Дт 90.2 Кт 20 - 6 662 604,12

На субсчете 90-8 «Управленческие расходы» учитываются общехозяйственные расходы

Дт 90.8 Кт 26 - 2 843 997,23

Субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Аналитический учёт на субсчёте не ведётся.

По субсчёту 90-9 составляют «Карточку счёта 90-9» (приложение 19), где отражаются финансовый результат от продажи продукции - прибыль или убыток.

Дт 90.1 Кт 90.9 - 31 845 081, 69

Дт 90.9 Кт 90.2 - 22 411 014,64

Дт 90.9 Кт 90.3 - 4 857 724,32

Дт 90.9 Кт 90.8 - 2 843 997,23

Дт 90.9 Кт 99.1 - 3 562 025,00

Дт 99.1 Кт 90.9 - 1 829 679,50

Исходя из вышеизложенного, можно отметить, что сводным документом по продаже является ведомость на списание товаров. На основании ведомости в конце каждого месяца составляется Журнал-ордер и Ведомость по счёту 90, служащий регистром синтетического учета (приложение 20). В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счету 90 «Продажи».

Также по итогам месяца делают анализ счёта 90 «Продажи» по каждому субсчёту, где отражаются остатки на начало и конец периода, обороты по сёту 90 «Продажи». (Приложение 21)

Данные из журнала-ордера в конце месяца по корреспондирующим счетам переносятся в главную книгу. Также в главной книге на основании справки на закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражается списание общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» по отдельным субсчетам пропорционально выручке от продажи продукции.

В течение года продукция продается по плановой себестоимости, а в конце года она корректируется до величины фактической. Суммы отклонений плановой себестоимости от фактической списываются по каналам использования продукции.

Таким образом, результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (в виде прибыли или убытка), который в конце года списывают со счета 90 «Продажи» по отдельным субсчетам на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» в конце года закрывается, и сальдо не имеет.

Прочие доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат ООО «ПАРТ», отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

К прочим доходам относятся:

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

2) субсидии из бюджетов всех уровней;

3) прочие доходы.

Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п. Расходы соответственно отражаются по дебету.

К прочим расходам относятся:

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

5)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

6)прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО ПАРТ» открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие расходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов »;

За отчетный год в ООО «ПАРТ» доходы от прочих видов деятельности не значительны и составляют 1 056,00 рублей .

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» в обществе в 2013 году были учтены следующие доходы и расходы:

- расходы, связанные с оплатой услуг банка, которые оформлены банковским ордером. Основанием для отражения в бухгалтерском учете данного вида расходов служат выписки банка,

Дт 91.2 Кт 51 - 30 403,27

- учтены штрафы по договору строительного подряда

Дт 91.2 Кт 60 - 99 236,69

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в ООО «ПАРТ» предназначен для выявления сальдо прочих расходов и доходов за отчётный месяц. На данном субсчете путем внутренних записей по счету отражаются полученные доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью организации.

Закрытие счета 91

Дт 91.9 Кт 91.2 - 129 639,96- списание прочих расходов

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в оборотно - сальдовой ведомости по счёту 91, которая открывается на месяц. В ней указываются начальное и конечное сальдо и обороты за месяц. Также по итогам месяца составляется «Анализ счёта: 91 за месяц», где отражаются все операции по счёту 91 и его субсчетам (Приложение 22). К счёту 91 открывается «Журнал-ордер и Ведомость по счёту 91», в котором по кредитовому принципу относятся на счета суммы по операциям со счётом 91 «Прочие доходы и расходы». Синтетический учет ведется в главной книге.

Учет финансовых результатов

В бухгалтерском учете предприятия формирование балансовой прибыли производится на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» показывает сумму балансовой прибыли, а дебетовое - сумму убытка.

На предприятии к данному счету открыты следующие субсчета:

- 99-1 «Прибыли и убытки»;

- 99-2 «Налог на прибыль»;

В ООО «ПАРТ» на субсчете 99-1 отражают суммы определенной прибыли или убытка от продажи продукции, а также по прочим операциям.

Списывается сумма прибыли от продажи продукции на счет 99 «Прибыли и убытки»

Дт 99.1 Кт 90.9 - 1 829 679,50

Дт 99.1 Кт 91.9 - 128 583,96- списание внереализационных расходов на счет прибыли и убытков

Дт 90.9 Кт 99.1 - 3 562 025,00

На субсчете 99-2 «Налог на прибыль» в обществе происходит непосредственное исчисление налога на прибыль и его отражение в учете.

Дт 99.2 Кт 68 - 710 799,54 - начислен налог на прибыль

Дт 99.1 Кт 99.2 - 1 080 277,21- отнесена сумма налога на прибыль на финансовый результат организации

В организации на основе сопоставления кредитового и дебетового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат, который составляет прибыль до налогообложения. В бухгалтерском учете эти операции отражаются в регистрах аналитического и синтетического учета, которыми в обществе являются Журнал-ордер и ведомость и анализ счета 99 (Приложение 23).

Следует отметить, что аналитический учет в организации строится таким образом, чтобы обеспечить формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках. В свою очередь, содержание анализа счета 99 наглядно представляет формирование конечного финансового результата.

Таким образом, в ООО «ПАРТ» сформированный на счете 99 «Прибыли и убытки» конечный финансовый результат в конце года заключительными записями декабря перечисляется на синтетический счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В организации к данному счету открыты следующие субсчета:

- 84-1 «Прибыль подлежащая распределению»;

- 84-2 «Убыток подлежащий покрытию».

При этом по кредиту отражаются суммы полученной прибыли, а по дебету - убытка.

В 2013 году ООО «ПАРТ» получило чистую прибыль, предназначенную для распределения, в размере 1 264 408,49 рублей. При этом в учете была сделана запись

Дт 99 Кт 84 - 1 264 408,49

Аналитический учет по счету 84 в обществе ведется в оборотно-сальдовой ведомости, где по субконто «направление использования прибыли» отражается её распределение. На основании данного документа в программе формируется регистр синтетического учета - анализ счета 84, отражение операций в котором осуществляется сначала в целом по счету, а затем в разрезе субсчетов.

В конце года кредитовые и дебетовые обороты по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» переносятся в Главную книгу.

1.10 Прочие объекты бухгалтерского (финансового) учета

Забалансовые счета. Введение в план счетов бухгалтерского учета забалансовых счетов связано с тем, что для эффективной оценки и управления предприятием необходимо разделять имущество и неимущественные права, находящиеся в пользовании данного юридического лица и в отношении которых оно является собственником, от прочего имущества, в отношении которого предприятие собственником не является, хотя и использует их в своей деятельности. В ООО «ПАРТ» забалансовые счета не используются

Учет на забалансовых счетах ведут по простой схеме, т.е. без двойной записи операций по движению ценностей.

К ценностям, учет которых ведется на забалансовых счетах относятся:

- Арендованные основные средства;

- Материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

- Бланки строгой отчетности;

- Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов;

- Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению;

- Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности;

- Переходящие награды, призы и кубки;

- Путевки неоплаченные;

- Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенных;

- Обеспечение исполнения обязательств;

- Государственные и муниципальные гарантии;

- Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками;

- Экспериментальные устройства;

- Расчетные документы, ожидающие исполнения;

- Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход;

- Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок;

- Поступления денежных средств на банковские счета учреждений;

- Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений.

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» утверждено приказом Мин финна России от 08.11.2010 № 134н относится только к публичным компаниям. Основное новшество состоит в большей ориентации на управленческий учет. Раньше выделялись первичные и вторичные сегменты, они формировались по географическому или продуктовому принципу. Теперь же принцип может быть любой, но он должен вытекать из системы управления компании. Показатели сегментов должны формироваться не по правилам бухгалтерского учета; теперь они должны отвечать представлениям менеджмента.

Содержание статьи:

· ПБУ 12/2010: общие положения

· Выделение сегментов

· Отчетные сегменты

· Оценка показателей отчетных сегментов

· Раскрытие информации по отчетным сегментам

· ПБУ 12/2010: итоги

Данный нормативный документ представляет собой пример конфликта реализуемой в России системы нормативно-правового регулирования бухгалтерской практики и концептуальных основ МСФО, в основе которых лежит идея профессионального суждения бухгалтера как базы методологии формирования информации о финансовом положении компаний. С позиций последней, предписания ПБУ носят ориентирующий характер и в конкретных случаях должны реализовываться, исходя из профессионального суждения специалистов, составляющих отчетность. Однако в случае с ПБУ мы имеем дело с нормативно-правовым актом. И здесь, нужно отметить, что стремление сделать текст нового ПБУ максимально современным и соответствующим идеям МСФО в ряде случаев лишило этот текст необходимых характеристик содержания именно нормативного документа, в частности, соответствия действующему российскому законодательству.

ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, касается способов представления информации в бухгалтерской отчетности.

ПБУ 16/02 вводит совершенно понятие - прекращаемая деятельность. Главная задача бухгалтерской отчетности состоит в том, чтобы не ввести ее пользователей в заблуждение относительно реального финансового положения организации. Цель предписаний ПБУ 16/02 состоит в том, чтобы установить механизм донесения организациями до пользователей их бухгалтерской отчетности информации о том, какое направление деятельности организации прекращается; какова доля, занимаемая данным направлением в общем объеме деятельности организации; каковы возможные последствия прекращения данного направления деятельности; как определить порядок формирования резервов, необходимых для покрытия возможных убытков.

Можно выделить направления, по которым ПБУ 16/02 предписывает раскрытие информации о прекращаемой деятельности.

1. В отчетности за год, в котором было принято решение о прекращении деятельности, пользователи должны увидеть объем доходов, расходов, финансовых результатов и денежных потоков, относящихся к прекращаемой деятельности. Это достигается за счет включения такой информации напрямую в отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. Подробный пример такого включения приводится в приложении к ПБУ 16/02.

2. В отчетности за период, в котором направление деятельности организации признано прекращаемым, организация должна переоценить активы, непосредственно связанные с прекращаемым направлением деятельности, которые будут распродаваться или ликвидироваться.

Исходя из действующего плана счетов бухгалтерского учета, такая переоценка активов должна будет отражаться записями по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счетов учета соответствующих активов.

В отличие от данных о доходах и расходах, относящихся к прекращаемой деятельности, информация об убытках от уценки активов, относящихся к прекращаемой деятельности, и суммах соответствующих резервов не выделяется обособленно в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках организации за тот период, в котором соответствующее направление деятельности признано прекращаемым, а приводится в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за этот период.

1.11 Учет операций в иностранной валюте

В ООО «ПАРТ» отсутствуют операции в иностранной валюте учет не ведется.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Возникающие курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, а курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 52 «Валютные счета» - списана проданная иностранная валюта;

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходована рублевая выручка от продажи;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражена положительная курсовая разница; или Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена отрицательная курсовая разница.

Дт 75,83 Кт 83,75 - отнесена курсовая разница на добавочный капитал

Для учета валютных ценностей организация может использовать также счет 55 «Специальные счета в банках», по которому могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Основным нормативным документом, регламентирующим учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является одноименное ПБУ 3/2006.

ГЛАВА 2. АУДИТ

2.1 Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Чтобы сделать объективное заключение о достоверности отчетности ООО «ПАРТ», необходимо изучить структуру, характер и направление деятельности.

С этой целью проверяем наличие и законность составления следующих юридических документов:

устава организации;

решение единственного учредителя;

приказов-распоряжений руководителей организации по личному составу, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации и по другим вопросам;

составленных и подписанных хозяйственных контрактов, договоров и соглашений;

бухгалтерских финансовых отчетов о деятельности организации;

других документов, относящихся к деятельности (лицензии, разрешения и др. документы соответствующих органов на осуществление конкретных видов деятельности).

Основным документом ООО «ПАРТ» является ее Устав. Изучая Устав, аудитор знакомится с профилем деятельности организации, ее задачами, составом ее участников, размером уставного капитала, направлением средств на создание фондов.

Важно проверить своевременность формирования сумм уставного капитала в соответствии с законодательством. При проведении аудиторских проверок эти показатели (в балансе и в уставе) иногда значительно различаются. Задача аудитора в этом случае состоит в том, чтобы указать учредителям этой организации о необходимости перерегистрации устава организации. Особое внимание при проверке устава должно быть уделено правильности формирования фондов.

Проверяя учредительные документы, аудитор должен убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, установить организационно-правовую форму.

Необходимо также проверить создание других структурных подразделений внутри организации, не обладающих статусом юридического лица.

«С принятием и вступлением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации возросла роль и значение заключения хозяйственных договоров. Проверяя эти статьи, руководитель должен руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи №420 - №453). В частности необходимо проверить:

соответствуют ли положения заключенных договоров правилам, установленным Гражданским кодексом в момент их заключения;

соблюдаются ли установленные Гражданским кодексом правила изменения условий договора и его расторжения;

какой предусмотрен в договоре порядок, в частности, возмещение сторонами потерь при невыполнении условий договора;

какие цены предусматриваются в договоре при возмещении потерь;

полномочие лица, подписавшего договор и другие вопросы, вытекающие из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 198..

Проверяя правильность заключения хозяйственных договоров, аудитор должен обратить внимание руководителя и других должностных лиц проверяемой организации, на потери, которые может понести организация при несоблюдении требований Гражданского кодекса по их составлению, подписанию, невыполнению условий договора.

Особой экспертизе должны быть подвергнуты договоры товарного кредита, в связи с тем, что при неисполнении данных договоров возникают существенные потери.

Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документам бухгалтерского учета и отчетности, также установит взаимосвязь и соответствие данных синтетического учета, аналитического учета и отчетности. На протяжении всей аудиторской проверки аудитор пользуется информацией, которая содержится в документах бухгалтерского учета и отчетности.

К документам бухгалтерского учета и отчетности, которыми пользуется аудитор, относятся:

главная книга;

журналы-ордера (мемориальные ордера при мемориально-ордерной форме учета и машинные носители при автоматизированной обработке данных);

оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам;

накопительные и группировочные ведомости;

карточки аналитического учета, материальных ценностей и расчета;

лицевые счета;

расчетно-платежные ведомости по заработной плате;

отчеты кассира;

первичные документы и справки, послужившие основанием совершения записи в учетные регистры хозяйственных операций;

Показатели отчетности проверяются в следующих формах бухгалтерской отчетности, ежегодно утверждаемой Минфином Российской Федерации:

бухгалтерский баланс (Форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (Форма № 2);

отчет об изменениях капитала (Форма № 3);

отчет о движении денежных средств (Форма № 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (Форма № 6).

«Основной объем информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенную отчетную дату аудитор получает согласно баланса. Поэтому именно эти данные должен подтвердить аудитор и нотариально отразить в аудиторском заключении. Так как показатели баланса и других форм бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных главной книги и других форм синтетического учета, аудитор должен проверить взаимоувязку показателей к этим формам (прежде всего к главной книге и некоторыми журналами-ордерами)» Осташенко Е. Г. Аудит : учебное пособие. Часть 3. - Омск, 2009. - С. 205..

При установлении расхождения показателей по данным синтетического учета, необходимо проверить расхождения по аналитическим счетам. Аудитор также проверяет наличие взаимоувязки аналитического и синтетического учета по бухгалтерским счетам на начало и конец отчетного периода.

2.1 Источники информации о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Для проведения аудита и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

С этой целью аудитор обязан проверить наличие и законность составления следующих юридических документов:

учредительного договора;

устава организации;

протоколов решений совета директоров;

протоколов собраний акционеров по различным вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации;

приказов-распоряжений руководителей организации по личному составу, производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации и по другим вопросам;

составленных и подписанных хозяйственных контрактов, договоров и соглашений;

бухгалтерских финансовых отчетов о деятельности организации;

других документов, относящихся к деятельности проверяемых организаций (лицензии, разрешения и др. документы соответствующих органов на осуществление конкретных видов деятельности).

Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документам бухгалтерского учета и отчетности, также установит взаимосвязь и соответствие данных синтетического учета, аналитического учета и отчетности. На протяжении всей аудиторской проверки аудитор пользуется информацией, которая содержится в документах бухгалтерского учета и отчетности.

ООО «ПАРТ» в своей деятельности руководствуется редакцией устава, положения соответствует действующему законодательству РФ. Уставный капитал в сумме 10 000 рублей соответствует его величине, и в полном объеме оплачен к началу аудируемого периода. Виды деятельности, осуществляемые в аудируемом периоде, соответствуют перечисленным в уставе.

Для осуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на оказание аудиторских услуг, составлены Общий план аудиторской проверки (приложение 24) расчетов и Программа проведения аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. (приложение 25)

2.2 Аудиторская проверка операций с денежными средствами, расчетных операций

В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о денежных средствах в организации отражается по строке 1250 бухгалтерского баланса. По состоянию на 31 декабря 2013 года ООО «ПАРТ» имеет на своем балансе денежных средств в размере 694 тыс. руб.

В приложении 26 приведен тест оценки системы внутреннего контроля кассовых операций ООО «ПАРТ».

Таблица 2.2.1

Расчет показателей надежности системы бухгалтерского учета ООО «ПАРТ» и внутреннего контроля по учету денежных средств

Показатели	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в %
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия	26	80,76
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия	21

Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля учета денежных средств - высокая от 81 до 100 %

Следующим этапом аудиторской проверки является расчет уровня существенности. Для расчета уровня существенности выбираем базовые показатели бухгалтерской отчетности. В таблице 2.2.2 представлен расчет единого уровня существенности.

Таблица 2.2.2

Определение единого уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности ООО «ПАРТ» за 2013г.

№ п/п	Показатель отчетности	Значение базового показателя, тыс. рублей	Уровень существенности %	Уровень существенности, тыс. рублей
1	Выручка	26987	4	1079
2	Балансовая прибыль	6045	6	362
3	Валюта баланса (актив)	16373	6	982

Проанализировав факторы, оказывающие влияние на существенность бухгалтерской информации для итоговых показателей уровень существенности 4% для выручки от продаж; 6% -- для балансовой прибыли, 6% для валюты баланса.

Чтобы определить общий уровень существенности в ООО «ПАРТ» берем среднеарифметическую: (1079+362+982*)/3=807 тыс. руб.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

1) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

2) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. Неотъемлемый риск (НР);

2. Риск средств контроля (РК);

3. Риск необнаружения (РН).

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный);

2. Количественный метод предполагает количественный расчет малочисленных моделей аудиторского риска.

Сущность одной из модели заключается в том, что величина аудиторского риска (в процентах) определяется как произведение отдельных ее составляющих также в процентах установленных аудитором на стадии планирования (1).

АР = НР х РК х РН (%) (1)

АР - означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.

Величина вероятности лежит в пределах 0?АР?1.

НР - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутреннего контроля в аудиторской организации.(таблица 2.2.3)

Таблица 2.2.3

Аудиторский риск

Риск	Количество оценок факторов, обеспечивающих
	Низкий риск (высокий S)	Средний риск (средний S)	Высокий риск (низкий S)	?	низкий S/?*100%
Неотъемлемый	6	4	3	13	0,38
Средств контроля	2	3	1	6	0,5
Не обнаружения	1	2	1	4	0,5
Итого	9	9	5	АР = 9.5%

Для ООО «ПАРТ» в связи со средним уровнем состояния внутреннего контроля неотъемлемый риск составляет 38 %.

РК - показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок, чем эффективный СВК, тем ниже фактор ее риска.

Риск контроля в ООО «ПАРТ» равен 50%.

РН - субъективно определяется аудитором вероятность того что, применяя в ходе аудиторской проверки, аудиторские процедуры не позволяет обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющими существенный характер по отдельности или в совокупности.

Конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому применяют словесные оценки - высокий, низкий, средний.

Т.к. уровень неотъемлемого риска и уровень риска системы контроля определен как средний, то и риск необнаружения устанавливается как средний

После простых вычислений получаем значение аудиторского риска при аудите финансовой отчетности 9%.

Таким образом, можно сделать вывод, что приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 9%. Это означает, что 9 из 100 подписанных проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

В соответствии с федеральным стандартом «Планирование аудита» результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана (общий) и программы аудита (приложение 27)

2.3 Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам, а именно: бухгалтерский баланс - стоки 1150 и 1190, строки; пояснения к бухгалтерскому балансу - раздел «2. Основные средства» .

Источники информации для аудита: договоры, необходимые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды основных средств. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции по движению основных средств.

Сделаем расчет показателей фактической надежности системы внутреннего контроля по основных средств.

Таблица 2.3.1

Расчет показателей надежности системы бухгалтерского учета ООО "ПАРТ" и внутреннего контроля по учету основных средств.

Показатели	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в %
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия	13	69,23
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия	9

Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля учета основных средств ООО «ПАРТ» в 2013 году - средняя от 41 до 80 %.

Следующим этапом аудиторской проверки является расчет уровня существенности. Для расчета уровня существенности по годовой отчетности используем данные годового баланса ООО «ПАРТ» за 2013 год.

Таблица 2.3.2

Расчет уровня существенности ООО «ПАРТ» за 2013 год

Наименование показателей	Данные бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Границы существен-ности, %	Расчетные показатели, тыс. руб.
Запасы	2928	3	88
Основные средства	4672	4	186
Уставный капитал	10000	10	1000
Валюта баланса	16373	6	982
Среднеарифметический показатель	-	-	564

Наименьшее значение отличается от среднего на 476 тысяч рублей, а наибольшее на 436 тысяч рублей. Новое среднеарифметическое составит 577,33 тысяч рублей, полученную величину допустимо округлить до 577 тысяч рублей и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Для расчета уровня существенности аудита основных средств определим долю статьи «Основные средства» в валюте баланса:

4672 / 16373 * 100% = 28,53%

Рассчитаем уровень существенности в части учета основных средств:

577* 0,2853 = 164 тыс. руб.

Теперь перейдем к расчету аудиторского риска. Проведя общий тест по системе внутреннего контроля запишем полученные данные в таблицу № 2.3.3

Таблица № 2.3.3

Итоговые значения по результатам теста СВК

	Надежно	Средне	Не надежно
НР	8	5	0
РСК	4	1	0
РН	3	1	0

НР = 5:13*100 = 38,5%

РСК = 1:5*100 = 20%

РН =1:4*100 = 25%

Следовательно, АР = 0,385*0,2*0,25*100=1.9=2%. Полученное значение говорит о том, что в 2-х случаях из 100 в бухгалтерской отчетности будут содержаться ошибки.

Содержание программы аудита основных средств в ООО «ПАРТ» приведены в приложении 29.

2.4 Аудиторская проверка операций, связанных с производственными запасами, товарами и другими материальными ценностями

Основные задачи проверки:

- Проверка содержания разделов учетной политики в отношении ТМЦ (должны быть указаны методы оценки ТМЦ при их поступлении и отпуске);

- Проверка правильности формирования себестоимости ТМЦ;

- Проверка своевременности и полноты оприходования ТМЦ в местах их хранения;

- Проверка результатов инвентаризации ТМЦ и правильности отражения ее результатов;

- Проверка правильности документарного оформления движения ТМЦ.

Источники информации: учредительные документы, учетная политика, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная книга, учетные регистры по счетам 10, 41, договоры, заключенные с поставщиками, книга покупок, продаж, накладные, счета фактуры, приходные ордера склада, карточки складского учета, выписки банка, платежные поручения.

При проведении аудита МПЗ в первую очередь необходимо оценить состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью материально-производственных запасов. В приложении 30 приведен тест оценки системы внутреннего контроля по учету МПЗ в ООО «ПАРТ».

Таблица 2.4.1

Расчет показателей надежности системы бухгалтерского учета ООО «ПАРТ» и внутреннего контроля по учету МПЗ.

Показатели	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в %
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия	31	58,06
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия	18

Система внутреннего контроля учета МПЗ в ООО «ПАРТ» может быть оценена как средняя.

Таблица 2.4.2

Определение уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности ООО «ПАРТ» за 2013г.

Наименование базового показателя	Код строки баланса	Условное обозначение	Значение базового показателя, тыс.руб.	Удельный вес, %
НДС	1220	S1	3055	18,66
Запасы	1210	S2	2928	17,89
Дебиторская задолженность	1230	S3	5014	30,62
Денежные средства	1250	S4	694	4,24
Итого:	-	-	11692	71,41
Баланс	1600	-	16373	100,00

Уровень существенности от валюты баланса 6% или 982 тыс.рублей.

Установим уровень существенности для каждого базового показателя:

- S1 = 18,66/71,41*982 = 257 тыс. рублей;

- S2 = 17,89/71,41*982 = 246 тыс. рублей;

- S3 = 30,62/71,41*982 = 421 тыс. рублей;

- S4 = 4,24/71,41*982 = 59 тыс. рублей.

- S1 + S2 + S3 + S4 = 982 тысячи рублей.

Далее необходимо рассчитать аудиторский риск, используя ниже приведенную формулу:

Содержание программы аудита МПЗ в ООО «ПАРТ» приведены в приложении 31.

2.5 Аудиторская проверка производства, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), ее продажи

Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.

В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.

Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения.

Отчет о финансовых результатах предоставлен на 31.12.2013 года.

В данном отчете отражаются сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

В данной форме нашли отражение следующие показатели:

- выручка от продажи товаров, продукции и услуг - 26987 тыс. руб.;

- себестоимость, т.е. сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период - (22411) тыс. руб.;

- валовая прибыль - это разница между выручкой и себестоимостью (4576) тыс. руб.;

- управленческие расходы (2844) тыс. руб.

- прибыль (убыток) от продаж - финансовый результат от продажи продукции 1732тыс. руб.;

- прочие расходы (130) тыс. руб.;

- прибыль (убыток) до налогообложения 1603 тыс. руб.;

Чистая прибыль (убыток) - это конечный финансовый результат.

В результате проведения аудита доходов, расходов и формирования финансовых результатов Общества установлено следующее:

Замечание. Несвоевременность признания доходов и расходов от реализации

Описание ситуации

На основании договора на оказание этапа работ по монтажу геомембраны на объекте «Установка утилизации избыточного тепла теплогазотурбинной электростанции собственных нужд на Ванкорском нефтяном месторождении» по договору № 693/01ЮБ-11 от 08.11.2013г. была произведена оплата в полном размере на сумму 2560 тыс. рублей в т.ч. НДС 18% 12.11.2013г. Акт формы КС-2 № 1 подписан в двустороннем порядке 25.12.2013 года, реализация проведена в январе 2014 года.

В бухгалтерском учете операция по авансовому платежу отражена следующим образом

Дт 51 Кт 62.02 2 560 тыс.рублей - поступила оплата от покупателя

Дт 76.АВ Кт 68.02 391 тыс.рублей - выставлена счет фактура на аванс

Дт 68.02 Кт 19.03 391 тыс.рублей - формирование записи в книге покупок

Указанные доходы учтены при формировании налоговой базы по НДС.

Требования нормативных актов

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)*(285). выручку отражают в бухгалтерском учете если:

- компания имеет право на получение выручки, подтвержденное договором или другим документом;

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод компании (то есть фирма получила или получит какой-либо актив);

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженную продукцию перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком, а услуга оказана;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Все условия соблюдены, а значит выручку признают после приемки результатов выполненных работ (услуг) заказчиком.

НК РФ Часть вторая Глава 26.1 ст 346.5 Порядок определения и признания доходов и расходов.

1. При определении объекта налогообложения учитываются

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

Статья 249. Доходы от реализации

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг. 2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статья 254 НК РФ - Материальные расходы

Приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

Статья 271 НК РФ. Порядок признания доходов при методе начисления

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Последствия и выводы

Нарушение порядка учета реализации привело к следующим последствиям:

* занижены данные стр.2110 «Выручка» отчета о финансовых результатах» Общества за 2013 год на сумму 2170 тыс.руб.

* завышены данные стр. 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.13 на сумму 939 тыс.руб.;

* занижены данные стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.13г. на сумму 985 тыс.руб.;

* завышены данные стр. 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.13г. на сумму 1923 тыс.руб.

* занижены данные стр.2110 «Выручка» отчета о финансовых результатах» Общества за 2013 год на сумму 2170 тыс.руб.

* неверно отражены данные стр.2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах» Общества за 2013 год занижена сумма на 939 тысяч рублей, соответственно неверно отражены (занижены) данные по следующим строкам отчета о финансовых результатах:

* 2100 «Валовая прибыль (убыток)» и 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения на сумму 1231 тысяч рублей

* 2410 «Текущий налог на прибыль» на сумму 246 тысяч рублей

* 2400 «Чистая прибыль» на сумму 985 тысяч рублей

* занижены данные строки 3310 «Увеличение капитала - всего» и строки 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года» отчета об изменении капитала на сумму 985 тысяч рублей

Рекомендации

Рекомендуем внести исправительные записи в регистры бухгалтерского учета в соответствии с вышеуказанным замечанием:

Дт 62.01 Кт 90.01 на сумму 2560 тыс. руб.;- отражена выручка в БУ, 2170 тыс.руб. - отражена выручка в НУ;

Дт 62.02 Кт 62.01 на сумму 2560 тыс.руб. - зачет аванса

Дт 90.03 Кт 68.02 на сумму 391 тыс.руб. - начислен НДС

Дт 20.01 Кт 10.01 на сумму 939 тыс.руб. - списание материалов на выполненные работы

Дт 90.02 Кт 20.01 на сумму 939 тыс.руб. - отнесение расходов на себестоимость

Рекомендуем внести исправления в расчеты по исчислению налогов в соответствии с вышеуказанным замечанием.

2.6 Аудиторское заключение

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, на предприятии нет нарушений по операциям с денежными средствами, основными средствами и МПЗ.

Аудит включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих правильность учета денежных средств, основных средств, МПЗ, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил оформления.

По моему мнению, замечаний по отражению денежных средств в учете, оформлению кассовых и платежных документов нет.

В процессе аудита финансовых результатов были выявлены некоторые ошибки (непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в т.ч. неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации)

Таким образом, в результате аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выявленные нарушения были незначительны, аудитор вправе выдать положительное аудиторское заключение (приложение 32).

Данные нарушения можно устранить, используя следующие рекомендации:

1) В связи с постоянными изменениями в законодательстве, предприятию необходимо ежемесячно выписывать специализированные журналы (Главбух, Бухгалтерский учет) либо установить программу КонсультантПлюс. Данная программа содержит документы федерального и регионального законодательства, комментарии законодательства, финансовые консультации, т.е. информацию, которая поможет главному бухгалтеру и бухгалтерии ООО «ПАРТ» в целом решить не только финансовые, но и правовые вопросы за более короткое время.

2) Включить в учетную политику раздел, который непосредственно будет касаться бухгалтерской (финансовой) отчетности. Указать в данном разделе состав годовой и промежуточной отчетности, и сроки предоставления отчетности.

3) Заполнять все обязательные реквизиты в соответствии с Законом и ПБУ, в том числе ставить прочерки в незаполненных строках.

4) В целях совершенствования системы внутреннего контроля необходимо увеличить количество инвентаризаций, составить график проведения инвентаризаций и оформлять результаты инвентаризации в соответствующих актах.

5)Составлять пояснительную записку для наиболее подробного раскрытия информации, которая может быть необходима пользователям отчетности.

Таким образом, полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Проверкой установлено, что хозяйствующим субъектом неправомерно была не отражена реализация суммой 2560 тысяч рублей, что является нарушением действующего законодательства и искажает показатели финансовой отчетности.

По нашему мнению, финансовая отчетность ООО «ПАРТ» не представляет достоверную информацию о результатах его финансово-хозяйственной деятельности на 31.12.2013 года

ГЛАВА 3. КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

3.1 Информационное обеспечение экономического анализа

Экономический анализ базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимизации управленческих решений. К организации информационного обеспечения экономического анализа предъявляется ряд требований:

1) аналитичность (способность информации независимо от источников поступления соответствовать потребностям экономического анализа);

2) объективность (достоверное отражение исследуемых явлений и процессов);

3) оперативность (своевременное поступление информации);

4) единство (отсутствие дублирования источников информации);

5) рациональность (минимальные затраты на сбор, хранение и использование данных);

6) сопоставимость по предмету, объекту исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и другим признакам.

Основные источники данных для экономического анализа:

1) Нормативная - подразделяется на технико-экономические нормативы и нормы. Технико-экономические нормы во многом определяются непосредственно данными конструкторской и технологической подготовки производства. Нормы -- это максимально допустимая величина абсолютного расхода сырья, материалов, топлива, энергии и других материальных ценностей, затрат труда на единицу продукции (изделие, узел, деталь) или операцию. Под нормативами понимается относительная величина (степень) использования производственных ресурсов, их расход на единицу площади, веса, объема.

2) плановые - все типы планов, разработанные для организации (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты),

3) учетные - данные, которые содержит документация бухгалтерского, статистического и оперативного учета, финансовой отчетности. Ведущую роль в информационном обеспечении анализа играет бухгалтерский учет и отчетность, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы и их результаты. В иды хозяйственного учета - это способы составления отчетности, которая, в свою очередь, является важным источником информации о деятельности предприятий и объединений Именно отчетность играет ведущую роль в информационном обеспечении экономического анализа.

Наиболее полный материал для оценки работы предприятия сосредоточивается в бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, его содержание устанавливается статистическими и финансовыми органами.

В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «ПАРТ» за 2013 год включаются следующие элементы:

* бухгалтерский баланс;

* отчет о финансовых результатах;

* отчет об изменении капитала;

* отчет о движении денежных средств;

* отчет о целевом использовании средств.

Анализ технико-экономических показателей работы ООО

«ПАРТ» за 2013 год

Составим сводную таблицу основных технико-экономических показателей ООО «ПАРТ»

Таблица 1

№	Показатели	2012 год	2013 год	Темп роста	Темп прироста, %
1	Товарная продукция (стр.12101 бухгалтерского баланса), тыс.рублей	1 000	1336	133,60	33,60
2	Реализованная продукция (РП) (стр. 2110 Отчета о финансовых результатах), тыс.рублей	86881	26987	31,06	-68,94
3	Стоимость основных производственных фондов (ОПФ) (стр. 1100 бухгалтерского баланса), тыс.рублей	4761	4681	98,32	-1,68
4	РП на 1 руб. ОПФ = стоимость РП / стоимость ОПФ, рублей	18,25	5,76	31,56	-68,44
5	Численность работающих (ЧР), чел.	15	8	53,33	-46,67
6	РП на 1 работающего: = ВОР/ ЧР, где ВОР - выручка от РП, тыс.рублей	5792,07	3373,37	58,24	-41,76
7	Средняя среднемесячная оплата труда 1 работника, рублей	11700	12600	107,69	7,69
8	Полная С/С = С/С + коммерческие расходы + управленческие расходы, тыс.рублей	25255	83104	30,39	-69,61
9	Затраты на 1 руб. = пол. С\С: ВОР, рублей	0,94	0,96	97,92	-2,08
10	Прибыль от реализации (стр. 2200 отчета о финансовых результатах), тыс.рублей	3777	1732	45,86	-54,14
11	Прибыль до налогообложения тыс.рублей	3773	1603	42,49	-57,51
12	Рентабельность продаж: Rп = ЧП/ВОР	0,03	0,05	166,67	66,67

Из данных таблицы видно, что, не смотря на увеличение товарной продукции на 33,60% выручка от продажи продукции в отчетном году в ООО «ПАРТ» снизилась на 59 894 тысяч рублей или на 68,94%, а себестоимость - на 69,61%, что не является благоприятным явлением в деятельности организации, в результате чего отчетный год организация закончила с прибылью на 58,12%. меньше, чем в прошлом 2012 году. Но есть и положительное явление в деятельности организации. Рентабельность продаж в отчетном году равна на 66,67% больше чем в 2012 году. Делая общий вывод по организации, можно сказать, что в 2013 году финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПАРТ» наблюдается серьезная отрицательная тенденция, происходит ухудшение основных технико-экономических показателей.

Применение ПЭВМ повышает эффективность аналитической работы. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа; более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности; замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями; постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не выполнимых вручную и традиционными методами.

Методика экономического анализа, ориентированная на применение ПЭВМ, должна удовлетворять требованиям системности, комплектности, оперативности, точности, прогрессивности, динамичности.

Применение ПЭВМ поднимает экономический анализ на качественно новую ступень. Новые возможности, открывшиеся для анализа, обусловлены исключительными особенностями ПЭВМ: низкая стоимость, высокая производительность, надежность, простота обслуживания и эксплуатации, гибкость и автономность использования, наличие развитого программного обеспечения, диалоговый режим работы и др

Экономический анализ является системой способов изучения (на основе данных учета, отчетности, планов и других источников) достигнутых результатов и состояния хозяйственной деятельности, возможных вариантов ее улучшения в целях контроля за производством и обоснования управленческих решений, направленных на повышение его эффективности.

Существует много способов и приемов, с помощью которых можно провести анализ. Условно они делятся на две группы: традиционные и математические.

Рациональная система информации предполагает сокращение объема передаваемых данных. На основе необходимого числа базисных показателей, которые постоянно накапливаются в запоминающих устройствах, на ЭВМ можно будет исчислять все производственные показатели, выписывать динамические ряды, делать нужные сопоставления.

3.2 Система комплексного экономического анализа и поиска резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности

Хозяйственная деятельность характеризуется взаимосвязанной системой показателей, являющейся базой комплексного анализа.

Основа всех экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия -- технико-организационный уровень производства, т.е. качество продукции и используемой техники, прогрессивность технологических процессов, техническая и энергетическая вооруженность труда, степень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования, длительность производственного цикла и ритмичность производства, уровень организации производства и управления.

Интенсивность использования производственных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как фондоотдача основных производственных средств, материалоемкость производства продукции, производительность труда.