Проведення аудиту нематеріальних активів на ПАТ "Вінницягаз"

1.4 Програма аудиторської перевірки

Програма аудиторської перевірки є переліком етапів проведення аудиту, необхідної для його реалізації. В програмі зазначаються завдання, які необхідно вирішити для досягнення мети перевірки. Програма складається на початку перевірки, але в ході перевірки до неї можуть вносити зміни як суттєві так і несуттєві. Планування і розробка програми відноситься до компетенції головного аудитора, який здійснює контроль за їх виконанням.

Висновки, відображаються в робочих документах, для підготовки аудиторського висновку і формування думки про достовірність фінансової звітності та обліку в їх суттєвих аспектах.

Аудитор Романів А.М.

Підприємство ПАТ "Вінницягаз"

Період перевірки 1.01.2011-30.09.2011

Програма перевірки нематеріальних активів

Мета аудиту нематеріальних активів:

1. Перевірка твердження, що нематеріальні активи, що відображені у звітності, належать підприємству.

2. Перевірка відповідності оцінки та класифікації нематеріальних активів діючим Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку.

3. Перевірка відповідності нарахування та відображення зносу нематеріальних активів обраній обліковій політиці.

4. Перевірка достовірності відображення залишків нематеріальних активів та у звітності підприємства.

Нематеріальні активи обліковуються на рахунках:

Номер балансового рахунку	Опис рахунку
121	Права користування природними ресурсами
122	Права користування майном
123	Права на комерційні позначення
124	Права на об'єкти промислової власності
125	Авторське право та суміжні з ним права
127	Інші нематеріальні активи
133	Знос нематеріальних активів

№п/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Індекс робочого документа
1	Перевірка даних регістрів обліку нематеріальних активів з даними головної книги	Романів А.	2.1.1.2
2	Перевірка санкціонування операцій з нематеріальними активами	Романів А.
3	Перевірка документів на право власності нематеріальних активів	Романів А.
4	Перевірка оприбуткування нематеріальних активів за первісною вартістю: - придбаних за грошові кошти; - виготовлених (створених); - придбаних в обмін на подібні або неподібні активи; - отриманих безкоштовно.	Романів А.	2.1.1.5
5	Перевірка відображення в обліку нарахування амортизації нематеріальних активів	Романів А.	2.1.1.20
6	Перевірка складу нематеріальних активів з метою виявлення витрат, які не можуть капіталізовані як нематеріальні активи	Романів А.	2.1.1.21
7	Перевірка відображення в обліку витрат на удосконалення нематеріальних активів, підвищення їх можливостей та строку корисного використання, які сприяють збільшенню первісно очікуваних в майбутньому економічних вигод	Романів А.	2.1.1.22
8	Перевірка документального оформлення та своєчасного відображення в обліку операцій з вибуття нематеріальних активів	Романів А.	2.1.1.18
9	Перевірка списання недоамортизованої частини нематеріальних активів при їх ліквідації	Романів А.
10	Перевірка документального оформлення та відображення в обліку переоцінки нематеріальних активів	Романів А.	2.1.2.23
11	Перевірка документального оформлення та відображення в обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів	Романів А.	2.1.1.3 2.1.1.4
12	Перевірка повноти розкриття інформації по нематеріальних активах в примітках до фінансової звітності	Романів А.	2.1.1.24
13	Оформлення окремим документом знайдених порушень при дослідженні документів, операцій і записів пов'язаних з нематеріальними активами	Романів А.	2.1.1.19

РОЗДІЛ 2. ОЦНКА СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ

2.1 Основні завдання системи внутрішнього контролю об'єкта (відповідно до напрямків контролю), процедури контролю, які можна застосувати щодо об'єкта перевірки

Важливою функцією управління господарськими процесами на ПАТ "Вінницягаз" є внутрішній контроль. Основними напрямками внутрішнього контролю є реальність господарських операцій, повнота, дозвіл, точність, класифікація, облік, періодизація.

Таблиця 2.1

Завдання системи внутрішнього контролю

Напрямки контролю	Загальна характеристика	Основні завдання системи внутрішнього контролю щодо НА
Реальність	Зафіксовані операції дійсно проводились і підтверджені відповідними документами	Забезпечення проведення підтвердження даними накладних, актів виконаних робіт та інших документів всіх господарських операцій з обліку НА
Повнота	Всі фактично проведені операції записані в обліку, жодна не пропущена	Забезпечення повного відображення господарських операцій щодо НА у регістрах бухгалтерського обліку
Дозвіл	Операції санкціоновані у відповідності з політикою компанії	Забезпечення наявності підпису керівника чи уповноваженої ним особи
Точність	Всі суми належним чином розраховані	Забезпечити належний розрахунок сум по аналітичних рахунках, журналах, відомостях
Класифікація	Операції віднесені на відповідні рахунки	Забезпечити контроль за правильністю віднесення НА на відповідні рахунки
Облік	Облік операцій повністю завершений	Забезпечити відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку, записати в облікових регістрах, в Головній книзі, звітності
Періодизація	Операції записані у відповідному періоді	Забезпечення відображення господарських операцій щодо НА, в тому періоді, в якому вони були здійснені

До об'єкта перевірки можна застосувати наступні процедури контролю:

1. Інвентаризація;

2. Зіставлення даних інвентаризації з даними бухгалтерського обліку;

3. Перевірити аналітичні об'єкти нематеріальних активів із первинними документами на придбання (накладна, акт приймання-передачі)

4. Підтвердити наявність угод на придбання нематеріальних активів;

5. Зіставлення вартості нематеріальних активів по первинних документах із даними, відображеними в бухгалтерському обліку;

6. Перевірити, чи затверджений метод нарахування амортизації в обліковій політиці;

7. Провести повторний розрахунок амортизації нематеріальних активів;

8. Перевірити правильність арифметичних розрахунків переоцінки та відображення її в обліку;

9. Оцінка майбутніх економічних вигод від використання нематеріальних активів.

2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю об'єкту аудиту

2.2.1 Опис ведення обліку та контрольних процедур для об'єкта дослідження

Перевірка аудитором стану бухгалтерського, внутрішньогосподарського і статистичного обліку суб'єктів підприємницької діяльності передбачена законом України "Про аудиторську діяльність". Аудитор насамперед контролює відображення в обліку капіталу, який використовується на підприємстві.

На ПАТ "Вінницягаз" бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться за допомогою програми "1С Бухгалтерія", що частково спрощує процедуру обліку, робить її більш ефективною. Об'єктом перевірки є нематеріальні активи, тому проведемо опис ведення обліку нематеріальних активів. У бухгалтерському обліку нематеріальний актив -- це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання у користування (оренду) іншим особам за умови, що його вартість може бути достовірно визначена. Облік нематеріальних активів ведеться згідно вимог П(с)БО 8 "Нематеріальні активи". При використанні програмного забезпечення "1С Бухгалтерія" список нематеріальних активів міститься в довіднику "Нематеріальні активи". Дані довідника вносяться під час введення документів і для ведення аналітики по рахунку 12, який використовується для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів. Господарські операції, пов'язані з надходженням, вибуттям та зміною стану нематеріальних активів, заносяться в програму відповідними документами.

При прийнятті нематеріального активу до обліку в інформаційну базу заносять відомості, які необхідні для відображення нематеріального активу на рахунках бухгалтерського обліку і наступного нарахування амортизації.

Амортизація нематеріальних активів нараховується у кінці кожного місяця автоматизованою регламентною операцією в бухгалтерському та податковому обліку та складається "Журнал-ордер по Субконто" по рахункам 12 "Нематеріальні активи" та 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів". Згідно наказу про облікову політику ПАТ "Вінницягаз" амортизація на нематеріальні активи нараховується прямолінійним методом. Витрати на амортизацію конкретного об'єкта чи групи нематеріальних активів відносяться на витрати періоду тієї структурної частини ПАТ "Вінницягаз", де використовується той чи інший нематеріальний актив.

Для обліку нематеріальних активів за їх групами до рахунка 12 "Нематеріальні активи" передбачені такі субрахунки:

121 "Права користування природними ресурсами"

122 "Права користування майном"

123 "Права на знаки для товарів і послуг"

124 "Права на об'єкти промислової власності"

125 "Авторські та суміжні з ними права"

126 "Гудвіл"

127 "Інші нематеріальні активи"

На обраному підприємстві ведеться відповідна первинна документація, згідно стандартів. Вказуються обов'язкові реквізити, які є необхідними для підприємства, для проведення тієї чи іншої інформації для користувача.

Облік нематеріальних активів на ПАТ "Вінницягаз" здійснюється відділом виробничих запасів та основних засобів. Контроль над проведенням відповідних операцій ведеться бухгалтером загального відділу, який контролює рух документів і має право на другий підпис в первинних документах. Директор затверджує рух документів тільки тоді, коли інформація є достовірною.

Для оцінки ефективності контролю операцій з нематеріальними активами на ПАТ "Вінницягаз" аудитором розроблені тести системи внутрішнього контролю наведені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Тест системи контролю нематеріальних активів

№ з/п	Зміст питання	Варіант відповіді	Примітки
		так	ні	інф. відсутня
1	Чи проведена класифікація нематеріальних активів згідно з планом рахунків?	+
2	Чи зараховуються за первісною вартістю придбані (споруджені) нематеріальні активи?	+
3	Чи збільшується первісна вартість нематеріальних активів на суму витрат, пов'язаних із їх поліпшенням?	+
4	Чи проводиться переоцінка нематеріальних активів, якщо остаточна вартість об'єкта більше ніж на 10% відрізняється від справедливої вартості на дату балансу?			+
5	Справедлива вартість визначається на основі: -- експертної оцінки; -- результатів роботи внутрішньої комісії підприємства; -- висновків бухгалтерії; -- інших джерел?			+
6	Інформація про зміни первісної вартості та суми зносу заноситься у регістри аналітичного обліку на основі: -- відомості переоцінки; -- висновку експерта; -- бухгалтерських довідок; -- інших документів?			+
7	Чи підлягають обов'язковій переоцінці повністю спрацьовані нематеріальні активи, які використовуються у господарській діяльності підприємства?			+
8	Справедлива вартість переоцінених нематеріальних активів підтверджується: - експертною оцінкою, - прайс-листами; - довідками, рахунками заводу-виробника; - іншими документами?			+
9	Чи ведеться облік нематеріальних активів із застосуванням типових форм первинних документів?	+
10	Чи нараховується амортизація впродовж усього терміну використання об'єкта?	+
11	За яким методом нараховується амортизація нематеріальних активів: а) прямолінійним; б) зменшення залишкової вартості; в) прискореного зменшення; г) кумулятивним; д) виробничим; е) за нормами податкового законодавства?	+			Наказ про облікову політику від 31.03.1999 року
12	При застосуванні норм і методів податкового законодавства щодо нарахування амортизації чи проводиться окремо розрахунок для потреб фінансового обліку?	+
13	Чи змінювався протягом звітного періоду метод нарахування амортизації?		+
14	Ким приймається рішення про ліквідацію, продаж нематеріальних активів: -- керівником; -- технічною комісією; -- кимось іншим?	+
15	Чи проводиться інвентаризація нематеріальних активів, згідно облікової політики?	+

2.2.2 Перелік та короткий опис основних первинних документів і реєстрів синтетичного та аналітичного обліку і звітності, що використовуються для ведення обліку та контролю об'єкт

Основи формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені П(С)БО№8 "Нематеріальні активи".

Основні форми первинного обліку нематеріальних активів ПАТ "Вінницягаз" наведено в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3

Типові форми первинного обліку нематеріальних активів та порядок їх застосування

Типова форма та назва документа	Сфера застосування	Підстава для оформлення	Кількість примірників
НА-1 "Акт введення в господарський обіг об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів"	Для оформлення операцій із введення в господарський обіг і використання окремих придбаних об'єктів права інтелектуальної власності підприємств, установ та організацій, незалежно від форм власності	Технічна, науково-технічна та інша документація (ліцензійний договір, авторський договір, патент)	Складає в одному примірнику на кожний окремий об'єкт приймальна комісія
НА-2 "Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів"	Для аналітичного обліку об'єктів права інтелектуальної власності	Акт введення в господарський обіг об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова ф. № НА-1); Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (типова ф. № НА-3)	Заповнюють в одному примірнику та ведуть в бухгалтерії на кожен об'єкт чи групу об'єктів
НА-3 "Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів"	Для оформлення вибуття об'єктів нематеріальних активів під час їх списання	Зазначають причини вибуття (закінчення /дострокового припинення строку дії: майнових прав, договору на використання майнових прав, ліцензійного договору тощо); залишкову вартість визначають за даними бухгалтерського обліку	Складає у двох примірниках призначена комісія, затверджує керівник підприємства чи особа, на те уповноважена
НА-4 "Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів"	Для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцем знаходженням об'єктів права інтелектуальної власності та за кожною особою, відповідальною за використання об'єктів права інтелектуальної власності	Наявність об'єктів права інтелектуальної власності встановлюється за документами, що були підставою для їх оприбуткування або якими оформлені (підтверджені) майнові права	Складає в одному примірнику призначена інвентаризаційна комісія

Для оформлення внутрішніх документів з обліку нематеріальних активів використовують зовнішні документи:

1. Договір купівлі-продажу;

2. Довіреність;

3. Платіжне доручення;

4. Акт виконаних робіт.

2.3 Проведення тестів узгодженості

2.3.1 Процедури контролю повноти даних

Для проведення ефективної аудиторської перевірки обов'язковим є проведення процедур контролю повноти даних.

В процесі аудиту проводиться дослідження різних документів, кожна однорідна сукупність яких має свої особливості і потребує специфічних прийомів їх вивчення. Об'єктом перевірки виступають нематеріальні активи.

Для перевірки повноти даних було взято вибірку із актів введення в експлуатацію в кількості 15 штук, виходячи з розрахованого ризику не виявлення. Перевірка повноти даних проводиться за допомогою методу "перевірочних сум". Результати перевірки повноти даних наведені в табл. 2.4.

Таблиця 2.4

Перевірка повноти даних актів введення в експлуатацію нематеріальних активів

№ п/п	Дата документа	Номер документа	Акти введення в експлуатацію
			Дата	Відповідний номер	Сума
1	03.01.2011	23	+	+	+
2	15.02.2011	24	+	+	+
3	10.03.2011	25	+	+	+
4	12.03.2011	27	+	+	+
5	10.04.2011	28	-	+	+
6	02.05.2011	29	+	+	+
7	09.06.2011	30	+	+	+
8	01.07.2011	33	+	+	+
9	15.07.2011	34	+	+	+
10	19.08.2011	35	+	+	+
11	21.08.2011	37	-	+	+
12	30.08.2011	38	+	+	+
13	12.09.20111	39	+	+	+
14	21.09.2011	40	+	+	+
15	30.09.2011	43	+	+	+
Всього вибірка	15
Некоректні відхилення	2	2	0	0
Коефіцієнт відхилень	13%	13%	0	0

В результаті проведеної перевірки актів введення в експлуатацію нематеріальних активів було виявлено дві помилки: відсутність дати на акті №28 від 10.04.2011 та №37 від 21.08.201. Дана помилка могла стати результатом неуважності чи недбалості. Отже, коефіцієнт відхилення становить 13%.

2.3.2 Процедури контролю точності

Суть процедури контролю точності полягає в перевірці того, що дані, відносно сум та дат, в документах або операціях наведені вірно, операції в бухгалтерському обліку відображені повністю, на відповідному рахунку та своєчасно.

Для проведення вказаного контролю звернемось до первинних документів, які містять інформацію про здійснення відповідних операцій і результати яких відображені на відповідних рахунках Головної книги та меморіальних ордерах, підставляємо відповідні дати, суми, реєстрацію надходження за відповідним реєстром. У разі перевірок на точність, велике значення мають операції контролю, спрямовані на отримання достовірних даних про те, що господарські операції зафіксовані своєчасно.

Для цих перевірок використовують методи визначення термінів проведених операцій. Фактично, це перевірка того, що дані відносно сум та дат, в документах або операціях наведені вірно, операції в бухгалтерському обліку відображені повністю, на відповідному рахунку та своєчасно.

Для проведення процедур контролю точності даних аудитором було вибрано 15 актів введення в експлуатацію нематеріальних активів. Результати контролю наведені в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5

Контроль точності даних

№ п/п	Дата документа	Номер документа	Сума	Первісна вартість НА	Відображення в обліку на відповідних рахунках	Дата введення в експлуатацію
1	03.01.2011	23	1400	+	+	+
2	15.02.2011	24	1300	+	+	+
3	10.03.2011	25	2500	+	+	+
4	12.03.2011	27	14000	+	+	-
5	10.04.2011	28	1850	+	+	+
6	02.05.2011	29	1368	+	+	+
7	09.06.2011	30	2596	+	+	+
8	01.07.2011	33	1590	+	+	+
9	15.07.2011	34	4789	+	+	+
10	19.08.2011	35	8600	+	+	+
11	21.08.2011	37	5690	+	+	+
12	30.08.2011	38	14000	+	+	+
13	12.09.2011	39	1500	+	+	+
14	21.09.2011	40	1400	+	+	+
15	30.09.2011	43	1300	+	+	+
Всього вибірка	15
Некоректні відхилення	2		0	1	1
Коефіцієнт відхилень	13,33%			6,67%	6,67%

Проведені процедури контролю точності даних свідчать про те, що суми наведені в документах є вірними і правильно відображені в обліку, однак деякі документи показані в обліку несвоєчасно. Це може бути результатом неуважності бухгалтера.

2.3.3 Процедури контролю за дотриманням законності господарських операцій

Дана процедура містить перевірку того, що операції затверджені відповідною особою, складаються звіти за видатками, існує обмеження доступу до інформації. Для більш точної перевірки аудиторові не потрібно використовувати всю інформацію, яка знаходиться на даному підприємстві, а тільки ту частину об'єкту, яка перевіряється -- нематеріальні активи. Для перевірки контролю за дотриманням законності господарських операцій аудитором було вибрано 15 актів введення в експлуатацію нематеріальних активів. Результати контролю наведені в таблиці 2.6.

Таблиця 2.6

Контроль за дотриманням господарських операцій

№ п/п	Дата документа	Наявність печатки	Підписи
			Головного бухгалтера	Постачальника
1	03.01.2011	+	+	+
2	15.02.2011	+	+	+
3	10.03.2011	+	+	+
4	12.03.2011	+	+	+
5	10.04.2011	+	+	+
6	02.05.2011	+	+	+
7	09.06.2011	+	+	+
8	01.07.2011	+	+	+
9	15.07.2011	+	+	+
10	19.08.2011	+	+	+
11	21.08.2011	+	+	+
12	30.08.2011	+	+	+
13	12.09.20111	+	+	+
14	21.09.2011	+	+	+
15	30.09.2011	+	+	+
Всього вибірка	15
Некоректні відхилення	0	0	0
Коефіцієнт відхилень	0,00%	0,00%	0,00%

Отже, за даними, наведеними в таблиці 2.6, бачимо, що відхилень в документах не має, це вплине на висновок аудитора.

Також важливим завданням є контроль за дотриманням законності інформації господарських операцій, які обмежують доступ про достовірність інформації, про рух нематеріальних активів і їх документальне оформлення, які відображають їх стан. Дане підприємство здійснює операції і оформлення документів про нематеріальні активи за допомогою "1С Бухгалтерія". Доступ до даної інформації про дані є обмеженим, так використовуються паролі доступу та система блокування мережевих дисків.

2.3.4 Процедури контролю за збереженням активів, первинних документів та реєстрів

Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" передбачено для підтвердження правильності та достовірності наданих даних незалежно від форм власності, інвентаризації майна, коштів та фінансових зобов'язань.

На ПАТ "Вінницягаз" здійснюється контроль за зберіганням первинних документів та реєстрів бухгалтерського обліку. Первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку до передачі їх в архів зберігаються в бухгалтерії підприємства під відповідальністю головного бухгалтера. бланки суворої звітності зберігаються в сейфі.

Документи по оприбуткуванню і списанню нематеріальних активів зберігаються в архіві підприємства. Архів розміщено у бухгалтерії і відповідальність за збереження в архіві всіх документів несе головний бухгалтер, з яким укладено договір про матеріальну відповідальність за первинні документи. Первинні документи зберігаються на підприємстві протягом трьох років. Документи згруповано в папки по місяцях, на папці є надпис, який вказує, які документи і за який період там знаходяться.

Для захисту електронної інформації від несанкціонованого втручання на підприємстві використовуються паролі та система блокування мережевих дисків.

2.4 Складання висновку щодо ефективності системи внутрішнього контролю

Нематеріальні активи (НА) є об'єктом інвентаризації. Обов'язковість проведення інвентаризації НА нарівні з іншими активами, зобов'язаннями й розрахунками визначено в Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Мінфіну України від 11.08.94 р. № 69 (зі змінами та доповненнями). Від збереження інформації, яку містять об'єкти НА, прямо залежать економічна безпека підприємства, впевненість у довгострокових перспективах його розвитку. Для встановлення і приведення у відповідність даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю нематеріальних активів на ПАТ "Вінницягаз" не рідше 1 разу на рік здійснюється інвентаризація нематеріальних активів.

Інвентаризація також проводиться :

- у разі зміни матеріально-відповідальної особи (на день приймання-передавання справ);

- при встановленні фактів крадіжок або зловживань, пошкодженні цінностей;

- у разі пожежі або стихійного лиха;

- у разі реорганізації чи ліквідації підприємства.

Для проведення інвентаризації нематеріальних активів на ПАТ "Вінницягаз" створюється інвентаризаційна комісія, персональний склад якої затверджується керівником.

Наявність нематеріальних активів реєструється в інвентаризаційних описах. Після звірки даних описів з даними обліку встановлюється розбіжності, причини яких з'ясовуються. При інвентаризації нематеріальних активів їх наявність встановлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, а також за документами якими оформлені (тобто підтверджуються) майнові права. Програмне забезпечення обчислювальної техніки перевіряється за наявністю відповідних носіїв, пояснень та інструкцій щодо їх застосування. За усіма нематеріальними активами інвентаризаційна комісією встановлюється наявність розпорядчого документа керівника установи про затвердження строків використання нематеріальних активів і методу їх амортизації. Нематеріальні активи, що надходять під час інвентаризації, приймаються матеріально-відповідальною особою у присутності членів інвентаризаційної комісії та відносяться до окремого інвентаризаційного опису. Результати інвентаризації відображаються у протоколі засідання інвентаризаційної комісії. Протокол інвентаризаційної комісії має бути у 5-денний строк розглянутий і затверджений керівником підприємства. Результати інвентаризації мають бути відображені в обліку та звітності того місяця, в якому закінчена інвентаризація. Нематеріальні активи, що виявлені у надлишку підлягають прибуткуванню. У випадку встановлення при інвентаризації помилкового віднесення на витрати підприємства вартість нематеріальних активів суми понесених витрат уточнюються з подальшим регулюванням сум прибутків та збитків. На підставі проведеної перевірки та аналізу можемо до позитивних сторін організації та здійснення бухгалтерського обліку можемо віднести:

1. Значна увага приділяється контролю тих моментів в організації обліку, які чітко регламентовані в регулюючих документах;

2. Операції з нематеріальними активами проводяться відповідно до законодавства, яким керується дана організація;

3. Усі господарські операції, які проводяться з нематеріальними активами зафіксовуються та відображаються в усіх необхідних документах;

4. Усі операції санкціоновані;

5. Дані про первинні документи здаються вчасно.

6. Обмеженість доступу до даних бухгалтерського обліку, первинної документації, бланків суворого обліку.

7. Контроль за збереженням облікових документів.

До негативних сторін можна віднести:

1. Несуцільна реєстрація документів.

2. Затримка в оформленні документів у зв'язку зі складною системою отримання дозволів та підписів.

Проаналізувавши ситуацію в даній установі можна зробити деякі корективи в розрахунку ризику внутрішнього контролю, а відповідно і ризику невиявлення, які були представлені на етапі планування аудиторської перевірки.

Таблиця 2.7

Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю

№ з/п	Фактори	Середня оцінка	Відносна фактична оцінка	Абсолютна фактична оцінка
1	Методи адміністративного контролю	5,8	0,8	4,64
2	Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю	5,4	1	5,4
3	Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників	7,8	0,5	3,9
4	Компетентність контрольного персоналу	12,6	0,7	8,82
5	Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції	6,7	0,5	6,7
6	Підпорядкованість контрольного персоналу	4,8	1	4,8
7	Розподіл повноважень і обов'язків	5,8	0,5	2,9
8	Санкціонування операцій	5,6	1	5,6
9	Нагляд за виконанням контрольних процедур	4,1	0,5	2,05
10	Використання контрольних процедур	5,2	1	5,2
11	Складна корпоративна структура або складні операції	3,4	1	3,4
12	Організація системи обліку і внутрішнього контролю	10,2	0,3	3,06
13	Контроль за документами та їх зберіганням	5,4	0,6	3,24
14	Правильність відображення операцій в обліку	8	0,9	7,2
15	Наявність технічних і технологічних засобів контролю	4	0,7	2,8
16	Інші фактори	5,2	1	5,2
Разом:	100		71,56

Як бачимо, на основі проведеного аналізу змінено п.12 і п.13 з 0,5% на 0,3% і з 0,3% на 0,6% відповідно.

Тому ризик не виявлення зміниться таким чином:

R=0,1/(0,591*0,7491*0,7137)=0,3165=31,65%

Як бачимо ризик не виявлення суттєво не змінився - зріс на 0,572%. Обсяг вибірки для такої величини ризику не виявлення становитиме 15 документів.

РОЗДІЛ 3. ПЕРЕВІРКА ПО СУТІ

Головним завданням аудитора є перевірити точність ведення обліку нематеріальних активів на обраному підприємстві, а також перевірити відповідні залишки у синтетичних та аналітичних реєстрах обліку нематеріальних активів та їх зносу. Процедури та роботи, пов'язані з аудитом нематеріальних активів виконуються в такому самому порядку, як і під час аудиту основних засобів.

Детальне тестування операцій та залишків за рахунками нематеріальних активів передбачається завданнями аудиту і включає перевірку:

- наявності (існування) нематеріальних активів. Це робиться через порівняння аналітичного (повидового) переліку нематеріальних активів з даними Головної книги в розрізі показників первісної та залишкової вартості та суми амортизації, перевірки їх наявності в місцях зберігання;

- повноти, тобто правильності і повноти відображення в обліку сальдо та операцій, санкціонування операцій з нематеріальних активів;

- права власності патентів, ліцензій, торгових знаків та інших нематеріальних активів;

- оцінки нематеріальних активів, у тому числі з залученням експертів;

- правильності подання інформації про нематеріальні активи у фінансових звітах відповідно до вимог стандартів.

Перевірка надходження нематеріальних активів та їх вибуття вимагає також процедури перевірки санкціонування цих операцій, правильності оформлення документів про купівлю і передання права власності, реєстрації операцій в обліку, перевірку сум доходів і витрат від операцій з нематеріальних активів. Нарахування амортизації нематеріальних активів перевіряється з погляду дотримання облікової політики, обґрунтованості норм і методів нарахування. Відповідно до процедур програми аудиту нематеріальних активів на ПАТ "Вінницягаз" була проведена аудиторська перевірка, результати якої відображені у робочих документах.

Звірення залишків нематеріальних активів станом на 30.019.2011 р.

Аудитор Романів А.М.

Підприємство ПАТ "Вінницягаз"

Індекс документа

Період перевірки 01.01.2011-30.09.2011 2.1.1.2

Рахунок у головній книзі	Назва рахунка	Залишок по головній книзі	Залишок по журналу-ордеру	Відхилення	Причини
125	Авторське право та суміжні з ним права
125.1	Програмне забезпечення, яке використовується в адміністрації	56000	56000	-	-
125.2	Програмне забезпечення, яке використовується в лабораторії контролю якості	210000	210000	-	-
125.3	Програмне забезпечення, яке використовується в управлінні обліку природного газу	156000	156000	-	-
Разом		422000	422000	-

Як бачимо при звірянні залишків головної книги та журналу ордеру відхилень не виявлено, це свідчить про те що записи ведуться правильно, своєчасно та у відповідності з первинними документами.

Перевірка документального оформлення проведення інвентаризації

Аудитор Романів А.М.

Підприємство ПАТ "Вінницягаз"

Індекс документа

Період перевірки 01.01.2011-30.09.2011 2.1.1.3

№	Номер інвентаризаційного опису	Порушення (+)
		Відсутність приписів (хоча б одного) членів інвентаризаційної комісії у робочій та підсумковій документації	Відсутність розписки матеріально-відповідальної особи	Не вивірені підсумки на кожній сторінці акту	Відсутність числа прописом кількості натуральних показників	Відсутність на кожній сторінці акту запису "Ціни та підписи перевірив" та підпису матеріально-відповідальної особи	Непідписані та не звірені членами комісії помилки та виправлення	Відсутність на останній сторінці інвентаризаційного опису розписки матеріально-відповідальної особи
1	12250	-	-	-	-	-	-	-
2	12297	-	-	-	-	-	-	-
3	12310	-	-	-	-	-	-	-
1	2	3	4	5	6	7	8	9
4	12425	-	-	-	+	-	-	-
5	12469	-	-	-	-	-	-	-
6	12564	-	-	-	-	+	-	-
7	12578	-	-	-	-	-	-	-
8	12623	-	-	-	+	-	-	-
9	12641	-	-	-	-	-	-	-
10	12689	-	-	-	-	-	-	-
11	12716	-	-	-	-	-	-	-
12	12725	-	-	-	-	-	-	-
13	12739	-	-	-	-	-	-	-
14	12815	-	-	-	-	-	-	-
15	12902	-	-	-	-	-	-	-
	Разом				2	1

При перевірці документального оформлення проведення інвентаризації було виявлено незначні помилки, пов'язані з недотриманням вимог оформлення інвентаризаційних актів. В акті №12425 та №12623 відсутнє число прописом кількості натуральних показників, в акті №12564 на деяких сторінках акту відсутній запис "Ціни та підписи перевірив" та підпис матеріально відповідальної особи.

Вибірка результатів інвентаризації

Аудитор Романів А.М.

Підприємство ПАТ "Вінницягаз"

Індекс документа

Період перевірки 01.01.2011-30.09.2011 2.1.1.4

№	Матеріально-відповідальна особа	Залишок за даними інвентаризації	Залишок за даними обліку	Відхилення, грн	Відображено в обліку	Примітки
				Нестача	Надлишок	Дт	Кт	Сума
1	Бойко Ю.Р	25000	25000	-	-
2	Хомин Н.Р.	46400	46400	-	-
3	Семків В.М.	24000	24000	-	-
4	Конарєв В.Л	35000	35000	-	-
5	Коваль.І.Д	40000	40000	-	-
6	Редько Н.П.	27000	27000	-	-
7	Мізинюк В.П.	24400	24400	-	-
8	Виклинець А.М.	50000	50000	-	-
9	Равлюк О.О.	37750	37750	-	-
10	Павлів С.Т.	40600	40600	-	-
11	Луців М.М.	24000	24000	-	-
12	Хімков А.К.	10000	10000	-	-
13	Случ В.В.	3500	3500	-	-
14	Коровай Л.В	5000	5000	-	-
15	Сінчин Л.І.	2350	2350	-	-
	Разом	395000	395000

Склав __________________

Перевірив __________________

При проведенні вибірки результатів інвентаризації, не виявлено відхилень між даними інвентаризації та бухгалтерського обліку. Це означає, що на підприємстві належним чином організовано систему використання і збереження нематеріальних активів.

Вибіркова перевірка визначення первісної вартості нематеріальних активів

Аудитор Романів А.М.

Підприємство ПАТ "Вінницягаз"

Індекс документа

Період перевірки 01.01.2011-30.09.2011 2.1.1.5

№	Дата, № Акту введення в експлуатацію	Вартість сплачена постачальнику (без непрямих податків), грн	Витрати, грн	Аудит	Відхилення
			Непрямі податки та збори	Витрати на встановлення НА	Інші витрати	Разом
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	№23 03.01.2011	1166	234	-	-	1166	1166	-
2	№24 15.02.2011	1083	217	600	-	1683	1683	-
3	№25 10.03.2011	2083	417	200	-	2 083	2283	200
4	№27 12.03.2011	11666	2334	-	-	11666	11666	-
5	№28 10.04.2011	1541	309	350	-	1891	1891	-
6	№29 02.05.2011	1140	228	150	-	1290	1290	-
7	№30 09.06.2011	2163	433	-	-	2596	2596	-
8	№33 01.07.2011	1325	265	-	-	1325	1325	-
9	№34 15.07.2011	3991	798	280	-	4271	4271	-
10	№35 19.08.2011	7167	1433	-		7167	7167	-
11	№37 21.08.2011	4741	949	-	-	4741	4741	-
12	№38 30.08.2011	11666	2334	-	-	11666	11666	-
13	№39 12.09.2011	1250	250	-	-	1250	1250	-
14	№40 21.09.2011	1166	234	-	-	1166	1166	-
15	№43 30.09.2011	1083	217	400	-	1083	1483	400
	Разом	53231	6136	1980	0	54611	55211	600

Склав ___________________________

Перевірив ___________________________

При здійсненні перевірки формування первісної вартості нематеріальних активів було виявлено відхилення первісної вартості нематеріального активу, який був введений в експлуатацію актом №43 від 30.09.2011. Відхилення пов'язане із не включенням бухгалтером витрат на встановлення нематеріального активу до його первісної вартості. Так як даний об'єкт було оприбутковано 30.09.2011, то відповідно амортизація на нього ще не нараховувалась, що не спричинило помилок в сумі нарахованого зносу. Також було виявлено відхилення первісної вартості нематеріального активу, який був введений в експлуатацію актом №25 від 10.03.2011, помилка також пов'язана із не включенням до первісної вартості витрат на установку нематеріального активу, однак так як актив було оприбутковано в березні, то дана помилка зумовила викривлення в сумі нарахованого зносу на даний об'єкт. Решту витрат можна чітко ідентифікувати з конкретним нематеріальним активом, а отже включення їх до первісної вартості є правильним.

Розрахунок сум амортизації із застосуванням прямолінійного методу

Аудитор Романів А.М.

Підприємство ПАТ "Вінницягаз"

Індекс документа

Період перевірки 01.01.2011-30.09.2011 2.1.1.7

№	Номер об'єкту нематеріальних активів	Розрахунок річної суми амортизації	Сума амортизації за період
		Амортизована вартість. грн	Очікуваний строк корисної експлуатації, р	Річна сума амортизації
1	12250	7930	15	529	397
2	12297	3690	10	369	277
3	12310	8000	10	800	600
4	12425	19000	20	950	713
5	12469	9000	11	818	614
6	12564	28000	7	400	300
7	12578	18900	21	900	675
8	12623	40000	24	1667	1250
9	12641	3110	10	311	233
10	12689	8000	15	533	400
11	12716	15060	18	837	628
12	12725	3000	10	300	228
13	12739	2200	12	183	138
14	12815	2800	8	350	263
15	12902	4000	10	400	300
	Разом	147490	-	9347	7013

Склав ___________________________

Перевірив ___________________________

Перевірка правильності нарахування амортизації

Аудитор Романів А.М.

Підприємство ПАТ "Вінницягаз"

Індекс документа

Період перевірки 01.01.2011-30.09.2011 2.1.1.9

№	Номер об'єкту нематеріальних активів	Первісна вартість на 01.01.2011	Нараховано знос	Відхилення
			В бух обліку	За даними аудиту
			Сума	Дт	Кт	Сума	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	12250	7930	3397	23	133	3397	23	133	0,00
2	12297	3690	2277	23	133	2277	23	133	0,00
3	12310	8000	6600	23	133	6600	23	133	0,00
4	12425	19000	7713	23	133	7713	23	133	0,00
5	12469	9000	6614	23	133	6614	23	133	0,00
6	12564	28000	3300	23	133	3300	23	133	0,00
7	12578	18900	6675	23	133	6675	23	133	0,00
8	12623	40000	11250	23	133	11250	23	133	0,00
9	12641	3110	2233	23	133	2233	23	133	0,00
10	12689	8000	4400	92	133	4400	92	133	0,00
11	12716	15060	6603	92	133	6628	92	133	25
12	12725	3000	2228	92	133	2228	92	133	0,00
13	12739	2200	1138	93	133	1138	93	133	0,00
14	12815	2800	2263	93	133	2263	93	133	0,00
15	12902	4000	3300	93	133	3300	93	133	0,00
	Разом	147490	66988			67013			25

Склав __________________

Перевірив __________________

В ході перевірки правильності нарахування амортизації виявлено відхилення облікових даних від розрахунків аудитора. Бухгалтером було занижено суму амортизації нематеріального активу №12716 на 25 грн. Дана помилка є наслідком неправильного відображення в обліку первісної вартості даного об'єкта, що було виявлено при вибірковій перевірці повноти оприбуткування нематеріальних активів. При перевірці правильності класифікації витрат на амортизацію відхилень не виявлено.

Протокол результатів перевірки нематеріальних активів

Аудитор Романів А.М.

Підприємство ПАТ "Вінницягаз"

Індекс документа

Період перевірки 01.01.2011-30.09.2011 2.1.1.10

№п/п	Процедури	Помилки
1	Перевірка повноти даних	При здійсненні перевірки формування первісної вартості нематеріальних активів було виявлено відхилення первісної вартості нематеріальних активів, які були введені в експлуатацію актами №25 від 10.03.2011 і №43 від 30.09.2011. Відхилення пов'язане із не включенням бухгалтером витрат на встановлення нематеріальних активів до їх первісної вартості.
2	Перевірка точності даних	При проведенні перевірки виявлено в 10% випадків несвоєчасність відображення введення об'єкту нематеріальних активів в експлуатацію.
3	Перевірка первинних документів на наявність підписів і печаток (перевірка законності здійснення операції)	Помилок не виявлено.
4	Звірка залишків нематеріальних активів станом на 30.09.2011	При звірянні залишків головної книги та журналу ордеру відхилень не виявлено.
5	Перевірка правильності документального оформлення проведення інвентаризації	Виявлено помилки, пов'язані з недотриманням вимог оформлення інвентаризаційних актів. В двох актах з одинадцяти відсутнє число прописом кількості натуральних показників, в одному акті на деяких сторінках відсутній запис "Ціни та підписи перевірив" та підпис матеріально відповідальної особи.
6	Перевірка результатів інвентаризації	Не виявлено відхилень між даними інвентаризації та бухгалтерського обліку.
7	Перевірка повноти оприбуткування нематеріальних активів	Виявлено відхилення первісної вартості двох з десяти нематеріальних активів, пов'язане із не включенням бухгалтером витрат на встановлення нематеріального активу до його первісної вартості. При перевірці правильності класифікації витрат на амортизацію відхилень не виявлено.
8	Перевірка правильності нарахування амортизації за період	Виявлено відхилення облікових даних від розрахунків аудитора. Бухгалтером було занижено суму амортизації нематеріального активу. Дана помилка є наслідком неправильного відображення в обліку первісної вартості даного об'єкта, що було виявлено при вибірковій перевірці повноти оприбуткування нематеріальних активів.

Отже, під час проведення перевірки нематеріальних активів виявлено такі недоліки та порушення:

1) недотримання вимог щодо заповнення актів введення в експлуатацію нематеріальних активів;

2) несвоєчасне відображення даних в бухгалтерських рахунках;

3) недотриманням вимог оформлення інвентаризаційних актів;

4) некоректність формування первісної вартості нематеріальних активів.

РОЗДІЛ 4. ЗАВЕРШЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

4.1 Протокол виявлених помилок та порушень

В ході проведення аудиту нематеріальних активів на ПАТ "Вінницягаз" було виявлено ряд порушень, які наведені в таблиці 4.1.

Таблиця 4.1

Протокол порушень виявлених виявлених в ході аудиту нематеріальних активів на ПАТ "Вінницягаз"

Тип порушення	Сума відхилення	Вплив на фінансову звітність	Які нормативні акти порушено
Відсутність дати на деяких документах	-	-	Порушення правил заповнення документів
Несвоєчасність відображення операцій з введення нематеріальних активів в експлуатацію			Недотримання норм порядку ведення бухгалтерського обліку
Неправильне визначення первісної вартості нематеріальних активів	600	Ф1 р.010,011 Ф2 р.045	Порушення вимог П(с)БО 8 "Нематеріальні активи"
Тип порушення	Сума відхилення	Вплив на фінансову звітність	Які нормативні акти порушено
Неправильний розрахунок суми амортизації нематеріального активу	25	Ф1 р. 012 Ф2 р. 040 Ф3 р. 090,250	Порушення вимог П(с)БО 8 "Нематеріальні активи"

Виявлені порушення стосуються в основному недотримання вимог щодо заповнення документів, та недотримання вимог П(с)БО 8 "Нематеріальні активи" в частині визначення витрат що включаються до первісної вартості об'єкту нематеріальних активів.

4.2 Пропозиції щодо виправлення помилок і порушень в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, що необхідно провести за кожним виявленим відхиленням

В ході аудиту нематеріальних активів на ПАТ "Вінницягаз" було виявлено два порушення, які впливають на фінансову звітність підприємства. При визначення первісної вартості нематеріального активу було не включено суму витрат на його встановлення до первісної вартості даного активу. Це спричинило заниження суми первісної вартості нематеріальних активів та завищення витрат поточного періоду. Аудитором рекомендовано сторнувати проводки з віднесення витрат на встановлення нематеріального активу до витрат періоду, і зробити додаткову проводку на віднесення вищевказаних витрат до первісної вартості даного нематеріального активу. Внаслідок попередньої помилки було занижено суму зносу нематеріальних активів, для виправлення цієї помилки аудитором рекомендовано зробити додаткову проводку на донарахування зносу нематеріальних активів.

Корегуючі проводки:

Дт 94 - Кт 631 - 600 - сторно

Дт 92 - Кт 133 - 25

4.3 Визначення суттєвості відхилень та прийняття рішення про вид аудиторського висновку

Для того щоб об'єктивно оцінити вплив виявлених помилок на фінансову звітність необхідно порівняти розмір помилки із ступенем суттєвості, який встановлений для даної ділянки обліку. В нашому випадку - для нематеріальних активів. Порівняння суми помилки із показником суттєвості наведено в таблиці 4.2

Таблиця 4.2

Порівняння суми помилки з встановленим рівнем суттєвості

Показник	Сума, грн.
Первісна вартість
Рівень суттєвості	8440
Сума відхилення	600
Знос
Рівень суттєвості	6980
Сума відхилення	25

Як бачимо сума помилки є значно нижчою за встановлений рівень суттєвості, що свідчить про те, що звітність підприємства є достовірною, тому аудитором було обрано умовно-позитивний вид аудиторського висновку.

4.4 Проведення інших процедур на завершальному етапі

Для визначення виду аудиторського висновку необхідно здійснити аналіз підприємства на банкрутство. У міжнародній практиці в умовах економіки, що стабільно функціонує, для оцінки імовірності банкрутства підприємства використовують так званий Z-рахунок Е. Альтмана. Двохфакторна модель має такий вигляд:

Z = -0,3877 - 1,0736 X1 + 0,0579 X2

Де Х1 - коефіцієнт покриття (поточні активи/поточні пасиви);

Х2 - коефіцієнт фінансової залежності (залучений капітал/загальний капітал).

Якщо одержана величина Z<0, імовірність банкрутства буде менше 50%, якщо Z >0, вона становитиме більше 50% і в разі, коли Z=0, імовірність банкрутства 50%.

Для ПАТ "Вінницягаз" розрахунок матиме вигляд:

Z = -0,3877 - 1,0736 1 + 0,0579 = -1,178131

Як бачимо з даних розрахунків імовірність банкрутства для ПАТ "Вінницягаз" складає менше 50%. Аудитором було обрано умовно-позитивний вид аудиторського висновку.

4.5 Звіт незалежного аудитора

Звіт незалежного аудитора Романів А.М.

за результатами аудиту фінансової звітності за 9 місяців

Публічного акціонерного товариства "Вінницягаз"

станом на кінець дня 30.09.2011 року

Ми провели аудит статті балансу "Нематеріальні активи" Публічного акціонерного товариства "Вінницягаз" (далі - ПАТ "Вінницягаз"), що додається, яка включає: Баланс на 30 вересня 2011 року, Звіт про фінансові результати та інші пояснювальні примітки.

Відповідальність управлінського персоналу за фінансову звітність.

Управлінський персонал несе відповідальність за складання та достовірне подання цієї фінансової звітності у відповідності до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та за такий внутрішній контроль, який управлінський персонал визначає необхідним для забезпечення складання фінансової звітності, що не містить суттєвих викривлень унаслідок шахрайства або помилки.

Відповідальність аудитора.

Відповідальністю аудитора є висловлення думки щодо цієї фінансової звітності на основі результатів аудиту. Ми провели аудит відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання відповідних етичних вимог, а також планування й виконання аудиту для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.

Аудит передбачає виконання аудиторських процедур для отримання аудиторських доказів щодо сум і розкриттів у фінансовій звітності. Вибір процедур залежить від судження аудитора, включаючи оцінку ризиків суттєвих викривлень фінансової звітності внаслідок шахрайства або помилки. Виконуючи оцінку цих ризиків, аудитор розглядає заходи внутрішнього контролю, що стосуються складання та достовірного подання суб'єктом господарювання фінансової звітності з метою розробки аудиторських процедур, які відповідають обставинам. Аудит включає також оцінку відповідності використання облікової політики, прийнятності облікових оцінок, зроблених управлінським персоналом, та загального подання фінансової звітності.

Ми вважаємо, що отримали достатні і прийнятні аудиторські докази для висловлення нашої думки.

Підстави для висловлення умовно-позитивної думки.

При перевірці нематеріальних активів було виявлено ряд несуттєвих порушень. При визначенні первісної вартості нематеріальних активів, які найшли протягом періоду, що підлягав перевірці, управлінським персоналом було не включено до первісної вартості деяких нематеріальних активів витрати на їх встановлення, що призвело в подальшому до викривлення показника нарахованого зносу на дані об'єкти. При порівнянні суми помилки з показником суттєвості для відповідних статтей балансу, було встановлено, що дана помилка не викривила суттєво облікові дані, що стосуються нематеріальних активів ПАТ "Вінницягаз".

Умовно-позитивна думка.

На нашу думку, облікові дані що відображають інформацію про нематеріальні активи ПАТ "Вінницягаз" є достовірними, в усіх суттєвих аспектах і станом на кінець дня 30 вересня 2011 року, інформація про нематеріальні активи за 9 місяців 2011 року, на зазначену дату, за винятком невідповідностей, в усіх суттєвих аспектах є достовірною і повною, та відповідає вимогам законодавчих та нормативно - правових актів України щодо організації бухгалтерського обліку та звітності та Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Директор товариства Марчак І.І.

Аудитор Романів А.М.

Сертифікат аудитора №0000139 виданий

Аудиторською палатою України 2 лютого 2010р.

м. Вінниця, Україна

"30" жовтня 2011 року

Реєстраційний № 1253

4.6 Лист керівництву за результатами проведеної перевірки фінансової звітності

Лист керівництву Приватного акціонерного товариства

"Вінницягаз" за результатами проведеної перевірки Фінансової звітності за 9 місяців 2011 року

Аудитор Романів А.М.

Нами була проведена аудиторська перевірка нематеріальних активів на ПАТ "Вінницягаз".

Ми з'ясували, що на підприємстві відповідальність за підготовку та достовірне висвітлення даної ділянки обліку несе управлінський персонал та головний бухгалтер. Завдання аудитора полягало у перевірці правильності ведення господарських операцій, пов'язаних з обліком нематеріальних активів на підприємстві, та наданні висновку щодо даної статті балансу на основі результатів перевірки.

В процесі перевірки було з'ясовано, що на підприємстві облік нематеріальних активів ведеться відповідно до чинного законодавства та положень(стандартів) бухгалтерського обліку.

Під час проведення тестування системи внутрішнього контролю, були проведені такі процедури та встановлені факти:

· тестування повноти даних показало, що первинні документи ведуться правильно та відображають всю необхідну інформацію, виявлено відсутність дат у декількох документах;

· перевірка точності даних показала, що облік операцій з нематеріальними активами ведеться правильно, інформація на відображається на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, проте зафіксовано несвоєчасну фіксацію в обліку деяких документів;

· тестування законності документів показує, що на даному підприємстві чітко дотримуються встановлених норм та вимог оформлення документів, наявні всі обов'язкові реквізити;

При проведенні перевірки по суті були проведені такі процедури та встановлені наступні факти:

· при звірянні залишків головної книги та журналу ордеру відхилень не виявлено;

· при перевірці документального оформлення проведення інвентаризації було виявлено незначні помилки, пов'язані з недотриманням вимог оформлення інвентаризаційних актів, зокрема у двох випадках відсутнє число прописом кількості натуральних показників, в одному випадку на деяких сторінках акту відсутній запис "Ціни та підписи перевірив" та підпис матеріально відповідальної особи;

· при проведенні вибірки результатів інвентаризації, не виявлено відхилень між даними інвентаризації та бухгалтерського обліку;

· при здійсненні перевірки формування первісної вартості нематеріальних активів було виявлено помилку при формуванні первісної вартості двох нематеріальних активів. Відхилення пов'язане із не включенням бухгалтерською службою витрат на встановлення нематеріального активу до його первісної вартості. При порівнянні суми помилки і рівня суттєвості було встановлена, що дана похибка не зумовила суттєвих викривлень фінансової звітності. Дана помилка зумовила викривлення в сумі нарахованого зносу на нематеріальні активи;

· в ході перевірки правильності нарахування амортизації виявлено відхилення облікових даних від розрахунків аудитора. Було занижено суму амортизації нематеріального активу. Дана помилка є наслідком неправильного відображення в обліку первісної вартості даного об'єкта, що було виявлено при вибірковій перевірці повноти оприбуткування нематеріальних активів. При порівнянні суми помилки і рівня суттєвості було встановлена, що дана похибка не зумовила суттєвих викривлень фінансової звітності;

Виявлені матеріальні помилки є значно меншими за межу суттєвості для цього підприємства, а отже їх вплив на фінансову звітність незначний. Тому можна стверджувати, що звітність ПАТ "Вінницягаз" є достовірною і надається умовно-позитивний звіт незалежного аудитора.

ВИСНОВОК

В період розвитку ринкових відносин в Україні вибір стратегії розвитку підприємства значною мірою залежить від інноваційного потенціалу, наступальної інноваційної політики, переходу до ширшого використання інтелектуального капіталу, інформаційних ресурсів.

Зростання конкурентоспроможності підприємств передбачає ефективне використання природних, матеріальних, трудових та фінансових ресурсів. Водночас дедалі більшу роль відіграють нематеріальні активи. Використання накопиченого капіталу знань веде до суттєвих змін у характері функціонування підприємств та організацій. Наявність нематеріальних активів у складі ресурсів підприємства збільшує ринкову вартість підприємств, підвищує інвестиційну привабливість та забезпечує захист їхніх прав. В даній курсовій роботі було проведено аудит нематеріальних активів ПАТ "Вінницягаз" з метою підтвердження повноти та достовірності інформації про них у фінансовій звітності.