхування" (рядок 570) відображається сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників. У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці " (рядок 580)- це сума заборгованості підприємства по нарахованій, але не сплаченій сумі оплати праці, а також по депонованій заробітній платі.

У статті "Інші поточні зобов'язання" (рядок 610) відображаються суми зобов'язань, які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі "Поточні зобов'язання".

Для заповнення розділу IV пасиву балансу необхідно використовувати інформацію з рахунків класу 6.

Таблиця 4.2 Техніка заповнення показників Балансу за даними обліку ДП “Клесівське лісове господарство”

Актив	Код рядка	Зміст рядка
1	2	3
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	010	Ряд. 011-ряд.012
Первинна вартість	011	Дт12
Знос	012	(Кт1ЗЗ)
Незавершене будівництво	020	Дт 234
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	Ряд.031-ряд.032
Первинна вартість	031	Дт10-Дт11
Знос	032	(Кт131 +Кт132)
Усього за розділом І.	080	Ряд.010+ряд.020+ряд.030
II. Оборотні активи
Запаси:
Виробничі запаси	100	Дт 20 + Дт 22 + Дт 25
Незакінчене виробництво	120	Дт23
1	2	3
Готова продукція	130	Дт 26
Товари	140	Дт 28
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги
Чиста реалізаційна вартість	160	Дт 36
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
З бюджетом	170	Дт 64
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	Дт 372 + Дт377
Кошти та їх еквіваленти:
У національній валюті	230	ДтЗ01+ ДтЗ11
У іноземній валюті	240	ДтЗ01+ ДтЗ11
Інші оборотні активи	250	Дт 644
Усього за розділом II	260	Ряд. 100+ряд. 120+ ряд. 130+ +ряд. 140+ряд. 160+ ряд. 170 +ряд.200+ряд.210+ряд.230+ +ряд. 240+ряд.250
Баланс	280	Ряд.080+ряд.260

Продовження табл.4.2.

Пасив	Код рядка	Зміст рядка
1	2	3
І. Власний капітал
Статутний капітал	300	Кт40
Інший додатковий капітал	330	Кт425
Усього за розділом І	380	Ряд.300+ряд.330
ІІІ. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440	Кт 501+Кт 502+ Кт 503+Кт 504
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450	Кт 505*+Кт 506*+Кт 52+ +Кт51*
Відстрочені податкові зобов'язання	460	СКт 54
Інші довгострокові зобов'язання	470	Кт 505*+Кт 506*+ +Кт 51*+Кт 53+Кт 55
Усього за розділом ІІІ	480	ряд. 440+450+460+470
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	Кт 601
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	Кт 631
Поточні зобов'язання за розрахунками:
З одержаних авансів	540	Кт 681
3 бюджетом	550	Кт641
Зі страхування	570	Кт651,652,656
3 оплати праці	580	Кт661
Інші поточні зобов'язання	610	Кт 685 + Кт 644,Кт643
Усього за розділом IV	620	Ряд.500+ ряд. 530+ ряд.540+ряд,550+ряд.570+ ряд.580+ряд.610
V. Доходи майбутніх періодів
Доходи майбутніх періодів	630	Кт 69
Баланс	640	Ряд.380+ ряд.620+ряд. 630

Звіт про фінансові результати

Звіт про фінансові результати -- це звіт про доходи, витрати і "фінансові результати діяльності підприємства. Зміст і форма звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати".

Згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціями побудований розділ І Звіту про фінансові результати, що забезпечує послідовне зіставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

У розділі II надається інформація про витрати (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати) в розрізі економічних елементів операційних витрат.

Розділ І "Фінансові результати". Доходи, витрати, прибутки і збитки у Звіті про фінансові результати поділяють за видами діяльності.

Передусім фінансові результати поділяють за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають, на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності. Звичайна діяльність, у свою, чергу поділяється на операційну та іншу (фінансову та інвестиційну). Витрати, пов'язані з основною діяльністю, розрізняють за функціями - виробництво, управління, збут тощо.[4]

Використання такої класифікації для побудови розділу І Звіту ігро фінансові результати забезпечує визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Процедура розрахунку цього показника містить визначення таких його складових як:

1) чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, послуг);

валовий прибуток (збиток);

прибуток (збиток) від операційної діяльності;

прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування;

прибуток (збиток) від звичайної діяльності;

чистий прибуток (збиток) звітного періоду.

Доходи і витрати включають до складу Звіту про фінансові результати згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат. Через це доходи і витрати визнають тоді, коли вони відбуваються, а не тоді, коли отримують або сплачують грошові кошти, і відображають у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності тих періодів, до яких вони належать.

Розділ II "Елементи операційних витрат". Звіту відрізняється складом статей витрат (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати), за якими подані їхні елементи.

Таблиця 4.3. Техніка заповнення показників Звіту про фінансові результати за даними обліку ДП “Клесівське лісове господарство”

Код рядка	Балансове узагальнення
1	2
І Фінансові результати
010	Основна статутна реалізація з ПДВ: Дт 301, 311, 361, Кт 701, 702,703
015	Суми ПДВ в складі виручки від основної статутної реалізації: Дт 701,702,703 -Кт 641,643
025	Податки, які включаються в ціну продажу (крім ПДВ): Дт 93-Кт 641.
035	Код ряд. 010 - код ряд 015 - код ряд 025 - код ряд 030
040	Дт 901 - Кт 26 - с/в реалізованої продукції Дт 902 - Кт 28- с/в реалізованих товарів Дт 903 - Кт 23 - с/в реалізованих послуг
050	Позитивне значення різниці: 035-040
060	Доходи по Кт 71 (продаж оборотних активів без ПДВ, отримані штрафи, операційна курсова різниця та ін.): Кт 71 (без ПДВ)
070	Дебетові обороти адміністративних витрат за звітний період: Дт 92 Кт 661, 65, 13, 685, 641
080	Дебетові обороти витрат на збут (реклама, відрядження працівників, збуту і т. д.): Оборот по Дт 93
1	2
090	Інші операційні витрати звітного періоду: обороти по кореспонденції рахунків: Дт 791 Кт 94
100	Позитивне значення : 050+060-070-080-090
130	Дохід без ПДВ від продажу необоротних активів, дохід від безкоштовно отриманих необоротних активів, дохід від ліквідації необоротних активів: сума по Кт 74
140	Витрати по нарахованих відсотках за користування кредитом Дт 95 Кт 685, 311
160	Інші витрати: оборот по Дт 97
170	Позитивне значення: 100+130-140-160
180	Фіксується величина прибутку за Декларацією
190	Позитивне значення: 170- 180
220	Ряд. 190
ІІ Елементи операційних витрат
230	Оборот по кореспонденції рахунків Дт23 Кт 20,22
240	Оборот по кореспонденції рахунків Дт 23,91 Кт 661
250	Оборот по кореспонденції рахунків Дт 23,91, 92, 93, 94 Кт 651,652,653,654, 655
260	Оборот по кореспонденції рахунків Дт 23,91 Кт131, 132, 133
270	Не враховані вище витрати (відрядження, послуги зв'язку, касове обслуговування): Дт 92,91,93 Кт372, 377, 63, 685
280	Ряд. 280 = ряд.230+ряд.240+ряд.250+ряд.360+ряд.270

Звіт про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів містить в собі інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період. Показник грошових потоків використовується, з одного боку, як індикатор фінансової стійкості підприємства (показник оцінки потенціалу внутрішніх джерел фінансування), а з іншого - як індикатор прибутковості (показник фактичної та потенційної прибутковості підприємства).

До Звіту не включають не грошові операції, а саме: бартер; надходження основних засобів на умовах фінансового лізингу; перетворення зобов'язань на власний капітал. Не грошові операції, пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю, слід розкривати в примітках до фінансових звітів. Внутрішні зміни у складі грошових коштів та їх еквівалентів у Звіті також не відображають.

Рух коштів відображається у Звіті про рух грошових коштів в розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової. Метою складання Звіту про рух грошових коштів є визначення, які відбулись чисті надходження чи вибуття грошових коштів пов'язані з операційною, інвестиційною та фінансовою діяльністю підприємства.

При застосуванні наведеної класифікації грошових потоків слід мати на увазі, що віднесення руху коштів до відповідної діяльності залежить. в першу чергу, від характеру основної господарської діяльності підприємства.

Саме виходячи з цього переліку видів діяльності та грошових потоків і складена форма Звіту про рух грошових коштів. Розподіл діяльності підприємства на три види є елементом облікової політики підприємства.[5]

Значення показника грошових потоків може достовірно відображати фінансовий стан підприємства лише за умови врахування стратегії його розвитку.

Процес складання Звіту включає чотири основних етапи:

Визначення руху грошових коштів у результаті операційної діяльності. Операційна діяльність є основною діяльністю підприємства. Прикладом руху грошових коштів внаслідок операційної діяльності є: надходження коштів від реалізації робіт, послуг; надходження орендної плати; виплати працівникам, постачальникам. Процес заповнення розділу 1 "Рух коштів у результаті операційної діяльності" включає наступні етапи: перенесення показника прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування; визначення прибутку (збитку) операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах; визначення грошових коштів від операційної діяльності; визначення чистого руху коштів до надзвичайних подій; визначення чистого руху коштів від операційно діяльності.

Визначення руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності. Для визначення грошового потоку від інвестиційної діяльності використовуються дані про кожне надходження або використання грошових коштів, які мати місце в результаті придбання або продажу необоротних активів, в тому числі віднесених до довгострокових фінансових інвестицій; активів, віднесених до поточних фінансових інвестицій, та інших вкладень, які не розглядаються як грошові еквіваленти. Операції, які відносяться до інвестиційної діяльності, але не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів (не грошові операції), в Звіті про рух грошових коштів не відображаються. Але інформація про такі операції повинна бути обов'язково розкрита в примітках до фінансової звітності.

3. Визначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності.
Для визначення грошового потоку від фінансової діяльності використовуються дані про кожне надходження або використання грошових коштів, що мали місце в результаті емісії цінних паперів, викупу власних акцій, виплати дивідендів, погашення зобов'язань за борговими цінними паперами. Операції, які відносяться до фінансової діяльності, не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів. але такі операції повинні розкриватися в примітках до фінансових звітів.

4. Визначення чистого руху коштів та узгодження їх залишків. Для складання Звіту використовують такі джерела інформації: Баланс: Звіт про фінансові результати; Примітки до фінансових звітів (розшифровки статей Балансу і Звіту про фінансові результати); Головна книга; дані по окремих рахунках бухгалтерського обліку.

Звіт про власний капітал

Звіт про власний капітал -- звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Зміст і форма звіту про власний капітал, а також загальні вимоги щодо розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 „Звіт про власний капітал”.

Показники Звіту формуються на підставі: Балансу; Звіту про фінансові результати; даних аналітичного обліку; алгебраїчної суми показників за іншими статтями цього ж Звіту.[6]

Показники за статтями "Залишок на початок звітного року" (рядок 010) та «Залишок на кінець звітного року» (рядок 300) Звіту про власний капітал у графах з другої по десяту відповідають показникам статей розділу І пасиву Балансу "Власний капітал" на початок і кінець звітного року, а підсумки за цими статтями - загальному підсумку вищезгаданого розділу Балансу на початок і кінець цього ж звітного періоду.

Власний капітал = Статутний капітал ± Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) .

Показники статті "Скоригований залишок на початок року" (рядок 050) у графах 3, 8, 11 будуть дорівнювати відповідним показникам рядка 010. У графі 8 буде підрахована алгебраїчна сума залишку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок року (рядок 010).

Чистий прибуток (збиток) за звітний період переноситься в графі 8 рядка 130 зі Звіту про фінансові результати (рядки 220). При цьому в графі 8 «Нерозподілений прибуток» суми по рядках 170 будуть показуватися в дужках. Це означає, що дані суми при підсумку будуть відніматись.

Примітки до фінансової звітності

Примітки до фінансової звітності -- сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію й обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

У примітках розкривають:

1) облікову політику підприємства -- як сукупність принципів, методів і процедур, які підприємство використовує для складання та подання фінансової звітності;

інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами);

інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

У Примітках до фінансової звітності по Звіту про рух грошових коштів слід наводити інформацію про:

§ склад грошових коштів;

§ не грошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;

§ наявність значного сальдо грошових коштів та їх еквівалентів, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

У випадку придбання або продажу майнових комплексів протягом звітного періоду слід розкривати:

загальну вартість придбання або реалізації майнового комплексу;

частину загальної вартості майнового комплексу, яка відповідно була сплачена або отримана у формі грошових коштів та їх еквівалентів;

суму грошових коштів та їх еквівалентів у складі активів майнових комплексів, що були придбані чи реалізовані.[7]



5. Індивідуальне завдання

Складаємо на підставі журналів-ордерів ДП «Клесівське ЛГ» журнал господарських операцій за даний період (березень 2012 року).

Таблиця 5.1 Журнал господарських операцій ДП «Клесівське ЛГ»за І квартал 2012 року

№з/п	Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума	Джерело інформації
1	2	3	4	5	6
1	Надійшли кошти з поточного рахунку на виплату премії	301	311	10000,00	Журнал-ордер №1,2
2	Надійшли кошти в касу на виплату розрахунків за обов'язковими платежами	301	642	2277,09	Журнал-ордер №1,9
3	Повернюено кошти в касу підзвітною особо	301	372	183691,25	Журнал-ордер №1,3
4	Надійшли кошти від Щура Н.П. за виплат квартплати	301	685	150	Журнал-ордер №1,9
5	Надійшли в касу кошти на виплату лікарняних	301	313	3026,32	Журнал-ордер №1,2
6	Надійшли грошові кошти в касу від покупців	301	36	19188,33	Журнал-ордер №1,9
7	Видано кошти з каси на господарські потреби	372	301	7317,68	Журнал-ордер №3,1
8	Виплачено із каси заробітну плату	661	301	10279,76	Журнал-ордер №4,1
9	На поточний рахунок з каси надійшов виторг	311	301	13500,00	Журнал-ордер №2,1
10	Оплачено заборгованість перед кредиторами з каси	631	301	6000,00	Журнал-ордер №9/1,1
11	Видано кошти з каси на виплату аліментів	685	301	4626,54	Журнал-ордер №9,1
12	Надійшли грошові кошти на поточний рахунок від ТзОВ «Русичі»	311	361	20000,00	Журнал-ордер №2,9
13	Отримано від інкасатора кошти на поточний рахунок в іноземній валюті	311	334	262250,00	Журнал-ордер №2,2-1
14	Отримано кошти на поточний рахунок від постачальника ТОВ «Гудвілг»	311	631	2761,70	Журнал-ордер №2,9/1
15	На поточний рахунок надійшли грошові кошти від покупців ТОВ «Анко» в іноземній валюті	312	36	23193,15	Журнал-ордер №2,9
16	Отримано грошові кошти на банківський рахунок від фонду лікарняних	313	65/2	39480,77	Журнал-ордер №2,4
17	Отримано грошові кошти на банківський рахунок від покупців	314	36	579653,31	Журнал-ордер №2,9
18	Видано підзвітні кошти з каси	372	301	7317,68	Журнал-ордер №3,1
1	2	3	4	5	6
19	Отримано підзвітною особою в погашення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги	372	36	172851,97	Журнал-ордер №3,9
20	Видано підзвітній особі в залік інших обов'язків платежів	372	642	144,88	Журнал-ордер №3,9
21	Видано підзвітній особі сировину й матеріали на господарські потреби	372	201	10424,40	Журнал-ордер №3,7
22	Перераховано заборгованість УПФУ	651	311	422820,19	Журнал-ордер №4,2
23	Нараховано працівникам допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок соціального страхування	65	661	19717,60	Журнал-ордер №4
24	Нарахована благодійна допомога постраждалим від ЧАЕС	651	48	9123,85	Журнал-ордер №4
25	Виплачено з каси лісництв заробітну плату	661	301/1	51851,11	Журнал-ордер №4,1
26	Перераховано заробітну плату з поточного рахунку	661	311	797943,03	Журнал-ордер №4,2
27	Перераховано з банківського рахунку кошти на виплату зарплати	661	313	35074,97	Журнал-ордер №4,2
28	Утримано з заробітної плати розрахунки за обов'язковими платежами	661	642	227430,98	Журнал-ордер №4,9
29	Утримано ЄСВ з заробітної плати	661	651	53863,04	Журнал-ордер №4
30	Нараховано зарплату працівникам зайнятим в основному виробництві за рахунок власних коштів	232	661	380025,83	Журнал-ордер №5-1
31	Нараховано зарплату працівникам зайнятим в додатковому виробництві за рахунок власних коштів	232	661	504934,75	Журнал-ордер №5-1
32	Надійшли на виробництво матеріали та сировина за рахунок власних коштів	232	201	6838,89	Журнал-ордер №5-1,7
33	Надійшло на виробництво паливо за рахунок власних коштів	232	203	26095,30	Журнал-ордер №5-1,7
34	Надійшли на виробництво МШП за рахунок власних коштів	232	22	14348,14	Журнал- ордер №5-1
35	Списано з допоміжного виробництва на затрати по лісовому господарству	232	235	493504,91	Журнал-ордер №5-1
36	Нараховані витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання за рахунок власних коштів	232	912	79082,68	Журнал-ордер №5-1,5-2
37	Отримано від постачальника і віднесено на затрати по лісовому господарству	232	63	1286971,00	Журнал-ордер №5-1,9/1
38	Нараховано зарплату працівникам зайнятим в іншому виробництві	234	661	58554,09	Журнал-ордер №5-2,4
1	2	3	4	5	6
39	Нараховано резерв на відпустку працівникам зайнятим в іншому виробництві	234	47	15774,87	Журнал-ордер №5-2
40	Утримано кошти із зарплати працівників зайнятих в іншому вир-ві	234	651	40579,45	Журнал-ордер №5-2
41	Віднесено витрати інших виробництв до загальновиробничих	234	911	39986,42	Журнал-ордер №5-2
42	Нараховано зарплату працівникам зайнятим в допоміжному виробництві	235	661	27735,10	Журнал-ордер №5-2
43	На допоміжне виробництво надійшли матеріали та сировина	235	201	8555,15	Журнал-ордер №5-2
44	На допоміжне виробництво надійшли запасні частини	235	207	117912,59	Журнал-ордер №5-2
45	Надійшли грошові кошти на витрати допоміжного виробництва	235	311	665,00	Журнал-ордер №5-2,2
46	Нараховано зарплату апарату управління цехами	911	661	86629,01	Журнал-ордер №5-2
47	Утримано ЄСВ із зарплати апарату управління цехами	911	651	58110,80	Журнал-ордер №5-2
48	Списано на загальновиробничі витрати витрачені сировину та матеріали	911	201	471	Журнал-ордер №5-2,7
49	Списано на витрати на ремонт обладнання сировину та матеріали	912	201	4268,28	Журнал-ордер №5-2,7
50	Списано на витрати на ремонт обладнання МШП	912	22	2469,95	Журнал-ордер №5-2
51	Списано на витрати на ремонт обладнання заборгованість перед постачальником	912	63	13114,26	Журнал-ордер №5-2,9/1
52	Нарахована заробітна плата працівникам адміністративного персонасу	92	661	61416,84	Журнал-ордер №5-2,4
53	Здійснено відрахування на соціальні заходи із фонду оплати праці працівників адміністративного персоналу	92	651	62015,94	Журнал-ордер №5-2,4
54	Нараховано знос адміністративного обладнання	92	131	3817,09	Журнал-ордер №5-2,5/4
55	Нарахована заробітна плата працівникам відділу збуту	93	661	1489,90	Журнал-ордер №5-2
56	Здійснено відрахування на соціальні заходи із фонду оплати праці працівників відділу збут	93	651	1423,12	Журнал-ордер №5-2
57	Списано на витрати на збут сировину та матеріали	93	201	128763,11	Журнал-ордер №5-2,7
1	2	3	4	5	6
58	Нараховано обов'язкові податки та платежі на діяльність обслуговуючих виробництв	236	641	2805,58	Журнал-ордер №5-3,9
59	Отримано на діяльність обслуговуючих виробництв товари, роботи, послуги від постачальників та підрядників	236	63	26040,80	Журнал-ордер №5-3,9/1
60	Списано знос основних засобів, зайнятих на допоміжних виробництвах	131	235	34390,91	Журнал-ордер №5-3,5-2
61	Оприбутковано від постачальника матеріали	201	631	782438,51	Журнал-ордер №7,9/1
62	Придбані підзвітною особою сировина і матеріали	201	372	1698,68	Журнал-ордер №7,3
63	Відображено ПДВ за придбані матеріали та сировину	201	641	15333,06	Журнал-ордер №7,9
64	Отримано паливо від постачальників	201	631	502425,88	Журнал-ордер №7,9/1
65	Переведено за запасних частин до матеріалів	207	201	50,46	Журнал-ордер №7
66	Оприбутковано від постачальника інші матеріали	209	631	10002,97	Журнал-ордер №7,9/1
67	Випуск (приріст) тварин на вирощуванні та відгодівлі	21	236	2289,90	Журнал-ордер №7
68	Переведено придбані товари в МШП	22	28	6224,00	Журнал-ордер №7
69	Отримано МШП від постачальників чи підрядників	22	631	40597,65	Журнал-ордер №7,9/1
70	Повернуто постачальнику матеріали та сировину	631	201	11328,80	Журнал-ордер №9/1,7
71	Перераховано приватній фірмі за товари, роботи, послуги	631	311	2978,15	Журнал-ордер №9/1
72	Перераховано приватній фірмі за товари, роботи, послуги з банківського рахунку кошти в іноземній валюті	631	314	7945,00	Журнал-ордер №9/1,2
73	Реалізовано готову продукцію, товари, роботи, послуги	361	70	6920898,61	Журнал-ордер №9,6
74	Відображається в обліку нарахування ПДВ	361	64	45067,30	Журнал-ордер №9
75	Надійшли кошти від покупців в іноземній валюті на банківський рахунку	314	361	48700,00	Журнал-ордер №9,2
76	Оплачено ПДВ	641	311	100466,11	Журнал-ордер №9,2
1	2	3	4	5	6
77	Відображено суму податкового кредиту	641	63	93743,71	Журнал-ордер №9
78	Сплачено спеціальний збір з поточного основного рахунку	642	311	247881,27	Журнал-ордер №9,2
79	Сплачено спеціальний збір з поточного рахунку в банку	642	313	1379,48	Журнал-ордер №9,2
80	Нараховано заборгованість за квартплату обслуговуючих виробництва	685	236	182,33	Журнал-ордер №9
81	Нараховано заборгованість по податках за квартплату	685	641	36,46	Журнал-ордер №9
82	Відображено розрахунки за заборгованістю по аліментах	685	30	4626,54	Журнал-ордер №9
83	Передано кредиторам товари в рахунок раніше отриманих матеріалів та послуг	685	28	1663,50	Журнал-ордер №9
84	Оплачено заборгованість перед кредиторами з поточного рахунку	685	311	41345,43	Журнал-ордер №9
85	Реалізовано готову продукцію Відображено ПДВ Отримано кошти від покупців Сплачено ПДВ	361 701 311 641	701 641 361 311	6920898,61 1153483,10 6920898,61 1153483,10	Журнал-ордер №6
86	Списано знос на витрати на ремонт обладнання	131	912	21344,68	Журнал-ордер №5-4
87	Нараховано амортизацію на загальновиробниче обладнання	911	131	21952,13	Журнал-ордер №5-4
88	Нараховано амортизацію на адміністративне обладнання	92	131	3817,09	Журнал-ордер №5-4
89	Нараховано знос на обладнання по лісовому господарству	232	131	17739,66	Журнал-ордер №5-4
90	Нараховано знос на обладнання обслуговуючого виробництва	236	131	10138,00	Журнал-ордер №5-4
91	Нараховано амортизацію на пристрої зайняті на ремонті обладнання	912	131	8204,42	Журнал-ордер №5-4
92	Нараховано знос на обладнання на допоміжному виробництві	235	131	1443,00	Журнал-ордер №5-4
93	Придбано обладнання (мотоножиці) у постачальника	151	63	4374,17	Журнал-ордер №12,9/1
94	Введено обладнання (мотоножиці) в експлуатацію	10	151	4374,17	Журнал-ордер №12,8
95	Списано собівартість реалізації на фінансовий результат	79	90	5844535	Журнал-ордер №11
96	Списано дохід від реалізації на фінансовий результат	70	79	6717200	Журнал-ордер №11
97	Списано адміністративні витрати на фінансовий результати	79	92	72380	Журнал-ордер №11
98	Списано на фінансовий результат витрати продукції	79	93	1017844	Журнал-ордер №11



Висновки

Виконавши курсову роботу на тему “Організація та методика обліку зобов'язань підприємства на прикладі ДП «Клесівське лісове господарство»”. ми систематизували та розширили теоретичні знання та практичні навички ведення бухгалтерського обліку, набуті під час вивчення курсів “Фінансовий облік І” та “Фінансовий облік ІІ”. Разом з тим ми перевірили вміння застосовувати ці знання для оцінки постановки обліку на конкретному підприємстві.

Дане підприємство створено з метою:

- ведення лісового господарства, охорони, захисту, раціонального використання та відтворення лісів;

- охорони, відтворення та раціонального використання державного мисливського фонду на території мисливських угідь, наданих у користування ДП “Клесівський лісгосп”.

В результаті написання даної курсової роботи по державному підприємству „Клесівське лісове господарство” ми оволоділи різними професійними навичками, такими як:

· технікою складання облікових регістрів,

· відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку,

· складання основних форм бухгалтерської звітності.

Ознайомилися з особливостями господарської діяльності підприємства, організацією бухгалтерського обліку на підприємстві, особливостями обліку основних засобів і нематеріальних активів, обліком запасів, виплатами працівникам, обліком витрат на виробництво, грошових коштів і розрахункових операцій, власного капіталу, особливостями складання та подання фінансової звітності .

Для здійснення бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та складання фінансової звітності на даному підприємстві застосовуються методи оцінки, які виключають заниження в оцінці зобов'язань та витрат і завищення в оцінці активів і доходів. У своїй фінансовій звітності розкривати всю необхідну інформацію про фактичні і потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі.

У Клесівському лісгоспі проведена певна робота по організаційному забезпеченні обліку, в результаті якої було сформовано облікову службу підприємства в структурі якої виділилося ряд підрозділів, а саме: бухгалтерія держлісгоспу, бухгалтерії дев'яти лісництв. Перед працівникам бухгалтерії поставлені конкретні завдання та визначені їх обов'язки відповідно до посадових інструкцій, затверджених керівником.

На даному підприємстві для обліку та аналізу застосовується перелік та склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), який визначений п.156 «Методичних рекомендацій з формування собівартості продукції (робіт, послуг) на підприємствах лісового господарства України», затверджених наказом Держкомлісгоспу № 146 від 08.11.2002 року.

Структура виробничої діяльності розмежована двома основними напрямками надходжень доходів :

- проведення рубок пов'язаних з веденням лісового господарства та інших рубок, що контролюються лісовим відділом на чолі з головним лісничим;

- проведення виключно рубок головного користування які контролюються виробничим відділом на чолі з головним інженером.

При складанні фінансової звітності, дотримуються усіх вимог наступних положень (стандартів) бухгалтерського обліку: П(С)БО 1 „Загальні вимоги до складання звітності”; П(С)БО 2 „Баланс”; П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати”; П(С)БО 4 „Звіт про рух грошових коштів”; П(С)БО 5 „Звіт про власний капітал”; П(С)БО 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”. Постійно (із року в рік) дотримуються обраної облікової політики. Будь-яка зміна в обліковій політиці повинна бути обгрунтована і розкрита у фінансовій звітності підприємства. Обліковувати усі операції лише відповідно до їх економічної сутності, а не виходячи з їх юридичної форми. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник або уповноважений посадова особа, який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

На даний час підприємство діє за власним планом рахунків, тому у курсовій роботі був запропонований робочий план рахунків для здійснення обліку на підприємстві.