Анализ основных показателей годовой финансовой отчетности ДЗАО "Тамбовское объединение по газификации" ОАО "Запсибгазпром"

Первоначально расходы на приобретение нематериальных акти-вов накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

После этого активы списывают:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Приобретение нематериальных актинов» -- введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

Когда организация самостоятельно создает нематериальные активы, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования активов. Так, если их планируется продать, то (затраты на создание следует учитывать на счете 20 «Основное про-изводство». Если же в дальнейшем нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд, учет затрат ведут на счете 08. Необходимо помнить, что с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Но суммы налога, уплаченные поставщикам ре-сурсов, которые использовались при создании нематериальных активов, возмещаются из бюджета. Такой порядок установлен ст. 159 Налогового кодекса РФ.

Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал организации, отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Последний субсчет дебетуют, а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Этой записи предшествует следующая проводка:

Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный капитал».

Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вклада уставный (складочный) капитал, приходуются в согласованной оценке. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 75.

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц нематериальные активы оценивают по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете безвозмездно полученных нематериальных активов.

Сумму начисленной амортизации нематериальных активов можно отражать на отдельном счете (05 «Амортизация нематериальных активов») либо уменьшать на ее величину первоначальную стоимость нематериальных активов. Последний называют способом уменьшения первоначальной стоимости. Он применяется по таким объектам нематериальных активов, как организационные расходы и деловая репутация организации.

Если нематериальные активы используются в непроизводственных целях, то амортизация по ним начисляется за счет собственных средств организации.

При начислении амортизации по нематериальным активам путем уменьшения первоначальной стоимости после полного ее погашения данные активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Однако это возможно только до прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов.

Отметим, что предметом договора купли-продажи могут выступать не только отдельные товары, но и предприятия в целом как единый имущественный комплекс. Понятно, что стоимость любого предприятия отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов. Разность между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств составляет деловую репутацию предприятия. Подчеркнем, что в бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделки купли-продажи предприятия. При этом репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, в будущем принесут экономическую выгоду, прибыль, т.е. окупятся. Конечно, предприятие, обладающее положительной деловой репутацией, приобретать выгодно.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у продаваемого предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, достаточного уровня квалификации персонала и т. п.

В рассматриваемом примере возникла положительная деловая репутация. Она отражается на счете 04 «Нематериальные активы», субсчет «Деловая репутация». Затем в течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия) деловая репутация амортизируется путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательную деловую репутацию отражают в бухгалтерском учете предприятия как доходы будущих периодов, а затем ежемесячно списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Организация может передать права использования объекта нематериальных активов другой организации. Это значит, что она сохраняет исключительные права на переданный объект. В таком случае объект нематериальных активов не списывают, а отражают в бухгалтерском учете организации-правообладателя обособленно. Платежи, предусмотренные в договоре, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) показывают в бухгалтерском учете организации-правообладателя как операционные доходы проводкой: Дебет 76 Кредит 91.

Организация-пользователь отражает нематериальные активы, полученные в пользование, на за балансовом счете. Периодические платежи (роялти) за такое предоставленное право включаются в расходы отчетного периода, а разовые фиксированные -- отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, безвозмездной передаче) делают следующие записи:

Дебет 91 Кредит 04 -- на первоначальную стоимость нематериальных активов;

Дебет 05 Кредит 91 -- на сумму амортизации;

Дебет 51 Кредит 91 -- на сумму выручки от реализации нематериальных активов.

Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, списывают с кредита денежных и расчетных счетов в дебет счета 91. Финансовый результат от выбытия не уменьшает налогооблагаемую базу.

Следует отметить, что при сопоставлении правил учета материальных активов согласно ПБУ 14/2000 и гл. 25 Налогового кодекса РФ (ст. 257) выявлено, что имеются расхождения в составе этих акти-вов. Так, по правилам бухгалтерского учета в названные активы входят организационные расходы и деловая репутация фирмы. В то же время в целях налогового учета такие активы не могут быть признаны. И, напротив, по налоговому законодательству к нематериальным активам относятся права, возникающие из прав на «ноу-хау», секретную формулу или процесс, информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

Кроме того, в ст. 259 НК РФ сказано, что амортизацию по нематериальным активам можно начислять одним из двух методов: линейным и нелинейным.

Правилами бухгалтерского учета нелинейный способ расчета амортизации не предусмотрен. Вместе с тем рекомендованы методы уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных активов и пропорционально объему продукции (работ) в натуральном выражении. Различны предельные сроки амортизации нематериальных активов (20 лет по правилам бухгалтерского учета и 10 лет по налоговому законодательству).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В группе строк «Основные средства» показывают данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

Отметим, что все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) остаются в составе основных средств до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Что касается налогового законодательства, то с введением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ названные выше объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная (восстановительная) стоимость составляет 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 мес. Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 16 сентября 2002 г. № 16-00-14/359.

Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По строке «Незавершенное строительство» (130) показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности (135) приводится остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которая определяется как разница дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств».

По строке. «Долгосрочные финансовые вложения» (140) указывают суммы вложений. Напомним, что согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, к финансовым вложениям организации относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вклады организации-товарища по договору простого товарищества. Собственные же акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности, к таким вложениям не относятся.

Показатель по строке 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 «Финансовые вложения» с учетом информации, отраженной на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Строка «Отложенные налоговые активы» (145) служит для отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Напомним, что для определения такой суммы нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, а для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По строке «Прочие внеоборотные пассивы» (150) отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

По группе строк «Запасы» раздела II «Оборотные активы» актива баланса показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (211) по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам баланса.

Распределение стоимости израсходованных материальных ресурсов на счета учета их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого их вида, определенной в рамках применяемого метода оценки, и количества списанных в расход.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» (213) показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.) которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы работ по договорной стоимости. При этом стоимость работ в бухгалтерском учете заказчик отражает по завершении всех этапов.

По строке «Товары отгруженные» (215) группы строк «Запасы» отражают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в. соответствии с требованиями еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

Когда выясняется, что достаточные основания для признания выручки в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскую задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.

Если предприятие в установленном порядке признает коммерческие расходы в составе себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражают в оценке без учета этих расходов.

Особенно важно четко соблюдать Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» при внешнеэкономической деятельности.

Все условия поставки в международных договорах купли-продажи разделены на четыре группы таким образом, что каждый последующий термин предусматривает увеличение обязанностей продавца.

Первая группа представлена одним термином, согласно которому продавец передает товары покупателю в своих помещениях (Е -- EXW).

Термины второй группы обозначают, что продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, указанного покупателем (F -- FCA, FAS, FOB).

Согласно терминам третьей группы продавец обязуется поставить товар перевозчику и оплатить перевозку товаров, но при этом не принимает на себя риск случайной гибели или повреждения товаров во время их нахождения в пути (С -- CFR, CIE, CIP).

Термины четвертой группы возлагают на продавца риск случайной гибели, а также все расходы по доставке товаров до места их прибытия в страну назначения (D -- DAF, DES, DEU, DDU, DDP).

В основе построения терминов лежит следующий принцип: расходы, связанные с товарами, оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибели или утраты товаров (за исключением терминов группы С). Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их соответственно несет тот участник сделки, на котором лежит риск случайной гибели. Это правило распространяется на все термины, включая и группу С.

По строке «Расходы будущих периодов» (216) показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

По строке «Прочие запасы и затраты» (217) показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы строк «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (220) отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, -- в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, -- в пассиве.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодатель-ством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ.

В случае создания в установленном порядке резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается следующим образом:

Дебет 63 Кредит 91.

В разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса в группе строк «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям -- величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Собственные акции, выкупленные у акционеров, уменьшают собственный капитал.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости) от размещенных обществом акций за минусом издержек по их продаже, сумм до оценки внеоборотных активов организации (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), кроме относящегося к социальной сфере, и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы включают в добавочный капитал и показывают в составе данных по строке «Добавочный капитал» (420).

Отметим, что при получении бюджетных средств на финансирование НИОКР, выполнение которых является для организации обычными видами деятельности, организация в целях бухгалтерского учета должна руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации». При этом суммы бюджетных средств (в том числе субвенций) списываются со счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 90 «Продажи» по мере списания стоимости выполненных работ.

Начиная с 2001 г. при получении бюджетных средств на иные цели следует руководствоваться ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н. Об этом говорится в письме Минфина России от 20 сентября 2002 г. №16-00-14/369.

Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальной сфере организаций, отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».

Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» относят на счет 83 «Добавочный капитал».

В группе строк «Резервный капитал» по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 -- на основе учредительных документов.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются остатки по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки» нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года приводится в отчете о движении капитала (форма № 3).

В годовой бухгалтерской отчетности показатель по строке 470 определяется исходя из остатка по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по состоянию на отчетную дату с учетом проведенной реформации и принятых решений по распределению сумм прибыли отчетного года (покрытию сумм допущенного убытка) и использованию средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

При рассмотрении итогов деятельности суммы нераспределенной прибыли могут быть направлены на увеличение величины резервного капитала, погашение убытков прошлых лет, на выплату дивидендов и пр.

При решении вопроса о покрытии убытков как прошлого года, так и отчетного, на эти цели могут быть направлены суммы чистой прибыли отчетного года, нераспределенной прибыли прошлых лет (за исключением прибыли, направленной на капитальные вложения), резервного капитала, добавочного капитала (за исключением сумм до оценки).

Если на начало или конец отчетного 2005 г. по счету 84 будет числиться непокрытый убыток, показатель по строке 470 типовой формы баланса должен указываться в круглых скобках, что означает его вычитание при подсчете итогов по разделу III (строка 490 типовой формы баланса).

В группе строк «Займы и кредиты» раздела IV «Долгосрочные обязательства» пассива баланса по строкам 511 и 512 показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 515 приводят показатель «Отложенные налоговые обязательства», начисляемый в соответствии с ПБУ 18/02. Порядок расчета приведен в разделе 5.2. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строкам 611 и 612 группы строк «Займы и кредиты» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются по строке «Прочие долгосрочные обязательства» (520).

В группе строк «Кредиторская задолженность»:

по строке «Поставщики и подрядчики» (621) показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой строке отражают также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

по строке «Задолженность перед персоналом организации» (622) показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (623) -- задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

по строке «Задолженность по налогам и сборам» (624) показывают задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;

по строке «Прочие кредиторы» (625) показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам группы строк «Кредиторская задолженность». В частности, по этой строке отражают задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражают по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами») в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; сумму арендных обязательств арендованного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывают по строкам «Прочие дебиторы» (235, 246) соответствующих групп строк раздела II бухгалтерского баланса.

По строке «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в том числе учтенным на счете 70.

По строке «Доходы будущих периодов» (640) показывают средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Дебетовое сальдо по счету 98 отражают в бухгалтерском балансе по строке «Прочие оборотные активы» (270).

По строке «Резервы предстоящих расходов» (650) показывают остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с указанием Минфина России.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь следующим образом:

Дебет 89 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в аренду основных средств, находящихся на ответственном хранении ценностей. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговых операций. В справке представлены сведения о списанных убытках предприятий-банкротов, износа жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование и др.

Глава 2 Годовая финансовая отчетность: основные показатели и их анализ (на примере ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром»)

2.1 Характеристика исследуемого объекта

Правовое положение Общества регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», настоящим Уставом. Дочернее закрытого акционерного общества «Тамбовское объединение по газификации» Открытого акционерного общества «Запсибгазпром», зарегистрированного 30.06.2000 года Постановлением администрации Ленинского района г. Тамбова за №306.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Дочернее закрытое акционерное общество «Тамбовское объединение по газификации» Открытого акционерного общества «Запсибгазпром».

Сокращенное фирменное наименование Общества: ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации». Место нахождения Общества: Российская Федерация, 393461, Тамбовская область, г. Уварово, ул. Южная, дом 16. Общество учреждено на неограниченный срок деятельности.

Общество является самостоятельной коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права акционеров по отношению к Обществу. (Приложение 1)

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный и иные счета, в том числе валютные, в учреждениях банков, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы, бланки со своим наименованием, а также вправе иметь собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество является собственником имущества, переданного ему в качестве вклада в уставный капитал акционерами, а также имущества, полученного в результате своей коммерческой деятельности и по иным основаниям.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства, которые осуществляют деятельность от имени Общества.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами и действуют на основании утверждаемых общим собранием акционеров Общества положений.

Общество в соответствии с законодательством вправе иметь дочерние и зависимые общества.

Основной целью деятельности Общества является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

-- проектирование и выполнение строительно-монтажных работ;

· газификация жилых домов и промышленных объектов;

· эксплуатация линейной части газопроводов, газораспределительных станций и другого газового оборудования;

· строительство, пуско-наладка и эксплуатация газопроводов, объектов газоснабжения и газораспределительных станций;

· поставка газа потребителям;

· выполнение работ по бестраншейной прокладке трубопроводов различного назначения.

Для достижения своих целей Общество обеспечивает:

· планирование своей деятельности и определение перспектив развития, исходя из необходимости экономического и социального развития Общества, получения прибыли и повышения доходов работников;

· повышение эффективности использования имущества и финансовых средств;

· совершенствование организации управления, форм и методов хозяйствования и т.д.

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости размещенных обществом акций и составляет 15000,00 (пятнадцать тысяч) рублей.

Уставный капитал разделен на 1500 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 рублей каждая.

Общество вправе дополнительно к размещенным акциям разместить 500000 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 рублей (объявленные акции).

Органами управления Обществом являются:

· Общее собрание акционеров;

· Генеральный директор;

· Ликвидационная комиссия (в случае ликвидации Общества).

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров.

Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являются внеочередными.

К компетенции общего собрания акционеров относятся:

1. внесение изменений и дополнений в Устав Общества или утверждение Устава Общества в новой редакции;

2. реорганизация Общества;

3. ликвидация Общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;

4. определение приоритетных направлений деятельности Общества и т.д.

Вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение другим органам Общества.

Общее собрание акционеров не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не отнесенным к его компетенции.

За исключением случаев, установленных федеральными законами, правом голоса на общем собрании акционеров по вопросам, поставленным на голосование, обладают:

· акционеры -- владельцы обыкновенных акций Общества;

· акционеры -- владельцы привилегированных акций Общества в случаях, предусмотренных ФЗ «Об акционерных обществах».

Общество вправе дополнительно информировать акционеров о проведении общего собрания акционеров через иные средства массовой информации (телевидение, радио).

В сообщении о проведении общего собрания акционеров должны быть указаны:

· полное фирменное наименование Общества и место нахождения Общества;

· форма проведения общего собрания акционеров (собрание или заочное голосование);

· дата, место, время проведения общего собрания акционеров, почтовый адрес, по которому могут направляться заполненные бюллетени, дата окончания приема бюллетеней для голосования;

Повторное общее собрание акционеров правомочно (имеет кворум), если в нем приняли участие акционеры, обладающие в совокупности не менее чем 30 процентами голосов размещенных голосующих акций Общества.

Голосование на общем собрании акционеров осуществляется по принципу «одна голосующая акция общества -- один голос».

Протокол общего собрания акционеров составляется не позднее 15 дней после закрытия общего собрания акционеров в двух экземплярах. Оба экземпляра подписываются председательствующим на общем собрании акционеров и секретарем общего собрания акционеров.

В протоколе общего собрания акционеров указываются:

· место и время проведения общего собрания акционеров;

· общее количество голосов, которыми обладают акционеры -- владельцы голосующих акций Общества;

· количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании;

· председатель (президиум) и секретарь собрания, повестка дня собрания.

В протоколе общего собрания акционеров Общества должны содержаться основные положения выступлений, вопросы, поставленные на голосование, и итоги голосования по ним, решения, принятые собранием.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором, который избирается общим собранием акционеров сроком на три года. Генеральный директор подотчетен общему собранию акционеров.

К компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров. (Приложение 2)

Исполнительный орган Общества организует выполнение решений общего собрания акционеров.

Генеральный директор:

без доверенности действует от имени Общества;

представляет его интересы как на территории РФ, так и за ее пределами;

при условии наличия решения общего собрания акционеров Общества о совершении соответствующей сделки, совершает сделки с недвижимым имуществом, незавершенным строительством, транспортными средствами, оборудованием и правами на перечисленное имущество, договоры займа, кредита, поручительства, выдает векселя Общества и по своему усмотрению совершает иные сделки с учетом ограничений, установленных законодательством, настоящим Уставом;

издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества;

выдает доверенности на совершение действий от имени Общества исключительно в пределах компетенции исполнительного органа Общества;

открывает счета в банках и иных кредитных учреждениях;

организует ведение бухгалтерского учета и отчетности;

созывает годовое и внеочередные общие собрания акционеров; утверждает повестку дня общего собрания акционеров.

2.2 Анализ основных показателей годовой финансовой отчетности ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром»

Годовая финансовая отчетность является основным источником информации о финансовом состоянии предприятия. Ее анализ позволяет говорить о перспективах его развития, об эффективности работы управленческих служб и производственных звеньев.

Для достижения поставленной цели службы проводят анализ на основе бухгалтерской отчетности. Виды и группы активов и обязательств организации являются предметом финансово-экономического анализа.

Анализ основных показателей годовой финансовой отчетности характеризируется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. (Приложение 3)

Основные показатели финансовой отчетности характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Главная цель финансовой деятельности сводится к одной стратегической задаче - к увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платёжеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам.

Основой финансовой устойчивости являются рациональная организация и использование оборотных средств. В процессе анализа финансового состояния большое внимание уделяется составу и размещению активов предприятия. Анализ состава и размещения активов ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром» проводится по следующей форме (Таблица 3):

Таблица 3

Состав, динамика и структура имущества предприятия

Показатели	Код строки в форме № 1	Сумма, тыс.руб.	Темп прироста, % (+,-)	Удельный вес в имуществе пред-приятия, %
		на на-чало года	на конец года	изменение за год (+,-)		на начало года	на конец года	изменение за год (+,-)
1. Имущество предприятия, всего в том числе:	300	26621	32515	5894	122,14042	100	100	0
2. Внеоборот-ные активы из них	190	12467	13780	1313	110,5318	46,831449	42,38044	-4,4510091
2.1. не-материальные активы	110			0				0
2.2. основные средства	120	8256	11998	3742	145,32461	31,01311	36,89989	5,8867824
2.3. незавер-шенное строи-тельство	130	4187	1729	-2458	41,294483	15,728185	5,317546	-10,410639
2.4. долгосроч-ные вложения	140			0				0
2.5. прочие внеоборотные активы	150			0				0
3. Оборотные активы	290	14154	18735	4581	132,36541	53,168551	57,61956	4,4510091
из них 3.1. за-пасы	210	2308	2781	473	120,49393	8,6698471	8,552976	-0,1168716
3.2. НДС	220	441	24	-417	5,4421769	1,6565869	0,073812	-1,5827748
3.3. дебитор-ская задолжен-ность	240	11388	15870	4482	139,35722	42,778258	48,80824	6,0299846
3.4. кратко-срочные фи-нансовые вло-жения	250			0				0
3.5. денежные средства	260	15	59	44	393,33333	0,0563465	0,181455	0,1251082
3.6. прочие оборотные ак-тивы	270			0				0

В таблице (Таблица 3) постатейно записаны сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. На основании этих данных можно проследить за изменениями в составе и структуре активов предприятия, откуда следует, что к концу года сумма основных средств увеличилась на 3742 т.руб.(5,9%). Общая сумма оборотных активов к концу года увеличилась на 4581 т.руб. (4,5%) за счет значительного увеличения в них суммы дебиторской задолженности - на 4482 т.руб. (6,0%) и денежных средств - на 44 т.руб. (3,4%).

Представим данные таблицы (Таблица 3) в графическом виде.

Рис. 1 Динамика основных показателей структуры и имущества предприятия

Из данных таблицы видно, что активы предприятия увеличились за отчётный год на 5894 т.руб. Средства в активах распределились следующим образом: основные средства - 11998 т.руб. или 36,9%; незавершённое строительство - 1729 т.руб. или 5,3%; оборотные средства - 18735 руб. или 57,6%.

Изменилось органическое строение капитала: на начало года отношение оборотного капитала к основному составляло 1,2, а на конец года - 1,4. Это свидетельствует об ускорении темпов его оборачиваемости, а это может быть свидетелем того, что вложенные в предприятие ресурсы используются эффективно.

Важным показателем оценки финансовой устойчивости является темп прироста реальных активов (реально существующих собственного имущества и финансовых вложений по их действительной стоимости). Реальными активами не являются нематериальные активы, износ основных фондов и материалов, использование прибыли, заемные средства.

Темп прироста реальных активов характеризует интенсивность наращивания имущества и определяется по формуле:

где А - темп прироста реальных активов, %,

Ос - основные средства и вложения без учета износа, торговой наценки, нематериальных активов, использованной прибыли,

Обс - оборотные средства

Имеем:

А = ((11998 + 18735) / (8256 + 14154) - 1) Ч 100% = 37,1%

Таким образом, интенсивность прироста реальных активов за год увеличилась на 37,1 %, что свидетельствует об улучшении финансовой устойчивости предприятия.

Следующим моментом анализа является изучение динамики и структуры источников финансовых ресурсов.

Таблица 4

Анализ динамики и структуры источников финансовых ресурсов (данные для анализа - приложение - бух баланс)

Показатели	Код строки в форме № 1	Сумма, тыс.руб.	Темп прироста % (+,-)	Удельный вес в капитале, вложенном в имущество %
		на на-чало года	на конец года	измене-ние за год (+,-)		на на-чало года	на конец года	измене-ние за год (+,-)
1. Источники капи-тала предприятия, всего в том числе:	700	26621	32515	5894	122,1	100	100	0
2. Собственный капи-тал	4902	9661	9661	0	100	36,3	29,7	-6,6
из него:2.1. уставной капитал	410	-	-
2.2. добавочный ка-питал	420	9661	9661	0	100	36,3	29,7	-6,6
2.3. резервный капи-тал	430	-	-
2.4. фонд социальной сферы
2.5. целевые финан-сирование и поступ-ления
2.6. нераспределенная прибыль прошлых лет
2.7. Непокрытый убыток прошлых лет
2.8. нераспределенная прибыль отчетного года	470	х	-		х	х
2.9. Непокрытый убыток отчетного года
3. Заемный капитал	590+690	16960	22854	5894	134,8	63,7	70,3	6,6
из него:3.1. долго-срочные заемные средства	590	63	105	42	166,7	0,2	0,3	0,1
3.2. краткосрочные заемные средства	690	16897	22749	5852	134,6	63,5	70,0	6,5
из них:3.2.1. кредиты банков
3.2.2. кредиторская задолженность	620	16199	21774	5575	134,4	60,9	67,0	6,1
3.2.3. расчеты по ди-видендам	630	-	-
3.2.4. доходы буду-щих периодов	640	-	-
3.2.5. резервы пред-стоящих расходов и платежей
3.2.6. прочие кратко-срочные пассивы	660	697	974	277	139,7	2,6	3,0	0,4

Из таблицы (Таблица 4) видно, что сумма всех источников финансовых ресурсов предприятия увеличилась на 5894 т.руб., в том числе собственные средства не изменились, привлеченные средства увеличились на 5894 т.руб., или на 6,6% (в основном за счет увеличения задолженности кредиторам на 5575 т.руб.). За отчетный год изменился состав источников средств: доля собственных средств уменьшилась на -6,6 процентных пункта; привлеченных средств увеличилось на 6,6 процентных пункта. Это свидетельствует о удовлетворительной работе предприятия.

Представим данные таблицы (Таблица 4) в графическом виде.

Рис. 2 Основные показатели динамики и структуры источников финансовых ресурсов

Дадим характеристику динамики текущих расчётных отношений с дебиторами и кредиторами (используем данные приложения к бухгалтерскому балансу).

Таблица 5

Динамика состояния текущих расчётных отношений с дебиторами и кредиторами по данным годовой отчётности

Показатели	Код строки в форме № 1	Сумма, тыс.руб.
		на на-чало года	на ко-нец года	измене-ние за год (+,-)
1. Наличие собственных оборотных средств	490-190	-2806	-4119	-1313
2. Запасы за вычетом расходов будущих периодов	210-216	2299	2669	370
3. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	241	4245	6155	1910
4. Векселя к получению	-
5. Авансы выданные	245	0	0
6. Итого стр. (2+3+4+5)		3738	4705	967
7. Краткосрочные кредиты банков и займы*	641
8. Кредиторская задолженность поставщикам и подряд-чикам	621	2104	336	-1768
9. Векселя к уплате
10. Авансы полученные	627
11. Итого стр. (7+8+9+10)	690	2104	336	-1768
12. Запасы, не прокредитованные банком (стр. 6 - стр. 11)		1634	4369	2735
13. Излишек (+) недостаток (-) собственных оборотных средств для покрытия запасов и дебиторской задолжен-ности за продукцию, товары, работы, услуги (стр. 1 - стр. 12)		-4440	-8488	-4048
14. Сумма средств, приравненных к собственным
15. Излишек (+) недостаток (-) собственных оборотных и приравненных к ним средств для покрытия запасов и де-биторской задолженности за продукцию. товары, работы, услуги (стр. 1 + стр. 14 - стр. 12)
* Под запасы

Анализ данных таблицы (Таблица 5) показывает, что в течение года дебиторская задолженность увеличилась на 1910 тыс. руб., а это создаёт финансовые затруднения, т.к. предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому каждое предприятие должно быть заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. Необходимо отметить и то, что кредиторская задолженность увеличилась на 5575 тыс. руб., что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия. Сравним общий объём дебиторской и кредиторской задолженности:

В абсолютном выражении:

На начало года: 16199 - 11388 = 4811 т.руб.

На конец года: 21774 - 15870 = 5904 т.руб.

В относительном выражении:

На начало года: 16199 / 11388 = 1,42

На конец года: 21774 / 15870 = 1,37

Т.е на начало года кредиторская задолженность существенно превышает дебиторскую (на 4811 т.руб. или в 1,42 раза), на конец года эта разница возрастает (до в 5904 т.руб., но и уменьшается по отношению к дебиторской задолженности в 1,37 раза), а это значит, что финансовое состояние предприятия можно характеризовать как нестабильное, подобная ситуация может привести к несбалансированности денежных потоков. (Приложение 4)

Для анализа структуры источников капиталов предприятия и оценки степени финансовой устойчивости и финансового риска, рассчитываются следующие показатели:

Для оценки финансовой устойчивости предприятия используются коэффициенты автономии и финансовой устойчивости.

Коэффициент автономии характеризует независимость финансового состояния предприятия от заемных источников средств. Он показывает долю собственных средств в общей сумме источников.

где К а - коэффициент автономии,

СК - собственные средства,. руб.,

К_АО = 9661 / 9955 = 0,97

К_А1 = 9661 / 10664 = 0,91

Минимальное значение К_А принимается на уровне 0,6. Так как К_А и в базисном и в отчетном периодах больше 0,6, то это свидетельствует о полной финансовой устойчивости ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром».

Коэффициент финансовой устойчивости представляет собой соотношение собственных и заемных средств.

где К_у - коэффициент устойчивости,

СК- собственные средства, руб.,

Имеем:

Ку ₀ = 9661 + 63/9955 = 1

Ку ₁ = 9661+105 / 10664 = 0,9

Таким образом, ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром» является финансово - устойчивым.

Далее проанализируем несколько специфических коэффициентов финансовой устойчивости ДЗАО «Тамбовское объединение по газификации» ОАО «Запсибгазпром».

Прежде всего, это коэффициент концентрации привлеченного капитала.

К_к.п.к. = 21774 / 32515 = 0,67

Так как доля привлеченного капитала гораздо ниже установленную норму, то предприятие можно считать финансово неустойчивым.

Источниками образования собственных средств являются уставной капитал, отчисления от прибыли (в резервный фонд, в фонды социального назначения - фонд накопления и фонд потребления), целевые финансирования и поступления, вклады учредителей и арендные обязательства.

Анализ наличия и движения собственных оборотных средств предприятия предполагает определение фактического размера средств и факторов, влияющих на их динамику.