Організація та методика обліку зобов’язань підприємства на прикладі ДП "Клесівське лісове господарство"

Синтетичні або, як їх ще називають, об'єднуючі рахунки надають узагальнені дані з економічно однорідних груп засобів, джерел їх утворення і господарських операцій. Синтетичні рахунки на практиці визначені Планом рахунків.

Облік, що здійснюється на синтетичних рахунках, називається синтетичним (зведеним). Його дані використовуються при заповненні форм бухгалтерської звітності, передусім складанні балансу, а отже, служать для аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства.

Таким чином, в балансі відображаються сумарні, вартісні оцінки узагальнюючих показників або дані синтетичних рахунків.

Наприклад, на даному підприємстві на синтетичному рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам" міститься узагальнена інформація про всі види розрахунків з працівниками підприємства. Ця інформація деталізується на субрахунках 661 "Розрахунки за заробітною платою" та 662 "Розрахунки з депонентами". Аналітичний облік ведеться по кожному працівнику в розрізі встановлених субрахунків.

Облік конкретних виробів ведеться на аналітичних рахунках.

Аналітичні рахунки використовуються для деталізації інформації про об'єкти, що обліковуються на синтетичному рахунку.

Аналітичні рахунки відкриваються в розвиток певного синтетичного рахунку в розрізі його видів, частин, статей і, де це вимагається, з оцінкою інформації в натуральному, трудовому та грошовому виразах.

Отже, аналітичні рахунки - деталізовані рахунки ІІІ-го, ІУ-го, У-го і т.д. порядку, які формуються на підставі узагальненої, конкретизованої та об'єднаної на відповідному рівні інформації. Аналітичні (деталізуючі) рахунки є способом узагальнення і групування даних, що об'єднані синтетичним рахунком (вертикальні зв'язки). Система аналітичних рахунків узагальнює й водночас деталізує господарські операції за їх змістом. [20]

Аналітичні рахунки формуються на підставі інформації, яка узагальнюється та об'єднується на відповідному рівні. Їх склад і, певною мірою, зміст визначаються конкретною характеристикою господарських операцій, завданнями контролю та аналізу господарської діяльності на підприємстві. Аналітичний облік матеріальних цінностей дозволяє визначати запаси матеріальних ресурсів в цілому і для кожного матеріалу окремо. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками та покупцями дає інформацію про взаємні розрахунки з кожним підприємством.

Аналітичний облік має велике значення й для контролю розрахунків з боржниками та кредиторами. Без такого обліку неможливо здійснювати контроль за збереженням майна підприємства, коли за нього відповідають різні матеріально відповідальні особи. На синтетичних рахунках ведеться облік лише у грошовому виразі, а для контролю більшості активів потрібні і натуральні показники.

Для правильного ведення аналітичних рахунків дотримуваться наступних правил:

1) кількість аналітичних рахунків визначається потребами підприємства; 2) відображення господарських операцій на синтетичних і на аналітичних рахунках здійснюється за єдиними правилами (тобто, якщо синтетичний рахунок активний, то й аналітичні рахунки активні);

3) відображена на синтетичних рахунках господарська операція може бути деталізована за допомогою аналітичних рахунків, але загальна сума на аналітичних рахунках повинна дорівнювати сумі відображеній на синтетичному рахунку; 4) матеріальні цінності на аналітичних рахунках обліковуються в натурально-вартісному виразі, тобто ведеться кількісно-сумовий облік;

5) по закінченні звітного періоду здійснюється звірення аналітичних рахунків з синтетичними шляхом складання оборотної відомості;

6) аналітичний облік ведеться в книгах, відомостях або в картках (для розрахунків з працівниками та службовцями заводять особові картки);

7) по аналітичних рахунках складають стільки оборотних відомостей, по якій кількості синтетичних рахунків були відкриті аналітичні.

Отже, синтетичними називають рахунки, призначені для обліку економічно однорідних груп засобів, їх джерел, господарських процесів і результатів діяльності у грошовому вимірнику.

Облік, що здійснюється за допомогою синтетичних рахунків, називається синтетичним обліком. Цей облік необхідний для одержання узагальненої інформації про діяльність господарства, аналізу цієї діяльності і планування. Проте для оперативного керівництва господарством і контролю за збереженням і раціональним використанням ресурсів замало тільки узагальненої інформації, потрібна детальніша інформація про наявність і зміни кожного виду засобів, джерел, здійснення певних господарських процесів. Так, потрібна інформація як про загальну вартість виробничих запасів та їх використання, так і про запаси конкретних видів матеріальних цінностей за їх найменуваннями, сортами, розмірами тощо; в обліку розрахунків по оплаті праці, крім узагальненої інформації, потрібні відомості про розрахунки з кожним окремим працівником і т. д. Таку інформацію одержують за допомогою аналітичних рахунків.

Аналітичними називають рахунки, призначені для обліку наявності і змін конкретних видів засобів, їх джерел і господарських процесів.

Облік, що здійснюється за допомогою аналітичних рахунків, називається аналітичним обліком. [21]

3.1 Організація аналітичного і синтетичного обліку

На ДП „Клесівськийлісгосп” як на будь-якому господарюючому підприємстві існує робочий план рахунків, який використовується у бухгалтерському обліку підприємства.

Робочий план рахунків ДП «Клесівський лісгосп» наведено додатках (додаток 49) .

Бухгалтерський облік має забезпечувати реалізацію двох функцій, а саме запис інформації про операції, які виконуються банком, та запис детальної інформації про кожного контрагента і кожну операцію. Ця інформація систематизується в регістрах синтетичного та аналітичного обліку.

В таблиці 3.1.1. показано взаємозв'язок регістрів аналітичного і синтетичного обліку ДП „Клесівський лісгосп”:

Таблиця 3.1.1. Регістри аналітичного та синтетичного обліку

Зміст господарської операції	Назва регістру синтетичного обліку	Назва регістру аналітичного обліку
1	2	3
Облік касових операцій	Журнал - ордер №1	Касова книга, звіт про використання грошових коштів
Облік короткострокових і довгострокових кредитів	Журнал - ордер №2	виписка банку
Облік фінансових зобов'язань	Журнал - ордер №2-1	договір з залізницями на поставку деревини, договір про надання кредиту, виписка банку,
Облік розрахунків з підзвітними особами	Журнал - ордер №3	звіт про використання коштів, посвідчення про відрядження, чеки,
Облік за страхування, розрахунків з оплати праці та забезпечень майбутніх виплат і платежів	Журнал - ордер №4	розрахункова відомість, табель,
Облік витрат по лісовому господарству за рахунок бюджетних коштів	Журнал - ордер №5
Облік витрат по лісовому господарству за рахунок власних коштів та витрат по вивозі деревини на кінцеві склади	Журнал - ордер №5-1	Відомість реалізації деревини, Відомість випуску готової продукції, Відомість виконаних робіт допоміжними виробництвами, Відомість списання витрат, Відомість руху лісопродукції, посадкового матеріалу
Облік витрат на виробництво, загально виробничих, адміністративних витрат та витрат на збут	Журнал - ордер №5-2	Відомість випуску готової продукції, розрах відомість, листок непрацездатності
Облік обслуговуючого виробництва і господарства	Журнал - ордер №5-3	Оборотна відомість
Облік ремонтів основних засобів	Журнал - ордер №5-4	Оборотна відомість
Облік реалізації готової продукції	Журнал - ордер №6	Відомість про відгрузку (відпуск) і оплату продукції, Відомість руху лісопродукції, посадкового матеріалу, оборотна відомість
Облік запасів	Журнал - ордер №7	Оборотна відомість
Облік необоротних активів	Журнал - ордер №8	Оборотна відомість
Облік поточних зобов'язань за товари, роботи і послуги	Журнал - ордер №9	Оборотна відомість, виписка банку, договір про лісо продукції
Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами	Журнал - ордер №9-1	Оборотна відомість, виписка банку, акт про виконані роботи, звіт про податок і прибуток, звіт про фінансові результати
Облік грошових коштів, розрахунків та витрат	Журнал - ордер №10	Оборотна відомість, договір кредитування для ведення лісового господарства, платіжна відомість
Облік нерозподілених прибутків та фінансові результати	Журнал - ордер №11	Оборотна відомість, звіт про фінансові результати
Облік капітальних інвестицій	Журнал - ордер №12	Оборотна відомість, акт виконаних робіт

Характерною особливістю журналів є те, що в них записують суми, які відповідають кредитовому обороту за відповідним рахунком. У відомостях записують суми дебетових оборотів за рахунками.

Між синтетичними й аналітичними рахунками існує нерозривний зв'язок, тобто на аналітичних рахунках відображаються ті ж зміни, що й на синтетичних, але більш докладно, значення дебету й кредиту кожного аналітичного рахунку те ж саме, що й синтетичного рахунку; сума сальдо, сума оборотів на дебеті всіх аналітичних рахунків даної групи відповідно дорівнюють сальдо, обороту на дебеті і обороту на кредиті синтетичного рахунка. Тому загальні підсумки записів на аналітичних рахунках мають відповідати сумам, записаним на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.

Синтетичний облік неспроможний контролювати кожний вид господарських засобів чи процесів. Для одержання показників, необхідних для управління в певних розрізах, тобто для деталізованих записів синтетичного обліку за окремими його видами і процесами організовується аналітичний облік. З цією метою до окремих складних рахунків синтетичного обліку відкриваються рахунки аналітичного обліку.

Аналітичні рахунки формуються на підставі інформації, яка узагальнюється та об'єднується на відповідному рівні. Їх склад і, певною мірою, зміст визначаються конкретною характеристикою господарських операцій, завданнями контролю та аналізу господарської діяльності на підприємстві. [18]

Показники аналітичного обліку використовують також для калькуляції, тобто для визначення собівартості придбаних запасів чи випущеної з виробництва продукції. Показники аналітичного обліку забезпечують точність калькуляції, на якій базується в свою чергу грошова оцінка засобів бухгалтерському обліку. Виробничий облік передбачає збір інформації про витрати підприємства, документальне оформлення господарських операцій, пов'язаних з виробничими витратами. В системі виробничого обліку така інформація обґрунтовується, групується за різними ознаками і аналізується. Лише на базі інформації, яка міститься в системі виробничого обліку можливе калькулювання.[9,с.58]

Між калькулюванням і виробничим обліком існує тісний взаємозв'язок. Так, базою для розрахунку собівартості одиниці продукції є інформація, зібрана в системі виробничого обліку. Калькулювання собівартості виробничого продукту визначається системою і організацією виробничого обліку. З іншого боку, ступінь деталізації виробничого обліку залежить від завдань, які стоять перед підприємством в галузі калькулювання.

Калькулювання собівартості продукції умовно можна поділити на три етапи. На першому етапі вираховується собівартість всієї випущеної продукції в цілому, на другому - фактична собівартість по кожному при управлінні виду продукції, на третьому - собівартість одиниці продукції, виконаної роботи або наданої послуги.

Калькулювання собівартості продукції є об'єктивно необхідним процесом виробництва.

Правильно організований аналітичний облік є важливою передумовою раціональної організації бухгалтерського обліку. [23]

3.2 Облік довгострокових зобов'язань

У процесі своєї діяльності кожне підприємство вступає у господарські відносини із постачальниками, працівниками, покупцями та іншими юридичними і фізичними особами. Ці відносини забезпечують функціонування підприємства. При встановленні господарських відносин між сторонами виникають певні права і зобов'язання.

Зобов'язання - це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілює в собі економічні вигоди. Зобов'язання виникають через існуючі (завдяки минулим операціям чи подіям) борги підприємства щодо передачі певних активів чи надання послуг іншому підприємству в майбутньому. Отже, зобов'язаннями виступає заборгованість підприємства, яка виникає, головним чином, у зв'язку з придбанням товарів та послуг в кредит, або кредити, які підприємство отримує для свого фінансування.

Одним з ключових елементів в розвитку підприємства є саме зобов'язання, які досить часто є довгостроковими. До довгострокових зобов'язань відносяться довгострокові (строком більше 1 року) позики банків, облігації та векселі, видані підприємством. Перевагою фінансування за рахунок довгострокових джерел є небажання власників збільшити кількість акціонерів, а також відносно нижча собівартість кредиту в порівнянні з вартістю акціонерного капіталу, яка виражається в ефекті фінансового важеля. Використання та повернення цих кредитів потребує суворого контролю за їх станом та рухом, а для цього необхідні детальні дані по кожній позиції, про їх суму, строки повернення, нараховані проценти за користування. [17]

Для аналізу ефективності довгострокових кредитів потрібні відомості про конкретні напрямки їх використання, про витрачені суми на кожен напрям, про очікувану економічну ефективність, про окупність довгострокових вкладень, а інформацію для такого аналізу можк надати саме бухгалтерський облік. Довгострокові зобов'язання відображаються в пасиві балансу, а значить впливають на показники фінансової стійкості та ліквідності підприємства. Джерелом інформації для відображення довгострокових зобов'язань у фінансовій звітності є дані бухгалтерського обліку.

Для ДП «Клесівський лісгосп» не є характерним мати в наявності довгострокові зобов'язання , це можна перевірити прослідкувавши це явище з такого документу як оборотно-сальдова відомість (Додаток №47)

3.3 Облік поточних зобов'язань

Поточні зобов'язання - зобов'язання, які будуть погашені впродовж операційного циклу підприємства або повинні бути погашенні впродовж дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.

До поточних зобов'язань належать: короткострокові кредити банків; поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями; короткострокові векселі видані; кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги; поточна заборгованість за розрахунками (з отриманих авансів, з бюджетом, з позабюджетних платежів, зі страхування, з оплати праці, з учасниками, з внутрішніх розрахунків); інші поточні зобов'язання. Поточні зобов'язання відображають у Балансі за сумою погашення.

Поточні зобов'язання на ДП "Клесівський лісгосп" включають:

1) кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги;

3) поточну заборгованість за розрахунками:

- з бюджетом;

- зі страхування;

- з оплати праці;

4) облік інших поточних зобов'язань.

3.3.1 Облік поточних зобов'язань за товари, роботи, роботи, послуги

Основними контрагентами підприємств при закупівлі предметів та засобів праці є постачальники і підрядники.

Постачальники - це юридичні або фізичні особи, які здійснюють постачання товарно-матеріальних цінностей (сировини, матеріалів, палива, запасних частин, МШП), що надають послуги (подачу електроенергії, газу, води, пари тощо), виконують роботи (поточний і капітальний ремонт основних засобів тощо).

Підрядники - спеціалізовані підприємства або фізичні особи, які виконують будівельно-монтажні роботи при спорудженні об'єктів на підставі договорів підряду на капітальне будівництво.

Порядок та форми розрахунків між постачальником та договорів покупцем визначаються в господарських договорах. Це найбільш розповсюджена і важлива підстава виникнення зобов'язань, основна форма реалізації товарно-грошових відносин в ринковій економіці.

Обов'язковою умовою укладання договорів має бути максимально точне відображення зобов'язань обох сторін. Відповідальність за своєчасну і якісну підготовку необхідних матеріалів та оформлення договірних відносин, а також облік, реєстрацію, зберігання договорів рекомендується покладати на службу, відповідальну за підготовку і оформлення договірних відносин відповідно до покладених на неї функцій (матеріально-технічного забезпечення, збуту, комерційну, маркетингу, менеджменту, технічного контролю, реклами, капітального будівництва, фінансів, транспорту, інші служби відповідно до їх функцій в порядку, визначеному на підприємстві).

Облік розрахунків з постачальниками бухгалтерія підприємства веде на пасивному синтетичному рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками". Усі розрахунки з постачальниками відбиваються бухгалтерією підприємства в картці постачальника, де вказується номер і дата документів, на підставі яких буде вироблятися розрахунок, а також суми по дебету і кредиті рахунку 63. Оплата постачальникам за поставлену продукцію (товари, роботи, послуги) здійснюється на підприємство через розрахунковий рахунок - платіжними дорученнями, наявними коштами через касу. На пред'явлені на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками" і дебетують відповідні матеріальні рахунки або рахунки по обліку відповідних витрат.

Рахунок 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” на ДП “Клесівське лісове господарство” має такі субрахунки:

- 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками";

- 632"Розрахунки з іноземними постачальниками";

- 633"Розрахунки з учасниками ПФГ".

На субрахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками. На субрахунку 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги. На субрахунку 633 "Розрахунки з учасниками ПФГ" ведеться облік розрахунків з учасниками ПФГ .До складу ПФГ можуть входити промислові й інші підприємства, наукові та проектні установи, інші установи й організації всіх форм власності. У складі ПФГ визначається головне підприємство, яке має виключне право діяти від імені ПФГ як учасника господарських відносин. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунку) на сплату.[22] Облік типових господарських операцій по поточних зобов'язаннях за товари, роботи, послуги на ДП “Клесівське лісове господарство” наведено у таблиці 3.3.1.:

Таблиця 3.3.1.1 Облік господарських операцій

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Оприбутковано необоротні активи, що потребують встановлення, отримані від постачальника	152	631
Оприбутковано виробничі запаси, МШП від постачальника	20,22	631
Відображено виробничі послуги виконані постачальником	23	631
Отримано кошти в касу, на розрахунковий рахунок від постачальника	301,311	631
Відображено суму податкового кредиту	641	631
Надано постачальником послуги для загально-виробничих потреб	91	631
Надано постачальником послуги для адміністративних потреб	92	631
Отримано дохід при погашенні заборгованості перед постачальником	631	701,702,703
Погашена заборгованість постачальнику готівкою	631	301
Погашена заборгованість перед постачальниками за рахунок короткострокового кредиту банку	631	601

3.3.2 Облік розрахунків з оплати праці

В умовах ринкової економіки, підвищення ефективності виробництва, різних формах організації виробництва потрібно дійсна і достовірна інформація на підприємствах про витрати праці на кожній виробничій ділянці, про ефективність заходів щодо удосконалення організації праці тощо.

Законом України “Про оплату праці” № 108/95 ВР від 24.03.1995 року(зі змінами і доповненнями), заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому вираженні, яку власник або уповноважений ним орган сплачує працівникові за виконану ним роботу відповідно до трудового договору.

Джерелом формування ФОП на ДП “Клесівський лісгосп” є його основна діяльність. ФОП формується за рахунок собівартості продукції. Розмір заробітної плати працівників ДП “Клесівський лісгосп” передбачається в укладенні колективного договору.

Заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому вираженні, яку власник підприємства або ж уповноважений ним орган сплачує працівникові за виконану ним роботу відповідно до колективного договору.

Первинним документом для нарахування заробітної плати є Табель обліку робочого часу, розрахунок бухгалтерії, лист обліку тимчасової непрацездатності, розрахунково-платіжна відомість. Проводиться видача заробітної плати за платіжними відомостями. На підприємстві зарплата видається на протязі трьох днів після одержання грошей з банку.

Розрахунково-платіжні відомості погодинної, відрядної зарплати та відпустки складають щомісячно по кожному лісництву та підрозділу, допоміжній службі та відділу з групуванням прізвищ робітників і службовців за окремими категоріями працюючих та іншими ознаками. За категоріями працівники підприємства поділяються на: робітники, керівники, спеціалісти, інші працівники, що відносяться до службовців. Групування заробітної плати у відомостях по цехах та інших структурних підрозділах за категоріями працівників і видами ' заробітної плати сприяє оперативному складанню звітності по праці та заробітній платі, контролю за її використанням та напрямками витрат.

Розрахунково-платіжні відомості підписує керівник та головний бухгалтер підприємства. Цей документ одночасно є особовим рахунком працюючих та оборотною відомістю до рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці". При веденні Розрахунково-платіжних відомостей не включаються виплати, які не входять у фонд заробітної плати і в заробітну плату працівників при підрахунку її середніх розмірів, а також суми, які не оподатковуються податком з доходів фізичних осіб (добові при службових відрядженнях, допомога при народженні дитини, допомога малозабезпеченим сім'ям на дітей, допомога на поховання тощо). Ці суми виплачуються окремо за платіжними відомостями або видатковими касовими ордерами.

Надання відпусток проводиться на підставі наказу(розпорядження) про надання відпустки та згідно виданого наказу керівником підприємства, де вказується за який період надано відпустку та кількість днів основної чи додаткової відпустки.

Заробітну плату за виконану роботу працівникам лісгоспу нараховують відповідно до наряд-актів на виконання робіт. Розрахунки нарахування доплат та надбавок працівникам лісгоспу нараховуються окремо по лісництвах та підрозділах. Розрахунки середнього заробітку при перебуванні працівників у дні тимчасової непрацездатності проводяться в розрахунку за шість місяців та за кількість робочих днів на вказаний період лікарняного.

Основою організації оплати праці в Україні відповідно є тарифна система. Вона дозволяє встановлювати диференційовані розміри оплати праці в залежності від складності виконуваних робіт, з урахуванням кваліфікації працівників, їхніх розрядів, що досягається шляхом застосування тарифної сітки, тарифних ставок, схем посадових окладів і тарифно-кваліфікаційних характеристик.

Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконаної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства.

Підприємство самостійно (колективним договором) встановлює форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, ставки, схеми посадових окладів, умови призначення і розмір надбавок, доплат, премій, винагород та інших заохочень.

ДП “Клесівський лісгосп” застосовує бригадну систему оплати праці, яку визначають шляхом множення розцінки за одиницю роботи на фактично виконаний обсяг робіт бригадою. Дану систему використовують при нарахуванні заробітної плати працівникам лісництв а саме: майстрам лісу, лісорубам, вальщикам та робітникам лісокультурних робіт. Заробіток між членами бригади на підприємстві розподіляють пропорційно до відпрацьованого часу.

Прийняття та звільнення працівників на роботу здійснюється відповідно до виданого наказу керівника підприємства.. Крім того, для виконання робіт на даному підприємстві залучають громадян, з якими укладають трудові угоди про виконання лісогосподарських робіт та інших робіт.

Щомісячно бухгалтером по обліку заробітної плати подаються звіти з праці. Крім того, щоквартально подаються звіти з праці в статистичне управління, де зазначається середня чисельність працівників та фонд оплати праці усіх працівників.

Підставою для нарахування допомоги у разі тимчасової непрацездатності є листок непрацездатності.

Листок непрацездатності видається лікувальним закладом. У листку зазначається вид непрацездатності та час звільнення з роботи. На зворотному боці лікарняного відділом кадрів або керівником підприємства визначається безперервний стаж роботи на підприємстві згідно з трудовою книжкою. Довідка про заробітну плату заповнюється бухгалтерією підприємства.

Допомога у разі тимчасової непрацездатності надається з першого дня втрати працездатності і до її відновлення або встановлення групи інвалідності.

Кількість днів лікарняного визначають згідно з листком непрацездатності.

Для того щоб нарахувати допомогу по листам непрацездатності, потрібно визначити середньоденний заробіток робітника. Для визначення середньоденного заробітку потрібно додати нараховану заробітну плату основну, додаткову, всі нарахування за 6 календарних місяців, що передують місяцю в якому людина захворіла, і ця сума ділиться на кількість робочих днів, які були за ці 6 місяців. Цим самим визначається заробіток одного робітника за 1 день. При нарахуванні лікарняних потрібно обов'язково враховувати трудовий стаж.

Потім середньоденний заробіток потрібно помножити на кількість днів які хворів робітник. Цю кількість днів беремо з листка непрацездатності або по табелю.

При нарахуванні допомоги по листах непрацездатності, згідно до закону існують такі правила - якщо пред'явлено лікарняний лист, то перші 5 днів оплачуються за рахунок підприємства, а інші дні хвороби за рахунок Фонду соціального страхування.

Допомога у зв'язку з вагітністю та пологами призначається, якщо звернення за нею надійшло не пізніше 6 місяців з дня закінчення відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами. Підставою для призначення зазначеної допомоги є видана лікувально-профілактичним закладом довідка встановленого зразка.

Згідно з чинним законодавством встановлено розмір внесків до фондів на соціальні потреби.

Обов'язкові утримання включають податок на доходи фізичних осіб та єдиний соціальний внесок. Відповідно до діючого законодавства працівники, які отримують дохід у вигляді заробітної плати та інших видів винагороди за свою працю, сплачують податки з доходу та внески до фондів загальнообов'язкового страхування. У кінці розрахунково-платіжної відомості касир вказує фактично видану суму за даною відомістю цифрами та літерами; депоновану суму; ставить підпис про те, що видав, і разом із звітом передає в бухгалтерію.

На підставі реєстру роблять записи до книги обліку депонентів, яку відкривають на рік. Видачу депонованих сум проводять у день видачі зарплати за видатковими касовими ордерами.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої зарплати, зменшена на суму внесків до пенсійного фонду та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування , які відповідно до закону справляються за рахунок доходу найманої особи.

Платник податку має право на зменшення суми загально місячного оподаткованого доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги. П(С)БО 26 “Виплати працівникам” відмічає, що нарахована сума працівникам за роботу, виконання ними протягом звітного періоду, визначається поточним зобов'язанням - рахунок 66 “Розрахунки з оплати праці”. На кредиті рахунку відображаються суми нарахованої працівникам основної та додаткової оплати праці, премії, допомоги при тимчасовій непрацездатності, матеріальної, вихідної допомоги. На дебеті відображаються видані суми оплати готівкою, перераховані на картрахунки, суми отриманого податку, внески до соціальних фондів.[15]

Облік типових господарських операцій з оплати праці на ДП “Клесівський лісгосп” наведено у таблиці:

Таблиця 3.3.2.1. Облік господарських операцій

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Нараховано заробітну плату працівникам:
- зайнятим в основному виробництві	23	661
- апарату управління	92	661
Здійснено відрахування на соціальні заходи із фонду оплати праці працівників:
- адміністративного персоналу	92	65
Нараховано відпускні за рахунок резерву на оплату відпусток	471	661
Нараховано працівникам винагороду за вислугу років за рахунок забезпечення майбутніх виплат та платежів	474	661
Нараховано працівникам допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок підприємства	23,91,92	661
Нараховано працівникам допомогу з тимчасової непрацездатності за рахунок фонду соціального страхування	652	661
Утримано із заробітної плати:
- неповернуті своєчасно підзвітні суми	661	372
- суми недостач і розкрадання матеріальних цінностей	661	375
- суми аліментів та інших платежів за виконавчими листами	661	685
- суму податку з доходів фізичних осіб	661	641
- суму збору ЄСВ	661	651

3.3.3 Облік розрахунків зі страхування

Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 року № 2464-П (далі - Закон про ЄСВ) встановлено, що з 1 січня 2011 року Україна перейшла на систему єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний соціальний внесок, ЄСВ). Це означає, що замість звичної сплати соціальних внесків до чотирьох фондів соцстрахування платіж буде один - до Пенсійного фонду України.

Пенсійний фонд України (далі - ПФУ) - орган, уповноважений відповідно до Закону про ЄСВ вести облік платників єдиного внеску, забезпечувати збір та ведення обліку страхових коштів, контролювати повноту та своєчасність їх сплати, вести Державний реєстр загальнообов'язкового державного соціального страхування та виконувати інші функції, передбачені законом.

Податкове законодавство не регулюватиме порядок нарахування, обчислення та сплати ЄСВ, оскільки він не входить до системи оподаткування (ч. 2 ст. 8 Закону про ЄСВ). Основні правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку, умови і порядок нарахування та сплати ЄСВ і повноваження органу, який здійснює його збір та ведення обліку, визначено Законом про ЄСВ.[19]

Державний реєстр загальнообов'язкового державного соціального страхування - організаційно-технічна система, призначена для накопичення, зберігання та використання інформації про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, його платників та застрахованих осіб, що складається з реєстру страхувальників та реєстру застрахованих осіб.

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Платниками ЄСВ є страхувальники (названі в п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ) та застраховані особи (названі в пп. 2 - 14 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ).

Страхувальники - роботодавці та інші особи, які відповідно до Закону про ЄСВ зобов'язані сплачувати єдиний соціальний внесок.

Застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок.

Страхові кошти - кошти, які формуються за рахунок сплати єдиного внеску та надходжень від фінансових санкцій (штрафів та пені), що застосовуються відповідно до закону.

Єдиний соціальний внесок нараховується на:

- заробітну плату найманих працівників, яка включає основну, додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, утому числі в натуральній формі, що визначаються згідно із Законом про оплату праці;

- винагороду фізичній особі за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовим договором (далі - ЦПД);

- оплату перших днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця;

- допомогу по тимчасовій непрацездатності;

- допомоги або компенсації згідно із законодавством;

- грошове забезпечення.

Єдиний соціальний внесок обчислюється в межах максимальної величини бази, яка дорівнює п'ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб для працездатних осіб (ч. 3 ст. 7 і п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ). При цьому для внеску передбачено і мінімальний розмір, обчислений виходячи з мінімальної зарплати, що діє в місяці, за який нараховують зарплату, дохід (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ). (Додаток №38).

Розміри ставок ЄСВ стосовно бази за категоріями платників наведено у ст. 8 Закону про ЄСВ. Правила сплати ЄСВ наведено у ст. 9 Закону про ЄСВ. Основні з них такі:

- ЄСВ сплачується в безготівковій формі на рахунки, спеціально відкриті ПФУ в органах Держказначейства;

- днем сплати є день, коли ЄСВ списано з рахунка платника незалежно від строку зарахування коштів на рахунок ПФУ (ч. 10 ст. 9 Закону про ЄСВ);

- зобов'язання зі сплати ЄСВ повинні виконуватися в першу чергу, крім зобов'язань із зарплати (доходу), у тому числі і перед зобов'язаннями зі сплати податків (ч. 12 ст. 9 Закону про ЄСВ);

- платники ЄСВ зобов'язані сплачувати ЄСВ не пізніше числа місяця, наступного за базовим звітним періодом.

При цьому базовим періодом для ЄСВ є календарний місяць (абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ). [19]

Облік розрахунків за зборами на обов'язкове державне пенсійне страхування, загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків ведеться на активно-пасивному рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».

Облік типових господарських операцій за розрахунками зі страхування на ДП “Клесівський лісгосп” наведено в табличці 3.3.1.

Таблиця 3.3.3.1. Облік господарських операцій

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
1	2	3
Отримано на поточний рахунок кошти, зайво перераховані до Пенсійного фонду	311	651
Нараховано відрахування на пенсійний фонд із ФОП працівників: апарату управління і виробництва	91,92,23	651
Нараховано відрахування на фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві із ФОП працівників: апарату управління і виробництва	91,92,23	656
Утримано із заробітної плати:
- суму збору ЄСВ	611	651

3.3.4 Облік розрахунків з бюджетом

Нарахування і сплата податків, зборів і обов'язкових платежів здійснюються відповідно до вимог податкового законодавства. Але оскільки ці події викликають зміни в структурі зобов'язань і активів підприємства, тобто відповідають бухгалтерському поняттю "господарська операція", вони повинні бути відображені в бухгалтерському обліку. Облік розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами відображається на субрахунках рахунку 64 " Розрахунки за податками і платежами "

Податки і збори - це обов'язкові платежі до бюджету і державних цільових фондів, що здійснюються платниками у порядку і на умовах, визначених законодавчими актами.[17]

За формою оподаткування всі податки поділяються на дві групи: 1) прямі; 2) непрямі.

Прямі встановлюються безпосередньо щодо платників, їх розмір залежить від масштабів об'єкта оподаткування:

- податок на прибуток;

- податок з доходу фізичних осіб.

Непрямі податки встановлюються в цінах товарів і послуг, їх розмір для окремого платника прямо не залежить від його доходів. Стягуються у вигляді надбавки до ціни товару і сплачуються споживачами при його купівлі (ПДВ, акцизний збір).

За економічним змістом об'єкта оподаткування податки поділяють на три групи:

1. Податки на доходи - стягуються з доходів фізичних та юридичних осіб.

2. Податки на споживання - сплачуються не при отриманні доходів, а при їх використанні.

3. Податки на майно - встановлюються щодо рухомого і нерухомого майна.

Визначення та погашення зобов'язань перед бюджетом по загальнодержавних податках регулюється законами України, а перед місцевими бюджетами -- рішеннями органів місцевого самоврядування. Платниками податків є юридичні та фізичні особи, на які, відповідно до законодавчих актів, покладено обов'язок сплачувати податки. Сукупність податків і зборів до бюджетів і державних цільових фондів, що сплачуються у визначеному законами України порядку, складає систему оподаткування. Облік платників податків і зборів здійснюється Державною Податковою адміністрацією та іншими державними органами відповідно до законодавства.[17] Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), додана вартість продукції, робіт, послуг, вартість продукції в т.ч. митна. або її натуральні показники, спеціальне використання природних ресурсів, майно юридичних і фізичних осіб та інші об'єкти, визначені Законом України “Про систему оподаткування” від 18.02.97 №77/97-ВР.

ДП ”Клесівський лісгосп” сплачує такі податки і обов'язкові платежі.

Загальнодержавні :

§ податок на додану вартість;

§ податок на прибуток підприємств;

§ податок з доходів фізичних осіб;

§ плата (податок) за землю;

§ збір за першу реєстрацію транспортного засобу;

§ збір за спеціальне використання лісових ресурсів;

§ збір за спеціальне використання водних ресурсів;

§ збір на обов'язкове соціальне страхування.

З місцевих податків і зборів - комунальний податок.[19]

Податок на додану вартість.Для цілей оподаткування платником податку будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183. Об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів .До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Податок на прибуток підприємств. Платниками податку є суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами. Об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду. Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою. Податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статті 151 ПКУ, від податкової бази.

Податок з доходів фізичних осіб. Платником податку є фізична особа, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи. Об'єктом оподаткування є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. Базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Податок (плата) за землю. Платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);землекористувачі. Об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні;земельні частки (паї), які перебувають у власності. Базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом. Податок за лісові землі справляється як складова плати за спеціальне використання лісових ресурсів, що визначається податковим законодавством. Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Збір за першу реєстрацію транспортного засобу. Платниками збору є юридичні та фізичні особи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні транспортних засобів. Об'єктом оподаткування збором є транспортні засоби, які є об'єктами оподаткування збором. Ставка збору визначається в залежності від об'єму циліндру двигуна. Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року. Збір сплачується фізичними та юридичними особами перед проведенням першої реєстрації в Україні транспортних засобів. Сума збору обчислюється щодо кожного транспортного засобу як добуток відповідної бази оподаткування, ставки збору та відповідного коефіцієнта. Збір сплачується за місцем реєстрації транспортних засобів за ставками, які діють на день сплати.

Збір за спеціальне використаннч лісових ресурсів. Платниками збору є лісокористувачі - юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України. Об'єктом оподаткування збором є деревина, заготовлена в порядку рубок головного користування та деревина, заготовлена під час проведення заходів. Ставки збору за заготівлю деревини застосовуються з урахуванням розподілу лісів за поясами і розрядами по кожному конкретному виду деревини. Суб'єкти лісових відносин, які видають спеціальні дозволи, до 10 числа місяця, що настає за звітним кварталом, направляють органам державної податкової служби перелік лісокористувачів, яким видано лісорубні квитки та лісові квитки, за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері лісового господарства. Базовий податковий (звітний) період для збору дорівнює календарному кварталу.

Збір за спеціальне використання водних ресурсів. Платниками збору є водокористувачі - суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи. Об'єктом оподаткування збором за спеціальне використання води без її вилучення з водних об'єктів. Ставки збору за спеціальне використання води для потреб рибництва становлять: 30,63 гривні за 10 тис. куб. метрів поверхневої води та 36,83 гривні за 10 тис куб. метрів підземної води. Водокористувачі самостійно обчислюють збір за спеціальне використання води та збір за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики і рибництва щокварталу наростаючим підсумком з початку року, а за спеціальне використання води для потреб водного транспорту - починаючи з першого півріччя поточного року, у якому було здійснено таке використання. Платники збору обчислюють суму збору наростаючим підсумком з початку року та складають податкові декларації за формою, встановленою в порядку. Облік розрахунків по податках, зборах та платежах ДП “Клесівський лісгосп” наведено у таблиці 3.3.4.1.:

Таблиця 3.3.4.1.Облік розрахунків по податках, зборах та платежах

Вид податку, платежу, збору	Об'єкт оподаткування	Джерело нарахування	Ставка	Строки сплати	Форма звітності	Строки подан- ня	Місце подання
1	2	3	4	5	6	7	8
Податок на додану вартість	Вартість продукції, товарів реалізованих	Доходи	20%	Не пізніше 30 числа наступного місяця	Податкова декларація з ПДВ	Не пізніше 20 числа наступного місяця за кварта лом	Рівненська обласна ДПІ
Податок на прибуток	Прибуток підприємства	Прибу ток до оподат кування	23%	Не пізніше 20 числа наступного місяця за кварталом	Декларація	Не пізніше 40 днів після закінчен ня кварталу	Рівненська обласна ДПІ
Податок на доходи фізичних осіб	Доходи фізичних осіб (працівників)	Доходи фізич них осіб	15%	Щомісяця	Податко вий розрахунок форма 1- ДФ	Не пізніше 40 днів після закінчен ня кварталу	МДПІ в Смт. Клесів
Плата (податок) за землю	Оціночна вартість землі	Витрати	В залежності від площі земельної ділянки (18016 м2 - 43,09 грн за 1м2) по грошовій оцінці земель ної ділянки	Не пізніше 30 числа наступного місяця	Розрахунок земельного податку	Не пізніше 30 січня	МДПІ в смт.Клесів
Збір за першу реєстрацію транспортного засобу	Потужність двигуна	Витрати	В залежності від об'єму циліндра двигуна	До 15 числа наступного кварталу	Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів	До 1 березня звітного року	МДПІ в смт.Клесів

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету, призначено рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами».

Типову кореспонденцію бухгалтерських рахунків по обліку розрахунків за податками і платежами наведено у таблиці 3.3.4.2.

Таблиця 3.3.4.2. Облік господарських операцій

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Нараховано ПДВ від вартості реалізованих робіт,послуг	703	641
Утриманий податок з доходів фізичних осіб	661	641
Нарахований комунальний податок	92	641
Відображено належні до сплати у бюджет штрафні санкції, нараховані податковими органами	948	641
Нараховано ПДВ від вартості придбаних товарно - матеріальних цінностей	641	631
Нараховано земельний податок	92	641
Нараховано податок на прибуток	981	641
Нараховано збір за забруднення навколишнього середовища	92	641
Нараховано збір за спеціальне використання водних ресурсів	92	641

Для фіксації господарських операцій, що здійснюються, ДП «Клесівське лісове господарство» використовує первинні документи. Одним з головних таких документів для обліку розрахунків з бюджетом є податкова накладна. Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: порядковий номер, дату виписування, назву юридичної особи, податковий номер підприємства, місце розташування юридичної особи, повну назву отримувача, ціну продажу без врахування податку, ставку податку на відповідну суму податку у цифровому значенні, загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку. Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у 2-х примірниках. Оригінал податкової накладної віддається покупцю, копія залишається у продавця товарів. Податкова накладна є звітним податковим документом, одночасно розрахунковим документом. Виписується на кожну повну або часткову поставку товарів. Підприємство повинно зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань зі сплати податків.

Для обліку податку на прибуток підприємства первинними є ті документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Наприклад: прибутковий і видатковий касові ордери (Додаток № 12), розрахунково-платіжна відомість, розрахункова відомість , книга обліку придбання товарів, книга обліку продажу товарів даним підприємством не застосовуються.

3.3.5 Облік інших поточних зобов'язань

Інші поточні зобов'язання - це суми зобов'язань , які не можуть бути включеними до інших статей, навединих у розділі “Поточні зобов'язання” . Облік таких зобов'язань ведеться на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями»[10]

На підприємстві ДП “Клесівський лісгосп”, облік поточних зобов'язань ведеться по субрахунках 643 та 644 призначені для обліку податкового зобов'язання та податкового кредиту відповідно.

Податкове зобов'язання -- це загальна сума податку, отримана (нарахована) платником податків у звітному (податковому) періоді.

Податковий кредит -- сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.[21]

На субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню). На субрахунку 644 "Податковий кредит" ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов' язання.

Субрахунок 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" призначений для обліку операцій, які не передбачені для обліку на інших субрахунках рахунку 68 "Розрахунки за іншими операціями" - з різними організаціями за операціями некомерційного характеру .

Облік типових господарських операцій по іншим поточним зобов'язань відображено в наступній таблиці:

Таблиця 3.3.5.1 Облік господарських операцій

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
1	2	3
Списано раніше відображену суму податкового кредиту щодо ПДВ при оприбуткуванні робіт, послуг	644	631
Відображено податкові зобов'язання щодо ПДВ у складі отриманої передоплати за роботи, послуги	643	641
Оплачено заборгованість перед кредиторами коштами з поточного рахунку	685	311
Оприбутковано необоротні активи, що потребують встановлення, отримані від постачальника	152	685
Оприбутковано виробничі запаси, МШП, що надійшли від постачальника	20,22	685
Утримано аліменти з доходів працівників	661	685
Виплачено аліменти з каси або розрахункового рахунку	685	301,311
Здійснено зарахування заборгованості	685	377

3.4 Облік забезпечень

Відповідно до П(С)БО 11 „Зобов'язання”, забезпечення -- це зобов'язання, точна сума яких не може бути визначена до настання певної дати або невідомий час їх погашення на дату складання балансу.