Разработка комплекса рекомендаций по совершенствованию организации учета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС

К этим принципам относят: независимость, честность, добросовестность, объективность, конфиденциальность, профессиональную компетентность, профессиональное поведение.

В свою очередь внутренний контроль расчетов с бюджетом по НДС предполагает проведение проверки исчисления налогов на предмет соответствия действующему законодательству.

В рамках внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС проводится анализ расчетов с бюджетом по рассматриваемому налогу, анализ отдельных участков расчетов, комплексный анализ всей налоговой отчетности.

Проверка достоверности исчисления налогооблагаемой базы, правильности применения налоговых ставок, использования всех предоставляемых налогоплательщикам льгот, своевременности и полноты перечислений налогов в бюджет, составления налоговых деклараций в ходе аудита расчетов с бюджетом по НДС проводится по интересующим направлениям.

В ходе проведения внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС определяется:

соответствие налогового учета предприятия требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в Российской Федерации;

соответствие налоговой отчетности предприятия данным первичного учета и тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта в ходе проверки;

финансовые последствия обнаруженных искажений в налоговом учете и пути их устранения;

необходимость внесения изменений в методику налогового учета, применяемую на предприятии.

Таким образом, организация внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС включается в общую систему внутреннего контроля на предприятии.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА И СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС НА ОАО «ЧЕЛЯБИНСКОБЛГАЗ»

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Практическая часть работы выполнена на материалах предприятия ОАО «Челябинскоблгаз». ОАО «Челябинскоблгаз» зарегистрирован Постановлением Главы Администрации Советского района города Челябинска № 683 от 02 июня 1994 года, регистрационный номер 1122.

Местонахождение общества 454092, город Челябинск, улица Курчатова 6.

ОАО «Челябинскоблгаз» существует на рынке газовой промышленности Челябинской области более 10 лет. Численность работников в ОАО «Челябинскоблгаз» составляет 120 человек. За время своей деятельности предприятие зарекомендовало себя, как надежный партнер с безупречной репутацией.

Основным видом деятельности является:

бесперебойная поставка газа потребителям в соответствии с договорами и управление газораспределительными системами;

проведение единой технической политики, координация производственной деятельности и комплексное решение вопросов, связанных с эксплуатацией газораспределительных систем и газификацией региона и разработка прогнозов потребления газа на территории газа;

разработка и реализация комплекса мер по:

оптимальному развитию системы газоснабжения;

внедрению энергосберегающих технологий, оборудования и приборов;

реконструкции объектов газового хозяйства;

рациональному использованию и учету расхода и качества газа, внедрению вычислительных комплексов с автоматическими корректорами расхода;

техническому обслуживанию, мониторингу, диагностике и ремонту систем газоснабжения;

программному и информационному обеспечению;

разработке стандартов, норм, правил, инструкций по вопросам газификации, газоснабжения и эксплуатации газовых хозяйств;

совершенствование финансово-экономических отношений, включая:

обеспечение своевременной и полной оплаты поставок газа;

участие в формировании бюджетов регионов по оплате газа и его транспортировки в пределах установленных лимитов;

участие в работе по компенсации выпадающих доходов от предоставления льгот отдельным категориям граждан;

снижение издержек Общества и рост прибыли;

участие в работе по совершенствованию ценообразования на энергоресурсы и услуги по их транспортировке;

осуществление деятельности на рынке ценных бумаг в соответствии с законодательством;

эффективная организация финансовых потоков;

маркетинговые исследования региональных рынков;

определение источников финансирования работ по газификации и способов привлечения финансовых ресурсов, создание и отработка инвестиционного механизма, обеспечивающего устойчивое развитие и работу газораспределительных систем при оптимальном соотношении различных источников финансирования;

выполнение проектно-конструкторской документации на строительство и реконструкцию газовых сетей и других газовых объектов. Строительство газопроводов среднего и низкого давления, отводов и ГРС, систем газоснабжения и сооружений на них, их ремонт и реконструкция, а также строительство и ремонт производственных зданий сооружений, жилищного фонда;

организация научно-технических связей с научными, проектными, конструкторскими и производственными предприятиями по разработке и внедрению новых технологий, материалов, технических средств и оборудования, обеспечивающих высокую экономическую эффективность, надежность и экономическую безопасность газораспределительных систем, ресурсосбережение и квалифицированное использование газа;

взаимоотношения с органами власти и правительственными структурами с целью создания экономических, организационных и правовых условий, обеспечивающих эффективное функционирование системы газоснабжения и возврат средств, вложенных в газификацию;

планово-предупредительный ремонт газовых сетей и сооружений предприятий;

организация технического обслуживания газопроводов, сооружений на них, газового оборудования и приборов у потребителей газа;

организация инвестиционной деятельности предприятий, входящих в состав производственно-технического процесса;

строительство и эксплуатация заправочных станций с сжиженным газом;

разработка и внедрение систем технической диагностики газораспределительных систем, внутридомовых газопроводов и технологического оборудования, в том числе газонаполнительных станций;

организация широкой пропаганды правил безопасности пользования газом в быту среди населения через сеть технических кабинетов, местную и многотиражную печать;

переаттестация работников на знание правил безопасности в газовом хозяйстве, строительных норм и правил;

организация поставок, в том числе изготовление запасных частей для газоиспользующего оборудования и газовых приборов;

выполнение мероприятий по мобилизационной подготовке и мобилизационных заданий, учет и бронирование работников Общества;

осуществление оптовой и розничной торгово-закупочной деятельности;

производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

осуществление коммерческой деятельности;

перевозка грузов и транспортно-экспедиционное обслуживание.

Для осуществления деятельности Общества были приобретены в собственность, отремонтированы и оборудованы в соответствии с современными требованиями складское помещение площадью 1866,1 кв. м., здание офиса площадью 241 кв. м. Здания находятся на приобретенных в собственность земельных участках общей площадью 3520,64 кв. м. и 1520,54 кв.м. соответственно.

На рынке газовой промышленности ОАО «Челябинскоблгаз» уверенно держит свои позиции и расширяет рынок сбыта. Количество партнеров выросло с 606 в 2002 году до 1321 в 2006 году. Основными поставщиками ОАО «Челябинскоблгаз» в настоящее время являются: ООО «Владимиргазпродукт»,

ЗАО «Сибур-Газсервис», ООО «Антарекс». Потребителей у ОАО «Челябинскоблгаз» большое множество, но самыми основными являются филиал МУП «Челябгортранс», «Автобус-парк №1», Администрация Губернатора Челябинской области, ООО «Автомиг», ООО «Автогаз», ЗАО «Востокмонтажмеханизация». Филиалов у Общества нет. Конкурентов тоже нет, ОАО «Челябинскоблгаз» является на рынке монополистом.

Учетная политика Общества отвечает всем требованиям бухгалтерского и налогового законодательства, а также соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика» 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 года №60Н. В соответствии с приказом об учетной политике Общества, учет выручки от реализации продукции (работ и услуг) для целей налогообложения определять по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Налоговую декларацию по НДС предоставлять до 20 числа месяца, следующего за отчетным, уплату НДС производить ежемесячно не позднее 20 числа. Контроль за выполнением приказа возложен на главного бухгалтера Ситкареву Т.Н.

Ведение бухгалтерского и налогового учета Общества ведется централизованной бухгалтерией на основании документов первичного учета, оформляемых в подразделениях Общества. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи для обеспечения взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета методом сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций в реестрах учетных документов. Документооборот на предприятии полностью компьютеризирован.

В настоящее время на предприятии ОАО «Челябинскоблгаз» работает 120 человек. На предприятии сложилась линейно - штабная структура управления, которая представляет собой комбинированную структуру, сочетающую свойства линейных и линейно - функциональных структур. Она предусматривает создание специальных подразделений (штабов) в помощь линейным руководителям для решения тех или иных задач. Штабы не наделяются исполнительной властью и готовят проекты для линейных руководителей.

Директор руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, цехов и производственных единиц, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства с учетом социальных и рыночных приоритетов; повышение эффективности работы предприятия, рост объемов сбыта продукции, и увеличение прибыли, качества и конкурентоспособности производимой продукции, ее соответствие мировым стандартам в целях завоевания отечественного и зарубежного рынка и удовлетворения потребности населения в соответствующих видах отечественной продукции (рисунок 1).

Рисунок 1 - Организационная структура системы управления ОАО «Челябинскоблгаз»

Директор обеспечивает правильное сочетание экономических и административных методов руководства, единоначалия и коллегиальности в обсуждении и решении вопросов, материальных и моральных стимулов повышения эффективности производства, применение принципа материальной заинтересованности и ответственности каждого работника за порученное ему дело и результаты работы всего коллектива, выплату заработной платы в установленные сроки. Совместно с трудовыми коллективами и профсоюзными организациями обеспечивает на основе принципов социального партнерства разработку, заключение и выполнение коллективного договора, соблюдение трудовой и производственной дисциплины, способствует развитию трудовой мотивации, инициативы и активности рабочих и служащих предприятия.

Директор поручает ведение отдельных направлений деятельности другим должностным лицам - заместителям директора, руководителям производственных единиц и филиалов предприятий, а также функциональных и производственных подразделений.

При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий определенный коллектив. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений.

В данном случае функциональные структуры подразделения находятся в подчинении главного линейного руководителя. Свои решения они проводят в жизнь либо через главного руководителя, либо (в пределах своих полномочий) непосредственно через соответствующих руководителей служб - исполнителей.

Для характеристики эффективности функционирования ОАО «Челябинскоблгаз» проанализируем ряд показателей деятельности общества на основании балансов 2005 и 2006 годов.

Во-первых, проведем анализ финансового состояния, которое является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия, и поэтому охватывает всю хозяйственную деятельность предприятия в целом, предполагает использование ряда абсолютных и относительных показателей, объединенных несколькими группами показателей:

платежеспособности;

кредитоспособности;

финансовой устойчивости предприятия.

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств.

Динамика изменения коэффициентов платежеспособности ОАО «Челябинскоблгаз» представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Динамика изменения коэффициентов платежеспособности ОАО «Челябинскоблгаз»

Наименование коэффициента	Формула	Нормативное значение	2005 г.	2006 г.	Изменение +/-
Коэффициент абсолютной ликвидности	К абс =	0,2-0,5	0,02	0,1	+0,08
Коэффициент критической ликвидности	К Крит =	0,8-1,0	2,6	2,8	+0,2
Коэффициент текущей ликвидности	К тек =	1,0-2,0	24,4	5,5	-18,9

Анализируя данные, представленные в таблице 2, можно отметить, что показатель коэффициента абсолютной ликвидности в течение всего отчётного периода не достигает минимальной границы нормативного значения, что свидетельствует о том, что у предприятия недостаточно денежных средств для погашения краткосрочной задолженности.

В целом наблюдается тенденция роста данного показателя, так к концу анализируемого периода он увеличился на 0,08, и его значение составило 0,1.

Коэффициент промежуточного покрытия на предприятии значительно выше нормы. При этом в 2006 году по отношению к 2005 году, данный показатель увеличился на 0,2, что свидетельствует об эффективном развитии предприятия. На протяжении всего анализируемого периода коэффициент текущей ликвидности значительно выше нормативного значения, что свидетельствует о том, что оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства.

Из приведенных расчетов можно сделать вывод, что ОАО «Челябинскоблгаз» платежеспособно.

Далее проведем анализ финансовой устойчивости ОАО «Челябинскоблгаз». Под финансовой устойчивостью понимается такое состояние (экономическое и финансовое) предприятия, при котором платежеспособность постоянна во времени, а соотношение собственного и заемного капитала обеспечивает эту платежеспособность. В отличие от понятий «платежеспособность» и «кредитоспособность», понятие «финансовая устойчивость» - более широкое, так как включает в себя оценку разных сторон деятельности предприятия. Для оценки финансовой устойчивости ОАО «Челябинскоблгаз», рассмотрим следующую систему коэффициентов (таблица 3).

Таблица 3 - Динамика изменения финансовой устойчивости ОАО «Челябинскоблгаз»

Наименование коэффициента	Формула	Экономический смысл	2005 г.	2006 г.	Изменение +/-
Коэффициент финансовой устойчивости		Доля собственных источников финансирования активов организации	0,2	0,5	+0,2
Коэффициент автономии		Доля собственных и долгосрочных источников финансирования активов организации	0,2	0,5	+0,3
Коэффициент финансовой активности		Характеризует уровень зависимости от внешних обязательств	4,6	1,1	-3,5

Этот показатель характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Считается, что чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие.

Анализируя данные таблицы 3 можно сделать вывод, что коэффициент автономии увеличился в 2006году на 0,3 по сравнению с 2005 годом и составил 0,2 и 0,5 соответственно. Незначительный рост этого показателя является положительным, так как говорит об увеличении доли владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Также рост коэффициента автономии свидетельствует о повышении финансовой устойчивости, стабильности и независимости от внешних кредиторов ОАО «Челябинскоблгаз».

В 2005 году коэффициент соотношения собственного и заемного капитала ОАО «Челябинскоблгаз» равен 4,6, в 2006 году он уменьшается до 1,1, что свидетельствует о снижении доли заемных средств приходящихся не каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия.

Коэффициент финансовой устойчивости ОАО «Челябинскоблгаз» увеличился в 2006 году на 0,2 по сравнению с 2005 годом и составил 0,5 и 0,2 соответственно. Складывающаяся тенденция является положительной, так как происходит увеличение, как числителя, так и знаменателя данного показателя, то есть увеличение активов предприятия и собственного капитала.

Таким образом, проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия свидетельствует, что ОАО «Челябинскоблгаз» является динамично развивающимся предприятием, успешно зарекомендовавшим себя на рынке Челябинска и Челябинской области. Платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия в рассматриваемом периоде повышаются, что также свидетельствует об эффективности функционирования ОАО «Челябинскоблгаз». Исходя из этого, можно сделать вывод, что данное предприятие приобрело статус стабильного налогоплательщика.

2.2 Постановка учета расчетов с бюджетом по НДС

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ОАО «Челябинскоблгаз» ведется в соответствии с законодательством РФ и учетной политикой, утвержденной руководством предприятия.

Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость - по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежемесячно. Для отражения в бухгалтерском учете ОАО «Челябинскоблгаз» хозяйственных операций, связанных с расчетом с бюджетом по НДС, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В учетной политике ОАО «Челябинскоблгаз» для целей налогообложения отражен порядок ведения счетов-фактур - документооборот, перечень должностных лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры и т.п. (пункт 6 статьи 169 НК РФ); порядок ведения раздельного учета в отдельных случаях: при осуществлении операций (выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг), освобожденных и не освобожденных от налога: при применении различных налоговых ставок в отношении объектов налогообложения; при предъявлении сумм уплаченного НДС к вычету или возмещению, если приобретенные материально - производственные запасы используются при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых налогом (пункт 4 статьи 149 Н К РФ). Объектом налогообложения по НДС ОАО «Челябинскоблгаз» является выручка от реализации продукции, работ и услуг. В рассматриваемом периоде на ОАО «Челябинскоблгаз» при исчислении НДС применялась ставка 18% в 2005 году и 18% в 2006 году. На предприятии ОАО «Челябинскоблгаз» расчеты с бюджетом по НДС в 2005 году составляют в общей структуре расчетов с бюджетом 0%, так как по данным налоговой декларации за 2005 год, сумма налога, исчисленная к уменьшению, составляет 533870 рублей. Сумма, исчисленная к уплате в бюджет, составляет 0 рублей (рисунок 2).

Рисунок 2 - Структура налогов, уплачиваемых ОАО «Челябинскоблгаз» по состоянию на 2005 год

Анализируя данные рисунка 2 можно сделать вывод, что на долю расчетов с бюджетом по НДС приходится 0% в общей структуре налогов, уплачиваемых ОАО «Челябинскоблгаз». При этом на долю налога на прибыль приходится 6% в общей структуре расчетов с бюджетом. Расчеты по единому социальному налогу занимают 10% в общей структуре расчетов с бюджетом. Также достаточно большой удельный вес в общей структуре налогообложения ОАО «Челябинскоблгаз» приходится на транспортный налог - 84%.

В динамике структуры расчётов с бюджетом в 2006 году наблюдается значительное изменение. Сумма к уплате в бюджет по НДС составила 268 822 рублей (рисунок 3).

Рисунок 3 - Структура налогов, уплачиваемых ОАО «Челябинскоблгаз» по состоянию на 2006 год

Анализируя данные рисунка 3 можно сделать вывод, что большую долю расчетов с бюджетом по НДС приходится 68% в общей структуре налогов, уплачиваемых ОАО «Челябинскоблгаз». При этом на долю налога на прибыль приходится 1% в общей структуре расчетов с бюджетом. Расчеты по единому социальному налогу занимают 1% в общей структуре расчетов с бюджетом. Также достаточно большой удельный вес в общей структуре налогообложения ОАО «Челябинскоблгаз» приходится на транспортный налог - 30%.

Динамика изменения выручки от реализации продукции, а также налоговых вычетов представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Исчисление НДС в 2005, 2006 годах

Показатель	Год	Изменение
	2005 (4 квартал)	2006 (4 квартал)
Налогооблагаемые объекты:
Налоговая база, руб.	25394257	11989670	-13404587
Ставка налога, %	18	18	-
Сумма НДС, руб.	4570966	2154181	-2416785
Сумма авансовых платежей, полученных в счёт предстоящих поставок товаров	4403940	1547064	-2856876
Ставка налога, %	18/118	18/118	-
Сумма НДС, руб.	671787	235993	-435794
Всего исчислено НДС	5242753	2394134	-2848619
Налоговые вычеты:	5776623	2125312	-3650311
Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению	533870	0	-533870
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период, руб.	0	268822	+268822

Далее проведем сравнение данных по исчислению НДС за два рассматриваемых года (рисунок 4). Из таблицы 4 видим, что в течение анализируемого периода произошли следующие изменения: налогооблагаемая база к 2006 году уменьшилась на 13404587 рублей, вследствие, чего сумма исчисленного НДС уменьшилась на 2848619 рублей. А также сумма налоговых вычетов в 2006 году по отношению к 2005 году уменьшилась на 3650311рублей, общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению в 2005 году составила 533870 рублей, а в 2006 году составила 0 рублей, вследствие этих изменений сумма НДС подлежащая перечислению в бюджет значительно увеличилась в 2006 году. Данные рисунка 4 свидетельствуют о том, что все из рассматриваемых показателей в 2005 году значительно превышают аналогичные показатели в 2006 году.



Рисунок 4 - Сравнительная характеристика показателей исчисления НДС ОАО «Челябинскоблгаз» в 2005 - 2006 гг.

Анализируя данные из таблиц (приложение А) можно сделать вывод, что в 2005 году к налогооблагаемым объектам кроме сумм реализации товаров прибавились суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Так в частности сумма авансовых платежей носит сезонный характер. В динамике наблюдается рост авансовых платежей с мая по сентябрь включительно. В мае авансовые платежи составили 493399 рублей, в июне составили 476177 рублей, в июле - 405794 рубля, в августе - 447987 рублей, в сентябре сумма авансовых платежей составляла 447379 рублей. В октябре и ноябре сумма авансовых платежей составила 244893 и 328998 рублей соответственно. Всего за 2005 год сумма авансовых платежей составила 4694344 рублей. В 2006 году авансовые платежи носят скачкообразный характер. В январе их сумма составляет 1000159 рублей, в феврале происходит значительное уменьшение до 293651 рубля, такая динамика сохраняется до апреля. Начиная с апреля по июль включительно, сумма авансовых платежей увеличивается. В апреле она составляет 384602 рубля, в мае - 355916 рубля, в июне - 314166 рубля, в июле - 319110 рублей. С августа происходит значительное снижение поступления авансовых платежей. В августе - 247433 рубля, в сентябре - 295511 рублей. И такая тенденция сохраняется до конца года. Такая динамика поступления авансовых платежей определило динамику поступления НДС в бюджет.

Динамика изменения суммы НДС, подлежащая уплате в бюджет за 2005 и 2006 годы представлена на рисунках 5 и 6.

Анализируя данные рисунка 5, можно сделать вывод, что за 2005 год сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 6581669 рублей.

При этом в течение рассматриваемого периода наибольшая сумма, подлежащая уплате в бюджет, сложилась в июле месяце и составила 1100167 рублей, также в октябре сумма НДС составляла 979931 рубль, в июне исчисленная сумма НДС составляла 903718 рублей. В остальные месяцы рассматриваемого периода, суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, была значительно ниже.

Рисунок 5 - Динамика изменения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет в 2005 году



Рисунок 6 - Динамика изменения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет в 2006 году

По данным графика на рисунке 6 видно, что максимальное значение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, отмечается в марте и сентябре. Это свидетельствует о том, что товарооборот в 2005 году имел не равномерный сезонный характер. К 2006 году была произведена значительная работа по улучшению сбытовой деятельности. В результате чего характер товарооборота значительно изменился в 2006 году, что благоприятно повлияла на характер динамики суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет. О чём свидетельствует кривая на рисунке 6.

Подводя итог проведенному анализу можно сделать вывод, что увеличение суммы показателей по НДС может свидетельствовать об увеличении товарооборота предприятия и о повышении эффективности функционирования ОАО «Челябинскоблгаз» в целом.

2.3 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС

За организацию контроля расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ОАО «Челябинскоблгаз» ответственность несет непосредственно директор предприятия.

Оценка внутреннего контроля на предприятии ОАО «Челябинскоблгаз» была проведена на основании требования стандарта «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.

Во-первых, система внутреннего контроля ОАО «Челябинскоблгаз» включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета. А именно:

в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета;

документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства;

поступление и движение материальных ценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.

Во-вторых, была проанализирована контрольная среда предприятия.

Хозяйственная деятельность предприятия в целом соответствует требованиям действующего законодательства.

Организационная структура предприятия не предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, то есть существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты меры по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание запасных копий, защита компьютерных программ.

Третьим элементом системы внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. В результате сверок составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль, за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.

На предприятии ОАО «Челябинскоблгаз» синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) - в ведомости № 7.

Учет расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2) ведется в соответствии с действующим законодательством. Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность - по стр. 626 (задолженность перед бюджетом).

При проверке тождественности данных налоговых деклараций по НДС начисленному, книги продаж и главной книги, выявлены отклонения между данными книги продаж, в части НДС начисленного и данными главной книги.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ, ОАО «Челябинскоблгаз» исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных, документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением.

Согласно п.3 ст. 169 НК РФ, ОАО «Челябинскоблгаз» обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В соответствии с п. 5. Раздела 1 Приказа МНС РФ от 21.01.2002 г. № БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость", декларации составляются на основании книг-продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

В результате данного нарушения имеется риск начисления штрафных санкций по ст. 122 НК за занижение налоговой базы.

В связи с этим ОАО «Челябинскоблгаз» рекомендуется провести инвентаризацию данных книги продаж на предмет установления тождественности с декларацией. Внести соответствующие изменения. При необходимости подать уточненные декларации в ИМНС.

Также на ОАО «Челябинскоблгаз» принимается к возмещению налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, составленным с нарушением действующего законодательства РФ. Так в частности в счете-фактуре на сумму 1909 отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера, часто в счетах-фактурах не указывается страна происхождения товара.

Однако, согласно п. 1 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.1, 2 ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При вычете сумм налога на основании счетов-фактур, составленных с нарушением требований действующего законодательства РФ, у ОАО «Челябинскоблгаз» появляются риски непринятия указанных сумм к вычету налоговыми органами, что в свою очередь, может повлечь взыскание штрафных санкций.

В данном случае предлагается принимать к вычету НДС на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с действующим законодательством РФ.

Таким образом, система внутреннего контроля ОАО «Челябинскоблгаз» в целом соответствует стандартным требованиям. В то же время при анализе функционирования системы внутреннего контроля учета расчетов по НДС был выявлен ряд недочетов, которые могут привести предприятие к применению штрафных санкций.

Исходя из этого, представляется необходимым разработать ряд мероприятий по оптимизации учета расчетов с бюджетом по НДС и усилению системы внутреннего контроля, а именно:

В настоящее время в соответствии с принятой на ОАО «Челябинскоблгаз» учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется «по отгрузке». Следовательно, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС возникает у предприятия в момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция (работы, услуги) или нет. ОАО «Челябинскоблгаз» чаще работает с постоянными клиентами на условиях коммерческого кредита, часто предоставляет отсрочки платежа. Кроме того, ОАО «Челябинскоблгаз» часто вынужденным иметь дело с недобросовестными покупателями, которые зачастую «забывают» вовремя оплатить покупку. Чтобы этого не происходило, предлагается рассчитать какой из методов «метод по оплате» или «метод по отгрузке» является более продуктивным для ОАО «Челябинскоблгаз».

В главе 25 НК РФ предусмотрены нормируемые расходы. НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Эти суммы налога списываются со счета 19 в дебет счета 91 как операционные расходы. Данный факт не учтен в учетной политике ОАО «Челябинскоблгаз».

Исходя из этого на ОАО «Челябинскоблгаз» НДС по нормируемым расходам следует учитывать отдельно, так как он принимается к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ). Предлагается введение раздельного учета НДС по нормируемым и ненормируемым расходам.

ОАО «Челябинскоблгаз» одновременно осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Суммы «входного» налога учитываются в следующем порядке (п.4ст.170НКРФ):

«входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);

налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;

«входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми и необлагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Чтобы выполнить эти требования, ОАО «Челябинскоблгаз» необходимо вести раздельный учет «входного» НДС.

Экономическое обоснование рекомендаций представлено в 3 главе.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЁТА И СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ЧЕЛЯБИНСКОБЛГАЗ»

3.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с бюджетом по НДС

В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право самостоятельно выбирать один из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения: «по отгрузке» или «по оплате».

От метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит момент отражения в налоговом учете получения выручки и соответственно момент исчисления налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет.

В настоящее время в соответствии с принятой на ОАО «Челябинскоблгаз» учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется «по отгрузке». Следовательно, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС возникает у предприятия в момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция (работы, услуги) или нет.

Применение данного метода достаточно удобно для бухгалтерии, так как нет необходимости следить за тем, когда будет оплачена та или иная партия. А, кроме того, отпадает необходимость вести субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В результате снижается вероятность ошибок при начислении НДС.

Однако метод начисления НДС по отгрузке более выгоден фирмам, которые работают исключительно по предоплате или же получают деньги от покупателей в том же месяце, когда были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги).

ОАО «Челябинскоблгаз» чаще работает с постоянными клиентами на условиях коммерческого кредита, часто предоставляет отсрочки платежа. Кроме того, ОАО «Челябинскоблгаз» часто вынужденным иметь дело с недобросовестными покупателями, которые зачастую «забывают» вовремя оплатить покупку.

В связи с тем, что деньги за проданные товары (работы, услуги) поступают в кассу или на расчетный счет с большим (от месяца и выше) опозданием ОАО «Челябинскоблгаз» представляется целесообразным с 1 января 2008 года поменять метод начисления НДС с «отгрузки» на «оплату».

Для того чтобы дважды не заплатить налог по товарам, отгруженным до перехода, а оплаченным после перехода необходимо перенести (хотя бы на бумаге) с декабря на январь отгрузку товаров, оплата за которые, скорее всего, поступит после новогодних праздников. Мало того, что это облегчит работу бухгалтера, так еще и позволит существенно сэкономить на налоговых платежах. Но понятно, что это возможно не всегда. В таком случае остается составить в начале года перечень всех неоплаченных товаров и затем методично отслеживать, когда будут приходить деньги от их покупателей. НДС с этих сумм начислять не нужно - он был начислен в прошлом году. Для удобства можно учесть дебиторскую задолженность, числящуюся на 1 января, на отдельных субсчетах к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Экономический эффект от изменения метода начисления НДС представлен в таблице 5. Анализируя данные таблицы 5 можно сделать вывод, что при использовании метода начисления НДС по оплате сумма налога к уплате снизится с 1775584 рублей до 1497112. Таким образом, в результате смены метода начисления НДС прибыль ОАО «Челябинскоблгаз» увеличится на 278472 рублей, соответственно метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения «по оплате» для ОАО «Челябинскоблгаз» представляется экономически целесообразным. При внедрении данного мероприятия высвобождаются денежные средства, которые можно направить на расширение деятельности, либо вложить в перспективный проект, тем самым увеличить доходы предприятия.

Таблица 5 - Экономический эффект при определении выручки от реализации продукции для целей налогообложения «по оплате» по состоянию на 01.01.08

Показатель	Сумма НДС
	Метод «по отгрузке»	Метод «по оплате»
Реализовано продукции, руб.	11989670	11989670
в т.ч. оплачено, руб.	1547064	1547064
Налоговые вычеты, руб.	2125312	2125312
Налогооблагаемая база, руб.	9864358	8317294
Ставка НДС	18%	18%
НДС к уплате, руб.	1775584	1497112
Экономический эффект, руб.	______	278472

На рисунке 7 виден экономический эффект от внедрения метода «по оплате». Он составляет 278472 рублей.



Рисунок 7 - Экономическое обоснование внедрения метода определения выручки от реализации продукции «по оплате»

В главе 25 НК РФ предусмотрены нормируемые расходы. НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Эти суммы налога списываются со счета 19 в дебет счета 91 как операционные расходы. Данный факт не учтен в учетной политике ОАО «Челябинскоблгаз». Исходя из этого на ОАО «Челябинскоблгаз» НДС по нормируемым расходам следует учитывать отдельно, так как он принимается к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Проведем расчет экономического эффекта, который организация могла бы получить в 2007 году при раздельном учете НДС по нормируемым и ненормируемым расходам (таблица 6).

Анализируя данные таблицы 6, можно сделать вывод, что при введении раздельного учета НДС позволит ОАО «Челябинскоблгаз» получить экономический эффект в сумме 1100 рублей. Соответственно введение раздельного учета НДС по нормируемым и ненормируемым расходам представляется целесообразным.

Таблица 6 - Экономический эффект при организации раздельного учета НДС по нормируемым и ненормируемым расходам

Показатель	Совместный учет НДС по нормируемым и ненормируемым расходам	Раздельный учет НДС по нормируемым и ненормируемым расходам
Выручка от реализации за I квартал, руб.	32737246	32737246
Выручка от реализации за II квартал, руб.	33348067	33348067
Расходы ОАО «Челябинскоблгаз» на рекламу в июне 2007, руб.	393506	393506
в том числе НДС, руб.	60026	60026
Норматив рекламных расходов	1 %	1 %
Расходы на рекламу для целей налогообложения, руб.	333480	333480
Показатель	Совместный учет НДС по нормируемым и ненормируемым расходам	Раздельный учет НДС по нормируемым и ненормируемым расходам
Сумма рекламных расходов за полугодие (норматив), руб.	-	660853
Итого к вычету рекламных расходов, руб.	386298	393506
В том числе НДС, руб.	58926	60026
Экономический эффект, руб.	-	1100

Рисунок 8 - Экономический эффект при организации раздельного учета НДС по нормируемым и ненормируемым расходам

В связи с этим ОАО «Челябинскоблгаз» предлагается учитывать НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах: например, «НДС по представительским расходам», «НДС по рекламным расходам». При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года. Ведь сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться. Следовательно, организация сможет принять к вычету дополнительную сумму налога.

По некоторым нормируемым расходам нормативы в течение года не изменяются. Например, по суточным при командировках. Но для ОАО «Челябинскоблгаз» учитывать налог на добавленную стоимость по командировочным расходам все же лучше на отдельном субсчете. Это облегчит заполнение налоговой декларации по НДС, в которой эта сумма налога выделяется отдельной строкой.

В настоящее время суммы «входного» НДС учитываются на счете 19 без разделения его по субсчетам.

Чтобы облегчить заполнение декларации ОАО «Челябинскоблгаз» рекомендуется учет сумм «входного» НДС вести на отдельных субсчетах к счету 19 в соответствии со строками (показателями) декларации. Предлагается отдельно учитывать «входной» НДС:

по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа;

по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

по расходам на командировки;

по представительским расходам;

по товарам, купленным для перепродажи.

Аналитику на счете 19 предлагается построить исходя из требований пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса (таблица 7).

Таблица 7 - Структура счета 19 ОАО «Челябинскоблгаз»

№ субсчета	Название субсчета
19-1	НДС по облагаемым операциям
19-2	НДС по необлагаемым операциям
19-3	НДС по облагаемым и необлагаемым операциям

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, такие субсчета не предусмотрены. Однако аналитика, которая приведена в Плане счетов, носит рекомендательный характер. Предприятие ОАО «Челябинскоблгаз» должно утвердить в учетной политике самостоятельно разработанный рабочий план счетов. При этом она сама решает, как организовать аналитику на счетах бухгалтерского учета.

ОАО «Челябинскоблгаз» одновременно осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Суммы «входного» налога учитываются в следующем порядке (п.4ст.170НКРФ):

«входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);

налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;

«входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми и необлагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Чтобы выполнить эти требования, ОАО «Челябинскоблгаз» необходимо вести раздельный учет «входного» НДС.

В настоящее время предприятия не имеет права не только принять НДС к вычету, но и учесть его в составе расходов в целях налогообложения прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Данная норма относится только к той части «входного» налога, которая приходится на операции, не облагаемые НДС.

Налог, учтенный на субсчете «НДС по облагаемым операциям», принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении всех необходимых условий.

Суммы налога, учтенные на субсчете «НДС по необлагаемым операциям», включаются в фактическую (первоначальную) стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). При этом НДС переносится со счета 19 на счета учета основных средств (счет 01), нематериальных активов (счет 04), материалов (счет 10) или товаров (счет 41). Если приобретались услуги (работы), сумма «входного» НДС списывается со счета 19 на те счета учета затрат, на которых отражена стоимость соответствующих работ или услуг (счета 20,25, 26,29 и 44).

На субсчете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям» отражаются суммы налога, которые подлежат распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями. При этом НДС распределяется пропорционально доле, которую занимает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), использованных в облагаемых (необлагаемых) операциях, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). После распределения «общего» налога, отраженного на субсчете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям», часть НДС, относящаяся к необлагаемым операциям, включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). А часть НДС, приходящаяся на облагаемые операции, принимается к вычету.

Проведем расчет экономической целесообразности раздельного учета НДС «по облагаемым и необлагаемым операциям» (таблица 8).

Таблица 8 - Экономический эффект от введения раздельного учета «входного НДС»

Показатель	Общий учет «входного» НДС	Раздельный учет «входного» НДС
Отгружено продукции облагаемой НДС, руб.	13536734	13536734
В т. ч. НДС, руб.	2394134	2394134
Приобретены товары, руб.	12265070	12265070
в т.ч. НДС, руб.	1870943	1870943
Сумма НДС исчисленная с сумм частичной оплаты, подлежащая вычету, руб.	254369	254369
Общая сумма НДС подлежащая возмещению, руб.	-	2125312
Общая сумма НДС к уплате в бюджет, руб.	2394134	268822
Экономический эффект	-	2125312

На рисунке 9 виден экономический эффект от введения раздельного учета «входного НДС», как видно из рисунка он составляет 2125312 рублей.

Рисунок 9 - Экономическое обоснование внедрения раздельного учёта «входного» НДС

В Налоговом кодексе нет требования отдельно учитывать «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по нулевой ставке. Однако это делать необходимо. Ведь такой НДС принимается к вычету в особом порядке. Вычет можно произвести не сразу, а после того как будет собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки. Об этом говорится в пункте 3 статьи 172 НКРФ.

Также ОАО «Челябинскоблгаз» может ввести дополнительный субсчет «НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%». На этом субсчете отражаются суммы налога в разрезе каждой отгрузки. Это связано с тем, что при экспорте товаров пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, собирается по каждой отгрузке. Данные о суммах «входного» налога по каждой конкретной отгрузке, облагаемой НДС по нулевой ставке, понадобятся также после сбора полного пакета подтверждающих документов. Суммы НДС по «подтвержденной» реализации «поштучно» списываются в дебет счета 68. Кроме того, отдельный учет сумм «входного» НДС необходим для заполнения декларации по НДС по нулевой ставке, а именно раздела 3 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов».

Также ОАО «Челябинскоблгаз» представляется целесообразным порекомендовать создание объединенных регистров, включающих данные и бухгалтерского, и налогового учета (таблица 9).

Таблица 9 - Форма объединенного регистра бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на добавленную стоимость

НДС по приобретенным ценностям	Сумма	Расчеты по НДС
Дата операции	С дебета счета 19 в кредит счетов		Дата операции	НДС к уплате	НДС к возмещению
01.10.06.	60	1260	03.10.06.	226	126
07.10.06.	60	2554	10.10.06.	459	318
18.10.06.	76	7457	20.10.06.	1342	245
24.10.06.	60	2118	25.10.06.	381	241
29.10.06.	60	2245	30.10.06.	404	308
Итого		15634	Итого	2812	1238

В 7 ведомости сосредоточен учет всего цикла операций по расчетам в части НДС: с поставщиками, покупателями и, самое главное, по расчетам с бюджетом в части платежей НДС, т. е. введены данные и бухгалтерского, и налогового учета.

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о том, что на предприятии существует ряд неиспользуемых резервов по оптимизации учета расчетов с бюджетом по НДС. Так, в частности экономический эффект от реализации предложенных мероприятий по оптимизации учета расчетов с бюджетом по НДС составит 2404884 рубля. Кроме того, ведение создание субсчетов к счету 19 в соответствии со строками налоговой декларации ведение объединенного регистра бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на добавленную стоимость значительно облегчит работу бухгалтерии предприятия в данном направлении. Данные учетных налоговых регистров по НДС должны совпадать с данными налоговой декларации по НДС за тот же период. Однако в случае, когда организация имеет облагаемый и необлагаемый обороты, данные книги покупок не могут совпадать с данными декларации, и это предопределяет необходимость прилагать к книге покупок отдельный расчет по распределению НДС по покупкам.

Порядок отражения информации об НДС в учете и отчетности по каждому из названных оснований имеет свои особенности и требует отдельного рассмотрения. Конкретные обстоятельства определяют выбор порядка отражения НДС в учете и представления информации о нем в отчетности. Выбранный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

В последние годы порядок отражения НДС в учете и отчетности осложнен наличием в законодательстве об НДС множества спорных вопросов. Поэтому необходимо вышеперечисленные мероприятия по оптимизации учета и контроля по расчетам с бюджетом по НДС необходимо дополнить мероприятиями, направленными на усиление системы внутреннего контроля расчетов по НДС.

3.2 Рекомендации по усилению системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС

Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС является одним из наиболее сложных участков общей системы внутреннего контроля, хотя само налогообложение нельзя назвать объектом внутреннего контроля как таковым.

В настоящее время для усиления системы внутреннего контроля ОАО «Челябинскоблгаз» предлагается использовать следующие методы проверок: документальная, специальная, встречная.

Документальной считается проверка документов и записей операций в учетных регистрах (применяются методы формальной, логической и арифметической (счетной) проверки).

Специальную проверку следует применять в случае необходимости привлечения к проверке эксперта в той или иной сфере деятельности.

Встречная проверка расчетов по НДС осуществляется в целях установления соответствия проверяемой отчетности определенным требованиям, а также соответствия сумм НДС начисленного и уплаченного по данным ОАО «Челябинскоблгаз» и ИФНС.

В настоящее время основным недостатком системы внутреннего контроля ОАО «Челябинскоблгаз» является отсутствие систематичности его проведения и необъективность.

Концептуальный подход к определению достаточности информационной базы аудита, по нашему мнению, должен заключаться в следующем. Информационная база аудита может считаться полной только в том случае, если она обеспечивает качественное решение всех стоящих перед аудитом задач. Следовательно, основой для определения со става необходимой информации должен выступать прежде всего раздел учета, связанный с осуществлением контроля.