Размещено на http://www.allbest.ru/

Составление и использование бухгалтерской отчетности. Анализ формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"

Содержание

• Введение
• 1. Составление и использование бухгалтерской отчетности
• 1.1 Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчётности
• 1.2 Пользователи бухгалтерской отчетности
• 1.3 Общие требования, предъявляемые к составу бухгалтерской (финансовой) отчетности и формированию ее показателей

2. Анализ формы №5 "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах"

• 2.1 Общие подходы к анализу и составу формы 5
• 2.2 Анализ нематериальных активов
• 2.3 Анализ основных фондов
• 2.4 Анализ расходов на НИОКР и на освоение природных ресурсов
• 2.5 Анализ финансовых вложений
• 2.6 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложение 1
• финансовый отчетность дебиторский бухгалтерский

Введение

Бухгалтерская отчетность - важные документы, которые позволяют рассмотреть и оценить деятельность предприятия и его перспективы. Главное, для чего служит не только бухгалтерская отчетность, но и любой документ бухгалтерского учета, - контроль перемещения средств, совершения хозяйственных и кассовых операций и тому подобного. Поскольку бухгалтерская отчетность является наиболее полным источником информации о состоянии предприятия и его собственности, она помогает понять состояние материальных, денежных и трудовых ресурсов, результативность проводимой политики предприятия в области инвестиций и кредитования, оценить затраты на производство и рекламирование продукции и так далее.

С первого января 2014 года вступил в силу новый закон "О бухгалтерском учете" №402 от 06.12.2011 года - именно его нормами надлежит руководствоваться при оформлении отчетности за 2014 год.

Заполненные формы годовой бухгалтерской отчетности представляются в налоговую службу и Государственный комитет статистики в установленные сроки - три месяца с начала календарного года.

Годовая отчетность составляется за период с 1 января по 31 декабря включительно. Сдача отчетности приходится на период с 1 января по 30 марта.

Все это дает возможность сказать, что данная тема курсовой работы весьма актуальна.

Объектом исследования данной курсовой работы является бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия.

Предметом исследования является составление и анализ формы №5.

Цель курсовой работы: описание назначения и состава бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так же исследование направлений анализа формы №5.

Задачи курсовой работы:

- Дать определение сущности финансовой отчетности;

- Выяснить структуру отчетности по действующему законодательству;

- Определить круг пользователей отчетности;

- Описать направления и методы анализа формы №5.

Работа состоит из 2-х разделов, Введения, Заключения, Списка литературных источников и ряда приложений.

1. Составление и использование бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчётности

Бухгалтерская отчетность -- система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Бухгалтерской отчетностью называют пакет документов, который содержит самую достоверную и полную информацию про имущество, обязательства, совершенные хозяйственные операции и экономическое положение предприятия. Бухгалтерская отчетность предприятия представляет собой совокупную информацию обо всех хозяйственных операциях, состоянии собственности, экономическом положении предприятия и тому подобном.

Бухгалтерская отчетность может включать в себя сведения за весь календарный год, а может составляться за период в неделю или месяц. Бухгалтерская отчетность может быть частной и общей, внешней и внутренней, сводной, годовой и внутригодовой. Самым важным видом из существующих является годовая бухгалтерская отчетность. Отчетность, которую составляют за определенные периоды в течение календарного года, называют внутригодовой или промежуточной.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в контролирующие органы: налоговую службу и Государственный комитет статистики.

Промежуточную бухгалтерскую отчетность (внутригодовую) используют в основном внутренние пользователи бухгалтерской отчетности, для того чтобы можно было оценить деятельность предприятия и разумный расход средств, а также чтобы избежать ошибок при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Некоторые предприятия, например, страховые компании, должны подавать в контролирующие органы также ежеквартальную отчетность.

Многие предприятия, например, открытые акционерные общества, по закону обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность в открытом доступе, чтобы с ней мог ознакомиться любой желающий. До того как опубликовать отчетность, предприятие должно пройти аудит бухгалтерской документации и получить соответствующее аудиторское заключение о том, что все сведение достоверны и отражают имущественное положение предприятия в полной мере. Такое аудиторское заключение публикуется вместе с бухгалтерской отчетностью и передается вместе с ней в Государственный комитет статистики.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций (за исключением бюджетных) состоит из:

* бухгалтерского баланса;

* отчета о финансовых результатах;

* приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

* пояснительной записки;

* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

Отчетность может составляться как по предприятию в целом, так и по его отдельным подразделениям или отраслям производства. Если предприятие обладает несколькими филиалами или обособленными подразделениями, составляется общая сводная бухгалтерская отчетность. Такую же сводную отчетность может составлять группа предприятий, объединенная под руководством одной организации.

В бухгалтерскую отчетность входят:

* бухгалтерский баланс;

* отчет о финансовых результатах;

* пояснительная записка к вышеуказанным документам;

* приложения к вышеуказанным документам, которые тоже могут включать различные отчеты, например, о перемещении денежных средств и тому подобные.

Бухгалтерская отчетность различных предприятий может включать и другие документы, если это регламентировано Федеральными законами или указано в учетной политике предприятия.

Разумеется, при этом существуют разнообразные формы бухгалтерской отчетности. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо строго придерживаться не только требований, предъявляемых в бухгалтерской отчетности, но и использовать соответствующие бланки.

Нижеперечисленные бланки бухгалтерской отчетности утвердил и ввел в использование приказ о формах бухгалтерской отчетности Министерства финансов Российской федерации №66 от 02.06.2010 года (с учетом редакций от 05.10.2011 года, 17.08.2012 года и 04.12.2012 года).

Бланки бухгалтерской отчетности:

1. Бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001),

2. Отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002),

3. Отчет об изменениях капитала (форма по ОКУД 0710003),

4. Отчет о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004),

5. Отчет о целевом использовании средств (форма по ОКУД 0710006),

6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма 5).

Числовые показатели в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый год).

При несопоставимости данных за период, предшествовавший отчетному году, с данными за отчетный период в бухгалтерской отчетности они приводятся в сопоставимом виде, то есть данные за предшествовавший период корректируются по правилам составления отчетности за отчетный период.

В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету объем предоставляемых форм и включенных в них показателей различается в зависимости от объема деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства существенно сокращена, поскольку они имеют право не представлять отчет об изменениях капитала (форму №3), отчет о движении денежных средств (форму №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форму №5), пояснительную записку.

Обычные коммерческие организации предоставляют бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Коммерческие организации, относящиеся к крупным и крупнейшим (объединения, холдинги, ФПГ, финансово-промышленные альянсы, др.), кроме того, составляют сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем предоставляемой им этими обществами бухгалтерской отчетности и требования к ней.

Согласно принятой концепции в настоящее время Минфином РФ утверждены положения по бухгалтерскому учету (стандарты), регламентирующие порядок формирования бухгалтерской информации и порядок раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование на практике требований по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами), дает более полную информационную базу для объективного и всестороннего анализа финансового состояния организации, устойчивого ее развития.

Бухгалтерский баланс (бухгалтерская отчетность по форме 1) - один из главных документов, который отражает соотношение активов и обязательств предприятия (они должны быть равными). Бухгалтерский баланс отражает состояние активов и обязательств предприятия.

Под активами понимается все имущество предприятия, от сырья и канцелярских товаров до зданий и оборудования. Активы - это все имущество, которое числится на балансе предприятия. Сюда входит как недвижимость, оборудование и сырье, так и готовая продукция, инструменты и оборудование.

Предполагается, что предприятие для приобретения активов получило средства (либо от инвесторов, либо от акционеров, либо от кредитной организации), после получения прибыли средства необходимо вернуть - это и есть обязательства предприятия.

Обязательства - это те средства, которые предприятие должно вернуть инвесторам, акционерам, кредиторам и прочим лицам и организациям, которые их выдавали предприятию. Сумма по активам и обязательствам в бухгалтерском балансе за отчетный период должна совпадать.

В отчете о финансовых результатах включают показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца рекомендуемой Минфином формы, организации могут представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу в соответствии с образцом формы, рекомендуемой Минфином РФ, допускается представлять в виде самостоятельных форм или включать в пояснительную записку.

Бухгалтерская отчетность по форме 2 содержит сведения обо всех совершенных хозяйственных операциях, расходе средств на закупку оборудования и сырья, финансовых перемещениях, поступлении средств, учитывает налоговые обязательства и тому подобное.

Этот документ должен содержать сведения о:

* средствах от реализации продукции (прибылях или убытках);

* доходах от внереализационной деятельности;

* операционных доходах и расходах;

* затратах предприятия на производство;

* коммерческих и управленческих расходах; суммах налогов;

* чистой прибыли;

* выручке нетто от реализации продукции.

Все данные в отчете об изменениях капитала приводятся за три отчетных года. В бухгалтерской отчетности по форме 3 необходимо отразить:

* движение уставного капитала;

* движение резервного капитала;

* изменение величины нераспределенной прибыли;

* долю собственных акций, выкупленных у акционеров.

Бухгалтерская отчетность по форме 4 отражает:

* источники поступления денежных средств, а также объемы поступивших сумм и их целевое использование;

* ликвидность предприятия;

* рост дохода над расходом;

* разницу между величиной прибыли и объемом денежных средств, а также ее причины.

В пояснительную записку включаются результаты проведенного анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности по основным финансовым показателям оценки финансового состояния организации и иным, значимым для него показателям и характеристикам. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в положениях по бухгалтерскому учету и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Например, по информации о событиях после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, должна быть дана краткая характеристика такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в учете, а, следовательно, в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой отчетности либо иному ее пользователю важно, ознакомившись с пояснительной запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести уточнение соответствующих финансовых показателей и аналитических оценок, сделанных на основе данных форм бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Этот документ поясняет и дополняет бухгалтерский баланс, а также содержит сведения о событиях, которые могли наступить после отчетной даты. Пояснительная записка должна содержать:

* сведения о предприятии;

* основные позиции учетной политики предприятия;

* информацию об отдельных активах и обязательствах;

* анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли;

* сведения о доходах и расходах организации;

* пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности;

* оценка деловой активности организации;

* изменение вступительных остатков;

* условные факты хозяйственной деятельности;

* экологические показатели; информация, раскрываемая акционерными обществами.

И прочие существенные сведения, которые необходимы для более полного раскрытия информации бухгалтерского баланса.

1.2 Пользователи бухгалтерской отчетности

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", и Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" определили обязательность представления всеми организациями (кроме бюджетных) годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей. Организации должны обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с нею.

Лиц, которые имеют дело с бухгалтерской отчетностью, называют пользователи бухгалтерской отчетности, и относят к ним далеко не всегда лишь бухгалтеров. Пользователи бухгалтерской отчетности - любые физические или юридические лица, заинтересованные в информации о данном предприятии.

Пользователи финансовой бухгалтерской отчетности должны разбираться в перечисленных документах.

Вся важнейшая информация по прибылям, убыткам, балансу предприятия, контролю и планированию содержится в бухгалтерской отчетности - это новый универсальный язык делового общения. Умеющий читать этот язык пользователь бухгалтерской отчетности может получить любые интересующие его сведения как о стоимости единицы продукции, так и о спросе на эту самую единицу, а также об оплате труда на предприятии, окупаемости производства, поступлении дохода на вложенные средства и так далее и тому подобное.

Официально пользователем бухгалтерской отчетности признают любое физическое или юридическое лицо, которое заинтересовано в информации о деятельности организации и изучает соответствующую документацию с целью эту информацию получить. Пользователи бухгалтерской отчетности делятся на две большие группы:

* внешние пользователи бухгалтерской отчетности;

* внутренние пользователи бухгалтерской отчетности.

Те, кто работает непосредственно на предприятии - внутренние пользователи, все остальные - внешние пользователи. Разумеется, область интересов у этих пользователей разная, кого-то будет интересовать доход предприятия, кого-то вопросы налогообложения и так далее.

Внутренние пользователи - это все сотрудники, руководители, управленцы и так далее, которые на основе данных бухгалтерской отчетности принимают руководящие решения, влияющие на деятельность и процветание предприятия. Внутренними пользователями бухгалтерской отчетности являются: учредители и собственники предприятия; руководители предприятия; менеджеры и управленцы различных отделов, подразделений, групп и звеньев; служащие предприятия. К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имущества организации. Собственно, внутренним пользователем бухгалтерской отчетности может быть совершенно любой работник этого предприятия, если у него есть право доступа к соответствующим документам, поскольку все работники заинтересованы как минимум в сохранении своих рабочих мест и выплате заработной платы, а как максимум - в увеличении дохода предприятия (ведь на заработной плате и премиях это тоже отразится).

Изучая бухгалтерскую отчетность и вообще документы бухгалтерского учета, руководитель предприятия может сделать выводы о том, выполняется ли план по прибыли, соответствуют ли показатели запланированному уровню, следует ли и в дальнейшем придерживаться разработанного плана развития или необходимо его скорректировать в каких-то аспектах.

Внешние же пользователи бухгалтерской отчетности - это все сторонние личности и предприятия, которые заинтересованы в информации о данном предприятии. Разумеется, интересы внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности весьма различны, могут не совпадать и даже где-то вступать в противоречия.

Внешними пользователями бухгалтерской отчетности являются:

* кредиторы;

* инвесторы;

* акционеры;

* поставщики;

* покупатели;

* потенциальные акционеры, кредиторы и инвесторы;

* налоговые органы;

* государственные органы экономического и социального управления;

* организации бухгалтеров и аудиторов;

* органы статистики; арбитраж.

Последние пять категорий и организаций не имеют прямого финансового интереса в бухгалтерской отчетности предприятия, тем не менее могут изучать документы с целью выполнения своих непосредственных функций.

Внешние пользователи по данным форм отчетности получают возможность изучить финансовое положение потенциального контрагента, оценить возможные риски предпринимательства, принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с партнером, правильно построить с ним отношения.

Внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работники организации, органы власти, общественные организации и другие. Внешние пользователи могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Все они имеют какие-либо потребности в информации об организации для ее изучения.

Банки, кредиторы, заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить целесообразность предоставления кредитов, условия их предоставления, оценить риск по возвратности кредитов и уплате процентов. Заимодавцев, предоставляющих долгосрочные кредиты, интересует не только ликвидность организации по краткосрочным обязательствам, но и платежеспособность организации с позиции ее стабильности в будущем, то есть интересует также информация, позволяющая судить о прибыльности бизнеса.

Инвесторов (в том числе потенциальных собственников) интересует оценка риска и доходности осуществляемых и предполагаемых инвестиций, способность организации генерировать прибыль и выплачивать дивиденды.

Поставщиков и подрядчиков интересует, сможет ли организация в срок рассчитаться с ними по свои обязательствам, то есть ликвидность баланса и финансовая устойчивость как фактор стабильности партнера.

Покупатели и заказчики заинтересованы в информации, свидетельствующей о надежности существующих деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.

Работники заинтересованы в информации о прибыльности и стабильности организации как работодателя, с целью иметь гарантированную оплату своего труда и рабочее место.

Органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций, ведения статистического наблюдения и других. По данным финансовой отчетности организации Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству и ее территориальные органы проводят анализ и оценку финансового состояния организации с точки зрения установления неудовлетворительной структуры баланса для подготовки решения по неплатежеспособным организациям. Налоговые органы пользуются данными отчетности для реализации своего права (равно как и должник, конкурсный кредитор и уполномоченные органы), предусмотренного Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве), на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением денежных обязательств.

Акционеров, собственников организации интересует также размер дивидендов, прибыльность организации в будущем, его ликвидность и финансовая устойчивость с точки зрения рискованности вложенного капитала.

Информация форм финансовой отчетности представляет большой интерес и для внутренних ее пользователей.

Внутренние пользователи (руководители, менеджеры) на основе бухгалтерской отчетности проводят анализ и оценку показателей финансового состояния организации, определяют тенденции его развития, готовят информационную базу финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.

Информация бухгалтерской отчетности служит основой для принятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности.

Сама бухгалтерская (финансовая) отчетность может служить оценкой работы менеджеров (по коэффициентам, характеризующим финансовое положение, внешние пользователи могут судить о работе менеджеров). Кроме того, сама организация заинтересована в надежных партнерах и обращается к прочтению их отчетности и отчетности будущих потенциальных контрагентов.

Обеспечение пользователей (прежде всего внешних) полной и объективной информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов является важнейшей задачей международных стандартов, в соответствии с которыми строятся концепции развития современного российского бухгалтерского учета и отчетности.

Рынком владеет тот, кто владеет информацией. Основными информационными документами, характеризующими предприятие, являются формы бухгалтерской финансовой отчетности, которые согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" открыты для заинтересованных пользователей.

Таким образом, информация, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценить способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнивать информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом.

1.3 Общие требования, предъявляемые к составу бухгалтерской (финансовой) отчетности и формированию ее показателей

Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах деятельности.

Приступая к анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением но бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности осуществляется: Гражданскому, Налоговому и Административному кодексам Российской Федерации; Постановлениям и Указам Правительства, Приказам, Положениям и рекомендациям Министерства финансов Российской Федерации. А также по внутренним актам предприятия.

Заполнение форм бухгалтерской отчетности должно производиться с учетом требований и рекомендаций Гражданского, Трудового и Налогового кодексов Российской Федерации, а также Указов Президента и Правительства, приказов Министерства финансов и учетной политики предприятия.

Отчетность должна:

* отражать все хозяйственные операции, полученные доходы и обязательства предприятия в полной мере;

* быть в полном соответствии с данными аналитического и синтетического учетов;

* содержать достоверные, точные, существенные, целостные, последовательные данные.

Это означает, что содержание основных форм бухгалтерской отчетности должно соответствовать принципам объективности, последовательности, точности, полноты, соответствия, преобладания содержания над формой, разумности, непротиворечивости. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, должна в полной мере отражать картину деятельности и хозяйственного и экономического положения предприятия.

Общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаются следующие.

1) В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включать показатели деятельности всех подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации.

Если выясняется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения к рекомендованным Минфином РФ показателям.

2) При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая информация не является нейтральной.

3) Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять па экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

4) По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Организация вправе раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

5) В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

6) В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

7) Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

8) При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:

* об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние па финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации;

* об операциях в иностранной валюте;

* о материально-производственных запасах;

* об основных средствах;

* о доходах и расходах организации;

* о событиях после отчетной даты и о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;

* об информации по аффилированным лицам;

* об информации по операционным и географическим сегментам;

* иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

Ответственность за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (ст. 15.11) в виде административного штрафа в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

В современных условиях входящие в состав бухгалтерской отчетности формы не являются жестко регламентированными, а составляются организациями с учетом рекомендаций Минфина РФ, изложенными в приказе Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Вместе с тем при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе рекомендуемых Минфином РФ образцов должны соблюдаться рассмотренные выше общие требования к бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

* Провести бухгалтерский аудит (для тех предприятий, которым это требование законодательно установлено).

* Утвердить и подписать состав отчета у руководства предприятия.

* Подать в установленные сроки отчетность в налоговую службу и Государственный комитет статистики.

* В случае если предприятие подпадает под требование о публичности бухгалтерской отчетности, опубликовать отчетность в открытом доступе.

При разработке бухгалтерского баланса (форма №1) должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп его статей согласно рекомендации Минфина РФ.

2. Анализ формы №5 "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах"

2.1 Общие подходы к анализу и составу формы 5

Бухгалтерская отчетность по форме 5 должна пояснять отдельные положения бухгалтерского баланса, поэтому в ней заполняются не все графы. Но некоторые разделы заполнять необходимо в обязательном порядке, а именно:

* движение заемных средств;

* дебиторская и кредиторская задолженность;

* амортизируемое имущество.

Для любого пользователя важно уметь анализировать показатели, представленные в формах бухгалтерской финансовой отчетности.

Анализ финансовой отчетности предприятия представляет собой не только изучение абсолютных показателей, представленных в ней, но и выявление взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями его финансово-хозяйственной деятельности, включенными в отчетность.

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики организации, которые свидетельствуют, в частности, об ее успехе или угрозе банкротства.

Детальное изучение информации форм годового бухгалтерского отчета позволяет увидеть:

- из каких источников организация получает денежные средства, основные направления их расходования;

- движение основных видов активов и пассивов;

- причины изменений в составе и структуре имущества, капитала, обязательств, доходов, расходов и прибыли.

Аналитический инструментарий дает возможность оценить финансовую устойчивость организации, ее платежеспособность, деловую активность и эффективность деятельности, а результаты финансового анализа - обосновать деловые решения.

Внутренний анализ направлен на прогнозирование расширения производственной деятельности, выбора источников и возможности привлечения инвестиций в те или иные активы, сохранения ликвидности организации или вероятности ее банкротства.

Анализ проводится на основании данных, указанных в Форме №5 "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах", Форма №2 "Отчет о финансовых результатах", Форма №1 "Бухгалтерский баланс".

2.2 Анализ нематериальных активов

В форме №5 "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах", утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н, для всех видов амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) выделены самостоятельные разделы.

В первом разделе дается расшифровка к строке 110 бухгалтерского Баланса "Нематериальные активы" и раскрывается информация о наличии, движении нематериальных активов в разрезе отдельных их видов и величине начисленной амортизации этих активов. Следует отметить, что в отличие от бухгалтерского Баланса, где нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, в форме №5 раскрывается информация об их первоначальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №91н, нематериальными активами признаются активы, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

· возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

· организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся:

1. объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности):

Ш у патентообладателя на изобретение, промышленный образец полезную модель,

Ш правообладателя на программы ЭВМ, базы данных,

Ш правообладателя на топологии интегральных микросхем,

Ш владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров,

Ш патентообладателя на селекционные достижения;

2. деловая репутация организации;

3. организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

К нематериальным активам нельзя отнести интеллектуальные и деловые качества персонала организации, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Часть нематериальных активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в специальном разделе формы №5.

На основе данных Приложения к бухгалтерскому Балансу, а также Отчета о финансовых результатах проводится анализ нематериальных активов по нескольким направлениям.

Проводится анализ структуры нематериальных активов и ее изменения на конец анализируемого года по сравнению с его началом (рассчитывается удельный вес отдельных видов нематериальных активов в общей их величине на начало и конец года, определяется изменение удельного веса).

В процессе анализа движения нематериальных активов рассчитываются абсолютное изменение и темп роста нематериальных активов в целом и отдельных их видов на конец года по сравнению с началом.

Можно также определить коэффициенты движения нематериальных активов:

1. Коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост), характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле:

(1)

2. Коэффициент выбытия нематериальных активов (Квыб) - показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле:

(2)

Производится анализ степени списания стоимости нематериальных активов на расходы организации (путем начисления амортизации).

Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение срока полезного использования тремя способами:

· линейным способом;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начисленной амортизации по нематериальным активам к их первоначальной стоимости на начало и конец года. При наличии необходимой информации такой анализ следует провести не только по общей сумме нематериальных активов, но и в разрезе отдельных их видов.

Для анализа эффективности использования нематериальных активов рассчитываются следующие показатели:

1. Рентабельность нематериальных активов (рнма) - характеризует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения (стр. 140 ф. №2) или чистой прибыли (стр. 190 ф. №2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным Приложения к бухгалтерскому Балансу среднегодовая первоначальная стоимость рассматриваемых активов исчисляется как среднее арифметическое от суммы значений на начало и конец года;

2. Оборачиваемость нематериальных активов (Lнма) - позволяет оценить величину выручки, получаемой с каждого рубля нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 ф. №2) к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. Существует и другое вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает использование в знаменателе дроби не первоначальной стоимости нематериальных активов, а годовой суммы начисленной по ним амортизации.

Использование нематериальных активов может быть признано эффективным, если выполняется следующее условие:

Трнма<ТрN<ТрР (3)

где, Трнма - темп роста стоимости нематериальных активов;

ТрN - темп роста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (N);

ТрР - темп роста прибыли (Р).

В ходе исследования нематериальных активов следует также провести факторный анализ их рентабельности с помощью мультипликативной модели, отражающей влияние на изменение этого показателя двух факторов - рентабельности продаж и оборачиваемости нематериальных активов.

(4)

Значения показателей за предыдущий год получены из аналогичных расчетов за соответствующий период.

В заключение анализа нематериальных активов оценим влияние рентабельности продаж (уровня эффективности основной деятельности) и оборачиваемости этих активов на их рентабельность.

2.3 Анализ основных фондов

Задачами анализа основных средств являются:

- анализ структурной динамики основных средств;

- анализ воспроизводства и оборачиваемости;

- анализ эффективности использования.

Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств можно представить по данным п. II раздела 3 формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

В п. II раздела 3 формы №5 необходимо добавить два столбца: "Изменение удельного веса остатков (+) (-) в %", "Темп роста остатков в %".

Существенной причиной изменений является переоценка основных средств.

Положительной тенденцией является опережающий прирост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами.

Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Информация о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, их составе, движении, размере начисленной амортизации представлена в Приложении к бухгалтерскому Балансу во втором разделе "Основные средства". Здесь дается расшифровка к стр. 120 бухгалтерского Баланса.

Основные средства отражаются в соответствии с традиционной классификацией по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Информация об амортизации основных средств представлена менее детально: по зданиям и сооружениям; машинам, оборудованию транспортным средствам; по всем остальным основным средствам. Организации-лизингодатели в данном разделе не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Она раскрывается отдельно в разделе формы №5 "Доходные вложения в материальные ценности".

Данные формы №5 позволяют провести анализ основных средств по нескольким направлениям.

Производится анализ структуры основных средств и ее динамики.

В рекомендуемой приказом Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" форме № 5 не раскрывается информация о величине производственных и непроизводственных основных средств. Однако, если организация приняла решение отразить эту информацию в Приложении к бухгалтерскому Балансу, то можно оценить структуру основных средств не только в разрезе отдельных их видов (зданий, сооружений, машин и оборудования и т.п.), но и оценить величину вложений средств в производственные и непроизводственные объекты.

При проведении анализа движения основных средств рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффициенты поступления и выбытия по всем основным средствам и по отдельным их видам, в том числе по активной и пассивной части.

Как известно, активная часть основных средств - это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обычных видов деятельности); пассивная часть - объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной части основных средств и людей.

Следует отметить, что состав активной и пассивной части варьирует в зависимости от отраслевой специфики. Например, в машиностроении к активной части относятся машины и оборудование, а также транспортные средства, а в нефте- и газодобывающей промышленности в ее состав включаются и сооружения.

Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы:

(5)

(6)

Данные приложения к бухгалтерскому Балансу позволяют для анализа технического состояния основных средств рассчитать на начало и конец года следующие коэффициенты:

1. Коэффициент износа (Кизн) - позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изношенности основных средств:

(7)

2. Коэффициент годности (Кгодн) - является показателем, обратным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию:

 (8)

Расчет рассмотренных показателей следует провести в целом по основным средствам, а также отдельно:

· по зданиям и сооружениям;

· машинам, оборудованию, транспортным средствам (активной части);

· другим объектам основных средств.

Столь детальный анализ имеет принципиальное значение, так как высокая степень изношенности активной части основных средств имеет более негативные последствия, чем то же состояние пассивных основных средств (частая поломка оборудования, выпуск бракованной продукции, рост затрат на ремонт, сокращение прибыли, снижение уровня эффективности хозяйственной деятельности предприятия и ухудшение ее конкурентных позиций).

Для анализа эффективности использования основных средств помимо данных Приложения к бухгалтерскому Балансу потребуется дополнительно информация формы №2 о выручке от продажи и прибыли. Данное направление анализа предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей:

1. Фондоотдача (Фо) - характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств:

(9)

где, N - выручка от продажи товаров, работ, услуг;

F - среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, рассчитываемая по данным формы №5 как средне арифметическое суммы значений на начало и конец года;

2. Фондоотдача активной части () - показывает, сколько продукции (работ, услуг) получено с каждого рубля активной части основных средств (Fа):

(10)

3. Рентабельность основных средств (pF) - позволяет оценить величину прибыли (Р) с каждого рубля основных средств:

(11)

Для расчета последнего показателя, как правило, используется прибыль до налогообложения, так как ее величина характеризует общий финансовый результат от всех операций и видов деятельности, осуществляемой с помощью основных средств. Вместе с тем можно при исчислении рентабельности основных средств использовать также показатели прибыли от продаж и чистой прибыли, не забывая акцентировать на этом внимание при составлении аналитического заключения.

При необходимости проводится анализ динамики следующих показателей, раскрываемых в Приложении к бухгалтерскому Балансу:

· объектов основных средств, переданных в аренду;

· объектов основных средств, переведенных на консервацию;

· объектов основных средств, полученных в аренду;

· объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Кроме того, по данным формы №5 можно оценить результаты от переоценки объектов основных средств (их первоначальной стоимости и начисленной амортизации), а также изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Все это позволит получить дополнительную информацию об использовании основных средств на предприятии.

2.4 Анализ расходов на НИОКР и на освоение природных ресурсов

В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н в форме №5 появились новые разделы "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и "Расходы на освоение природных ресурсов".

Порядок учета расходов на НИОКР и отражение их в бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №115н. Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

· сумма расхода может быть определена и подтверждена;

· имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

· использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);