Размещено на http://www.allbest.ru/

«Солигорский экономический колледж»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учащегося дневного отделения 3 курса

специальности 2-25 01 35 «Бухгалтерский учет, анализ и контроль»

Демьяненко Вячеслав Викторович

дисциплина: «Бухгалтерский учет»

тема: Контроль сохранности основных средств, их переоценка

Руководитель-консультант

Журавлевич М. Ф.

Солигорск 2012г.

Реферат

Курсовая работа: 32 страниц, 9 ист., 2 приложения.

Тема: Контроль сохранности основных средств, их переоценка.

Объект исследования: Контроль сохранности основных средств, их переоценка.

Предмет исследования: Контроль сохранности основных средств, их переоценка в ОАО СУ122 «Стройтрест №3 Ордена Октябрьской революции».

Цель работы: исследовать Контроль сохранности основных средств, их переоценка на предприятии в ОАО СУ122 «Стройтрест №3 Ордена Октябрьской революции».

Методы исследования: описания, систематизации, классификация, задачи.

Область возможного практического применения: лекции, практика.

Технико-экономическая, социальная и экономическая значимость: Основные средства - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию.

Ключевые слова: Контроль сохранности основных средств, их переоценка, бухгалтерия, задачи, оценки, постановления, учёт амортизации основных средств.

Содержание

Введение

1. Сущность и значение контроля сохранности основных средств.

1.1 Сущность и значение контроля, его виды, задачи проведения.

1.2 Государственное регулирование вопросов контроля сохранности основных средств и их переоценки.

2. Контроль за сохранностью основных средств и их переоценка.

2.1 Порядок проведения и документальное оформление инвентаризации основных средств, отражение в учете результатов инвентаризации.

2.2 Документальное оформление и учет переоценки основных средств.

2.3 Проблемы совершенствования контроля сохранности основных средств и их переоценки.

Заключение

Список использованных источников информации:

Приложение 1

Приложение 2

Введение

Открытое акционерное общество "Стройтрест №3 Ордена Октябрьской революции" - правоприемник строительного треста №3 - было создано в 1958 году для строительства комбинатов по производству калийных удобрений.

Сегодня ОАО Стройтрест №3 - многопрофильное предприятие Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, имеющее в своей структуре специализированные филиалы, выполняющие различные виды строительно-монтажных работ, а также мощную производственную базу, выпускающую различные виды строительных конструкций и материалов.

Основные средства - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию.

Основными задачами бухгалтерского учёта контроля сохранности основных средств, их переоценка: правильный и современный учёт контроля сохранности основных средств, их переоценка.

Цель курсовой работы описать организацию учёта контроля сохранности основных средств, их переоценка.

1. Сущность и значение контроля сохранности основных средств

1.1 Сущность и значение контроля, его виды, задачи проведения

Основные средства - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь, переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные фонды.

Производственные фонды участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг. К ним относятся: станки, машины, приборы, передаточные устройства и т.п.

Непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе создания продукции, к ним относятся: жилые дома, детские сады, клубы, стадионы, поликлиники, санатории и т.п.

Основные средства действуют в неизменной форме длительное время и утрачивают свою стоимость по частям. Имеют очень широкую номенклатуру и могут быть сгруппированы по многим признакам.

По принадлежности основные средства делятся на: собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По Типовой классификации к основным средствам относят: здания (кроме жилых), сооружения, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной, насаждения многолетние и прочие основные фонды.

В первую очередь, Положения по бухгалтерскому учету исключает из состава основных средств объекты, которые либо еще не готовы к эксплуатации, либо вообще для эксплуатации не предназначены - готовые изделия на складах организаций-изготовителей, товары на складах торговых организаций, предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, капитальные и финансовые вложения. Далее приводятся условия, при которых активы признаются основными средствами:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства организации делятся на две составляющие - активную (машины и оборудование, транспортные средства и проч.) и пассивную (земельные участки, здания и сооружения, автодороги и т.п.).

Для правильного понимания принципов построения учета важно разделить все активные счета на счета учета имущества и калькуляционные счета. Имущественные счета - это те счета, на которых отражаются активы, уже способные приносить организации экономические выгоды, то есть пригодные к эксплуатации (использованию в производстве) или к продаже. Более правильно было бы назвать имущественные счета счетам «завершенных» или «сформированных» активов. К «завершенным активам», например, относятся:

- счета внеоборотных активов (основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы;

- счета материально-производственных запасов (оборудование к установке, материалы, товары, готовая продукция, товары отгруженные).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

Цели контроля основных средств заключаются в обеспечении приобретения необходимых основных средств наиболее экономичным способом, верном учете, физической сохранности, безопасности работы и поддержании этих средств в рабочем состоянии; обеспечении выбытия ненужных основных средств по как можно более высокой цене.

Предполагается контроль за приобретением, учетом, использованием, сохранностью, надежностью, ремонтом и выбытием основных средств.

Преимущественные направления контроля основных средств заключаются в следующем:

1) операции по учету основных средств должны быть отделены от учета обычных поставок и реализации;

2) основные средства не должны заказываться без соответствующей санкции;

3) приобретенные активы должны быть защищены от краж, злоупотреблений, случайной гибели или преждевременного старения;

4) основные средства должны соответствующим образом отражаться в учете;

5) выбытия основных средств без надлежащего санкционирования не должно быть;

6) амортизационные отчисления согласно утвержденной учетной политике должны отражаться в учете и включаться в себестоимость.[1]

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего, необходимо вести контроль за тем, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. По объектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При контроле учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:

1) обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

2) правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

3) правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

4) правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

5) правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

6) правильно ли отражены данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

7) приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);

8) соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ предприятия;

9) созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);

10) оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;

11) организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

12) проводится ли инвентаризации. Лицо, уполномоченное на проведение внутреннего аудита проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то необходимо ее провести. Это позволит более качественно провести последующую проверку.[4]

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

1. соответствие форм бланков утвержденным формам;

2. соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

3. соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;

4. правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

5. правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств;

6. ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства" и 005 "Оборудование, принятое для монтажа".[5]

1.2. Государственное регулирование вопросов контроля сохранности основных средств и их переоценки.

1. Постановление Министерства Экономики РБ, Министерства Финансов РБ, Министерства Статистики и Анализа РБ, Министерства Строительства РБ от 20 ноября 2006г.№199/139/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования.

Данная инструкция устанавливает единые правила проведения переоценки, числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

2. Постановление Министерства Финансов РБ от 30 ноября 2007г. №180 «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства Финансов РБ.

Данная инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

3. Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (далее - Инструкция) определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями (далее - организации, если не указано иное) в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится в соответствии с настоящей Инструкцией, если иное не установлено законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций - Национальным банком Республики Беларусь.[9]

2. Контроль за сохранностью основных средств и их переоценка

2.1 Порядок проведения и документальное оформление инвентаризации основных средств, отражение в учете результатов инвентаризации

основной средство инвентаризация контроль

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского и налогового учета, а также отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств.

Нормами ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З) (далее - Закон) определены случаи, при которых обязательно проведение инвентаризации активов и обязательств. С 1 января 2008 г. при проведении инвентаризации активов и обязательств, в т.ч. и основных средств, следует руководствоваться Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180). Пунктом 4 Инструкции № 180 случаи проведения инвентаризации по сравнению с Законом расширены.

Одной из новелл Инструкции № 180 по сравнению с действовавшими Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином РБ 5 декабря 1995 г. № 54, является то, что один экземпляр инвентаризационной описи основных средств, принятых (сданных) на ответственное хранение либо арендованных, а также один экземпляр инвентаризационной описи полученных во временное пользование нематериальных активов высылается собственнику (или его представителю), арендодателю либо правообладателю соответственно. Это определено п.36 Инструкции № 180.

Также следует отметить, что в п.40 Инструкции № 180 уточнен порядок проведения инвентаризации грузовых вагонов и контейнеров: инвентаризация грузовых вагонов и контейнеров проводится путем общесетевых переписей в порядке, установленном Инструкцией о ведении бухгалтерского учета инвентарного парка грузовых вагонов и контейнеров на Белорусской железной дороге, утвержденной постановлением Минфина РБ от 06.03.2006 № 21.

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с п.7 Инструкции № 180 инвентаризация основных средств проводится не ранее 1 ноября. Периодичность проведения инвентаризации основных средств установлена п.8 Инструкции № 180: не менее одного раза в год.

Библиотечные фонды инвентаризируются в соответствии с Инструкцией по учету и хранению библиотечных фондов в Республике Беларусь, утвержденной приказом Минкультуры РБ от 28.08.1998 № 300 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минкультуры РБ от 02.10.2001 № 14) (далее - Инструкция № 300). Периодичность зависит от объема фонда и в соответствии с п.111 Инструкции № 300 инвентаризируется: особо ценный фонд, который хранится в сейфах, - ежегодно; фонд ценных и редких документов - не реже 1 раза в 3 года; фонд до 50 000 экз. - через 5 лет; фонд от 51 000 до 100 000 экз. - через 7 лет; фонд свыше 100 000 экз. - через 10 лет; фонд свыше 1 000 000 экз. - поэтапно, в выборочном порядке с окончанием проверки этого фонда в течение 15 лет.

При проведении инвентаризации следует руководствоваться нормами Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 № 34 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением Минфина РБ от 28.09.2007 № 144) (далее - Инструкция № 34).

В соответствии с п.90 Инструкции № 34 инвентаризация проводится один раз в год, но может проводиться чаще по усмотрению руководителей организаций. Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, лом и отходы, их содержащие, а также находящиеся в составе любых материальных ценностей, в т.ч. в электротехнических изделиях, находящихся в зданиях, сооружениях, приборах, устройствах отопительных, газопроводных и других системах, сетях силовой и осветительной электропроводки, вентиляционных устройствах, системах охранной и пожарной сигнализации, укомплектованных изделиями радиоэлектроники и электроаппаратуры.

Наличие драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в составе оборудования, при невозможности в момент инвентаризации проверки их в натуре устанавливается по паспортам или другим учетным документам, а при их отсутствии - по нормативно-справочной документации (перечням, справочникам) или комиссионно.

По решению руководителя организации обязательная инвентаризация основных средств может проводиться неоднократно в течение года (см. Инструкцию № 180). Сроки проведения инвентаризации также устанавливаются руководителем организации.

Пунктом 10 Инструкции № 180 определено, что субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенный порядок налогообложения, проводят инвентаризацию активов и обязательств один раз в год, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с Законом.

Проведению инвентаризации уделяется большое внимание и проверяющими. Так, в соответствии с п.4 Перечня вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита (приложение 3 к правилу аудиторской деятельности «Планирование аудита», утвержденному постановлением Минфина РБ от 04.08.2000 № 81), проверка учета операций с основными средствами включает проверку оформления материалов инвентаризации основных средств и отражение результатов инвентаризации в учете. По мнению автора, при проведении обязательного аудита с целью подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторам следует присутствовать при проведении инвентаризации.

Инвентаризация основных средств обязательно проводится перед проведением переоценки основных средств. В соответствии с п.33 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34, ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической и бухгалтерской документации.[3]

Порядок проведения инвентаризации основных средств

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с нормами главы 4 Инструкции № 180.

В начале инвентаризации основных средств проверяется:

1. наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2. наличие и состояние технических паспортов, другой технической документации;

3. наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду (лизинг), пользование и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Прежде чем приступить к инвентаризации животных, необходимо проверить, имеется ли в наличии и в каком состоянии находится книга учета движения животных и птицы, убедиться в точности записей в ней.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

Инвентаризация проводится назначенной руководителем комиссией. Проверка фактического наличия основных средств проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Если проверка фактического наличия основных средств проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, то в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

В соответствии с п.35 Инструкции № 180 при инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и оформляет опись по форме 1-инв (приложение 6 к Инструкции № 180). В описи указываются полное наименование основных средств, их назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные характеристики (показатели).

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков, водоемов и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (хозяйственном ведении, оперативном управлении), соответствие их фактического размера и комплектации (состава) данным паспортов и другой имеющейся технической документации.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т.д. При инвентаризации техники необходимо проверить техническое состояние каждого инвентарного объекта, условия его хранения, готовность к эксплуатации, сохранность положенного по техническому паспорту комплекта инструментов при каждой машине, а также выявить факты разукомплектования техники и размер причиненного в связи с этим материального ущерба.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые в инвентарной карточке группового учета, в описях отражаются по наименованиям с указанием количества этих предметов и их инвентарных номеров.

Также инвентаризируются основные средства, не принадлежащие организации, но находящиеся на ответственном хранении, в аренде. В соответствии с п.36 Инструкции № 180 на такие основные средства оформляется отдельная опись согласно приложению 15 к Инструкции № 180. Как уже было отмечено, один экземпляр инвентаризационной описи основных средств, принятых (сданных) на ответственное хранение, арендованных, высылается собственнику (или его представителю), арендодателю.

В соответствии с п.93 Инструкции № 34 на ценности, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, находящиеся на ответственном хранении, арендованные (взятые в лизинг) или полученные для переработки, также составляются отдельные описи. Один экземпляр такой инвентаризационной ведомости (описи) высылается владельцу ценностей или арендодателю.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с их основным назначением. Если активы подверглись восстановлению, реконструкции, модернизации или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное их назначение, то они вносятся в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений, модернизация и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются недостающие объекты, правильные сведения и технические показатели по ним (по зданиям указываются их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая и полезная площадь), число этажей без подвалов, полуподвалов и т.д., год постройки и др.; по каналам - их протяженность, глубина и ширина по дну и поверхности, искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия и ширина полотна и т.п.). На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия в описи указывает время ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных основных средств должна быть произведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа устанавливается по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах (морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины), в капитальном ремонте (машины и оборудование) и т.п.), должны быть проинвентаризированы до момента их временного выбытия или после проведения инвентаризации.

Не следует забывать, что инвентаризируются не только основные средства, учитываемые на счете 01 «Основные средства», но и средства, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В соответствии с п.41 Инструкции № 180 перед инвентаризацией доходных вложений в материальные ценности проверяется наличие документов к ним (договоров, первичных учетных документов по приобретению, приемке и передаче в пользование, возврату, др.), подтверждающих суммы произведенных затрат, своевременность принятия возвращенных объектов в состав основных средств.

Документальное оформление результатов инвентаризации основных средств

В соответствии с п.23 Инструкции № 180 сведения о фактическом наличии основных средств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Для оформления инвентаризации основных средств оформляются инвентаризационная опись основных средств по форме 1-инв (приложение 6 к Инструкции № 180) (пример составления такой описи приведен в приложении 1 к данному материалу) и инвентаризационная опись активов, принятых (сданных) на ответственное хранение по форме 10-инв (приложение 15 к Инструкции № 180).

Организациям также предоставлено право оформлять результаты инвентаризации по формам документов, утвержденным республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При недостаточности информации, содержащейся в таких формах, организация может принимать к учету самостоятельно разработанные и утвержденные в соответствии с законодательством формы.

При инвентаризации животных члены инвентаризационной группы осматривают животных в натуре, пересчитывают их и делают записи в инвентаризационной описи рабочего скота, продуктивных животных, птицы и пчелосемей (сельхозучет, форма инв-2). В опись по каждому животному заносятся следующие данные: вид, группа животных и кличка, его инвентарный номер (тавро), приметы, год рождения, упитанность, живой вес, балансовая стоимость. По рабочему скоту масса животных не указывается.

Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включаются в описи индивидуально. Прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы по каждой группе. Описи составляются в двух экземплярах отдельно по каждой группе и материально ответственному лицу. Один экземпляр описи передается руководителю или главному бухгалтеру организации, а второй - руководителю внутрихозяйственного подразделения. Описи дополняются данными бухгалтерского учета и путем сравнения последних с фактическими данными определяется результат инвентаризации.

Отметим, что если ранее организации могли применять формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989 № 241 «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций», то с выходом постановления Минстата РБ от 26.10.2007 № 359 «О неприменении некоторых постановлений Государственного комитета СССР по статистике» эти формы не применяются.

В описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые принимали участие при проведении инвентаризации основных средств, а также лицом, принявшим ценности на ответственное хранение, и лицом, подтверждающим точность представленных в описи данных.

Если по результатам инвентаризации основных средств выявлены отклонения фактических данных, отраженных в инвентаризационных описях, от данных бухгалтерского учета, то составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме 15-инв (приложение 20 к Инструкции № 180) (пример составления этой ведомости приведен в приложении 2 к данному материалу). На основные средства, числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные и т.д.), при наличии расхождений между фактическими данными и данными бухгалтерского учета составляются отдельные сличительные ведомости.

Для оформления результатов инвентаризации основных средств могут применяться регистры, в которых объединены показатели (результаты) инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, а именно инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по форме 401 (приложение 5 к Инструкции № 180).

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации.

Итоги проведенной в отчетном году инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (приложение 4 к Инструкции № 180).[7]

2.2 Документальное оформление и учет переоценки основных средств

Бухгалтерский учет основных средств в организации осуществляется в соответствии с:

1. Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, в редакции постановления от 26.12.2003 № 183 (далее - Инструкция № 118);

2. Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, в редакции постановления Минфина РБ от 09.07.2004 № 110 (далее - Инструкция № 127);

3. Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89;

4. Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в ред. постановления от 30.03.2004 № 87/55/33/5); другими актами законодательства, а также учетной политикой организации.

Состав и группировка основных средств в организации определяются по Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативным срокам их службы, утвержденным постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (далее - Временный классификатор).

Для учета движения основных средств применяются следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168:

ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»;

ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств»;

ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (приложение 2);

ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (приложение 1);

ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (применяется субъектами малого предпринимательства);

ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;

ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».

Указанное постановление вступило в силу с 1 января 2005 г.

Данным постановлением утверждена также Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов (далее - Инструкция № 168), которой установлено, что типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

В вышеперечисленных формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общегосударственными классификаторами Республики Беларусь:

1. общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Унифицированные документы» (ОКУД), утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 29.09.1995 № 10;

2. общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Юридические лица и индивидуальные предприниматели» (ОКЮЛП), утвержденным Госстандартом РБ от 14.09.1999 № 16;

3. Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186.

Если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов с дополнительными реквизитами, не содержащимися в данных формах, организация может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ.[3]

При изготовлении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов допускается при необходимости вносить изменения в них в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости показателей, включения дополнительных строк (включая свободные) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов и классификационных групп, предусмотренных Временным классификатором.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается в момент принятия его на учет отдельный инвентарный номер. Рекомендуется в качестве первой цифры этого номера принимать цифру, соответствующую номеру классификационной группы основных средств, предусмотренной Временным классификатором, например, инвентарные номера зданий начинать с 1, сооружений - с 2 и т.д.

Наиболее ответственным и значимым при движении основных средств является правильное оформление документов при купле-продаже основных средств, их безвозмездной передаче, приобретении по договору мены (бартерному договору), а также при их прочем выбытии.

При безвозмездной передаче основных средств имеются существенные особенности в налогообложении данной операции.

Рассмотрим, какими первичными документами должны быть оформлены операции при поступлении основных средств, как их следует отразить в бухгалтерском учете, а также какие при этом возникают объекты налогообложения.

Приобретение основных средств - это хозяйственная операция. В соответствии со ст.9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Оприходование основных средств осуществляется на основании товарных и товарно-транспортных накладных.

Согласно постановлению Минфина РБ от 14.05.2001 № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их применению» товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-материальные ценности, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, приходуются на основании документов, выписанных грузоотправителем.

Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам - принимать к перевозке, а грузополучателям - принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными.

Товарно-транспортная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики.

Товарная накладная формы ТН-2 является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным). Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

Товарная накладная подлежит применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности и индивидуальными предпринимателями республики, которые исходя из вида экономической деятельности заполняют в накладных только необходимые для них реквизиты, предусмотренные законодательством.[2]

Таким образом, при приобретении, безвозмездной передаче между субъектами хозяйствования основных средств (независимо от того, являются они движимым или недвижимым имуществом) должны быть оформлены товарно-транспортные (или товарные) накладные.

Кроме того, Инструкцией № 168 установлено, что для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями применяются акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) и акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а).

Указанными актами оформляется ввод в эксплуатацию основных средств, приобретенных по договорам купли-продажи, мены, безвозмездного получения, а также финансовой аренды (финансового лизинга), если объект основных средств находится на балансе арендатора (лизингополучателя).

Формы ОС-1 и ОС-1а имеют многофункциональное назначение, поэтому в них могут заполняться не все строки и графы. Например, реквизиты «Утверждаю. Руководитель организации-сдатчика» и «Организация-сдатчик» заполняются при безвозмездной передаче основных средств.

В разделе 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» формы ОС-1 содержится информация по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации. При безвозмездной передаче основных средств форма ОС-1 заполняется в двух экземплярах, а при покупке - в одном экземпляре. При этом раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), а раздел 2 - организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

Актом ОС-1 оформляется также выбытие объектов из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 формы ОС-1 согласно Инструкции № 168 заполнять не следует.

Однако организации важно иметь данные о дате выпуска объекта основных средств и первоначальной дате ввода его в эксплуатацию. Это необходимо для установления срока полезного использования при начислении амортизации основных средств. Поэтому графы, в которых указываются данные о дате выпуска и дате ввода в эксплуатацию объекта, следует заполнять в любом случае.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Обращаем внимание, что в ряде установленных законодательством случаев недвижимое имущество подлежит государственной регистрации. При этом в форме ОС-1 должен быть заполнен реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость».

Следовательно, кроме товарно-транспортной (товарной) накладной при приобретении основных средств должен быть оформлен акт о приеме-передаче основных средств формы ОС-1 (на группу объектов - формы ОС-1а).

Приобретение основных средств за плату.

В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в т.ч. осуществляемые другими организациями.

Пунктом 7 Инструкции № 118 также установлено, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам); курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками); расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками); погрузочно-разгрузочные работы; налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками (подрядчиками) в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Следует также отметить, что оборудование, требующее монтажа, первоначально отражается на счете 07 «Оборудование к установке».[6]

2.3 Проблемы совершенствования контроля сохранности основных средств и их переоценки

В течение последних десятилетий многие предприятия Республики Беларусь внедрили в практику управления автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета. Это стало возможным благодаря доступности персональных компьютеров, и наличию на рынке широкого спектра программных продуктов, предназначенных для автоматизации учета.

Последовательность автоматизированной обработки информации по учету основных средств включает настройку системы, заполнение и корректировку необходимых справочников, создание базы данных о наличие основных средств на предприятии, регистрацию операций по их движению, обработку введенной информации и формирование учетных регистров.

Состав и структура автоматизированного рабочего места по учету основных средств в различных программах неодинаковы.

Информационное содержание задач включает формирование данных о движении и наличии основных средств по запросу, на дату проведения инвентаризации, на начало и конец отчетного периода; определение излишков и недостач основных средств; формирование данных о сумме начисленного износа, о фактических затратах на ремонт основных средств, о результатах переоценки основных средств и др.

Структура информации автоматизированного рабочего места по учету основных средств включает входную (первичную), нормативно-справочную и выходную (результативную) информацию.

Технология выполнения учетных работ в автоматизированном рабочем месте по учету основных средств включает два основных режима - создание базы основных средств в разрезе инвентарных номеров; ведение учета наличия и движения основных средств, а также расчеты по начислению износа и формирование всех учетных регистров, включая формы годового отчета.

Первый режим выполняется в полном объеме на момент внедрения автоматизированного рабочего места на основании картотеки инвентарных объектов. Второй режим обеспечивает ведение учета движения объектов основных средств по различным группировочным признакам и счетам, а также получение необходимых данных за отчетный период и по запросу в различной группировке.

На сегодняшний день выбор отечественных систем автоматизации бухгалтерского учета достаточно широк. Это 1С:Предприятие, «Галактика», «Анжелика +», «Ветразь», «Профит-Комплекс», «БЭСТ-4» и многие другие.

Программа 1С:Бухгалтерия 7.7 предоставляет широкие возможности ведения учета. Хозяйственные операции и соответствующие проводки могут регистрироваться путем ручного ввода, с помощью типовых операций и на основе введенных первичных документов.

Для отражения операций принятия основных средств к бухгалтерскому учету используется документ «Ввод в эксплуатацию основных средств». Он находится в меню Документы > Учет основных средств > Ввод в эксплуатацию основных средств.

При вызове документа текущей закладкой является закладка «Сведения об основных средствах». Группа флажков «Начисление амортизации (износа)» управляет порядком начисления амортизации. Если флажок «Подлежит амортизации» установлен, то начисляется амортизация для целей бухгалтерского учета на счет 02 «Амортизация основных средств».
Флажок «Производственное» нужно установить, если основное средство будет участвовать в производственном процессе. Затем нужно ввести первоначальную стоимость основных средств. На эту сумму документом будет сделана проводка по принятию к учету на счет 01 «Основные средства» объекта основных средств.

Для этого же служит кнопка «Объем вложений во внеоборотные активы». При ее нажатии в реквизит «Первоначальная стоимость» вводится конечное сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по данному объекту. Именно этот счет будет фигурировать в кредитовой части проводки и корреспондировать со счетом 01 «Основные средства».

Далее на закладке «Порядок начисления амортизации» вводится вся информация, касающаяся начисления амортизации данного основного средства.

После подготовки документа, его необходимо распечатать, нажав кнопку «Печать». Будет сформирован акт о приеме-передаче объекта основных средств. Чтобы сохранить и провести документ необходимо нажать кнопку «ОК».

Все документы, посвященные этому разделу учета, хранятся в журнале «Учет основных средств». Исключение составляет лишь документ «Начисление амортизации». Это регламентный документ, работать с которым нужно один раз в месяц, начисляя с его помощью амортизацию за отчетный период. Он расположен в меню Документы > Регламентные > Начисление амортизации.

Важное преимущество автоматизации учета основных средств с помощью данного программного комплекса - автоматическое проведение переоценки объектов основных средств. Бухгалтеру необходимо ввести только коэффициенты переоценки по группам основных средств.[8]

Среди других программных продуктов следует выделить программный комплекс автоматизации бухгалтерского учета "НИВА-СХП", имеющий ряд преимуществ:

1. Программный комплекс разработан и продолжает совершенствоваться в соответствии с методологией бухгалтерского учета сельскохозяйственной организации. Программный комплекс обеспечивает интеграцию бухгалтерской отчетности организации в единую информационную вертикаль Министерства сельского хозяйства и продовольствия.

2. Программный комплекс полнофункционален как в части обеспечения учета всех основных разделов, так и в части программной среды функционирования: не требует привлечения дополнительных финансовых средств на приобретение сопутствующих программ или платформ (систем управления баз данных, сервисных программных компонент и т.д.).

3. Программный комплекс функционирует в рамках локальной вычислительной сети и обеспечивает работоспособность при количестве рабочих мест до 30 и общей средней численности работающих до 1500 человек.

4. Поставка программного комплекса осуществляется по договору передачи прав и сопровождается комплектом документации, учебно-методической и справочной литературой.

5. Программный комплекс разработан на основе современных информационных технологий и открыт для программирования.

Функционально программный комплекс состоит из восьми подсистем:

1. Автоматизации учета основных средств и нематериальных активов.

2. Автоматизации учета денежных средств и расчетных операций.

3. Автоматизации учета производственных запасов и готовой продукции.

4. Автоматизации учета работы автотранспорта, машинотракторного парка, учета горюче-смазочных материалов.

5. Автоматизации учета животных на выращивании и откорме.

6. Автоматизации учета труда, заработной платы и кадров.

7. Автоматизации учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции.

8. Автоматизации учета финансовых результатов и отчетности.

Подсистема бухгалтерского учета данного программного комплекса принимает проводки из других модулей и позволяет получать такие отчеты, как: главная книга, карта счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер и др. Гибкая система аналитических признаков и количественного учета может быть настроена под специфику деятельности любого предприятия.