Учет вложений во внеоборотные активы (на примере активы ООО "Портнефтесервис")

амортизация основных средств, использованных при строительстве,--200 000 руб.;

стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта--118 000 руб., в том числе НДС -- 18 000 руб.

Объект завершен строительством и принят к бухгалтерскому учету.

Операции по строительству объекта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- 180 000 руб. (212 400 руб. - 32 400 руб.) -- оприходованы на склад поступившие материалы;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- 32 400 руб. -- отражен НДС по поступившим материалам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 10 «Материалы»

-- 180 000 руб. -- материалы переданы строительному подразделению;

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

-- 32 400 руб. -- отражен НДС по переданным строительному подразделению материалам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- 100000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) -- включена в затраты на строительство стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта;

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- 18 000 руб -- учтен НДС по услугам сторонних организаций;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

-- 330400 руб. (212400 руб. + 118000 руб.) -- оплачена задолженность перед поставщиками;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-- 500 000 руб. -- начислена заработная плата работникам строительного подразделения;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

-- 131500 руб. (130000 руб. + 1500 руб.) -- начислен единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

-- 200 000 руб. -- начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

-- 1111500руб. (180000руб.+100000руб.+500000руб.+131500руб.+ 200000 руб.) -- введен в эксплуатацию объект основных средств по первоначальной стоимости, равной сумме затрат на строительство (без НДС).

По окончании строительства организация определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет исходя из всех фактически произведенных затрат на строительно-монтажные работы. По условию примера стоимость затрат равна 1111 500 руб. Сумма НДС, исчисленная от налоговой базы, составит 200 070 руб. (1 111 500 руб. х 18 %):

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

-- 200 070 руб. -- начислена сумма НДС на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 51 «Расчетные счета»

-- 200 070 руб. -- перечислена в бюджет сумма НДС;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

-- 250 470 руб. (32 400 руб. + 18 000 руб. + 200 070 руб.) -- предъявлен к налоговому вычету НДС по выполненному хозяйственным способом строительству в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.

2.2 Порядок учета расчетов с подрядчиками по выполненным долгосрочным инвестициям

Подрядный способ -- это выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчиком под «ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

Согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Заказчик должен создать подрядчику необходимые условия для их выполнения, принять результат этих работ и уплатить обусловленную цену.

Подрядчик обязан вести строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, которая определяет объем, содержание работ, а также сметой, определяющей стоимость работ.

Выполненные подрядчиком работы оплачиваются заказчиком в размере, предусмотренном сметой, а также в сроки и в порядке, которые установлены договором строительного подряда.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

Д 08 К 60 -- на сумму выполненных работ;

Д 19 К 60 -- на сумму НДС;

Д 68 К 19 -- на сумму вычета НДС из бюджета.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой: Д 60 К 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строительства объекта и утверждения акта приемки формы № КС -- 11 «Акт приемки законченного строительством объекта» Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию. (Приложение Г)

Заказчик вправе отказаться от приемки объекта при обнаружении недостатков, которые исключают возможность использования объекта в предусмотренных договором целях, а также в случае невозможности их устранения подрядчиком или заказчиком.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость: Д 01 К 08.

Инвентарная стоимость определяется отдельно по каждому вводимому объекту -- зданию, сооружению, оборудованию.

Согласно п. 52 Методических указаний по бухучету основных средств (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 г. №186н) объекты недвижимости, права собственности, не зарегистрированные в установленные в установленном законодательном порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. По объектам недвижимости, по которым закончены капвложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету сразу же, как только работы и услуги будут учтены на счете 08.

При подрядном способе, выполненные и оформленные в установленном порядке, строительные работы и работы по монтажу оборудования, отражаются в учете по дебету счета 08-3 по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам-фактурам подрядных организаций и справкам формы No КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». (Приложение Д)

При подрядном способе строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счетах заказчика по договорной стоимости, в соответствии с принятыми к оплате счетами подрядчиков. Учет этих затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Стоимость принятых строительно-монтажных работ оформляется справками о законченных технологических этапах и комплексах работ и актами приемки выполненных и сданных заказчику работ (ф. No ОС-1), составляемых приемочной комиссией. На стоимость принятых работ по акцептованным счетам подрядных организаций дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если заказчиком выявлено завышение стоимости строительных или монтажных работ по сравнению с договорной стоимостью, то на сумму завышения уменьшается задолженность подрядчику по принятому к оплате счету или возмещаются затраты за счет ранее полученных подрядчиком сумм.

В соответствии с действующим порядком (НК РФ, часть вторая) суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком (заказчиком) при капитальном строительстве объектов производственного назначения подрядным способом, подлежат вычету у заказчика после окончания работ по объекту и принятия его на учет по акту.

При этом сумма НДС по выполненным подрядчиком строительно- монтажным работам отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ввод в эксплуатацию законченного объекта отражается обычной записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». На величину вычета из сумм НДС по выполненным подрядчиком строительно-монтажным работам сумм налога по приобретенным заказчиком стройматериалам запись производится по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При строительстве объекта непроизводственного назначения суммы НДС, уплаченные поставщиком за приобретенные материальные ценности, а также подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы, к вычету не принимаются, а включаются в затраты на строительство.

Проектами строительства может предусматриваться создание временных титульных зданий и сооружений. Затраты на их возведение предусматриваются сметами строек; их состав зависит от срока использования этих сооружений. В случае, когда подобные объекты используют только в течении времени строительства основного объекта, их стоимость может формироваться только из стоимости строительно-монтажных работ. Если временные постройки будут функционировать после их передачи заказчику или подлежат реализации на сторону, то в сумме строительно-монтажных работ прибавляют прочие капитальные затраты.

Затраты на возведение временных титульных сооружений амортизируют, как и основные средства.

Временные титульные здания и сооружения, числящиеся на балансе подрядчика и используемые только в процессе строительства основного объекта, ликвидируют в установленном порядке с отнесением убытков на счет 99 «Прибыли и убытки». Эти убытки увеличивают инвентарную стоимость строящихся объектов.

Если подрядчик получил от заказчика средства на возведение временных титульных объектов, их учитывают в составе выручки, а непосредственно затраты отражают на 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Оборудование, требующее монтажа, для строящегося объекта, может приобретать как заказчик, так и подрядчик. В первом случае оно учитывается на балансе заказчика на счете 07 «Оборудование к установке» по стоимости приобретения.

В дальнейшем по акту это оборудование передается подрядчику, но оно продолжает учитываться у заказчика на отдельном аналитическом счете к счету 07.

Подрядчик берет такое оборудование на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (без кредитования какого либо другого счета).

При сдаче строительной организации оборудования в монтаж его стоимость в оценке поставщиков заказчик списывает: Д 08 К 07.

Основанием служит справка о стоимости, выполненных работ и затрат (форма ЗКС) или акты инвентаризации незавершенного производства. Кроме того, на счет 08 следует отнести соответствующую часть расходов по доставке и заготовительно-складские расходы.

В отчетности, оборудование отражают в составе капитальных вложений с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации.

Поступление на склад оборудования не требующего монтажа, оформляют актами о приемке оборудования, а инструмента и инвентаря -- приходными ордерами. Если по оплаченному счету поставщика указанные ценности к концу месяца на склад заказчика не поступили, их учитывают на счетах, как ценности в пути.

Если стройки обеспечивают этим оборудованием и предметами непосредственно подрядчики, то заказчик отражает такое оборудование и предметы в составе затрат на капитальное строительство по договорной стоимости по мере оплаты или принятия к оплате счетов подрядчика вместе с объектом строительства, для которого они приобретались.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенных для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования для постоянного запаса, переданного заказчиком подрядчику, в балансе заказчика отражают по Д 08 и К 07, 10, субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». С вводом в эксплуатацию объекта инвентарную стоимость каждой единицы в действующих организациях приходуют проводкой: Д 01 и К 08.

При отпуске строительных материалов заказчиком со своих складов подрядчику заказчик делает запись: Д 08 К 10, субсчет 8 «Строительные материалы».

Прочие капитальные затраты включают в себя в инвентарную стоимость вводимых объектов либо по прямому назначению (оплата проектных работ, затраты по отводу земельных участков), либо пропорционально договорной стоимости каждого объекта (если затраты осуществлялись для нескольких объектов одновременно). Можно использовать нормативы исходя из соотношений ассигнований на эти цели по смете и общей сметной стоимости объектов, когда последние вводят частями.

По объектам, вводим в эксплуатацию по завершении строительства, налог на добавленную стоимость не возмещается; его сумма, уплаченная поставщикам, включается в балансовую стоимость объекта. 19;99

Например, ООО «Портнефтесервис» - застройщик заключила с подрядчиком договор на строительство объекта производственного назначения. Согласно договору обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика. Затраты организации на строительство составили:

стоимость работ по составлению сметы -- 118 000 руб, в том числе НДС -- 18 000 руб.;

стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика -- 1180 000руб., в том числе НДС-- 180000 руб.;

стоимость оборудования, требующего монтажа, -- 2 360000руб., в том числе НДС -- 360 000 руб,

стоимость работ по монтажу оборудования согласно предъявленным счетам подрядчика -- 590 000руб, в том числе НДС -- 90 000руб.;

стоимость оборудования, не требующего монтажа, -- 1 770000 руб., в том числе НДС -- 270 000руб.

Организация произвела расчеты с контрагентами. Объект завершен строительством и принят к бухгалтерскому учету.

Затраты по строительству объекта в бухгалтерском учете застройщика отражаются следующими записями:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) -- отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- 18 000 руб. -- отражен НДС по услугам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- 1000 000 руб. (1 180000 руб. - 180000 руб.) -- отражена стоимость строительных работ согласно Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), предъявленной подрядчиком (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 180 000 руб. -- отражен НДС по строительным работам;

Дебет 07 "Оборудование к установке"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 2 000 000 руб. (2 360 000 руб. - 360 000 руб.) - оприходовано на склад оборудование, требующее монтажа (без НДС);

Дебет 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 360000 руб. - отражен НДС по поступившему оборудованию;

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств"

Кредит 07 "Оборудование к установке"

- 2 000 000 руб. - списана стоимость оборудования, переданного в монтаж (подрядчик приступил к его монтажу);

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 500000 руб. (590000 руб. - 90000 руб.) - отражена стоимость работ по монтажу оборудования (без НДС);

Дебет 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 90 000 руб. - отражен НДС по монтажным работам;

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 1 500000 руб. (1 770 000 руб. - 270 000 руб.) - стоимость оборудования, не требующего монтажа, включена в затраты на строительство (без НДС);

Дебет 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 270 000 руб. - отражен НДС по поступившему оборудованию;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- 6018000руб. (118000руб. + 1180000руб. + 2360000руб. + 590 000 руб. + 1 770 000 руб.) - с расчетного счета перечислено в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств"

- 5 100000 руб. (100000 руб. + 1000 000 руб. + 2 000 000 руб. + 500000 руб. + 1500000 руб.) - законченный строительством объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

- 918000 руб. (18000 руб. + 180000 руб. + 360000 руб. + 90000 руб. + 270000 руб.) - предъявлен к налоговому вычету НДС в месяце, следующем за месяцем, в котором объект, завершенный капитальным строительством, был введен в эксплуатацию.

При строительстве объектов непроизводственного назначения, а также объектов, используемых при производстве и реализации товаров, не облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные по строительно-монтажным работам, оборудованию, товарам, использованным на строительство, не подлежат налоговому вычету и включаются в первоначальную стоимость основных средств. В этом случае по завершении строительства в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств"

Кредит 19-1 "НДС при приобретении основных средств"

- 918 000 руб. - сумма НДС включена в первоначальную стоимость объекта строительства;

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств"

- 6 018 000 руб. (5 100 000руб + 918 000 руб.) - законченный строительством объект принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

2.3 Учет кредитов и займов, полученных для осуществления строительных работ

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В нем нет деления на краткосрочные и долгосрочные займы.14

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течении срока, предусмотренного кредитным договором: Д 51, 52 К 67.

В соответствии ПБУ 10/99 проценты за пользование любыми кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т.е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требования законодательства по налогу на прибыль.

Проценты, начисленные по кредитам и займам, признаются расходами при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам, выданным в том же квартале или месяце на сопоставимых условиях.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, если долговые обязательства выданы в рублях;

- исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 0,8, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.

Согласно п.1 ст. 807 ГК РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты яляются прочими доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору.

Займы могут быть получены организацией следующими путями:

- получены от заимодавцев (кроме банков);

- в счет займов выданы векселя;

- выпущены краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги (облигации).

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Получение займов у заемщика отражается проводкой:

Д 51, 52 и К 66, 67.

В соответствии с договором займа заемщик начисляет и уплачивает проценты:

Д 91 К 66, 67;

Д 66, 67 К 51, 52.

Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

Д 51, 50 К 66, 67 -- на номинальную стоимость облигаций;

Д 51, 50 К 98 -- на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактически полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 и 67. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Д 91 К 66, 67.

Учет привлеченных на финансирование долгосрочных инвестиций средств осуществляется в следующем порядке.

При использовании кредитов и займов составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках»)

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- отражена сумма полученного для финансирования долгосрочных инвестиций кредита или займа;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- отражена сумма начисленных до ввода в эксплуатацию внеоборотных активов процентов по кредитам и займам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках»)

-- произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках») -- погашена задолженность по кредитам и займам.

Например, организация ООО «Портнефтесервис» взяла заем в сумме 50 000 руб. сроком на 2 месяца под 20 % годовых. Заем направлен на предварительную оплату материалов.

Согласно счету-фактуре поставщика: стоимость материалов 40 000 руб.

НДС по приобретенным материалам (18 %) 7200 руб.

Итого к оплате 47200руб

Бухгалтерские записи будут иметь следующий вид:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

- 50 000 руб. - отражена задолженность по полученному займу на приобретение материалов;

Дебет 60-2 "Расчеты по авансам выданным"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- 47 200 руб. - произведена предварительная оплата материалов за счет полученных заемных средств;

Дебет 60-2 "Расчеты по авансам выданным"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Проценты"

- 822 руб. (50000 руб. х 20 %: 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за пользование краткосрочным займом (до момента принятия материалов к учету);

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Проценты"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- 822 руб. - выплачены проценты по краткосрочному займу;

Дебет 10-1 "Сырье и материалы"

Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками"

- 40 000 руб. - приняты материалы к учету по документам поставщика;

Дебет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"

Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками"

- 7200 руб. - отражен НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 60-1 "Расчеты с поставщиками"

Кредит 60-2 "Расчеты по авансам выданным"

- 47 200 руб. - зачтен ранее выданный аванс поставщику;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"

- 7200 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС по оплаченным материалам;

Дебет 10-1 "Сырье и материалы"

Кредит 60-2 "Расчеты по авансам выданным"

- 822 руб. - включены в стоимость материалов проценты, начисленные до момента принятия материалов к учету;

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Проценты"

- 822 руб. - начислены проценты за пользование краткосрочным займом (после момента принятия материалов к учету);

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Проценты"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- 822 руб. - выплачены проценты по краткосрочному займу;

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- 50 000 руб. - погашена задолженность по краткосрочному займу.

долгосрочный инвестиция учет кредит

Заключение

Таким образом, в данной курсовой работе была достигнута её цель: подробно рассмотрено понятие «долгосрочные инвестиции», а именно - учет вложений во внеоборотные активы.

Представляя собой важнейшую и значительную часть национального богатства страны, внеоборотные активы характеризуют материальную базу, технический уровень производства, а капитальные вложения во внеоборотные активы обеспечивают качественные сдвиги в экономике -- рост экономического потенциала страны, повышение конкурентоспособности производимой продукции на внутреннем и внешнем рынках, повышение технического уровня отраслей народного хозяйства, повышение благосостояния и экологическую защиту здоровья населения страны.

Вложения в нефинансовые активы являются довольно обширным понятием и включают: инвестиции в основные средства, нематериальные активы, приобретение новых объектов природопользования, формирование стада продуктивного и рабочего скота, приобретение земельных участков.

Основным способом поступления внеоборотных активов в организацию источники вложения - приобретение, создание активов, либо расширение, реконструкция, техническое перевооружение.

Немаловажным условием инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. И основным источником на сегодняшний день является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.

В заключении курсовой работы сделаем следующие выводы:

1. Долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи.

2. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в своем настоящем виде вполне удовлетворяет требованиям нормативных актов регламентирующих бухгалтерский учет. Правила формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и затраты на их модификацию и реконструкцию, относящиеся на увеличение их стоимости, позволяют вести контроль над процессом формирования и списания расходов произведенных в рамках долгосрочных вложений.

3. В практике учета капитальных вложений их стоимость формируется через принятие к учету затрат на их приобретение. Поэтому, стоимость инвестиций во внеоборотные активы представляет собой сумму материальных, трудовых средств и иных затрат необходимых для создания объекта инвестирования или завершение его создания на каком либо этапе развития (частично готовым к введению в действие, завершение строительства первой очереди).

4. Процесс учета долгосрочных инвестиций в значительной мере состоит из учета затрат на их проведение, контроля над этими затратами, их списание на соответствующие счета бухгалтерского учета в строгом соответствии с требованиями нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и налоговое законодательство.

Была рассмотрена деятельность предприятия ООО «Портнефтесервис», при этом использовалась бухгалтерская отчетность предприятия.

В результате проведенной работы были раскрыты понятие, состав и классификация вложений во внеоборотные активы. Изучена методика бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы. Рассмотрены особенности учета строительных работ, выполненных хозяйственным и подрядным способами, а также учет кредитов и займов, полученных для осуществления строительных работ.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья. Информационно - правовая система Гарант.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. Информационно - правовая система Гарант.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «Консультант плюс: Высшая школа».

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации «Консультант плюс».

5. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94 СПС «Консультант плюс: Высшая школа.

6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Москва: Проспект, 2014.

7. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Москва: Проспект, 2014.

8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Москва: Проспект, 2014.

9. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Москва: Проспект, 2014.

10. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» Москва: Проспект, 2014.

11. ПБУ 9/99 «Доходы организации» Москва: Проспект, 2014.

12. ПБУ 10/99 «Расходы организации» Москва: Проспект, 2014.

13. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» Москва: Проспект, 2014.

14. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» Москва: Проспект, 2014.

15. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Москва: Проспект, 2014.

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 с изм. и доп. от 8 ноября 2010 г.

17. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005

18. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник -- Изд. 16-е, перераб. И доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2013

19. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, аналих и аудит», «Мировая экономика» - 2-е изд. испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2005, (высшее финансовое образование) 656 с

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник - 2-е изд. перераб. и доп. - Москва: Прспект, 2011. -504 с.

21. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. -- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.-- 496 с.

22. Семенихин В.В. Учетная политика на 2007 год в целях бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство. М: Эксмо, 2006.

Приложение А



Приложение Б

Типовая межотраслевая форма № КС- 14

Утверждена остановлениемГоскомстатаРоссии

от 30.10.97 № 71а

УТВЕРЖДАЮ

Генеральтный директор
(должность)
Чередниченко		ЧередниченкоБ.В.
(подпись)		(расшифровка подписи)
			“	07	”	апреля		2014

АКТ № 2

приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией

			Код
		Форма по ОКУД	0322004
Организация	Общество с ограниченной ответственностью «Портнефтесервис»	по ОКПО	55294394

Дата составления	Код вида операции	Код
		строительной организации	участка	объекта
07.04.14

Местонахождение объекта г. Владивосток, ул. Стрельникова, 9

ПРИЕМОЧНАЯ КОМИССИЯ, назначенная ООО «Портнефтесервис»

(наименование органа, назначившего комиссию)

решением (приказом, постановлением и др.) от “06” апреля 2014 года

УСТАНОВИЛА:

1. Исполнителем работ предъявлен комиссии к приемке капитальный ремонт кабинета №5

(наименование объекта и вид строительства)

расположенный по адресу г. Владивосток, ул. Стрельникова, 9

2. Строительство производилось в соответствии с разрешением на строительство, выданным

(наименование органа, выдавшего разрешение)

3. В строительстве принимали участие ООО «Сигнализациясервис» г.Владивосток, ул. Светланская, д.95, р/с 40702810700060000229 в ОАО «Дальневосточный банк». Выполняли работы по монтажу и наладке пожарной сигнализации.

(наименование субподрядных организаций, их реквизиты, виды работ, выполнявшихся каждой из них)

4. Проектно-сметная документация на строительство разработана генеральным проектировщиком выполнившим

(наименование ООО «Сигнализациясервис» г.Владивосток, ул. Светланская, д.95, р/с 40702810700060000229 в ОАО «Дальневосточный банк». Выполняли работы по монтажу и наладке пожарной сигнализации. организации и ее реквизиты)

проектную документацию на устройство пожарной сигнализации

(наименование частей или разделов документации)

и субподрядными организациями

(наименование организаций, их реквизиты и выполненные части и разделы документации (перечень организаций может указываться в приложении))

5. Исходные данные для проектирования выданы ООО «Сигнализациясервис» г.Владивосток,

наименование научно-исследовательских, изыскательских

ул. Светланская, д.95, р/с 40702810700060000229 в ОАО «Дальневосточный банк». Произведены замеры

и других организаций, их реквизиты (перечень организаций может указываться в приложении)

6. Проектно-сметная документация утверждена ООО «Портнефтесервис»

(наименование органа, утвердившего (переутвердившего)

проектно-сметную документацию на объект (очередь, пусковой комплекс))

“07” апреля 2014 год № 27

7. Строительно-монтажные работы осуществлены в сроки:

Начало работ 03 апреля 2014 (месяц, год)

Окончание работ 07 апреля 2014 (месяц, год)

2-я страница формы № КС-14

8. Вариант А (для всех объектов, кроме жилых домов)

Предъявленный исполнителем работ к приемке монтаж и наладка пожарной сигнализации имеет следующие основные показатели мощности, производительности, производственной площади, протяженности, вместимости, объему, пропускной способности, провозной способности, число рабочих мест и т.п.

Показатель (мощность, производительность и т.п.)	Ед. изм.	По проекту	Фактически
		общая с учетом ранее принятых	в том числе пускового комплекса или очереди	общая с учетом ранее принятых	в том числе пускового комплекса или очереди
1	2	3	4	5	6

Вариант Б. (для жилых домов)

Предъявленный к приемке жилой дом имеет следующие показатели:

Показатель	Ед. изм.	По проекту	Фактически
1	2	3	4
Общая (площадь здания)	м 2
Количество этажей	этаж
Общий строительный объем	м 3
в том числе подземной части	м 3
Площадь встроенных, встроено-пристроенных и пристроенных помещений	м 2
Всего квартир	шт.
общая площадь	м 2
жилая площадь	м 2
в том числе:
однокомнатных	шт.
общая площадь	м 2
жилая площадь	м 2
двухкомнатных	шт.
общая площадь	м 2
жилая площадь	м 2
трехкомнатных	шт.
общая площадь	м 2
жилая площадь	м 2
четырех- и более комнатных	шт.
общая площадь	м 2
жилая площадь	м 2

3-я страница формы № КС-149. На объекте установлено предусмотренное проектом оборудование в количестве согласно актам о его приемке после индивидуального испытания и комплексного опробования (перечень указанных актов приведен в приложении).

10. Внешние наружные коммуникации холодного и горячего водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, энергоснабжения и связи обеспечивают нормальную эксплуатацию объекта и приняты пользователями - городскими эксплуатационными организациями (перечень справок пользователей городских эксплуатационных организаций приведен в приложении).

11. Работы по озеленению, устройству верхнего покрытия подъездных дорог к зданию, тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, а также отделке элементов фасадов зданий должны быть выполнены (при переносе сроков выполнения работ):

Работы	Единица измерения	Объем работ	Срок выполнения
1	2	3	4

12. Стоимость объекта по утвержденной проектно-сметной документации

Всего	58000	руб.	00	коп.
в том числе:
стоимость строительно-монтажных работ	58000	руб.	00	коп.
стоимость оборудования, инструмента и инвентаря		руб.		коп.

13. Стоимость принимаемых основных фондов		руб.		коп.
в том числе:
стоимость строительно-монтажных работ	39000	руб.	00	коп.
стоимость оборудования, инструмента и инвентаря	19000	руб.	00	коп.

14. Неотъемлемой составной частью настоящего акта является документация, перечень которой приведен

в приложении 1 (в соответствии с приложением 2 Временного положения).

15. Дополнительные условия

пункт заполняется при совмещении приемки с вводом объекта в действие, приемке “под ключ”, при частичном вводе в действие или приемке, в случае совмещения функций заказчика и исполнителя работ

РЕШЕНИЕ ПРИЕМОЧНОЙ КОМИССИИ

Предъявленный к приемке кабинета №5. Монтаж и наладка пожарной сигнализации

выполнен в соответствии с проектом, отвечает санитарно-эпидемиологическим, экологическим, пожарным, строительным нормам и правилам и государственным стандартам и вводится в действие

Председатель комиссии	Генеральный директор	Чередниченко	Чередниченко Б.В.
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)

Члены комиссии-представителей заказчика (застройщика):

генерального подрядчика	Зам. Ген. директора	Петров	Петров Г.А
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
органов государственного санитарноэпидемиологического надзора	Специалист	Груздьева	Груздьева О. К.
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
органов экологического надзора
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
органов государственного пожарного надзора	Инспектор	Медведев	Медведев П.В
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
органов государственного архитектурностроительного надзора	Инспектор	Колий	Колий В.С
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
генерального проектировщика	Инженер	Соловьев	Соловьев Н.М.
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)
других заинтересованных органов и организаций	Инженер ПТО	Ловкий	Ловкий Б. М.
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)

Приложение В



Приложение Г

Типовая межотраслевая форма № КС- 11

Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

АКТ № 3

приемки законченного строительством объекта

	13 мая 2014 года		Код
		Форма по ОКУД	0322003
		Дата составления
Организация	ООО «Портнефтесрвис»	по ОКПО	55294394

Код вида операции	Код
	строительной организации	участка	объекта
-	-	-	-

Заказчик в лице	Генеральный директор Чередниченко Б. В.	,	с одной стороны и исполнитель работ
	(должность, фамилия, имя, отчество)

(генеральный подрядчик, подрядчик) в лице	Генерального директора Иванова П.М.	с другой стороны,
	(должность, фамилия, имя, отчество)

руководствуясь Временным положением о приемке законченных строительством объектов на территории Российской Федерации, составили настоящий акт о нижеследующем.

1. Исполнителем работ предъявлен заказчику к приемке Система отопления расположенные по адресу г. Владивосток, ул. Стрельникова, 9

2. Строительство производилось в соответствии с разрешением на строительство, выданным

(наименование органа, выдавшего разрешение)

3. В строительстве принимали участие ООО «Теплосервис», г. Владивосток, ул. Луговая 65, р/с 40702810700001135539, ОАО "Дальневосточный банк"

(наименование субподрядных организаций, их реквизиты, виды работ, выполнявшихся каждой из них)

4. Проектно-сметная документация на строительство разработана генеральным проектировщиком ООО «Теплосервис», г. Владивосток, ул. Луговая 65, р/с 40702810700001135539, ОАО "Дальневосточный банк"

(наименование организации и ее реквизиты)

выполнившим чертежи узлов конструкций, технических условий, расчеты, пояснительная записка

(наименование частей или разделов документации)

и субподрядными организациями

(наименование организаций, их реквизиты и выполненные части и разделы документации (перечень организаций может указываться в приложении))

5. Исходные данные для проектирования выданы ООО «Теплосервис», г. Владивосток, ул. Луговая 65

(наименование научно-исследовательских, изыскательских

р/с 40702810700001135539, ОАО "Дальневосточный банк", произведены все необходимые замеры

и других организаций, их реквизиты (перечень организаций может указываться в приложении))

6. Проектно-сметная документация утверждена ООО «Портнефтесервис», г. Владивосток, ул. Стрельникова, 9

(наименование органа, утвердившего (переутвердившего) проектно-сметную документацию на объект (очередь, пусковой комплекс))

“ 13 ” мая 2014 год № 353/03-ВСЭ

7. Строительно-монтажные работы осуществлены в сроки:

Начало работ 01 апреля 2014

Окончание работ13 мая 2014

2-я страница формы № КС-11

8. Вариант А (для всех объектов, кроме жилых домов)

Предъявленный исполнителем работ к приемке

(наименование объекта)

имеет следующие основные показатели мощности, производительности., производственной площади, протяженности, вместимости, объему, пропускной способности, провозной способности, число рабочих мест и т.п.

Показатель (мощность, производительность и т.п.)	Ед. изм.	По проекту	Фактически
		общая с учетом ранее принятых	в том числе пускового комплекса или очереди	общая с учетом ранее принятых	в том числе пускового комплекса или очереди
1	2	3	4	5	6
Замена батарей	шт	16	16	16	16
Замена теплоузлов	шт	3	3	3	3
Этажность	эт	2	-	2	-
протяженность	м	165	-	165	-

Вариант Б. (для жилых домов)

Предъявленный к приемке жилой дом имеет следующие показатели:

Показатель	Ед. изм.	По проекту	Фактически
1	2	3	4
Общая (площадь здания)	м 2
Количество этажей	этаж
Общий строительный объем	м 3
в том числе подземной части	м 3
Площадь встроенных, встроеннопристроенных и пристроенных помещений	м 2
Всего квартир	шт.
общая площадь	м 2
жилая площадь	м 2
в том числе:
однокомнатных	шт.
общая площадь	м 2
жилая площадь	м 2
двухкомнатных	шт.
общая площадь	м 2
жилая площадь	м 2
трехкомнатных	шт.
общая площадь	м 2
жилая площадь	м 2
четырех- и более комнатных	шт.
общая площадь	м 2
жилая площадь	м 2

3-я страница формы № КС-11

9. На объекте установлено предусмотренное проектом оборудование в количестве согласно актам о его приемке после индивидуального испытания и комплексного опробования (перечень указанных актов приведен в приложении).

10. Внешние наружные коммуникации холодного и горячего водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, энергоснабжения и связи обеспечивают нормальную эксплуатацию объекта и приняты пользователями - городскими эксплуатационными организациями (перечень справок пользователей городских эксплуатационных организаций приведен в приложении).

11. Работы по озеленению, устройству верхнего покрытия подъездных дорог к зданию, тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, а также отделке элементов фасадов зданий должны быть выполнены (при переносе сроков выполнения работ):

Работы	Единица измерения	Объем работ	Срок выполнения
1	2	3	4

12. Стоимость объекта по утвержденной проектно-сметной документации

Всего 680000 руб. 00 коп.

в том числе:

стоимость строительно-монтажных работ 470000 руб. 00 коп.

стоимость оборудования, инструмента и инвентаря 210000 руб. 00 коп.

13. Стоимость принимаемых основных фондов руб. коп.

в том числе:

стоимость строительно-монтажных работ руб. коп.

стоимость оборудования, инструмента и инвентаря руб. коп.

14. Неотъемлемой составной частью настоящего акта является документация, перечень которой приведен

в приложении (в соответствии с приложением 2 Временного положения).

15. Дополнительные условия

пункт заполняется при совмещении приемки с вводом объекта в действие, приемке “под ключ”, при частичном вводе в действие или приемке, в случае совмещения функций заказчика и исполнителя работ

Объект сдал	Генеральный директор	Иванов	Иванов П.М.
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)

Объект принял	Генеральный директор	Чередниченко	Чередниченко Б.В.
	(должность)	(подпись)	(расшифровка подписи)

Исполнитель работ Иванов Заказчик Чередниченко

(генеральный подрядчик, подрядчик)

Примечание. В случаях, когда функции заказчика и исполнителя работ - подрядчика выполняются одним лицом, состав подписей определяется инвестором.

Приложение Д

Размещено на Allbest.ru