1.7. Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объектов основных средств учитываются на счете учета основных средств обособленно.(П. 42 Методических указаний по учету основных средств).

1.8. Не проводить ежегодную переоценку основных средств на 1 число отчетного года. (П. 15 ПБУ 6/01, П. 42 Положение по ведению бухгалтерского учета).

1.9. При выбытии остаточную стоимость основных средств формировать на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

1.10 Установить следующие группы однородных объектов основных средств:

здания;

сооружения;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

2. Учет нематериальных активов

2.1. Амортизацию объектов нематериальных активов осуществлять линейным способом, объекты, по которым срок полезного использования определить невозможно, а также организационные расходы списывать в течение 20 лет.

2.2. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - "Амортизация нематериальных активов").

3. Учет МПЗ и материалов

3.1. Стоимость материальных запасов, списываемых в производство, определять по средней цене группы. (П.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных товаров.)

3.2. Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - для определения фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов и отклонений от учетной цены; счета 10 "Материалы" - для учета движения материальных запасов по учетным ценам. При использовании указанных счетов учетная цена материалов доводится до фактической по окончании месяца путем списания разницы в этих ценах со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 10 "Материалы".

3.3. Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно норм выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в момент ее передачи (отпуска работникам).

4. Организация учета затрат на производство

4.1. Общехозяйственные расходы собирать по дебету счета 26 и в конце отчетного периода распределять пропорционально выручке от каждого вида деятельности и списывать на счета учета производства.

4.2. Затраты на производство каждого вида продукции собирать по дебету счета 20 "Основное производство" на отдельных субсчетах.

4.3. Незавершенное производство оценивать по фактической производственной себестоимости.

4.4. Готовую продукцию оценивать по фактической производственной себестоимости.

4.5. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг).

5. Прочие положения

5.1. Коммерческие (издержки обращения), учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" и управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы" признавать в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности с отнесением на счет 90 "Продажи". (П. 9 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов).

5.2. При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) использовать метод начислений по "отгрузке".

5.3. Долгосрочную задолженность по заемным средствам в состав краткосрочной при наличии соответствующих условий не переводить, а числить в составе долгосрочной до полного погашения.

5.4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н не применять (как субъект малого предпринимательства).

Также, поскольку для вывода организации из убыточного состояния в 2012 году планируется поступление необходимых основных средств от партнеров компании на безвозмездной основе, необходимо разработать подробно учет этих операций.

Для достоверного учета основных средств, поступающих в организацию безвозмездно, рекомендуется использовать следующие проводки.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 91 "Прочие доходы" - на рыночную стоимость основного средства, полученного по договору дарения (безвозмездно) в момент его поступления.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 10, 23, 25, 60 и др. - на сумму дополнительных затрат по доведению его до состояния, в котором объект пригоден для использования.

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - при вводе объекта основных средств в эксплуатацию.

При этом обязательно выполняется условие того, что стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно (за исключением дополнительных затрат на доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию), не подлежит амортизации. Причина такого условия заключается в определении сути амортизации - это способ погашения стоимости основного средства, отнесения расходов на приобретение основных средств в бухгалтерском учете производится посредством их амортизации. При безвозмездном получении основного средства у организации не возникает затрат на их приобретение, таким образом, нет оснований для уменьшения величины финансового результата на сумму их амортизации. Амортизации подлежит только часть стоимости, сформированная организацией при доставке и доведении основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Дебет 23, 25 и пр. Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму ежемесячной амортизации, определяемой как частное от деления суммы дополнительных затрат (отраженных ранее бухгалтерской записью Дебет 08 Кредит 10, 23, 25, 60 и др.) на срок полезного использования основного средства.

Дебет 90 "Себестоимость продаж", 91 "Прочие расходы" Кредит 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - включение суммы амортизации в состав расходов.

Приведем разработанные положения налоговой учетной политики на 2012 год.

Учетная политика для целей налогового учета

1. Налоговый учет в 2012 году вести с применением регистров налогового учета в программе "1С".

2. Ответственным за организацию налогового учета назначить главного бухгалтера организации.

3. Выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определить по методу начислений.

4. Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 000 рублей за единицу списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию.

5. Затраты по проведению ремонта списывать на затраты в периоде выполненных работ на основании актов.

6. Материально-производственные запасы списывать на затраты по фактической себестоимости.

7. Резервы предстоящих расходов не создавать.

8. Командировочные расходы оплачивать в пределах установленных норм, для целей налогообложения принимать в пределах установленных норм.

9. Резерв по сомнительным долгам не создавать.

10. Амортизацию объектов основных средств производить методом уменьшаемого остатка. Для основных средств с повышенным уровнем сменности ввести повышающий коэффициент списания амортизации, равный 2. Подготовить все необходимые документы для подтверждения повышенного уровня сменности.

11. При определении срока эксплуатации объектов основных средств, бывших в употреблении, учитывать срок эксплуатации у предыдущего собственника.

12. По нематериальным активам применять линейный метод начисления амортизации.

13. В составе прямых расходов учитывать следующие элементы:

- Стоимость материальных ценностей, отпущенных непосредственно на производство продукции определенного вида;

- Расходы на оплату труда работников, занятых непосредственно изготовлением продукции определенного вида;

- Начисление на оплату труда работников, занятых непосредственно изготовлением продукции определенного вида в виде единого социального налога и расходов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей пенсии;

- Суммы амортизации по основным средствам, используемым непосредственно для производства продукции (работ, услуг) определенного вида;

- Расходы на оплату работ, услуг сторонних организаций, являющихся непосредственно частью технологического процесса изготовления продукции (работ, услуг) определенного вида;

- Расходы вспомогательных производств на выполнение работ, услуг, потребляемых непосредственно в процессе изготовления продукции (работ, услуг) определенного вида;

Конкретные другие виды расходов, непосредственно относящихся к технологическому циклу изготовления продукции (работ, услуг), - закрытый перечень. Если перечисленные выше виды расходов нельзя отнести к конкретному виду изготавливаемой продукции (работ, услуг), суммы таких расходов, признанных в отчетном периоде, распределять по окончании отчетного периода на прямые расходы по конкретным видам продукции (работ, услуг), суммы таких расходов, признанных в отчетном периоде, распределять по окончании отчетного периода пропорционально общей сумме прямых затрат.

14. В состав издержек обращения включаются следующие расходы, связанные с приобретением товара:

- складские;

другие, связанные с приобретением товара и не включаемые в стоимость приобретения товаров.

15. В целях покрытия убытков по безнадежным долгам по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности резервы по сомнительным долгам не создавать.

Дополненная новыми пунктами учетная политика на 2012 год в большей степени отвечает требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. Также новая учетная политика позволит реализовать цель рационализации денежных потоков при небольшом увеличении трудозатрат на ведение бухгалтерского и налогового учета.

Заключение

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики происходит разработка организацией соответствующего способа исходя из иных положений по бухгалтерскому учету и норм МСФО.

Таким образом, основными нормативными документами, регулирующими вопросы составления учетной политики организации, являются Федеральный закон от 21.11.96 № 129 ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ, особенно ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Кроме этого закона и ПБУ к регулирующим процесс составления учетной политики нормативным документам нужно отнести Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Дополнительными документами, применение которых нужно обосновывать, являются МСФО и методические указания. При составлении учетной политики для целей налогообложения также следует руководствоваться Налоговым кодексом.

Организация учетной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией. Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом учреждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Формирование учетной политики, подходящей для целей конкретной организации и удовлетворяющей все потребности пользователей бухгалтерской информации (прежде всего - руководства организации), представляет собой интересный и творческий процесс.

В этом процессе необходимо учесть множество нюансов, которые имеет действующее бухгалтерское и налоговое законодательство.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии.

По результатам анализа учетной политики предприятия можно сделать следующий вывод: налоговая и бухгалтерская отчетность ООО "Домостроитель Московской области" отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО "Домостроитель Московской области" сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) могло привести к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов, либо вопросов со стороны налоговых органов при проведении проверки. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия дополнительные пункты, уточняющие выбранные способы учета. В основном дополнительные пункты касаются особенностей учета амортизации основных средств, учета незавершенного производства, материалов и готовой продукции, а также составления списка прямых затрат и определения способа распределения общепроизводственных затрат.

Кроме того для повышения эффективности учетной политики было предложено разработать систему внутреннего контроля ООО "Домостроитель Московской области".

Список литературы

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ, Главы 21, 25, 30. // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=122613

2. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н. // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107308

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 №43н.

4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

5. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально_производственных запасов".

7. ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н Часть первая НК РФ.

12. Письма Минфина России от 06.05.2009 № 03A03A06/2/94, от 23.09.2008 №03A03A06/1/539; Письмо ФНС России от 08.04.2009 № ШСA22A3/267.

13. Федеральный закон от 21.11.96 № 129 ФЗ "О бухгалтерском учете".

14. Постановление от 17.06.2008 № Ф09A4302/08AС3.

15. Постановления ФАС Московского округа от 26.12.2008 № КАAА40/12250A08, от 25.09.2006 № КАAА40/8766A06.

Литература

16. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.Г.Жулина, Н.А.Иванова. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2010

17. Аудит, РогуленкоТ.М., Пономарева С.В.- М.: Кнорус, 2010

18. Аудит, Суйц В.П., Ситникова В.А. 2-е изд., стер.: учебное пособие - М.: Кнорус, 2010

19. Баранов П.П., Залышкина Т.А. Процедура формирования учетной политики // Аудитор/12, 2006, с.19-23, 0,5 п.л.

20. Бухгалтерский учет. Учебник. Керимов В.Э. 3-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К°", 2010

21. Бухгалтерский учёт /под ред. д.э.н. проф. А.Д. Ларионова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. - 2000 г. - 654 с.

22. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособ. - М.: Эксмо, 2008. - 416 с.

23. Залышкина Т.А. Технология формирования учетной политики // Налоги и финансовое право №10/2006, стр.48-65, 1 п.л.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. -- М.: ИНФРА-М,2009

25. Лытнева Н.А. Ьалявкина Л.И. Федорова Т.В. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006 г.

26. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие, 5-е изд. - М.: ИНФРА М, - 2006 - 717 с.

27. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Издательство "Бухгалтерский учет". - 2004. - 368 с.

28. Основные средства. Т.Л.Крутякова. "АйСи Групп", 2009

29. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2005. - 255 с.

30. А.М.Рабинович "Учетная политика 2011"// Конференцзал, №1, 2011

31. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, 10-е изд. перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2010

32. Учет и налогообложение основных средств. О.В.Агабекян, К.С.Макарова. "Налоговый вестник", 2009

33. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М,2006.

34. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух, № 3, февраль 2008 г

35. Н.Н. Шишкоедова "Пора подумать об учетной политике! Часть 1" // Советник бухгалтера. 2009. N 12(60). С. 15 - 43

36. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учеб. пособие. - М.6 ИКЦ "ДИС", 2006. - 528 с.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс за 2010 год, актив

Бухгалтерский баланс за 2010 год, пассив

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках за 2010 год

Приложение 3

Утверждаю ___________

Зав. Профилирующей кафедры

____________________Ф.И.О.

__________________личная подпись

Задание

На дипломную работу

Студента___________________________________________________

Тема: Учетная политика - основа организации бухгалтерского учета на примере ООО "Домостроитель Московской области".

Исходные данные к работе: Первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского и налогового учета,

Содержание дипломной работы:

Размещено на Allbest.ru