Экспертное исследование результатов инвентаризации

Так же в эти программы можно внедрить программу проведения инвентаризации с помощью штрих-кода.

Инвентаризация при помощи штрих-кодов - самый быстрый способ пересчитать товарно-материальные ценности. Штрих-коды - это машинный способ записи букв и цифр, позволяющий считывать номера и артикулы при помощи сканера штрих-кодов без необходимости вводить номер или артикул вручную.

Для запуска инвентаризации со штрих-кодами нужно иметь:

- программное обеспечение;

- терминалы сбора данных или сканеры с памятью;

- специальный принтер этикеток со штрих-кодом. Помимо штрих-кода он может нанести на этикетку любую другую информацию в виде текста и т.д.

Вся информация раздела учета из программ «1с-Бухгалтерия», «ПАРУС» и «БЭСТ-5» выгружаются в терминал сбора данных. Затем инвентаризация осуществляется путем сканирования этикеток на инвентарных объектах. Таким образом в терминале накапливается информация о том, какие объекты в каких помещениях были обнаружены. Далее, накопленные таким образом данные вновь загружаются в программы «1с-Бухгалтерия», «ПАРУС» и «БЭСТ-5» . По результатам инвентаризации можно сформировать инвентаризационную ведомость с реальными данными о фактическом наличии и местонахождениях объектов и ряд других документов.

Роль автоматизации расчетов при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в следующем:

1. Повышается продуктивность работы экспертов-бухгалтеров. Они освобождаются от технической работы, что позволяет проводить более глубокие исследования и делать точные выводы.

2. Повышается оперативность и качество проводимой судебно-бухгалтерской экспертизы, ее общий уровень и действенность.

Очень большое значение, при проведении экспертного исследования имеет применение ряда программных продуктов. Однако, специализированных программных продуктов, используемых при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз, ограничено. Фактически предлагается автоматизация отдельных процедур и задач, связанных с проведением аудита или финансовым анализом, причем чаще всего по авторской методике разработчиков.

Для решения задач судебно-бухгалтерской экспертизы в аспекте арифметических проверок рекомендуется использовать специализированные компьютерные программы. Среди известных разработчиков в этой области - компании «Альт», «ИНЭК» и «Expert Systems». Они поставляют готовые, апробированные, методически выверенные программные решения, с помощью которых на основе исходной информации автоматически рассчитываются необходимые финансовые показатели, дается толкование их конкретным значениям, что позволяет сделать конкретные выводы.

Ввод учетных данных в указанные выше программы может осуществляться как вручную, так и в автоматическом режиме из форматов данных наиболее популярных бухгалтерских программ. Так, например, система Expert компании «Expert Systems» позволяет загружать данные отчетности из программ «1С: Бухгалтерия», «БЭСТ», разработок фирмы «Парус».

Кроме того, в Expert существует возможность настройки на загрузку данных из файлов чуть ли не любой структуры, чего нет в большинстве других разработок.

Для частных методик судебно-бухгалтерской экспертизы необходимы более детализированные данные. Широкий спектр возможностей использования дополнительной информации поддерживается, в той же системе Expert. Здесь для экспертного исследования можно привлекать данные остатков и оборотов балансовых, забалансовых и аналитических счетов бухгалтерского учета, а также создавать различные входные формы для ввода произвольного набора показателей и импортировать данные из внешних файлов.

Программа позволяет создавать свои аналитические таблицы, включающие показатели, порядок расчета которых также определяется самим экспертом. Возможности автоматического расчета и представления данных в табличной форме (базовая программа Excel) повышает возможности экспертно-бухгалтерской экспертизы, в частности, при представлении доказательств следователю, дознавателю, другим лицам, осуществляющим предварительное расследование и не обладающих специальными познаниями.

Табличный процессор Excel - по своему уникальная программа, позволяющая хранить целую пачку документов в виде одной электронной книги. Каждый документ размещается на своем листе. Кроме этого, Miсrosoft Excel использует в расчетах более 400 математических, статистических, финансовых и других специализированных функций, позволяет связывать различные таблицы между собой, выбирать произвольные форматы представления данных, создавать иерархические структуры.

Функции в Excel в значительной степени облегчают проведение расчетов и взаимодействие с электронными таблицами. Наиболее часто применяется функция суммирования ячеек. Кроме функции суммирования Excel позволяет обрабатывать данные с помощью других функций. Любую функцию можно ввести непосредственно в строке формул с помощью клавиатуры, однако для упрощения ввода и уменьшения количества ошибок в программе Excel имеется мастер функций.

Наглядность таблиц в автоматизированных системах, например, при сравнении двух вариантов таблиц по исходным данных судебно-бухгалтерской экспертизы - эталонного, который произведен в соответствии с требованиями законодательства и реального, позволяет увидеть искажения экономической информации даже неспециалистам в области бухгалтерского учета (например, следователю или дознавателю).

Несмотря на все достоинства указанных программ, эксперты - бухгалтеры заинтересованы в создании специализированных автоматизированных систем, учитывающих специфику частных методик.

Выводы по главе

Основными источниками экспертной информации служат: приказ об учетной политике, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, регистры синтетического и аналитического учета, акты ревизий. К объектам исследования также относятся финансово-хозяйственные операции по отражению в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт может применять специализированные программные продукты.

Исследование результатов инвентаризации проводится при использовании следующих методов: нормативная проверка, формальная проверка; арифметическая проверка; сопоставление документов, встречная проверка, метод прослеживания документов.

Основными вопросами экспертного исследования результатов инвентаризации являются: анализ учетной политики, подтверждения наличия договоров с материально-ответственными лицами, установления соответствия между данными регистров синтетического и аналитического учета по счету 10 «Материалы», бухгалтерского баланса и Главной книги, анализ материалов инвентаризации, выявления несоответствий правил ведения бухгалтерского и налогового учетов и отчетности, а так же несоответствий ведения первичного учета.

ГЛАВА 3 ПРОИЗВОДСТВО ЭКСПЕРТНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕТАРИЗАЦИИ НА МАТЕРИАЛАХ ООО «ХЛЕБОЗАВОД №4»

3.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Хлебозавод №4»

Общество с ограниченной ответственностью «Хлебозавод №4» (далее - ООО «Хлебозавод №4») осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и настоящим Уставом.

Общество с ограниченной ответственностью «Хлебозавод №4» создано по решению Общего собрания учредителей от 20 февраля 2006 года протокол №1. Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных предметом, основными задачами и целями деятельности Общества.

Учредителями общества являются: Терновой Александр Иванович, Терновой Константин Иванович, Терновой Валерий Иванович.

Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Хлебозавод №4».

Юридический адрес: 656036 Алтайский край, г. Барнаул, ул. П. Сухова 61.

Почтовый адрес: 656036 Алтайский край, г. Барнаул, ул. П. Сухова 61.

Дата государственной регистрации: 06 марта 2006 года, основной государственный регистрационный № 1062224032122.

Из Устава предприятия следует, что предметом деятельности Общества является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в товарах народного потребления; реализация социальных и экономических интересов учредителей и работников Общества.

Предметом деятельности Общества является:

- производство хлебобулочных и кондитерских изделий;

- производство шоколада и сахаристых изделий;

- производство макаронных изделий;

- оптовая и розничная торговля хлебом и хлебобулочными изделиями;

- оптовая и розничная торговля мукой и макаронными изделиями;

- оптовая и розничная торговля сахаристыми кондитерскими изделиями;

- исследование конъюнктуры рынка;

- хранение и складирование, а так же любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законом.

Общество имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в г. Барнауле, круглую печать со своими наименованиями и эмблемой, другие реквизиты.

Организационная структура ООО «Хлебозавод №4» представляет собой совокупность подразделений хлебобулочного, кондитерского и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия, ее можно охарактеризовать как линейная.

Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей.

Оперативное руководство хозяйственной деятельностью осуществляет генеральный директор.

В ходе осуществления производственной деятельности предприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской службой ООО «Хлебозавод №4», численность которой составляет 10 человек.

В ООО «Хлебозавод №4» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Должностные обязанности распределены следующим образом:

Функциональные обязанности главного бухгалтера.

- Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации.

- Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику.

- Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

- Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции.

- Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, предоставление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Функциональные обязанности заместителя главного бухгалтера по вопросам бухгалтерского учета:

- Участвует в формировании учетной политики организации, рабочего плана счетов;

- Участвует в проведении инвентаризаций и в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей;

- Ведет учет имущества, поступающих основных средств, отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с их движением;

- Ведет учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов структурных подразделений организации и других расходов;

Функциональные обязанности заместителя главного бухгалтера по вопросам налогового учета:

- Участвует в формировании учетной политики организации;

- Формирует доходы и расходы от прочих видов деятельности, а следовательно, и прибыли, подлежащей налогообложению, в сводных регистрах налогового учета;

- Рассчитывает налоги, подлежащие уплате в бюджет: налога на имущество предприятия, транспортного налога, налога на добавленную стоимость.

Функциональные обязанности бухгалтера по заработной плате:

- Осуществляет расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты с фонда оплаты труда, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды;

- Составляет налоговую отчетность по единому социальному налогу и статистическую отчетность по труду;

- Ведет лицевые счета по начислению заработной платы;

- Осуществляет контроль за расходованием фонда заработной платы, за соблюдением должностных окладов работников предприятия;

Функциональные обязанности бухгалтера материальной группы.

- Осуществляет учет поступающих товарно-материальных ценностей и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;

- Ведет книгу покупок;

- Обеспечивает контроль за состоянием оплаты товарно-материальных ценностей и услуг других организаций;

- Участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей и в оформлении материалов по недостачам и хищениям товарно-материальных ценностей;

Функциональные обязанности бухгалтера по реализации продукции.

- Осуществляет выписку счетов-фактур и накладных, доверенностей;

- Ведет книгу продаж;

- Составляет налоговые декларации по НДС;

- Ведет учет расчетов с дебиторами.

Функциональные обязанности кассира:

- Осуществляет учет движения денежных средств, своевременное и правильное оформление первичных бухгалтерских документов, связанных с их движением;

- Участвует в проведении инвентаризаций денежных средств и в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств;

- Ведет журнал регистрации приходных и расходных ордеров и кассовую книгу.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Хлебозавод №4» состоит из следующих форм:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Таблица 3.1

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Хлебозавод №4» за 2007-2009гг. в тыс. руб.

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения
А		1	2	3
Выручка от продаж	432 158	547 593	758 682	211 089
Себестоимость проданных товаров	(368 466)	(399 577)	(519 119)	119 542
Валовая прибыль	63 692	148 016	239 563	91 547
Коммерческие расходы	(41 598)	(114 490)	(151673)	37 183
Прибыль от продаж	22 094	33 526	87 890	54 364
Прибыль до налогообложения	8 440	17 783	51 160	33 377
Чистая прибыль	6 834	11 233	35 870	24 637
Внеоборотные активы	144 228	116 901	113 186	(3 715)
Оборотные активы	266 678	222 210	272 807	50 597

Как видно из таблицы 3.1, экономические показатели в 2009г. значительно улучшились по сравнению с 2008г. Это в первую очередь связанно с увеличением выручки от продаж продукции на 211 089 тыс.руб., соответственно увеличилась прибыль от продаж на 54 364 тыс.руб.

Несмотря на то что внеоборотные активы снизились, оборотные активы выросли с 222 210 тыс.руб. до 272 807 тыс.руб., т.е прирост составил 22,77%.

Данные показатели свидетельствуют об улучшении финансового состояния ООО «Хлебозавод №4».

3.2 Экспертные исследования данных бухгалтерского учета результатов инвентаризации

В пределах специальных познаний теории и практики в области экономики, бухгалтерского учета и отчетности проведено исследование данных бухгалтерского учета результатов инвентаризации на материалах ООО «Хлебозавод №4» за период 2009 г.

В ходе производства экспертизы были исследованы, относящиеся к предмету экспертизы, исходные данные следующих документов за 2009 год:

- Первичные документы. К первичным документам по оформлению и отражению в учете операций по результатам инвентаризации относятся: инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5), акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма N ИНВ-6), сличительные ведомости (формы N ИНВ-18, ИНВ-19), приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23), акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма N ИНВ-24), журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (форма N ИНВ-25), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26), приходный ордер, лимитно-заборная карта, карточка учета материалов, ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, накопительная ведомость по приходу материалов, которые необходимы для выявления поступивших и выбывших, а также испорченных или утраченных товарно-материальных ценностей и основных средств.

- Регистры синтетического и аналитического учета: учетные регистры по счетам 01, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 50, 68/НДС, 70, 73, 91, 94, при помощи которых можно исследовать фактическое поступление (выбытие) товарно-материальных ценностей, основных средств, за счет чего списаны недостачи.

- Иные материалы дела (учетная политика; договора с материально-ответственными лицами, данные складского учета).

Достаточность регистров бухгалтерского учета и первичных документов анализировалась по признакам, относящимся к предмету экспертизы.

В результате анализа была установлена их достаточность.

При производстве экспертизы результатов инвентаризации была применена частная методика, описанная в главе 2 настоящей работы.

В ходе производства судебно-бухгалтерской экспертизы было установлено, что:

Бухгалтерский учет в ООО «Хлебозавод №4» ведется в соответствии с приказом «Об учетной политике на 2009 год» от 31.12.2008 г. № 388.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Бухгалтерский учет в Обществе автоматизирован. Он ведется в специализированной программе 1С: Бухгалтерия 7.7, в которой происходит накопление и обработка всех бухгалтерских операций Общества и формируется баланс. Первичные и сводные учетные документы, а так же учетные регистры бухгалтерского учета, составленные на машинных носителях информации, по истечению отчетного периода выводятся на бумажные носители и хранятся не менее 5 лет.

При ознакомлении с учетной политикой ООО «Хлебозавод №4» было установлено, что она почти в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», а именно:

а) разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

б) разработаны формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

в) разработан порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации конкретно опиши, когда проводятся инвентаризации как назначаются;

г) разработан график документооборота;

д) не предусмотрен порядок контроля за хозяйственными операциями.

Экспертное исследование договоров с материально-ответственными лицами позволило установить следующее. Не со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности. На складе № 2 материально-ответственным лицом является Борисов Андрей Анатольевич, с ним не заключен договор о полной материальной ответственности.

Не соблюдение бухгалтерского законодательства, исследуя инвентаризационную опись № 3 от 15.08.09г., отсутствовало наименование предприятия, в котором проводилась инвентаризация, п. 2, ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Не соблюдение бухгалтерского законодательства, исследуя инвентаризационную опись № 3 от 15.08.09г., в двух экземплярах инвентаризационной описи внесены исправления количества муки, но исправления не заверены подписями членов инвентаризационной комиссии, п. 5. ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

По результатам инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей № 4, проведенной на основании приказа руководителя № 7 от 24.08.09г. На складе № 4 установлена порча 20 кг дрожжей по цене 50 рублей за 1 кг., материально-ответственным лицом на складе является Лысов Сергей Иванович. Инвентаризационной комиссией установлено, что порча дрожжей произошла по вине материально ответственного лица. Согласно принятому решению руководителя недостача дрожжей отнесена на виновное лицо.

Материально-ответственное лицо Лысов С. И. признал себя виновным в порче дрожжей.

В бухгалтерском учете данные операции отражены следующими записями, которые представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Отражение данных в бухгалтерском учете

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
выявлена в процессе инвентаризации недостача	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы»	1 000 руб. (20 x 50)
сумма недостачи отнесена на виновное материально ответственное лицо	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	1 000 руб.

В несоблюдении приказа руководителя сумма ущерба, отнесенная на 73 счет до конца 2009 года, не была удержана из заработной платы. При этом Лысов С. И. был уволен по собственному желанию, что повлекло за собой образование дебиторской задолженности не возможной к взысканию.

По результатам инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей № 5, проведенной на основании приказа руководителя № 8 от 23.09.09г выявлено, что материально ответственным лицом Филатовым Сергеем Петровичем принята на склад № 1 партия муки в количестве 20 000 кг по цене за 1 кг 15 руб., в том числе НДС 2,7 руб. При приемке установлена недостача 150 кг муки. Условиями договора на поставку муки предусмотрены потери сырья в размере 0,2% объема поставки (40 кг). Доставка муки осуществлялась собственным транспортом покупателя. Решением суда во взыскании претензии с поставщика отказано, поскольку доставка муки осуществлялась собственным транспортом организации.

Филатов С. П. признал свою вину, так как осуществлял поставку с нарушением условия договора, в связи с чем, приказом руководителя № 9 от 25.09.09г. было принято решение об отнесении недостачи на виновное лицо.

В бухгалтерском учете недостачу муки отразили следующими проводками, которые представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Отражение данных в бухгалтерском учете

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
оприходована фактически принятая мука (без НДС)	10/1 «Сырье и материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	245 815,5 руб. [(20 000 - 15) х 12,3]
учтен НДС по фактически оприходованной муке	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	53 959,5 руб. (19 985 х 2,7)
отражена недостача муки в размере, предусмотренном условиями договора поставки с учетом НДС	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	600 руб
предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, сверх предусмотренной в договоре	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1650 руб.
в связи с отказом суда в удовлетворении претензии к поставщику, вина в недостаче товара возложена на водителя: списана недостача на виновное лицо	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	2 250 руб.
удержана недостача из заработной платы виновного материально ответственного лица	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	2 250 руб.

Для подтверждения обоснованности удержания из заработной платы Филатова Сергея Петровича в ходе проведения исследования произведен следующий расчет, который представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Отражение данных в бухгалтерском учете

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
оприходована фактически принятая мука (без НДС)	10/1 «Сырье и материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	245 815,5 руб. [(20 000 - 15) х 12,3]
учтен НДС по фактически оприходованной муке	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	53 959,5 руб. (19 985 х 2,7)
отражена недостача муки в размере, предусмотренном условиями договора поставки с учетом НДС	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	600 руб. (40 х 15)
предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, сверх предусмотренной в договоре	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1 650 руб. [(150 - 40) х 15]
в связи с отказом суда в удовлетворении претензии к поставщику, вина в недостаче товара возложена на водителя: списана недостача на виновное лицо	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	1 650 руб. [(150 - 40) х 15]
удержана недостача из заработной платы виновного материально ответственного лица	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом по проч. операциям»	1 650 руб.

Из произведенных расчетов видно, что с Филатова С. П. не обоснованно удержано на 600 руб. (2 250руб. - 1 650 руб.) больше, так как условиями договора поставки предусмотрены потери в размере 0,2% объема поставляемой продукции, что составляет 600 руб.

Не соблюдение п. 11 раздела 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в части занижения прочих расходов в сумме 600 руб., что привело к искажению показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и к завышению текущего налога на прибыль за исследуемый период в сумме 120 руб. (600 руб х 20%).

Обществом для производственных целей по счет-фактуре № 125 от 24.07.09г приобретены строительные материалы стоимостью 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 рублей. Материалы приняты к учету, НДС по ним принят к вычету. Купленные строительные материалы хранились на складе № 3, на котором материально-ответственным лицом является Ефимов Павел Сергеевич. По результатам инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей № 6, проведенной на основании приказа руководителя № 10 от 19.10.09г установлено, что часть приобретенных материалов в сумме 80 000 рублей при хранении на складе была испорчена, а строительные материалы на сумму 50 000 рублей сгорели во время пожара. Нормы естественной убыли для данного вида материалов не установлены. Решения правоохранительных органов нет, о том, что виновные лица отсутствуют. Следует отметить, что факт пожара не был подтвержден документом из Пожарной части № 4 Ленинского района, г. Барнаула.

В соответствии с решением руководителя списание потерь за счет средств организации, стоимость испорченных материалов отражается в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой в составе прочих расходов.

Приказом руководителя № 11 от 23.10.09г., принято решение о списании потерь за счет средств организации.

В бухгалтерском учете отразили выявленные потери от порчи материальных ценностей следующими проводками, которые представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5

Отражение данных в бухгалтерском учете

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
отражены потери материалов от порчи и в результате пожара	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы»	130 000 руб. (80 000 + 50 000)
списание потерь от порчи ценностей и пожара на прочие расходы организации	91 «Прочие доходы и расходы»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	130 000 руб.

В результате в не соответствие п. 13 раздела 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» были завышены прочие расходы организации.

При этом произошло искажение бухгалтерской отчетности за 2009 год. Так в форме №2 был завышен показатель «Прочие расходы» на 130 000 руб. Тем самым был занижен показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 130 000 руб. Так же произошло искажение показателя «Текущий налог на прибыль» формы № 2 в сумме 26 000 руб. (130 000 руб. х 20%).

В результате не соблюдений требования налогового законодательства ст. 170, при списании на прочие расходы Общества стоимости материалов уничтоженных в результате порчи и пожара не произведено восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятую ранее к вычету, в результате чего в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009г, Обществом занижен к уплате налог на добавленную стоимость в размере 23 400 руб., (130 000 руб х 18%).

При исследовании на соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 10 «Материалы» записям в Главной книге, бухгалтерском балансе и формах бухгалтерской отчетности было отмечено то, что все записи соответствуют, так как учет автоматизирован.

3.3 Выводы по результатам проведенных экспертных исследований

В ходе производства экспертизы были исследованы первичные документы (инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, сличительная ведомость, приказ о проведении инвентаризации, ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией); журналы проводок по счетам 10, 94, в разрезе субсчетов; анализ счета 10 в корреспонденции с другими счетами; оборотно - сальдовые ведомости и Главная книга по счетам 10, 94, 98; иные материалы дела (учетная политика; договора с материально-ответственными лицами, данные складского учета).

Экспертное исследование проводилось на основе разработанной при написании выпускной квалификационной работы частной методики экспертного исследования.

На основании проведенных экспертных исследований результатов инвентаризации в ООО «Хлебозавод №4» за период 2009 г. сделаны следующие выводы.

ООО «Хлебозавод №4» при осуществлении своей деятельности по реализации высококачественных хлебобулочных и кондитерских изделий осуществляет бухгалтерский и налоговый учеты автоматизировано с применением специализированной программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

Общество предоставляет отчетность в разрезе следующих форм:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Ведение учета в основном соответствует требованиям и нормам действующего законодательства.

В ходе экспертного исследования результатов инвентаризации были установлены следующие факты, а именно:

- учетной политикой Общества предусмотрено проведение инвентаризаций;

- утверждены планы-графики по проведению рабочими инвентаризационными комиссиями инвентаризации имущества и обязательств.

Выявленные несоответствия законодательству РФ, не приведшие к материальным последствиям:

- не соблюдение п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», исследуя опись ТМЦ №3 от 15.08.09г., отсутствует в инвентаризационной описи наименование предприятия, в котором проводилась инвентаризация;

- не соблюдение п. 5 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», исследуя опись ТМЦ №3 от 15.08.09г., в двух экземплярах инвентаризационной описи внесены исправления количества муки, но исправления не заверены подписями членов инвентаризационной комиссии;

- не соблюдение ТК РФ ст. 244 с Борисовым Андреем Анатольевичем - материально-ответственным лицом не заключен договор о полной материальной ответственности;

- в несоблюдении приказа руководителя возникновение дебиторской задолженности в результате не своевременного удержания из заработной платы суммы выявленного ущерба в размере 1000 руб.

Выявленные несоответствия законодательству РФ, приведшие к материальным последствиям:

- не соблюдение п. 11 раздела 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в части занижения прочих расходов в сумме 600 руб., что привело к искажению показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и к завышению текущего налога на прибыль за исследуемый период в сумме 120 руб.

- не соблюдение п. 13 раздела 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в части завышения прочих расходов в сумме 130 000 руб., что привело к искажению показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (прочие расходы, прибыль (убыток) до налогообложения) и к занижению текущего налога на прибыль за исследуемый период в сумме 26 000 руб.

Выявленные несоответствия законодательству РФ, приведшие к материальным последствиям не относящиеся к предмету экспертизы:

- не соблюдение ст. 170 НК РФ, при списании на прочие расходы Общества стоимости товаров уничтоженных в результате порчи и пожара не произведено восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятую ранее к вычету, в результате чего Обществом занижен к уплате налог на добавленную стоимость в 3 квартале 2009г в размере 23 400 руб.

Выводы по главе

Общество с ограниченной ответственностью «Хлебозавод №4» осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и настоящим Уставом.

Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности, удовлетворения общественных потребностей в целях извлечения прибыли, выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных предметом, основными задачами и целями деятельности Общества.

Организационная структура ООО «Хлебозавод №4» представляет собой совокупность подразделений хлебобулочного, кондитерского и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия, ее можно охарактеризовать как линейная.

В ООО «Хлебозавод №4» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

На основе разработанной частной методике, было проведено экспертное исследование результатов инвентаризации, в ходе которого были установлены факты несоблюдения норм налогового и бухгалтерского законодательства, что привело к искажению бухгалтерской отчетности за исследуемый период.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С учетом актуальности темы данной выпускной квалификационной работы, заключающейся в том, одним из важнейших источников, используемых экспертом-бухгалтером при проведении экспертизы, являются материалы инвентаризации, где зачастую за простыми операциями скрываются крупные преступления, было проведено комплексное исследование в процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы результатов инвентаризации.

Достигая поставленной цели, в первой главе исследования были обобщены и проанализированы теоретические основы судебно-бухгалтерской экспертизы, охарактеризованы объекты и методы исследования как основные элементы судебно-бухгалтерской экспертизы, на основании чего были сделаны следующие выводы:

1. Судебно-бухгалтерская экспертиза является процессуальным действием лица, обладающего специальными учётно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленным перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела. Главной целью исследований, проводимых в рамках бухгалтерской экспертизы, становится установление наличия (отсутствия) фактов искажений экономически значимой информации на любой стадии процесса бухгалтерского учета, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.

2. Предметом судебно - бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в учетных документах и финансовой отчетности, ставшие объектами предварительного расследования и судебного разбирательства и относительно которых эксперт - бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором и судом.

3. Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости); записи в регистрах аналитического и синтетических учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов; акты документальной ревизии; заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).

4. Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в счетных регистрах и других материалов дела.

Во второй главе определены объекты исследования, описано применение компьютерных программ при производстве экспертных исследований, а также разработана и описана частная методика исследования результатов инвентаризации, на основании чего были сделаны следующие выводы:

Основными источниками экспертной информации служат: приказ об учетной политике, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, регистры синтетического и аналитического учета, акты ревизий. К объектам исследования также относятся финансово-хозяйственные операции по отражению в бухгалтерском учете результатов инвентаризации.

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт может применять специализированные программные продукты известных разработчиков в этой области - компании «Альт», «ИНЭК» и «Expert Systems», также немаловажную помощь ему приносят продукты общего назначения, такие как, например, Microsoft Office, разработанный компанией Microsoft, правовая и экономическая информация, предоставляемая компанией «Консультант Плюс» и т.д.

Исследование результатов инвентаризации проводится при использовании общенаучных и специальных методов исследования.

Основными вопросами экспертного исследования результатов инвентаризации являются: анализ учетной политики, подтверждения наличия договоров с материально-ответственными лицами, установления соответствия между данными регистров синтетического и аналитического учета по счету 10 «Материалы», бухгалтерского баланса и Главной книги, анализ материалов инвентаризации, выявления несоответствий правил ведения бухгалтерского и налогового учетов и отчетности, а так же несоответствий ведения первичного учета.

В третьей главе представлена экономико-правовая характеристика ООО «Хлебозавод №4», и на основе разработанной частной методике проведено экспертное исследование результатов инвентаризации, а также сделаны выводы по его результатам.

В результате проведенного исследования было установлено, что бухгалтерский в организации в основном ведется в соответствии с требованиями Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету и налогового законодательства Российской Федерации. Однако, в ходе экспертного исследования были установлены факты несоблюдения норм налогового и бухгалтерского законодательства, что привело к искажению бухгалтерской отчетности за исследуемый период.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009 г.) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 14.01.2010г.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.98 № 146-ФЗ (ред. от 28.11.2009 г.) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 14.01.2010г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 17.12.2009 г.) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 14.01.2010г.

4. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.09) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 14.01.2010г.

5. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.98г.№ 14-ФЗ (в ред. от 30.12.2008г.) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 14.01.2010г.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской федерации от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 26.03.2007) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 14.01.2010г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской федерации от 06.10.2008 N 106н (в ред. от 11.03.2009) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 14.01.2010г.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.: Утв. Приказом Министерства финансов Российской федерации от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 18.09.2006) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант плюс». - Последнее обновление 14.01.2010г.

9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. Госкомстат РФ от 30.10.97 № 71а (с изм. и доп. от 21.01.2003 г. №7).

10. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при МФ РФ и Президентским советом ИПБ от 29.12.97.

11. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49.

12. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н.).

14. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Приказ МФ СССР от 29.07.83 г. № 105.

15. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приказ МФ РФ от 21.12.98 №

16. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 256с.

17. Бабаев Ю.А Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.; ВЗФЭИ, 2007. - 875с.

18. Белов А.А., Белов А.Н. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: Книжный мир, 2003. 608с.

19. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник/Под ред. В.Д. Новодворского. - М.: Омега-Л, 2009.- 608с.

20. Бухгалтерское дело: Учебник для вузов / ред. Л. Т. Гиляровская. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 423с.

21. Долматова И.В. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие / И.В. Долматова, О.А. Думан. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2009. - 216с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.П.Кондраков. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 720с.

23. Кондраков Н.П. Учётная политика организации на 2009 год: В целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета - М: «Эксмо», 2009. - 224с.

24. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 520с.

25. Понова Л.В., Шибаева Н.А., Исакова Р.Е. Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. - 192с.

26. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. - СПб.: Питер, 2007. - 416с.

27. Россинская Е.Р. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учебное пособие для студентов вузов / Е.Р. Россинская, Н.Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 351с.

28. Савин А.А., Савинв А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2009. - с. 263.

29. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. - М.: КноРус, 2005. - 496с.

30. Черепанова Е.М. Судебно-бухгалтерская экспертиза [Электронный ресурс] - Барнаул: ВЗФЭИ, 2008. - 1 электрон. опт. диск (CD ROM).

31. Шадрин В.В. Применение судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе / В.В. Шадрин. - М.: Издательство «Юрлитинформ», 2003. - 176с.

32.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 352с.

33. Интернет - сайт: www.buhgalteria.ru;

34. Интернет - сайт: www.audit-it.ru