Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика хозяйственно - финансовой деятельности предприятия

2. Организация бухгалтерского учета в ООО «СНС-Холдинг»

3. Учет основных средств и нематериальных активов

4. Учет материально-производственных запасов

5. Учет расчетов по заработной плате

6. Учет собственного капитала

7. Учет затрат производства и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

8. Учет продаж и финансовых результатов

9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

10. Учет финансовых вложений в ООО «СНС-Холдинг»

Заключение

Список используемых источников

Приложения



Введение

Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился несколько веков назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества.

Без правильного ведения бухгалтерского учета не представляется возможным получить полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации любой формы собственности.

Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился несколько веков назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества.

Целью прохождения производственной практики является изучение особенности ведения бухгалтерского учета и особенности организации бухгалтерского учета на рассматриваемом предприятии.

В соответствии с поставленной целью, выделим основные задачи, которые необходимо обозначить в данной работе:

- охарактеризовать действующее предприятие;

- проанализировать основные экономические показатели исследуемого предприятия;

- изучить ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;

- изучить кассовую дисциплину на исследуемом предприятии.

Объектом исследования является ООО «СНС-Холдинг».

Практическая часть отчета выполнена на основе фактических данных бухгалтерской отчетности и учредительных документов, предоставленных предприятием ООО «СНС-Холдинг».



1. Общая характеристика хозяйственно - финансовой деятельности предприятия

Компания ООО «СНС-Холдинг» осуществляет операции с недвижимым имуществом.

ООО «СНС-Холдинг» - компания, созданная для осуществления инвестиций в недвижимость. Приобретает и продает земельные участки, объекты и проекты коммерческой недвижимости, в том числе на вторичном рынке, на конкурсах и аукционах.

Компания ООО «СНС-Холдинг» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

- операции с недвижимым имуществом;

- сдача внаем собственного недвижимого имущества;

- сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

- операции с недвижимым имуществом;

- продажа и сдача внаем (в аренду) недвижимого имущества производственно-технического назначения.

Операции с недвижимым имуществом, осуществляемые компанией:

- подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

- подготовка к продаже собственного недвижимого имущества;

- покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

- сдача внаем собственного недвижимого имущества;

- предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом;

- деятельность агентств по операциям с недвижимым имуществом;

- управление недвижимым имуществом.

Для того чтобы предприятие успешно функционировало, необходимо проводить регулярный анализ его коммерческой деятельности в зависимости от постоянно меняющейся рыночной среды. Это позволит сделать предприятие устойчиво прибыльным и конкурентоспособным, обеспечить его развитие.

Проведем анализ основных показателей деятельности ООО «СНС-Холдинг» в таблице 1. Данные для анализа взяты из отчетов о финансовых результатах компании за 2013-2014 гг. (приложения 1 и 2).

Таблица 1 - Анализ прибыли предприятия ООО «СНС-Холдинг» за 2012-2014гг., тыс. руб.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение	Темп роста, %
				2013/ 2010	2014/ 2010	2013/ 2010	2014/ 2010
Выручка от продажи товаров (работ, услуг)	9723	16516	25182	6793	15459	169,87	258,99
Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)	7222	13378	17916	6156	10694	185,24	248,08
Валовая прибыль	2501	3138	7266	637	4765	125,50	290,52
Прибыль (убыток) от продаж	2501	3138	5694	637	3193	125,47	227,67
- проценты к получению	23	26	134	3	111	113,04	582,61
- проценты к уплате	107	204	1176	97	1069	190,65	1099,07
Прочие доходы	199	203	12	4	-187	109,14	6,45
Прочие расходы	-	191	-	191	-	х	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	2616	2972	4664	356	2048	113,61	178,29
Чистая прибыль	2616	2972	4664	356	2048	113,61	178,29

По данным таблицы 1 можно говорить о том, что предприятие за 2012-2014 гг. работало прибыльно - прибыль от продажи товаров увеличилась на 3193 тыс. руб. или на 127,67%.

Чистая прибыль предприятия за 2012-2014 гг. увеличилась только на 2048 тыс. руб., и сдерживающим фактором роста здесь является неэффективная инвестиционная деятельность предприятия:

- сумма процентов к уплате увеличилась на 1069 тыс. руб., а процентов к получению только на 111 тыс. руб.;

- прочие расходы в 2014 г. отсутствуют, а прочие доходы ничтожно малы - 12 тыс. руб. на конец 2014 г.

Таким образом, проведя анализ основных экономических показателей ООО «СНС-Холдинг» за 2012 - 2014 гг., можно сделать вывод о том, что исследуемое предприятие динамично развивается, вкладывая собственные и заемные средства в основные и оборотные активы.

2. Организация бухгалтерского учета в ООО «СНС-Холдинг»

При прохождении практики в ООО «СНС-Холдинг» мною была изучена структура бухгалтерского отдела.

Бухгалтерский учет в ООО «СНС-Холдинг» осуществляется отделом бухгалтерского учета, входящим в состав структурного подразделения, которое подчиняется главному бухгалтеру. Он несет персональную ответственность за правильное ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Организационная структура бухгалтерской службы приведена на рисунке 1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1 - Структура бухгалтерии ООО «СНС-Холдинг»

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера подробно определены в должностной инструкции. Право подписи первичных документов предоставлено генеральному директору и главному бухгалтеру. Образцы их подписи хранятся в бухгалтерии предприятия.

Для отражения типичных хозяйственных операций используются межведомственные унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ; для отражения отраслевых особенностей применяются ведомственные типовые формы, а также формы, разработанные самостоятельно на основе типовых. Образцы применяемых первичных документов и регистрационных журналов приведены в регистрах документов.

Главный бухгалтер занимается организацией учетной политики организации, предоставлением бухгалтерской и налоговой информации соответствующим органам, осуществляет контроль за соблюдением своевременности и правильности оформления документов, расчета заработной платы, начислением и перечислением налогов и сборов, перечислением оплат поставщикам. В подчинении у главного бухгалтера находится бухгалтер-кассир.

Рабочее место каждого бухгалтера компьютеризировано современными компьютерами с современными компьютерными программами. Каждый работник бухгалтерии имеет доступ в интернет. Во-первых, это дает возможность сдавать отчетность без посещения налоговой инспекции и других фондов. А во-вторых, интернет - это огромная кладовая нужной информации, где компания сэкономите значительные средства на подписных изданиях.

Каждое рабочее место бухгалтера оснащено черно-белым лазерным принтером, т.к. бухгалтерские услуги подразумевают распечатку огромного количества различных документов и отчетности.

Абсолютно все программное обеспечение, которым пользуется бухгалтер, лицензионное.

В кабинете главного бухгалтера и в отделе бухгалтерии есть несгораемые ящики (сейфы) для документации.

Регистры бухгалтерского учета, формируемые программой, с помощью которой ведется учет, утверждаются в приложении к учетной политике, так же, как и формы первичных документов, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Для учета объема выполненных работ и начисления зарплаты применяют в ООО «СНС-Холдинг» различные формы первичных документов. Формы этих документов организация разрабатывает и утверждает самостоятельно.

Первичные учетные документы составляются в момент совершения операций, а если это не представляется возможным -- непосредственно после ее окончания. Составление первичных учетных документов допускается как непосредственно исполнителем (участником) хозяйственной операции, так и работником бухгалтерской службы.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Эти сведения отражаются в балансе. Баланс компании представлен в приложении 2.2.

Бухгалтерский учет в ООО «СНС-Холдинг» ведется в соответствии с нормативными актами и учетной политикой предприятия.

В ст. ст. 313 и 314 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ наиболее полно раскрыто содержание и сформулированы требования к налоговым регистрам.

Понятие регистра налогового учета не отличается от понятия регистра бухгалтерского учета: аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации и накопления данных за отчетный (налоговый) период, содержащихся как в принятых к учету первичных учетных документах, так и в других регистрах налогового учета. Основная цель формирования регистров - накопление данных для расчета налоговой базы. Понимая, что большой объем первичной учетной информации все же приходится на данные бухгалтерского учета, законодатель предусмотрел возможность дорабатывать регистры бухгалтерского учета для целей налогообложения.

Таким образом, состав регистров и их содержание определяются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ в отношении группировки данных. Данные налогового учета должны быть сгруппированы в регистрах налогового учета так, чтобы обеспечить непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, а также раскрыть порядок формирования налоговой базы.

Требования к обязательным реквизитам налоговых регистров мало чем отличаются от требований к регистрам бухгалтерским.

Разработанная система регистров и порядок их заполнения описаны в учетной политике для целей налогообложения.

В учетной политике ООО «СНС-Холдинг» раскрыты правила представления учетной и отчетной информации:

- решение по которым предусмотрено законодательством;

- ответы по которым отсутствуют;

- по которым законодательством утверждены только принципы, а особенности и методика их применения на практике зависят от конкретной организации, сферы ее деятельности и самого бухгалтера;

- по которым законодательно установленные нормы противоречат достоверному отражению финансово-хозяйственной деятельности.

Наиболее важным для организации является интерпретация бухгалтером текущих и будущих фактов хозяйственной жизни при составлении приказа об учетной политике. Профессиональное суждение в области раскрытия информации о произошедших фактах хозяйственной жизни применяется при составлении пояснительной записки к годовой финансовой отчетности.

3. Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства отражают в бухгалтерском учете ООО «СНС-Холдинг» по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно;

- в обмен на не денежные ценности;

- создано силами самой фирмы.

Согласно баланса компании (приложение 2.2.) остаточная стоимость основных средств компании составляла:

- на 31.12.2012 г. 3560 тыс.руб.;

- на 31.12.2013 г. 3662 тыс.руб.

- на 31.12.2014 г. - 15609 тыс.руб.

Основные бухгалтерские записи в ООО «СНС-Холдинг» по учету основных средств представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по учету основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Первичный документ	Приложение
			дебет	кредит
1.	Акцептован счет поставщика основных средств	42000	08	60	Счет на оплату	3
2.	Приняты к учету основные средства	42000	01	08	№ ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»	4
3.	Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков- по приобретенным основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг)	7560	19	60	Счет-фактура	5
4.	Предъявлен к вычету НДС: по введенным в эксплуатацию и оплаченным основным средствам	7560	68	19	Счет-фактура	5
5.	Начислена амортизация основных средств в основном производстве	15000	20	02	Журнал-ордер -13 «По счетам основных средств, уставного фонда и др.»	6
7.	Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения.	10000	25	02	Журнал-ордер -13 «По счетам основных средств, уставного фонда и др.»	6
8.	Начислена амортизация основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.	5000	26	02	Журнал-ордер -13 «По счетам основных средств, уставного фонда и др.»	6

Имущество, которое соответствует критериям основного средства, переносит свою стоимость на затраты ООО «СНС-Холдинг» постепенно, через амортизацию.

В бухгалтерском учете ООО «СНС-Холдинг» начисляет амортизацию начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется в ООО «СНС-Холдинг» ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01).

В ООО «СНС-Холдинг» издает приказ на проведение инвентаризации (по форме № ИНВ-22) и вручает его инвентаризационной комиссии. В приказе конкретизируются порядок, объекты, которые подлежат проверке, сроки проведения инвентаризации объекта, причина, по которой она проводится, состав комиссии и иные сведения.

В ходе аудита в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств установлено следующее:

1) активы, в отношении которых выполняются условия принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств не более 40000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов;

2) не выявлены нарушения при отнесении расходов на первоначальную стоимость объекта основных средств;

3) порядок отражения в бухгалтерском учете операций по списанию основных средств соответствует действующему законодательству - замечаний нет;

4) операции по перемещению основных средств отражаются в учете не своевременно;

5) учет затрат на благоустройство территории отражен не верно;

6) результаты инвентаризации оформлены бухгалтерскими записями;

7) операций по выбытию основных средств в проверяемом периоде нет;

8) переоценка основных средств не проводилась;

9) данные синтетического счета 01 «Основные средства» совпадают с остатками аналитического учета;

10) ведется аналитический учет основных средств, по которым амортизация не начисляется.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств в ООО «СНС-Холдинг» ведется в соответствии с законодательством и не содержит каких-либо существенных ошибок и нарушений.

Основанием для принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету служит «Акт о приеме нематериальных активов», в котором отражается: номер и дата документа на основании, которого составлен акт, способ приобретения нематериального актива, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации. На основании акта открывается инвентарная карточка. В ней отражается: наименование, назначение объекта, способ приобретения, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ и норма начисления амортизации. Выбытие нематериальных активов отражается: актом о списании нематериальных активов, актом передачи нематериальных активов. Основной целью аудита НМА является проверка соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского и налогового учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. Синтетический учет нематериальных активов ведётся на основании первичных документов.

При проверке бухгалтерского учета аудиторы руководствуются ПБУ 14/2007«Учет нематериальных активов». Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение условий, указанных в п. 3 ПБУ 14/2007. Одно из условий - надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива, права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. К ним относятся патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и др. Изучив бухгалтерскую отчётность ООО «СНС-Холдинг» можно сделать вывод, что предприятие не имеет на своем балансе НМА (приложение 2.2).

4. Учет материально-производственных запасов

Учет приобретенных материалов, сырья, комплектующих ведется на счете 10 «Материалы».

В ООО «СНС-Холдинг» организован надлежащий учет и оценка материально-производственных запасов. При организации учета руководствовались ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденных приказом МФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ могут быть номенклатурный номер, однородная группа.

Если единицы измерения, указанные в документах Поставщика, не соответствуют единицам, используемым по технологии предприятия, материалы подлежат обязательному переводу в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество материала в единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода. Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации.

Установить способ списания материалов по средней стоимости, для запасов, которые не могут в обычном порядке заменять друг друга - по себестоимости единицы запасов.

Материальные ценности (в том числе МПЗ, используемые длительное время (хоть и менее 12 месяцев), например, инструменты, инвентарь) списываются со счета 10 «Материалы» и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство по мере отпуска материалов со складов в производство. В ООО «СНС-Холдинг» на счет 10 «Материалы» учитываться мобильные телефоны сотрудников, офисная мебель, компьютерная техника стоимостью ниже 40000 руб. На фактически израсходованные материалы в подразделении составляется акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма, направленных в производство материалов. МПЗ списываются с подотчета МОЛ подразделения на основании указанного акта. ООО «СНС-Холдинг» обязано с целью контроля за сохранностью материальных ценностей обеспечить учет МПЗ, используемых длительное время (не единовременно), за балансом до момента их фактического выбытия.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитывают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Таблица 3 - Синтетический учет поступления материалов по фактической себестоимости

	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Первичный документ	Приложение
			дебет	кредит
1.	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы.	230 000	10	60	Отгрузочные документы поставщика. Товарная накладная	7
2.	Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов	6 780	10	76	Акт приемки-сдачи выполненных работ	8
3.	На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам	41 400	19-3	60	Счета-фактура	9
4.	Предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам.	41 400	68	19-3	Счет-фактура	9
5.	Отпущены материалы в основное производство.	1 100	20	10	№ М-11 «Требование-накладная»	10

Согласно Методическим указаниям по бухучету МПЗ независимо от того, сразу вы выдаете канцтовары сотрудникам или нет, их обязательно нужно приходовать на счет 10 «Материалы». При этом ООО «СНС-Холдинг» оформляет приходный ордер по форме № М-4. Впоследствии при раздаче сотрудникам канцтоваров ООО «СНС-Холдинг» оформляет требование-накладную по форме № М-11. И на основании ее списать стоимость канцтоваров в бухгалтерском (проводка Дебет 26 - Кредит 10) и налоговом учете.

Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

Сохранность МПЗ зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состояния складского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

5. Учет расчетов по заработной плате

Решение о приеме работника на работу принимает руководитель организации на кадрового сотрудника возлагается обязанность документального оформления трудовых отношений.

Порядок приема оформления приема на работу можно изложить следующим образом:

1) прежде всего кадровик должен проверить документы нового работника;

2) до подписания трудового договора он должен ознакомить нового работника под роспись:

- с правилами внутреннего распорядка;

- коллективным договором (если таковой имеется);

- иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника (ч. 3 ст. 68 Трудового кодекса РФ);

3) затем необходимо подписать трудовой договор;

4) составить и издать приказ о приеме работника на работу (ст. 68 ТК РФ);

5) объявить приказ работнику под роспись;

6) на основании приказа сделать запись в трудовой книжке работника.

Далее на работника заводится личная карточка. В ней работник расписывается в подтверждение ознакомления с записью в трудовой книжке.

Если работник сам нашел работу у другого работодателя с более привлекательными условиями труда или в связи со сменой места жительства или если другой работодатель предложил работнику вакантную должность, которая более соответствует его квалификации, опыту работы и потребностям, то в этом случае возможно осуществление перевода от одного работодателя к другому.

Такой перевод возможен, когда осуществлена письменная договоренность о переводе заинтересованных сторон:

- нового работодателя;

- работника;

- прежнего работодателя.

Документальное оформление перевода на постоянную работу к другому работодателю предполагает составление следующих документов:

- личное заявление работника с изложением причин перевода и указанием нового места работы (нового работодателя);

- письмо-приглашение на работу от нового работодателя.

Если работодатель, у которого еще продолжает работать работник, согласен на его перевод к другому работодателю, то издается приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (формы № Т-8 и № Т-8а) по п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

Если же прежний работодатель не дает согласия на увольнение в порядке перевода работника на новое место работы, трудовой договор не может быть расторгнут по п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ. Работник в этом случае может подать в установленном порядке заявление об увольнении по собственному желанию.

Перевод работника на постоянную работу к другому работодателю осуществляется путем увольнения с прежнего места работы и приема на работу к новому работодателю. На основании приказа производятся соответствующие записи в личной карточке, в лицевом счете и в трудовой книжке работника.

Для оперативного учета и простоты расчета заработной платы при повременной форме оплаты труда в организациях ведутся табели учета использования рабочего времени, по каждому подразделению, цеху, участку и т.д. Он содержит такие данные как количество отработанных часов, часов неявок, табельных номеров и фамилий работников. А для работников со сдельной формой оплаты труда составляется наряд на сдельные работы в котором указанно количество произведенных деталей, узлов, частей и т.д. Из наряда на сдельные работы так же берутся данные для расчета заработной платы.

Для учета расчетов с работниками предприятия Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрены открытие и ведение счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том:

- по оплате труда (основной и дополнительной);

- премии за производственные и непроизводственные результаты работы;

- по выплате различных видов пособий;

- по оплате отпускных, учебных отпусков;

- вознаграждения за выслугу лет;

- надбавки и пр.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), начисленный с заработной платы сотрудников, также отражают по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц». Взносы по обязательному социальному страхованию учитывают по дебету тех же счетов, по которым начислена заработная плата.

Расчет и учет выдачи заработной платы в ООО «СНС-Холдинг» ведется в расчетно-платежной ведомости. Она имеет форму таблицы, в которой указана информация о получателе заработной платы суммы начислений и удержаний по видам, сумма к выдаче и получатель заработной платы ставит расписку о получении.

Для расчетов с фондами обязательного страхования Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К нему открыты субсчета (по расчетам с ФСС РФ):

- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69.11 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

- 69.12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности».

Все описанные выше операции фиксируются в учете следующим образом (таблица 4):

Таблица 4 - Синтетический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Первичный документ	Приложение
			дебет	кредит
1.	Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства.	32252,14	23	70	№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»	11
2.	Удержан налог на доходы физических лиц.	4 819,29	70	68	№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»	11
3.	Выплачена заработная плата из кассы организации.	32 252,14	70	50	№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»	11
5.	Отражена депонированная заработная плата.	69 158,10	70	76-4	Реестр депонированных сумм (0504441).	12
6.	Выдана депонированная заработная плата.	12 364,32	76-4	50	№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»	13

Данные первичных документов соответствуют данным регистров и отчетности. Учет заработной платы на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи программы «1-С: Бухгалтерия».

6. Учет собственного капитала

Начало деятельности любой организации ознаменуется формированием уставного капитала. В дальнейшем размер уставного капитала может пересматриваться, однако бухгалтерские операции могут осуществляться только после государственной регистрации изменений уставного капитала.

Для учета операций, связанных с формированием уставного капитала, используется пассивный счет 80 «Уставный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»

- сформирован уставный капитал;

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

- внесены денежные средства в счет вкладов в уставный капитал.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Документом для проведения такой операции является бухгалтерская справка. В справке делается проводка по каждому учредителю

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

На сумму 828 тыс. руб.

Аналитический учет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» ведется в разрезе учредителей, что позволяет определить задолженность каждого учредителя перед обществом.

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных расходов и потерь и формируется за счет прибыли организации после ее налогообложения. Размер резервного капитала в акционерных обществах не может быть менее 5% от размера уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 счет 82 «Резервный капитал». - увеличен резервный капитал.

Таблица 5 -Бухгалтерские записи по учету собственного капитала

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Первичный документ	Приложение
			дебет	кредит
1.	Приняты к учету основные средства, внесенные в счет вкладов в уставный капитал.	42 000	01	08-3	№ ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»	4
2.	Поступили денежные средства в счет вкладов учредителей (участников) организации в уставный капитал.	100 000,00	50	75-1	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер.	14

В результате анализа установлено, что в ООО «СНС-Холдинг» по вопросам учета собственного капитала в целом соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами. Все операции, совершаемые на предприятии, находят правильное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета.

бухгалтерский учет затрата себестоимость



7. Учет затрат производства и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - это два взаимосвязанных этапа процесса производства.

Себестоимость продукции - стоимостная оценка затрат, произведенных в процессе и реализации продукции. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Затраты, определяющие себестоимость, называются статьями затрат: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхования, амортизация основных средств, прочие расходы. Таким образом себестоимость складывается из затрат на производство продукции, её реализацию, организацию и обслуживание производства. Для отображения затрат на производство используется Ведомость учёта затрат на производство. Данная ведомость обобщает данные по какому-либо виду продукции, а также показывается количество изготовленных изделий и количество остатков на складе.

Учёт затрат на производство ведётся на счете 20 «Основное производство». Счет являются активным, инвентарным. По дебету прямые и косвенные расходы непосредственно связанные с производством продукции. По кредиту счета отражается сумма фактической себестоимости продукции.

Так как ООО «СНС-Холдинг» оказывает услуги по операции с недвижимостью все свои затраты ежемесячно собирает на счете 20 «Основное производство».

В бухгалтерском учете расход ООО «СНС-Холдинг» делится на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

С точки зрения формирования себестоимости услуги интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе ее формирования.

При формировании расходов по обычным видам деятельности ООО «СНС-Холдинг» обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в ПБУ 10/99:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Таблица 6 - Синтетический учет по счету 20 «Основное производство»

№	Содержание операции	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата агентам	20	70
2	Страховые взносы с начисленной заработной платы	20	69
3	Списаны материалы используемые агентами	20	10
4	Начислена амортизация основных средств	20	02
5	Списаны коммунальные расходы	20	60
6	Списаны дополнительные затраты	20	60
7	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90/2	20

На балансе ООО «СНС-Холдинг» числится микроавтобус, который используется для перевозки клиентов на объекты.

В мае расходы ООО «СНС-Холдинг» на содержание микроавтобуса составили 41 167 руб., в том числе:

- стоимость ГСМ - 25 000 руб. (в том числе НДС - 3814 руб.);

- заработная плата водителя с учетом страховых взносов - 15 000 руб.;

- амортизация - 1000 руб.;

- часть стоимости лицензии на осуществление пассажирских перевозок - 167 руб.

В бухгалтерском учете ООО «СНС-Холдинг» расходы на содержание микроавтобуса отражаются следующим образом:

Дт 10 «Материалы», субсчет «ГСМ», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 21 186 руб. (25 000 руб. - 3814 руб.) - принято к учету топливо;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3814 руб. - отражена сумма НДС;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 3814 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 25 000 руб. - оплачен бензин;

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы», субсчет «ГСМ», - 21 186 руб. - списана на затраты стоимость топлива на основании авансового отчета водителя;

Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 15 000 руб. - начислена заработная плата водителю (произведены отчисления с заработной платы);

Дт 20 «Основное производство» Кт 97 «Расходы будущих периодов» - 167 руб. - списана часть стоимости лицензии.

8. Учет продаж и финансовых результатов

ООО «СНС-Холдинг» получают основную часть прибыли от реализации услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют, как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам.

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов неденежными средствами).

Таким образом, в течение года субсчета 90-1,..., 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 - сальдо не имеет.

Таблица 7 - Схема учетных записей по счету 90 «Продажи» за 3 квартал 2014 года

Дебет	Кредит
С кр. счетов	Содержание операций	Сумма, руб.	С деб. счетов	Содержание операций	Сумма, руб.
20	Списана себестоимость от услуг	156900	62	Признана выручка от реализации услуг	222014
20	Списана себестоимость затрат по найму	12500	62	Признана выручка от реализации услуг по найму	22336
26	Списана затрат АУП	245000	62	Признана выручка от оказания прочих услуг	158986
68	Начислен НДС из выручки	46868	62	Признана выручка от оказания прочих услуг	112204
99	Выявлен финансовый результат	54272
	Оборот	515540		Оборот	515540



В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

- прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сделайте это так:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

В 2011 г. ООО «СНС-Холдинг» получило доход от реализации излишков материала в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Себестоимость материала 3600 руб.

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1» Прочие доходы»

- 2360 руб. - начислен доход от реализации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 360 руб. - начислен НДС

Дебет 91-2 «Прочие расходы «Кредит 10 «Материалы»

- 3600 руб. - себестоимость материла;

Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит 91-9 «Прочие доходы»

- 1600 руб. (2360 - 360 - 3600) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «СНС-Холдинг» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. При получении денег в банке со своего расчетного счета руководство предприятия должно указывать цель расходования этих денег. Наличные деньги, полученные предприятием в банках, расходуются конкретно только на цели, указанные в чеке.

Выдача наличных денег подотчетным лицам (командированным работникам и т.д.) производится из кассы предприятия ООО «СНС-Холдинг», но при временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассиром предприятия - Болюбовой В.В. или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие и в иных подобных случаях. Работники предприятия вносят деньги в кассу при покупке путевок, возврате остатка аванса по командировке и т.д

Выдача денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Расписка в получении денег с указанием прописью суммы пишется получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При этом запись суммы производится с заглавной буквы во избежание в дальнейшем исправлений.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемые к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной (или расчетно-платежной) ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявление документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

При ведении кассовой книги и хранении денег должны соблюдаться определенные правила:

- Все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

- Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

- Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

- Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира.

- Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

- Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Для учета кассовых операций в бухгалтерском учете применяется счет 50 «Касса». Счет активный, наличие средств на начало месяца показывается в начальном сальдо счета 50, поступления средств в кассу проводятся по дебету этого счета, а расход средств из кассы - по кредиту счета 50. Все связанные со счетом 50 счета, обеспечивающие поступления или расход наличных средств, отражают свое состояние по части, обратной той, что используем счет 50.

В конце месяца по счету проводится расчет оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо, которое для следующего месяца станет начальным.

С кассой работает много счетов, поэтому возникает необходимость собрать всю информацию о состоянии наличных расчетов в учетных регистрах.

Затем в конце каждого месяца заполняется Главная книга по счету 50 «Касса».

У ООО «СНС-Холдинг», как и у любой организации в РФ, законно занимающейся предпринимательской деятельностью, есть расчетный счет. Данная организация имеет расчетный счет в филиале ОАО АКБ «Росбанка».

На этот счет предприятия поступают выручка за проданные товары и предоставленные услуги, кредиты банка, авансы от покупателей, заказчиков и генподрядчиков, дебиторская задолженность, наличные денежные средства из кассы при оплате наличными и т.п. Все эти операции отражаются по дебету счету, т.е. счет 51 «Расчетный счет» является активным.

С расчетного счета производятся все виды безналичных расчетов, выдаются суммы на выдачу заработной платы, посредством кассы выдают денежные средства на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Выдача наличных денег производится в соответствии с заявкой предприятия. В ООО «СНС-Холдинг» для получения наличных денежных средств с расчетного счета используются денежные чеки и платежные поручения

Денежный чек -документ установленной формы, содержащий приказ предприятия учреждению банка о выплате со счета чекодателя наличными деньгами суммы, указанной в чеке.

Платёжное поручение -- это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Это действительно поручение банку о перечислении сумм поставщикам, финансовым органам и другим организациям.

В этом документе указываются:

1. Реквизиты ООО «СНС-Холдинг» и его банка;

2. Реквизиты получателя и его банка (поставщика, подрядчика, налоговых органов);

3. Сумма, которую необходимо перевести прописью и цифрами;

4. Назначение платежа (за какие услуги, Товары, обязательства он производится - номер договора или его формулировка и др.).

Форма платежного поручения является стандартной и имеет в своей расшифровке всю необходимую информацию. При этом нужно знать код своей организации по классификатору кодов и все реквизиты получателя и плательщика.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер ведется на счете 51 «Расчетный счет».

Таблица 8 - Бухгалтерские записи по учету денежных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Первичный документ	Приложение
			дебет	кредит
1.	Получены денежные средства в кассу расчетного счета.	100 000,00	50	51	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»	14
3.	Выдана из кассы заработная плата.	5000,52	70	50	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер".	15
4.	Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации.	120 000,00	51	50	Выписка банка по расчетному счету	нет
5.	Получены денежные средства от покупателей и заказчиков:	130400,00	51	62	Выписка банка по расчетному счету	нет
6.	Получен краткосрочной кредит банка	1 000 000,00	51	66	Выписка банка по расчетному счету	нет
7.	Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	250 000,00	60	51	Выписка банка по расчетному счету	нет
8.	Погашены проценты по краткосрочному	25 000,00	66	51	Выписка банка по расчетному счету	нет

Как было уже сказано, это активный счет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средств на начало месяца (начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия средств от покупателей и заказчиков, полученные ссуды и наличные средства, переданные из кассы.

По кредиту этого счета отражаются все переводы безналичных средств и выдачи наличных с расчетного счета (погашение кредитов, оплата услуг, товаров, начисление зарплаты, выплата в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.)

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит специальный учетный регистр - журнал-ордер №2. В конце каждого месяца по счету 51 «Расчетный счет» подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 51 «Расчетный счет».

10. Учет финансовых вложений в ООО «СНС-Холдинг»

В условиях рыночной экономики финансовые вложения играют особую и очень значимую роль. Они служат важным инструментом в системе мобилизации свободных денежных средств, направляемых на решение различных народно-хозяйственных задач. В то же время финансовые вложения, в особенности различного рода ценные бумаги, являются зоной с высокой степенью риска. Различного рода сбои в этой области, наблюдаемые на практике, осложняют финансовое положение хозяйствующих субъектов, а когда они приобретают широкомасштабный характер, порождают даже финансовые кризисы. Поэтому неслучайно учет финансовых вложений относится к числу наиболее сложных его участков, требующих к себе постоянного повышенного внимания.

В настоящее время в нашей стране одним из основных нормативных документов, регламентирующих порядок ведения учета на данном участке, является, как известно, Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в дальнейшем может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Соответственно, можно выделить два основных вида корректировок, которые могут изменить первоначальную стоимость финансовых вложений:

1) по финансовым вложениям с определяемой текущей рыночной стоимостью;

2) по финансовым вложениям с неопределяемой текущей рыночной стоимостью.

В настоящее время в бухгалтерском учете не предусмотрен раздельный учет первоначальной стоимости финансовых вложений и накопленных по ним корректировок. Однако ценность данной информации возросла, особенно с учетом новых требований к формату представления отчетной информации.

Информация о финансовых вложениях аккумулируется на счете 58 «Финансовые вложения». Для расшифровки финансовых вложений по группам, видам к данному счету открываются субсчета:

- 58-1 «Паи и акции»;

- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

- 58-3 «Предоставленные займы»;

- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

В бухгалтерском балансе организации финансовые вложения находят отражение в двух разделах актива: в составе внеоборотных и оборотных активов, исходя из предполагаемого срока владения. На основании этого предлагаем ввести дополнительную аналитику для раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В дальнейшем информация по данным аналитическим счетам позволит формировать соответствующие пояснения к бухгалтерскому балансу.