Бухгалтерский учет хозяйственных операций с основными средствами и анализ эффективности их использования (на примере ОАО "Знамя индустриализации")

1) анализ состава, структуры и динамики основных средств;

2) анализ движения и технического состояния основных средств;

3) анализ обеспеченности основными средствами;

4) анализ эффективности использования основных средств.

Рассмотрим анализ состава, структуры и динамики основных средств по методике Савицкой Г.В.

Анализ по данной методике начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Основные средства предприятия делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также средства непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные средства. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть основных средств, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация, по мнению Г.В. Савицкой, необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры.

Большой интерес, по мнению В.И. Стражевой, представляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия. Повышение удельного веса активной части основных средств способствует росту технической оснащенности оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части основных средств, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда.

При анализе использования основных средств на предприятиях Баканов М.И. и Шеремет А.Д. выделяют следующие его задачи: изучение состава и динамики основных средств, технического состояния и темпов обновления активной их части (рабочих машин, оборудования, приборов, транспортных средств), технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования.

Важное значение, по мнению Г.В. Савицкой и В.И. Стражевой, имеет анализ изучения движения и технического состояния основных средств, для этого рассчитываются следующие показатели:

1) коэффициент обновления (Кобн) [46, c. 298]:

Характеризует долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года.

2) срок обновления основных средств (Tобн) [46, c. 298]:

3) коэффициент выбытия (Кв) [46, c. 298]:

4) коэффициент прироста (Кпр) [46, c. 298]:

5) коэффициент износа (Кизн) [46, c. 299]:

6) коэффициент годности (Кг) [46, c. 299]:

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования.

Средний возраст оборудования рассчитывается по формуле [46, c. 300]:

где Х -- средний возраст оборудования;

Xс -- середина интервала i-группы оборудования;

УДi -- удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве.

где Xв , Xн -- соответственно, верхнее и нижнее значение интервала группы.

Следующий этап анализа - изучение обеспеченности предприятия основными средствами. Обеспеченность отдельными видами машин, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами, являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда. Привеведенные выше показатели рассчитываются по формулам:

1) фондовооруженность труда (Фв) [46, c. 300]:

где Фв - фондовооруженность труда,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств,

Ч - среднесписочная численность рабочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).

2) техническая вооруженность труда (Фт) [46, c. 300]:

где Фв - Уровень технической вооруженности труда,

Ф - стоимость производственного оборудования,

Ч - среднесписочная число рабочих в наибольшую смену.

Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда.

При анализе эффективности использования основных средств авторами рекомендуется:

рассчитывать показатели эффективности использования средств;

рассмотреть факторы изменения фондоотдачи основных средств;

применить методику определения их влияния на уровень фондоотдачи и выпуск товарной продукции.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели фондоотдачи, фондоёмкости, рентабельности. Приведенные выше показатели рассчитываются по формулам:

1) фондоотдача основных средств [46, c. 301]:

где ФО - фондоотдача,

ВП - стоимость произведенной продукции,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств.

При расчете показателя фондоотдачи, по мнению Бакановой М.И. и Шеремета А.Д., можно исходить не только из стоимости продукции, но и из суммы прибыли, полученной предприятием [58, c. 268]:

где ФО - фондоотдача,

П - сумма прибыли, полученная предприятием,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств.

3) фондоёмкость основных средств [46, c. 301]:

где ФЕ - фондоемкость,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств,

ВП - стоимость произведенной продукции.

4) фондорентабельность [46, c. 301]:

где R - фондорентабельность,

П - прибыль от реализации продукции,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств.

От уровня материально-технической базы предприятия, степени использования его производственного потенциала зависят все конечные результаты хозяйствования, в частности объем выпуска продукции, уровень ее себестоимости, прибыль, рентабельность, финансовое состояние и др.

Ряд авторов в отдельный этап анализа эффективности выделяют анализ использования производственной мощности предприятия и его оборудования.

При данном анализе Савицкой Г.В. предложены показатели, характеризующие использование производственной мощности предприятия и его оборудования; расчет влияния факторов на изменение выпуска продукции.

При анализе показателей, характеризующих использование производственной мощности предприятия и его оборудования, изучаются их динамика, выполнение плана по их уровню и причины изменения.

Предложена модель расчета изменения объема производства продукции за счет количества, экстенсивности и интенсивности использования оборудования.

Результаты факторного анализа могут показать, что план по выпуску товарной продукции перевыполнен или недовыполнен за счет изменения количества оборудования, выработки продукции за один машино-час, внутрисменных простоев оборудования, коэффициента сменности. Следовательно, более полное использование оборудования рассматривать как возможный резерв увеличения производства продукции.

Заслуживает внимания методика Савицкой Г.В. по определению резервов увеличения выпуска продукции и фондоотдачи, которые рассчитывают в заключении анализа. Резервами могут быть ввод в действие неустановленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий НТП.

Рассмотренная методика анализа использования основных средств Савицкой Г.В. является основательно разработанной в теоретическом плане. Данная методика используется в управлении производством на разных уровнях. На основе широкого применения экономических методов исследования автор разработал полную методику анализа использования основных средств, и тем самым внес вклад в развитие методологии комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятий.

В ходе проведения анализа в разделе 3 данной дипломной работы будут использованы элементы методик различных авторов с преимуществом использования методического подхода Савицкой Г.В.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЗНАМЯ ИНДУСТРИАЛИЗАЦИИ»

2.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета на ОАО «Знамя индустриализация»

Открытое акционерное общество «Знамя индустриализации» (далее ОАО «Знамя индустриализация») образовано 13.07.1994 года согласно приказу Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации РБ № 220 от 30.06.1994 года путем преобразования государственного предприятия Витебской швейной фабрики «Знамя индустриализации» в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности РБ.

Уставный фонд предприятия составляет 7 175 196 000 рублей, разделен на пакет акций в количестве 797 244 штук.

По состоянию на 01.01.2011 года всего акционеров 3095 лица, в том числе:

1) акционеров - юридических лиц - 4

2) Государственный комитет по имуществу - 678 073 акций - 86,18%

3) ООО «Акция» - 14 710 акций - 1,85%

4) Витебский областной исполнительный комитет - 18 536 акции - 2,33%

5) Витебский городской исполнительный комитет - 27 615 акций - 3,46%

6) Физические лица - 3089 чел. - 48 570 акций - 6,09% от пакета.

Акционеры общества, работающие на предприятии в настоящее время - 448 человек - 6 728 акции - 0,84%:

1) бывшие работники предприятия - 2 334 человек - 26 978 акции - 3,38%

2) сторонние акционеры 283 человек - 11 395 акций -1,43%.

Владельческий надзор осуществляет концерн «Беллегпром», доля в пакете которого составляет - 91,96%.

Открытое акционерное общество «Знамя индустриализации» является одним из крупнейших производителей мужской и женской верхней одежды в Республике Беларусь.

Ассортиментный ряд включает в себя пальто, полупальто, куртки мужские и женские (утепленные, ветровки, парки) из различных тканей, плащи мужские и женские (утепленные, на подкладке и безподкладочные), пиджаки и брюки мужские, женские жакеты, юбки, брюки, платья и сарафаны.

Акционерное общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, оплаты труда, и распределения чистой прибыли.

Схема организационной структуры ОАО «Знамя индустриализации» представлена в приложении А.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер.

Главный бухгалтер входит в состав дирекции ОАО, назначается и освобождается от занимаемой должности директором предприятия по согласованию с наблюдательным советом.

Административно главный бухгалтер непосредственно подчиняется директору предприятия; в вопросах организации, порядка методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности главный бухгалтер руководствуется методическими указаниями и инструкциями вышестоящих организаций.

Прием, сдача дел при назначении и увольнении главного бухгалтера оформляется актом после проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности.

Структура и штаты бухгалтерии утверждаются директором предприятия, исходя из условий и особенностей производства, объема работы, возлагаемой на бухгалтерию.

Схема организационной структуры бухгалтерии представлена в приложении Б.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется согласно Положению по учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь (приложение В).

Права бухгалтерии осуществляются главным бухгалтером и по установленному должностными инструкциями распределению обязанностей другими работниками.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, которая является самостоятельным структурным подразделением. Главный бухгалтер разрабатывает Положение о бухгалтерии (приложение Г).

Согласно Положению по учетной политике, принятому в организации, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в национальной валюте Республики Беларусь. Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Учет ведется по рабочему плану счетов, разработанному на основании типового плана счетов бухгалтерского учета утвержденного постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 31.05.2003 года № 89 (приложение Д).

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196 «Об утверждении Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь». Регистрация в НРПА 10 января 2009 г. под номером 8/20285. Для этого предприятием разработаны и утверждены Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, и список лиц, ответственных за ведение учета и хранение бланков строгой отчетности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Бухгалтерский учет осуществляется согласно Закону Республики Беларусь от 18.10.1994г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Для ведения бухгалтерского учета принята комбинированная форма учета: журнально-ордерная форма с применением компьютерных программных продуктов на некоторых участках. Основными регистрами синтетического учета являлись:

Главная книга;

журналы-ордера.

Аналитический учет организован в количественно-суммовой оценке.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета (приложение Д).

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляет ревизионная комиссия. Компетенция органов управления и контроля, порядок принятия ими решений конкретно и подробно определены уставом общества.

В целях реализации Политики руководства в области качества на предприятии основными задачами бухгалтерии является:

обеспечение правильной постановки и достоверности учета и отчетности,

контроль за сохранностью собственности Общества и правильным расходованием денежных средств, материальных ценностей,

контроль за осуществлением строжайшего режима экономии.

Учет основных средств в ОАО «Знамя индустриализации» ведется в соответствии с графиком документооборота.

2.2 Учет поступления основных средств

Наиболее ответственным и значимым при движении основных средств

является правильное оформление документов при купле-продаже основных средств, их безвозмездной передаче, приобретении по договору мены (бартерному договору), а также при их прочем выбытии. Приобретение основных средств - это хозяйственная операция.

В соответствии со ст.9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Согласно учетной политики организации, в качестве основных средств учитывается имущество, отвечающее одновременно двум критериям: период использования превышает 12 месяцев и стоимость на дату ввода в эксплуатацию больше 30 базовых величин.

Для синтетического учета основных средств в рабочем плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства».

Наиболее распространенным способом поступления основных средств на ОАО «Знамя индустриализации» является приобретения основных средств у сторонних организаций за плату.

Намного реже на ОАО «Знамя индустриализации» основные средства поступают безвозмездно.

Рассмотрим документальное оформление и учет поступления основных средств в результате приобретения у сторонних организаций за плату, а также какими первичными документами оформлены операции при поступлении основных средств и как их следует отразить в бухгалтерском учете.

Оприходование основных средств осуществляется на основании товарный накладных. Накладная ТН-2 оформляется грузоотправителем в двух экземплярах: первый экземпляр передается лицу, принявшему товар к доставке, и является основанием для оприходования товара у грузополучателя; второй экземпляр остается у грузоотправителя и является основанием для списания товара с учета.

Так, 05 октября 2010 г. по товарной накладной ТН-2 1159118 (приложение Е) в организацию поступил монитор общей стоимостью с НДС 544 768 рублей.

В товарной накладной отражены следующие реквизиты: отправитель, получатель, основание отпуска.

На основании ТН-2 на предприятии отражены следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 456 973 руб.

Д-т сч. 18 «НДС по преобретенным товарам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 90 795 руб.

Для оприходования на склад № 4 ОАО «Знамя индустриализации» основного средства применяется приходный ордер (форма М-4). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

Так, в приходном ордере от 05 октября 2010 г. (приложении Ж), составленном Лозином Н.П. на основании ТН-2 1159118 в подтверждение факта оприходования монитора на склад № 4 ОАО «Знамя индустриализации» отражены следующие реквизиты: предприятие, организация, склад, поставщик, номер сопроводительного документа, на основании которого составляется приходный ордер.

Приходный ордер подписан материально ответственным лицом, принявшим основные средства.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации (приложении И).

Для оформления приема объектов основных средств и их отражения в учете применяется акт следующей формы: ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» (приложение К).

Указанный акт составляется не менее чем в двух экземплярах и утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. В акте приема-передачи групп объектов основных средств указывается организация-получатель, организация-сдатчик, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, шифр нормативного срока службы, срок полезного использования, способ начисления амортизации.

Далее в журнале-ордере № 13 (Приложение Л) составлена бухгалтерская запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 453 973 рублей.

На основании акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта. Каждому объекту присваивается инвентарный номер.

Так, на поступивший в организацию Монитор TFT LCD LG Flatron W1946SBF стоимостью 453 973 рубля была заведена инвентарная карточка № Э3098. В инвентарной карточке от 06 октября 2010 г. (приложении Н) отражены следующие реквизиты: инвентарный номер, объект, организация-изготовитель, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, срок полезного использования (нормативный срок) - 5 лет, в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» указывается наименования драгоценных металлов и их количества (массы). Инвентарная карточка подписана лицом, ответственного за ведение инвентарной карточки.

Учет операций в ОАО «Знамя индустриализации» по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Операционные доходы и расходы» ведется в журнале-ордере № 13. Журнал-ордер № 13 ведется по кредетовому признаку.

За октябрь 2010 г. поступило основных средств на сумму 1 736 923 руб., что отражено в журнале-ордере № 13 (приложение Л).

При оприходовании в организации основных средств, полученных безвозмездно на ОАО «Знамя индустриализации» делается следующая запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 98-2 «Безвозмездное поступление» на сумму с НДС.

2.3 Начисление и учет амортизации основных средств

Для обобщения информации об амортизации основных средств, на ОАО «Знамя индустриализации» предназначен пассивный синтетический счет 02 «Амортизация основных средств», согласно рабочему плану счетов (приложение Д).

Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат (издержек обращения).

В учете на предприятии ОАО «Знамя индустриализации» в справке о начисления износа на полное восстановление в октябре 2009 года составляются следующие бухгалтерские записи (приложение М):

1) Начислена амортизация по производственному оборудованию, зданиям, сооружениям и инвентарю цехов основного производства:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» -- 1 443 926 руб.

2) Начислена амортизация по основным средствам находящимся в заводоуправлении:

Д-т сч. 26-1 «Расходы по заводоуправлению» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» -- 98 620 руб.

3) Начислена амортизация по основным средствам котельной:

Д-т сч. 23-1 «Затраты по содержанию котельной» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» -- 895 623 руб.

4) Начислена амортизация на основные средства торгового дома ОАО «Знамя индустриализации»:

Д-т сч. 44-21 «Товары в торговом доме ОАО «Знамя индустриализации»» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» -- 7 347 руб.

5) Начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам:

Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» -- 3 645 832 руб.

Итого начислена амортизация на ОАО «Знамя индустриализации» на сумму 6 091 348 руб. (приложение М).

Согласно инструкции № 37/18/6, для оформления и учета начисления амортизации основных средств применяется расчет амортизации основных средств по форме ОС-14. При журнально-ордерной форме учет по указанному счету ведется в журнале-ордере № 10 и 10/1.

На ОАО «Знамя индустриализации» начисление амортизации производиться линейным способом, согласно учетной политики организации (приложение В), что не противоречит Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (утверждена постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и анализа, Минархитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6 (с изм. от 30.09.2010 №141/106/28)).

На примере монитора TFT LCD LG Flatron W1946SBF (приложение Е) выборочно проведем начисление амортизации основных средств. Данные расчеты таблице представлены в таблице 2.1:

Таблица 2.1 Выборочный расчет начисления амортизации основных средств ОАО «Знамя индустриализации» за октябрь 2009 года

Вид основных средств	Стоимость основных средств, руб.	Расчет за месяц, руб.
Монитор	453 973	453 973х0,2/12=7 566

Рассчитано по: [приложение Е]

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

где НА - норма амортизации,

Т - срок службы.

Так, по объекту основных средств «Монитор TFT LCD LG Flatron W1946SBF» срок полезного использования составляет 5 лет, на основании инвентарной карточки № Э3098 (приложение Н), а следовательно норма амортизации (На) составляет:

Амортизация основных средств рассчитывается по следующей формуле:

где А - амортизация,

На - норма амортизации,

Ф - стоимость основных средств.

В учете отражено бухгалтерской записью:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 7 566 руб.

2.4 Учет восстановления объектов основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания объектов в состоянии, в котором они пригодны для эксплуатации, в производственных целях в течение срока полезного использования осуществляется ремонт этих объектов.

Своевременное и качественное выполнения ремонта способствует ритмичной работе организации, более полному использованию основных средств, уменьшению времени простоев.

Наиболее совершенна система планово-предупредительного ремонта, при котором объекты основных средств ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику.

Систему планово-предупредительного ремонта организация разрабатывает с учетом технических характеристик основных средств, условий эксплуатации и др.

Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации, реконструкции.

В настоящее время организациям предоставлена возможность самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в себестоимость затрат на все виды ремонта основных средств.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

Рассмотрим документальное оформление и учет ремонта основных средств хозяйственным способом на примере ОАО «Знамя индустриализации». На ремонтируемый объект Станок для резки косой бейки составлена ведомость дефектов (приложение П).

Так, в ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном размере.

Так как капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются наряд на ремонт (приложение Р), в котором указывается наименование оборудования, инвентарный № - Р378, начало ремонта - 3.09.2009 г. и окончание ремонта 07.09.2009 г.

Первый экземпляр передается в ремонтно-механический цех, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда на ремонт выписываются документы на получения со склада необходимых запасных частей и материалов.

Согласно учетной политики организации (приложение В), расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

в случае возможности установления срока периодичности ремонта и установления норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов;

по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и др.) по мере осуществления фактических затрат в случае не возможности установления периодичности проведения ремонтных работ.

В учете делается следующие записи:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 10 «Материалы» и другие записи.

Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.

Модернизация и реконструкция относятся к работам капитального характера. Затраты, связанные с их проведением, относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

Модернизация - это совокупность работ, направленных на усовершенствование систем на более эффективные, что приводит к повышению технического уровня и экономических характеристик объектов. При проведении модернизации осуществляется замена имеющихся устаревших конструктивных элементов и систем объектов на новые, более эффективные, без изменения конструкции и комплектации объектов. В результате проведения модернизации изменяется стоимость объектов, может увеличиваться их ресурс, срок службы может быть пересмотрен.

Реконструкция - это совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству имеющегося объекта основных средств, что обеспечивает получение высоких качественных и количественных показателей объекта.

При подрядном способе учете делается следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму без НДС.

Д-т сч. 18 «НДС по преобретенным товарам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе учете делается следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т сч. 10 «Материалы».

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Затем объекты основных средств, подвергшиеся указанным видам работ, принимаются комиссией по «Акту о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» формы ОС-3.

На основании акта (форма ОС-3) собранные на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» списываются с него следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы».

2.5 Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают на ОАО «Знамя индустриализации», в основном, по следующим причинам:

1) продажа;

2) физический износ.

Информация о процессе выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация и др.), принадлежащих организации, а также при определении остаточной стоимости от данного рода операций на ОАО «Знамя индустриализации» обобщается на синтетическом счете 01 «Основные средства», согласно рабочему плану счетов (приложение Д).

Рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи.

Объект основных средств выбывает на основании заявления работника Молоденок Л.В. (приложение С), оформляется договором и актом о приеме-передаче основных средств, а также составляется товарная накладная на отпуск и оприходование швейной машинки формы ТН-2 (приложение Е).

Накладная ТН-2 оформляется грузоотправителем в двух экземплярах: первый экземпляр передается лицу, принявшему товар к доставке, и является основанием для оприходования товара у грузополучателя; второй экземпляр остается у грузоотправителя и является основанием для списания товара с учета.

Так, в товарной накладной ТН-2 0232513 от 22 октября 2010 г. (приложение Е) из организации выбывает швейная машина б/у 51-2745 класса вследствие продажи на сумму 150 000 руб. В товарной накладной отражены следующие реквизиты: отправитель, получатель, основание отпуска - заявление от 08.10.10г. (приложение С), цель приобретения - для собственного потребления.

Оформленная накладная ТН-2 с приложенным к ней документом о приеме товара к доставке является основанием для списания со складского и бухгалтерского учета товара у грузоотправителя. Способ направления (вручения) первого экземпляра накладной ТН-2 грузополучателю определяется сторонами в договоре.

Выбытие основных средств на ОАО «Знамя индустриализации» вследствие продажи оформляется следующими записями (приложение Л):

Остаточная стоимость продаваемых основных средств:

1) Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» К-т 01 сч. «Основные средства» - 538 781 руб.

Списана начисленная амортизация за весь период эксплуатации основных средств:

2) Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» - 538 781 руб.

Начислена сумма удержания из заработной платы рабочего:

3) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» - 180 000 руб.

Рассмотрим выбытие основных средств вследствие физического износа.

Основные средства списываются с баланса вследствие изношенности.

Для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия в составе:

зам. директора - Беляевой О.В.,

зам. директора - Махановского Д.В.,

главного механика - Винокуровой Н.Н,

начальник технического отдела - Жаворонок Ж.Н.,

главного энергетика - Прудникова Л.Ф.,

главного бухгалтера - Щербич Е.А.

Комиссия установила непригодность швейной машинки к восстановлению и использованию. Причины списания объекта - выход из строя электроники, разбиты установочные корпусные отверстия.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о ликвидации основных средств (форма ОС-4).

Так, в акте № 1 от 06.10.2010 г. (приложение Т) швейная машина 272 класса оформлена на списание.

В акте указывается наименование объекта, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, первоначальная стоимость и причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления.

В разделе «Краткая характеристика объекта основных средств» указывается информация о содержании в нем драгметаллов, а в разделе, содержащем сведения о поступивших после его списания материальных ценностях.

Акт утвержден руководителем предприятия. В акте составлено заключение комиссии, о том что оборудование б/у ремонту не подлежит и следует на списание. Износ - 100%.

Выбытие основных средств на ОАО «Знамя индустриализации» вследствие физического износа в журнале-ордере № 13 оформляется следующими записями (приложение Л):

Д-т сч. 91-1 «Операционные расходы» К-т 01 сч. «Основные средства» - 3 065 517 руб.

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т 91-1 «Операционные расходы» - 3 065 517 руб.

Далее составлена опись оборудования и инвентаря, которое сломано и ликвидировано по актам списания формы ОС-4.

Так, в описи формы ОС-4 от 06.10.2010 г. (приложение У) указывается наименование, единица измерения, количество, инв. №, балансовая стоимость, примечание (драг. метал.).

В момент выбытия основных средств должны быть оприходованы

элементы выбывающего оборудования, содержащие драгоценные металлы, согласно Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней (утверждено постановлением Минфина РБ от 15.03.2004 г. № 34). Для этого на ОАО «Знамя индустриализации» составляется оборотная ведомость. Так, оборотная ведомость по счету 10-9 «Инвентарь, хозяйственные принадлежности, спецодежда» составлена за октябрь 2010 г. (приложение Ф).

В учете делается запись:

Д-т сч. 10-9 «Инвентарь, хозяйственные принадлежности, спецодежда» К-т сч. 91-1 «Операционные доходы».

Для оприходования на склад №4 ОАО «Знамя индустриализации» драгоценных металлов в разборки швейной машинки применяется приходный ордер (форма М-4).

Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей.

В приходном ордере № 137 от 06 октября 2010 года на сумму 166 450 руб. (приложение Ж) отражены следующие реквизиты: предприятие, организация, склад, поставщик, номер сопроводительного документа, на основании которого составляется приходный ордер.

Приходный ордер подписан материально ответственным лицом, принявшим основные средства.

Далее в ж/о № 13 отражена следующая запись (приложение Л):

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2.6 Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете

Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств является периодически проводимые их инвентаризации.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.

Рассмотрим на примере ОАО «Знамя индустриализации» порядок проведения инвентаризации основных средств.

На основании приказа № 148 от 28 сентября 2010 года была проведена годовая инвентаризация по состоянию на 1 декабря 2010 года (приложение Ц).

Инвентаризация проводиться комиссией, назначаемой руководителем организации.

Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи, производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта.

Результаты инвентаризации оформляются инвентарной описью (приложение Ш). Она подписана:

председателем комиссии - Касьяненко,

материально-ответственным лицом - Зарецкая,

членами комиссии:

Макарова,

Кузнецова.

В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

По данным инвентаризационных описей расхождений не было выявлено.

В случае выявления при инвентаризации излишков основных средств приходуются за счет увеличения финансовых результатов:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы».

При недостаче и порче объектов основных средств в учете делается запись:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 01 «Основные средства».

Если конкретные виновники недостачи или порчи основных средств не установлены, то убытки относят на финансовые результаты. В этом случае на счетах в учете делается запись:

Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При наличии виновников недостачи или порчи объектов основных средств и решения о взыскании остаточная стоимость списывается со счета 94 следующей записью:

1) Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2) Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

3) Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы».

Все указанные записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основании протокола инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем организации.

2.7 Переоценка основных средств и отражение ее результатов в учете

На ОАО «Знамя индустриализации» переоценка основных средств осуществляется путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа по состоянию на 1 января.

При проведении переоценки основных средств составляется ведомость переоценки основных средств (приложение Щ) согласно Инструкции по переоценки на 1 января года, следующего за отчетным (утверждено постановлением Минфина РБ от 05.11.2010 № 162/131/37).

Ведомость переоценки основных средств составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и других технических и бухгалтерских документов. В ведомости переоценки основных средств записи производятся отдельно в отношении каждого основного средства. Далее подписывается членами комиссии:

Винокурова Н.Н.;

Миштова Л.В.;

Богданова С.А.;

Рыбаченок О.В.

Рассмотрим механизм проведения переоценки по швейной машине. При проведении переоценки швейной машины индексным методом к ее первоначальной стоимости 3 562 251 руб., числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент изменения стоимости 1,0049. Коэффициенты переоценки публикуется Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в средствах массовой информации Республики Беларусь. При выборе соответствующего коэффициента из таблицы коэффициентов основные средства соотносятся с таблицей видов и групп имущества, применяемой при переоценке на 1 января года, следующего за отчетным, согласно Инструкции № 162/131/37.

Группировка основных средств при их переоценке осуществляется в соответствии с шифрами Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы» (изм. от 02.11.2009 г. № 173).

При определении восстановительной стоимости основных средств индексным методом к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется соответствующий коэффициент из таблицы коэффициентов.

В нашем примере восстановительная стоимость равна 3 579 706 руб. (3 562 251 х 1,0049).

При доли проведении переоценки основных средств сумма накопленной амортизации основных средств после переоценки определяется путем умножения восстановительной стоимости основных средств на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации (3 579 706 х 90,03 = =3 222 809).

Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки по каждому основному средству к его первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки (2 582 578 / 3 562 251х100%= =90,03).

Остаточная стоимость основных средств, определяемая при переоценке, рассчитывается как разность между восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств.

В нашем примере остаточная стоимость равна 356 897 руб. (3 579 706 - 3 222 809).

Следовательно по дооценке объекта швейной машины будут сделаны следующие записи. На первоначальную стоимость:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 83 «Добавочный фонд» - 17 455 руб.

На стоимость амортизации:

Д-т сч. 83 «Добавочный фонд» К-т сч. 02 «Амортизация основных

средств» - 12 655 руб.

После окончания работ по переоценке составляется акт результатов переоценки основных средств (приложение Э) согласно Инструкции по переоценки на 1 января года, следующего за отчетным, который подписывается:

председателем - Махановским Д.В.,

членами комиссии:

Винокурова Н.Н.;

Медведев Е.А.;

Рыбаченок О.В.;

Миштова Л.В.;

Богданова С.А.;

Ласица А.В.

Данный акт утверждается руководителем организации. По данным этого акта в учете по состоянию на 01.01.2010 г. делаются записи (Приложение Ю):

1) Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 83 «Добавочный фонд» - 1 837 273 427 руб.

2) Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» К-т сч. 83 «Добавочный фонд» - 9 455 606 руб.

3) Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т сч. 83 «Добавочный фонд» - 249 109 024 руб.

4) Д-т сч. 83 «Добавочный фонд» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 296 425 566 руб.

2.8 Аналитический учет основных средств

Учет основных средств на ОАО «Знамя индустриализации» ведется централизовано в разрезе отдельных объектов и классификационных групп.

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам.

Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций, например отдельное здание или же здание с вмонтированным оборудованием (комплекс предметов), станок и т.д.

Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается

инвентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или насечки. Так, например, инвентарные номера зданий могут начинаться с 001 по 099, сооружений - со 100 по 199, передаточных устройств - с 200 по 299 и т.д.

Нумерация проводиться по порядково-серийной системе и указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов с помощью инвентарных карточек формы ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (приложение Н). Она применяется для учета наличия объектов основных средств, а также учета их движения внутри организации и составляются в одном экземпляре.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

В заголовной части карточки указываются: наименование учреждения, структурного подразделения; полное наименование объекта учета; его назначение; организация-изготовитель; местонахождение объекта; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; номер счета бюджетного учета; инвентарный номер объекта.

В содержательной части карточки отражаются: паспортные данные; дата выпуска или изготовления (для животных, многолетних насаждений и земли должна быть указана дата рождения (закладки, регистрации или отметка об оприходовании)); дата и номер акта ввода в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость; срок полезного использования; сведения по амортизации (норма амортизационных отчислений в процентах и сумма начисленной за месяц амортизации, последняя дата начисления амортизации), о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях, о результатах переоценки, оприходовании, перемещении, выбытии объекта.

Кроме того, записывается краткая характеристика объекта; размер и прочие сведения по основному объекту и важнейшим пристройкам и принадлежностям, относящимся к основному объекту; сведения о содержании драгоценных материалов с указанием наименования объекта (детали), драгоценного материала, единицы измерения, количества (массы) драгоценного материала.

В оформляющей части карточки указываются должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку

Основанием для отметок при списании объектов основных средств вследствие ветхости или износа на ОАО «Знамя индустриализации» служит

«Акт о ликвидации основных средств» формы ОС-4.

Инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри каждой группы - по местам нахождения и видам объектов. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.

2.9 Раскрытие информации об основных средствах в отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

1) о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года в бухгалтерском балансе (форма 1), которая представлена в таблице 2.2:

Таблица - 2.2 Информация об первоначально стоимости основных средств и сумме начисленной амортизации на ОАО «Знамя индустриализации» за 2010 год

Основные средства	На начало года, млн. руб.	На конец отчетного периода, млн. руб.
первоначальная стоимость	28 647	36 519
амортизация	12 199	12 891

Источник: [приложение АЕ]

2) о движении основных средств в течение отчетного года по основным средствам (поступление, выбытие и т.п.) находящаяся в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5), Данная информация представлена в таблице 2.3:

Таблица 2.3 - Информация о движении основных средств на ОАО «Знамя индустриализации» за 2010 год

Наименование показателей	На начало года, млн. руб.	Поступило, млн. руб.	Выбыло, млн. руб.	На конец года, млн. руб.
Здания и сооружения	17 746	3 141	113	20 774
Передаточные устройства	1 309	267	-	1 576
Машины и оборудование	8 722	4 933	408	13247
Транспортные средства	429	21	-	450
Инструмент, инвентарь и принадлежности	247	9	1	255
Многолетние насаждения	95	21	2	114
Прочие основные средства	99	1	-	100
Всего основных средств	28 647	8 393	524	36 516

Источник: [приложение ББ]

Также информация об основных средствах приводиться в государственной статистической отчетности в отчете о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов формы 1-Ф (приложение Я).

Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету за 2010 год раскрыта следующая информация (приложение АА):

1.Выполнение работ в РМЦ:

1.1. Изготовлено запасных частей всего на сумму - 24,0 млн. руб.

в том числе

- к технологическому оборудованию - 11,0 млн. руб.

- средства малой механизации - 7,0 млн. руб.

- прочие запчасти - 6,0 млн. руб.

1.2. Приобретено запчастей к технологическому оборудованию

на сумму - 79,0 млн. руб.

в том числе тефлоновая лента к дублирующей

установке - 28,6 млн. руб.

В 2010 году продолжена работа по обновлению парка оборудования, так за год приобретено и внедрено 29 единиц нового оборудования : 2 ед. технологического оборудования на сумму 6,9 млн. руб., оргтехники 23 ед. на сумму - 21,5 млн.руб., прочего оборудования 4 ед. на сумму 1 103,8 млн. руб.

В 2010 году проводились работы по реализации устаревшего и неиспользуемого оборудования. Всего реализовано 43 ед. оборудования на сумму 18,3 млн.руб., а именно:

- швейные машины 39 ед. на сумму - 14,0 млн. руб.

- оборудование ВТО (пресс) 1 ед. на сумму - 1,8 млн. руб.

- раскройное оборудование 3 ед. на сумму - 2,5 млн. руб.

В 2010 году произведено списание оборудования в количестве 81 ед. первоначальной стоимостью 332,2 млн. руб., а именно:

- швейные машины 49 ед. первоначальной

стоимостью - 160,9 млн. руб.

- оборудование ВТО 6 ед. первоначальной

стоимостью - 129,5 млн.руб.

- прочее оборудование 26 ед. первоначальной

стоимостью - 41,8 млн.руб.

2.10 Основные рекомендации по совершенствованию учета основных средств в ОАО «Знамя индустриализации»

На балансе предприятии ОАО «Знамя индустриализации» числятся объекты основных средств (компьютеры, машины, станки, пресса и т.п.), содержащие драгметаллы. И хотя они не требуют обособленного отражения в бухгалтерском учете, все же необходимо рассмотреть их оперативный учет на ОАО «Знамя индустриализации», поскольку того требует действующее законодательство.

Согласно пункту 1 закона Республики Беларусь от 21.06.2002 г. № 110-З (в ред. 10.07.2009 г. № 30-2) «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», драгоценными металлами являются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий).

На ОАО «Знамя индустриализации» при оприходовании основных средств, содержащих драгметаллы, в акте о приеме-передаче объекта основных средств от 30.11.2010 г. формы ОС-1 (приложение К) и в инвентарной карточке учета основных средств от 06.10.2010 г. формы ОС-6 (приложение Н) в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» указаны наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, количество и масса драгметаллов в поступивших объектах основных средств.

Ликвидация основных средств на ОАО «Знамя индустриализации» оформляется актом о ликвидации основных средств формы ОС-4 . Так в акте № 1 от 06.10.2010 г. (приложение Т), в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» указаны наименование и количество драгметаллов, содержащихся в списываемых объектах. Эти данные фиксируются из формы ОС-1 и ОС-6. Полученные драгметаллы приходуются по рыночной стоимости.