Учет вложений во внеоборотные активы (на примере активы ООО "Портнефтесервис")

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО РЫБОЛОВСТУ

Дальневосточный государственный технический рыбохозяйственный университет (ФГБОУ ВПО «ДАЛЬРЫБВТУЗ»)

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: Учет вложений во внеоборотные активы

Выполнила студентка

заочного отделения, группы ЭКб - 414

Кожурина О.В.

Владивосток 2014

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета вложений во внеоборотные активы

1.1 Сущность, понятие и виды долгосрочных инвестиций

1.2 Исследование нормативной базы по учету долгосрочных инвестиций

1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетная политика

Глава 2. Действующая практика учета вложений во внеоборотные активы

2.1 Организация учета строительных работ, выполненных хозяйственным способом

2.2 Порядок учета расчетов с подрядчиками по выполненным долгосрочным инвестициям

2.3 Учет кредитов и займов, полученных для осуществления строительных работ

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Современная экономическая ситуация сложившаяся в нашей стране, требует от специалистов рассмотрения перспектив будущего развития как на макро-, так и на микроэкономическом уровне, на уровне конкретных предприятий. Для этого необходимы долгосрочные инвестиции.

В условиях современной рыночной экономики необходимо постоянно совершенствовать и расширять производство, вкладывать средства в научно-исследовательские разработки, приобретать земельные участки и другие объекты природопользования, в связи с чем, повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и внеоборотных активов. Известно, что для экономического роста или расширения деятельности на уровне хозяйствующего субъекта нужны определенные минимально необходимые условия. Одним из этих условий является наличие более или менее современных производственных мощностей. В этих условиях особенно актуальным становится вопрос о модернизации и расширении номенклатуры этих ресурсов. Проблемы планирования, учета и рассмотрение целесообразности вложений в эти ресурсы также приобретает особую актуальность. Учет вложения в основные средства, то есть долгосрочные инвестиции и является предметом настоящей работы.

Под вложениями во внеоборотные активы понимаются затраты на создание объектов основных средств, увеличение их размеров, связанные с капитальным строительством новых объектов, реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий, а также с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей.

Целью данной курсовой работы является подробное рассмотрение такого сложного понятия в бухгалтерском учете, как «долгосрочные инвестиции», а именно - учет вложений во внеоборотные активы.

Для того чтобы достичь цели курсовой работы, необходимо решить следующие задачи, которые мы будем решать в двух главах. Ведь данная курсовая работа состоит из двух частей.

В теоретической части необходимо рассмотреть сущность и классификацию долгосрочных инвестиций, нормативные документы, регулирующие их учет, источники их финансирования, а также документальное оформление долгосрочных инвестиций.

Во второй главе курсовой работы для детального раскрытия учета вложений во внеоборотные активы рассмотрены: организация учета строительных работ, выполненных хозяйственным способом; порядок учета расчетов с подрядчиками по выполненным долгосрочным инвестициям; учет кредитов и займов, полученных для осуществления строительных работ.

Объект исследования: учет вложений во внеоборотные активы ООО «Портнефтесервис». Предмет исследования: методика учета вложений во внеоборотные активы.

Методологической базой исследования послужили учебные пособия и учебники российских авторов; материалы интернет-ресурсов: системы Главбух, сайта «Теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения, журнала «Главбух», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон о бухгалтерском учете, Положения о бухгалтерском учете, действующий план счетов, бухгалтерская (финансовая) отчетность и другая документация ООО «Портнефтесервис».

Структура работы состоит из введения, в котором содержится короткое и конкретное описание основных элементов курсовой работы. Первая глава является теоретико-методологической, в которой показана социально -экономическая природа исследуемого вопроса, сущность проблемы с точки зрения взаимосвязи с другими экономическими процессами и явлениями. Во второй главе рассматривается действующая практика организации учета на предприятии ООО «Портнефтесервис». В заключении описывается логика проведенного исследования и представляются его основные результаты.

Глава 1. Теоретические основы организации учета вложений во внеоборотные активы

1.1 Сущность, понятие и виды долгосрочных инвестиций

К внеоборотным активам относят: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Внеоборотные активы участвуют во множестве циклов производства, служат в течение длительного времени и переносит свою стоимость на стоимость производимых с его помощью товаров постепенно, по мере износа путем начисления амортизации. В составе внеоборотные активов различают активную и пассивную части.

К активной части внеоборотных активов относятся машины, оборудование, транспортные средства, непосредственно участвующие в переработке, преобразовании и перемещении предметов труда. Активная часть внеоборотных активов наиболее подвижна и динамична, в наибольшей степени подвержена влиянию научно-технического прогресса.

К пассивной части внеоборотных активов относятся здания и сооружения, от наличия, состава и состояния которых зависят условия труда, функционирование машин и оборудования.

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции.

Долгосрочные инвестиции - это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.18;102

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

- осуществление капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения действующих организаций т объектов непроизводственной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.);

- осуществлением доходных вложений в материальные ценности;

- приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота.

Под расширением действующих организаций понимается строительство дополнительных производств в действующей организации, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих организаций. К расширению действующих организаций относится также строительство филиалов, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих организаций рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Под техническим перевооружением действующих организаций понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. 18;104

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные вложения.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов. В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

В практике учета капитальных вложений их стоимость формируется через принятие к учету затрат на их приобретение. Поэтому, стоимость инвестиций во внеоборотные активы представляет собой сумму материальных, трудовых средств и иных затрат необходимых для создания объекта инвестирования или завершение его создания на каком либо этапе развития (частично готовым к введению в действие, завершение строительства первой очереди и т.д.). Разделение затрат на материальные (материалы, товары, топливо, энергия и т.д.), трудовые (заработная плата рабочих занятых в создании объекта или обслуживаемых его производство в любой форме), затраты на амортизацию оборудования применяемого для создания объекта, социальные затраты, то есть отчисления в социальные фонды, и прочие затраты (консультационные услуги и т.д.). Номенклатура расходов зависит от способа капитальных вложений. Так, например, при подрядном способе инвестирования стоимости объекта не бывает трудовых затрат и затрат на амортизацию.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

* своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

* обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

* правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

* осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:

- строительные работы и реконструкцию;

- буровые работы;

- монтаж оборудования;

- оборудование, требующее монтажа;

- оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;

- проектно-изыскательские работы;

- прочие затраты по капитальным вложениям.

По затратам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных

активов, аналитический учет осуществляется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов.

Ведение аналитического учета по затратам, связанным с формированием основного стада, производится по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то она организует учет по видам выполняемых работ, а также по договорам (заказам). 21;55

Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по ряду признаков, например, по форме, по степени готовности, по структуре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования.

По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.

По степени готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются на законченные и незаконченные (незавершенные).

По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство, лесное хозяйство, промышленность и другие отрасли.

По способу производства работ долгосрочные вложения могут быть выполнены подрядным и хозяйственным способами.

По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств. 17;138

Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.

1.2 Исследование нормативной базы по учету долгосрочных инвестиций

Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160.

Данное Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях.

Это Положение является обязательным для всех предприятий и организаций, осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

В этом положение говорится, что расходы по содержанию застройщиков (по действующим предприятиям - работники аппарата подразделения капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Незавершенные долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций.

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке, оплаченным или принятым к оплате документам, с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

расходы перспективного характера: геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки - передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных Центральным банком Российской Федерации;

убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации);

затраты на консервацию строительства;

расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности;

другие затраты.

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является "Акт приемки - передачи основных средств".

По объектам, вводимым в действие согласно договору на строительство по частям, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта.

Малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь, предусмотренные в сметах на строительство и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, зачисляются по приемке объектов в эксплуатацию в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» - ПБУ 2/2008 (приказ МФ РФ от 24.10.2008 г. №116н).7

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее - организации) в договорах строительного подряда (далее - договор), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Данное Положение распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

Настоящее Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными некоммерческими организациями.

Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

В случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

б) по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор при соблюдении одновременно следующих условий:

а) в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

б) договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

а) дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;

б) цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с учетом последующих изменений и дополнений).10

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» не применяется в отношении:

- машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

- капитальных и финансовых вложений.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (с учетом последующих изменений и дополнений).9

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91н (с учетом последующих изменений и дополнений).16

Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689).

Данные Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:

- формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;

- порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений) и инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).5

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99 (приказ Минфина России от 06.05.99 г. №33н (в ред. Приказов МФ РФ от 18.09.2006 г. №116н, от 27.11.2006 г. №156н).

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетная политика

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Портнефтесервис» (ООО «Портнефтесервис»). Место нахождения Общества: 690065, РФ, Приморский край, г. Владивосток, ул. Стрельникова, 9 (Приложение 1). Данное общество является коммерческой организацией, существующей в организационно-правовой форме: Общество с ограниченной ответственностью. ООО «Портнефтесервис» зарегистрировано 20.11.2000г. Общество руководствуется положениями Устава, действующим законодательством Российской Федерации и принятыми на его основе нормативными актами местных органов власти и управления. Вопросы, не урегулированные Уставом Общества, регулируются в соответствии с Федеральным законом «Об Обществах с ограниченной ответственностью».

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество имеет реквизиты юридического лица: круглую печать, угловой штамп, самостоятельный баланс, обособленное имущество, счета в банках, наименование, знаки отличия - товарный знак, эмблемы и другие средства индивидуализации. Общество не отвечает по обязательствам своих Участников, также и Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах стоимости принадлежащих им долей в Уставном капитале Общества.

Учредителями общества в 2013 году являлись физические лица в количестве 5 человек (резиденты РФ). Численность работающих - 7 человек.

Основной целью Общества является получение прибыли в интересах Участников и обеспечение стабильности Общества.

Основные виды деятельности предприятия ООО «Портнефтесервис»:

1. Оптовая торговля нефтепродуктами

2. Бункеровка судов топливом

- внутренняя

- экспортное (НДТ)

3. Перевалка нефтепродуктов

ООО "Портнефтесервис", на основании договоров с ООО НПП «ВЛАДПОРТБУНКЕР», грузоотправителями, судовладельцами и их агентами предоставляет полный комплекс транспортно-экспедиторских услуг по перегрузке внешнеторговых и внутригосударственных грузов

Одна из основных целей предприятия получение прибыли и наращивание ее на определенных нормой указанных в стратегическом плане.

Учетная политика ООО «Портнефтесервис» разработана в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном нормативными правовыми актами Российской Федерации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчёта и другой финансовой отчетности в соответствующие государственные органы несёт Генеральный директор в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. Итоги деятельности Общества отражаются в бухгалтерском балансе, отчёте о финансовых результатах, годовом отчёте Общества.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в организации ведется в рублях и копейках.

Основание: пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н

Критерием существенности является величина 5 процентов.

Основание: пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»6

В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Дополнительно используются формы разработанные организацией в соответствии со спецификой ее деятельности. Основание: пункт 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

В качестве форм бухгалтерской отчетности формы, используются формы, приведенные в приложении к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ). Согласно ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ бухгалтерская отчетность предназначена для отражения достоверных и полных сведений о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

На данном предприятии функциональная структура управления.

Финансовые результаты работы ООО «Портнефтесервис» в 2013 году представлены следующими показателями:

Финансовые результаты общества текущего года возросли, из за увеличения объемов реализации компании ОАО «Сибирская угольная энергетическая компания» (2013г - 14747,651 тн.; 2012г. - 614,214 тн.) а так же роста цен на топливо в среднем : мазуты - 15,3%, ТСМ - 7,1%.

Рис. 1 Структура ООО «ПОРТНЕФТЕСЕРВИС»

Таблица 1

Показатели	Ед.изм.	2013 г.	2012 г.
Прибыль (убыток) от продаж	Тыс.руб.	15 960	12 362
Прибыль (убыток) до налогообложения	Тыс.руб.	5 009	3 474
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	Тыс.руб.	3 800	2 713

Изменения в составе затрат на производство так же происходили пропорционально росту выручки от продаж. Коммерческие расходы возросли против 2012 года в 2 раза, из-за увеличения роста поставок топлива покупателям автомобильным транспортом (бензовозы). В 2012 г. затраты по перевозке составили 882 тыс. руб., в 2013г. - 3306 тыс. руб.

В составе прочих доходов и расходов ООО «Портнефтесервис» отражены:

Таблица 2

Показатели	Ед.изм.	2013 г.	2012 г.
Прочие доходы	Тыс. руб.	2 723	1 578
в т.ч.: реализация ОС	- « -	86	-
курсовые разницы	- « -	2 519	1 578
штрафы, пени	- « -	118	-
Прочие расходы	Тыс. руб.	5 573	3 662
в т.ч.: курсовые разницы	- « -	3 985	1 899
убыток от уступки прав долга разные (налоги услуги	- « -	-	463
банков)	- « -	1 588	1 300

В текущем году рост прочих доходов и расходов сформировался за счет роста курсовых разниц по валютным операциям. В целом данный блок хозяйственных операций в 2013г принес убыток - 1 466 тыс. руб. (2012г.- 321 тыс. руб).

В связи с недостатком собственных оборотных средств, ООО «Портнефтесервис» в 2013 году пользовалось кредитами банков и займами физических лиц. Задолженность на конец 2013г. по кредитам банка составляет 49 702 тыс. руб. ( на конец 2012 г - 75 637 тыс. руб.), уплачено процентов по кредитам за 2013 г в сумме - 6 034,2 тыс. руб.

Все кредитные обязательства по банкам в текущем году ООО «Портнефтесервис» выполняло своевременно.

Задолженность на конец 2013 года по займам физическим лицом составляет - 15 000 тыс. руб. ( 2011- 15 000 тыс. руб.), уплачено процентов в сумме - 2 144,6 тыс. руб.

Дебиторская задолженность на конец года составила 115 162 тыс. руб. и возросла против 2012 г на 28604 тыс. руб. (2012г. - 86 558 тыс. руб.)

Рост дебиторской задолженности возник из-за авансов, перечисленных в декабре 2013г контрагентом на приобретение топлива (2013г. - 43 789 тыс. руб. ; 2012 г. - 10 722 тыс. руб.)

Выданные авансы под приобретение оборотных активов - являются краткосрочной задолженностью.

Кредиторская задолженность снижена против прошлого года на 69928 тыс. руб. (2013г - 61 049 тыс. руб.; 2012г. 130 977 тыс. руб.), снижение произошло из-за уменьшения задолженности перед поставщиками за поставленный товар (2013г. - 36 929; 2012г. - 66 914 тыс. руб.), снижение авансовых платежей покупателям на конец года (2013г - 22 720 тыс. руб.; 2012г. - 62 941 тыс. руб.)

С 2013 г возникли оценочные обязательства для оплаты предстоящих отпусков и составили на конец года 213 тыс. руб.

Изменения в капитале ООО «Портнефтесервис» в 2013 году происходили следующим образом:

Произведены расчеты с учредителями за 2012 г - 2 713 тыс. руб.

Чистая прибыль 2013г. составила 3 800 тыс. руб.

Капитал общества вырос на 1 087 тыс. руб. (на начало года - 4 663 тыс. руб.; на конец года - 5 750 тыс. руб.)

В текущем году ООО «Портнефтесервис» своевременно и в полно объеме производило расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. В текущем году ООО «Портнефтесервис» не совершал операций по договорам о совместной деятельности. Совокупных затрат на оплату использованных энергетических ресурсов - не производилось.

Показатели, характеризующие результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Портнефтесервис»

Таблица 3

Показатели	Ед. изм.	2013г.	2012г.
1. Норма чистой прибыли	%	0,21	0,19
2. Коэффициент оборачиваемости активов	раз	13,6	6,3
3. Рентабельность активов	%	2,9	1,2
4. Собственные оборотные средства	тыс. руб.	35375	43193
5. Чистые активы		5750	4663
6. Рентабельность собственного капитала	%	66,1	58,2
7. Рентабельность продаж	%	0,89	0,86
8. Коэффициент текущей ликвидности.		1,366	1,235
9. Коэффициент быстрой ликвидности		1,23	0,63

Глава 2. Действующая практика учета вложений во внеоборотные активы

2.1 Организация учета строительных работ, выполненных хозяйственным способом

Под капитальным строительством понимаются работы по строительству новых объектов, а также расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Капитальное строительство осуществляется в соответствии с договором (контрактом) на капитальное строительство, под которым понимается документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении. Организация строительства объектов, контроль за ходом строительства, а также ведение бухгалтерского учета осуществляется застройщиком.

Приоритетное значение для понимания проблем инвестирования в основные средства имеет рассмотрение методики учета строительства объектов основных средств и выполнения НИОКР.

Под застройщиками понимаются организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций.

Юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных и заемных средств в капитальное строительство объектов, называется инвестором.

При осуществлении строительства хозяйственным способом функции подрядчика и заказчика совмещает один экономический субъект.

Последний осуществляет строительство самостоятельно, либо создает в рамках своей уставной деятельности вспомогательное производство -- внутреннее строительно-монтажное подразделение. Иными словами, и строительное производство, и основная деятельность, предусмотренная уставом, находят отражение в единой системе бухгалтерского учета и в одном бухгалтерском отчете данного хозяйствующего субъекта.19;96

Хозяйственный способ -- это выполнение строительных и монтажных работ своими силами, без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций.

Организация, осуществляющая долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должна организовывать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы (ОКСы).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета «Материалы» и др.:

Д 08 К 10, 70, 69, 02, 76, 60.

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в бухгалтерских регистрах по дебету счетов 07 и 08.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале ордере №16 по кредиту счетов 08, 07.

Регистр аналитического учета - ведомость № 18, где аналитические счета открываются по объектам вложений. (Приложение А)

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1C: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 08 (Главная книга), анализ счета 08, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 08, анализ счета 08 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 08, карточка счета 08 по субконто и др.

Моментом ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией (форма КС -- 14, приложение Б). Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию в данной организации. Основные средства приходуют по дебету счета 01 по первоначальной (инвентарной) стоимости и оформляют записью:

Д 01 К 08.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерские регистры являются следующие документы:

1. Документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при создании основных средств;

2. Акт, подтверждающий создание основных средств в организации;

3. Акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации (форма ОС -- 1, приложение В).

Построенный объект подлежит государственной регистрации.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя их всех фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (ст. 159 НК РФ).2

Налоговый кодекс РФ позволяет возмещать НДС по :

- материалам (работам, услугам), которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ;

- строительно-монтажным работам для собственного потреблен

Налоговый вычет НДС производится после принятия на учет законченного строительством объекта в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию.

Начислять НДС при строительстве для собственных нужд (п. 10 ст. 167 НК РФ) следует в конце каждого налогового периода (квартала).

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, можно принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы и услуги) будут приняты к учету. 18;108

Например, Общество с ограниченной ответственностью «Портнефтесервис» осуществляет хозяйственным способом строительство объекта основных средств, предназначенного для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Затраты по строительству составили.:

стоимость материалов -- 212400 руб., в том числе НДС --32400 руб.;

заработная плата работников строительного подразделения -- 500000 руб.;

сумма единого социального налога от заработной платы -- 130000 руб.,

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний --1500 руб ;