Разработка комплекса рекомендаций по совершенствованию организации учета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС

Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС входит в общий план аудита и программу проверки ОАО «Челябинскоблгаз». Аудиторы, проверяя реализацию, обязаны проверять своевременность, полноту и правильность исчисления и уплаты налогов. В связи с этим аудитор должен составить аудиторскую программу проверки операций по исчислению и уплате налогов. В связи с этим предлагается предлагаются примерный план и программа аудита расчетов с бюджетом по НДС для ОАО «Челябинскоблгаз» (Приложение Б).

Для усиления системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Челябинскоблгаз» рекомендуется внести дополнения в инвентарную карточку Форма ОС - 6, а именно дополнить графу «Первоначальная (балансовая) стоимость» графой «В том числе НДС» (Приложение В). В случае реализации такого имущества предприятие определяет налогооблагаемую базу по НДС, исходя из требований статьи 40 Налогового Кодекса РФ, а именно исходя из рыночных цен, без учета пункта 3 статьи 154 НК РФ, согласно которому при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом статьи 40 Налогового кодекса, с учетом НДС, акцизов и без включения в неё налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При проверке правильности исчисления НДС по данным операциям возникает необходимость проверки документов, подтверждающие, что стоимость приобретенного имущества включает НДС, а также договора на приобретение этого имущества, счета-фактуры, расчетные документы. На балансе предприятия числятся основные средства в количестве 2286 единиц, и, следовательно, в случае реализации такого имущества для правильного определения налогооблагаемой базы необходимо проделать большой объем работы. Введение дополнительной графы в инвентарную карточку позволяет сократить объем работы и правильно определить налогооблагаемую базу, что также позволяет экономить денежные средства на налоге на добавленную стоимость.

В настоящее время учетной политикой ОАО «Челябинскоблгаз» не определен порядок документооборота, включая систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

В целях четкого разграничения обязанностей по созданию, проверке и обработке первичных документов, а также сроков их представления, на предприятии необходимо оформить правила документооборота, утверждаемые в составе его учетной политики по бухгалтерскому учету (Приложение Г).

Под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском (налоговом) учете регламентируется графиком документооборота, который может быть оформлен в виде схемы, таблицы или иным способом как приложение к учетной политике предприятия по бухгалтерскому учету.

Графиком предлагается устанавливать рациональный документооборот, предусматривается оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота может содержать перечень работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие их и подписавшие. Контроль за соблюдением графика документооборота предлагается осуществлять главному бухгалтеру.

Для составления графика документооборота применяются различные методики. Наиболее распространенные заключаются в описании процесса учета по рабочим местам учетных служб. По итогам такого описания составляются перечни входящих и исходящих документов по каждому рабочему месту учетных работников. Затем происходит группировка документооборота по подразделениям, объединяемая затем в общую схему (график) документооборота по организации в целом.

В зависимости от целей, поставленных перед графиком документооборота, предприятия имеют право утверждать свои правила внутреннего движения первичных документов.

Представленный образец документооборота отражает места создания документов и сроки их передачи в бухгалтерию. При этом в нем отсутствует как схема движения документов в целом по организации, так и внутри самой бухгалтерии. Поэтому такого рода порядок необходим только в целях контроля за своевременным оформлением и сдачей документов.

Таким образом, для усиления системы внутреннего контроля ОАО «Челябинскоблгаз» предлагается проведение ежегодной аудиторской проверки, что позволит минимизировать риск недостоверного ведения учета расчетов по НДС на предприятии.

Для усиления системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Челябинскоблгаз» рекомендуется внести дополнения в инвентарную карточку Форма ОС - 6, а именно дополнить графу «Первоначальная (балансовая) стоимость» графой «В том числе НДС», что сможет способствовать сокращению объема работы и правильно определить налогооблагаемую базу, что также позволяет экономить денежные средства на налоге на добавленную стоимость.

Также в дипломной работе разработан график документооборота, который отражает места создания документов и сроки их передачи в бухгалтерию.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе рассмотрено нормативное регулирование организации учета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС, оценена постановка учета расчетов по НДС.

Результаты оценки постановки учета в ОАО «Челябинскоблгаз» показали, что учет расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ОАО «Челябинскоблгаз» ведется в соответствии с законодательством РФ и учетной политикой, утвержденной руководством предприятия.

НДС исчисляется организацией по ставке 18% и соответствующей расчетной ставке 18/118, применяемой при исчислении суммы НДС с сумм авансовых или иных платежей.

Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость - по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежемесячно.

Для отражения в бухгалтерском учете ОАО «Челябинскоблгаз» хозяйственных операций, связанных с расчетом с бюджетом по НДС, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Объектом налогообложения по НДС ОАО «Челябинскоблгаз» является выручка от реализации продукции.

В рассматриваемом периоде на ОАО «Челябинскоблгаз» при исчислении НДС применялась ставка 18% . За организацию контроля расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ОАО «Челябинскоблгаз» ответственность несет непосредственно директор предприятия.

По предварительной оценке эффективность и надежность системы внутреннего контроля ОАО «Челябинскоблгаз» можно оценить как среднюю. Результаты оценки системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС показали, что в учете ОАО «Челябинскоблгаз» полностью отражены обязательства перед бюджетом, подтверждена обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Несмотря на отсутствие службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля на предприятии ОАО «Челябинскоблгаз», в целом организация расчетов с бюджетом по НДС находится на среднем уровне.

Система внутреннего контроля ОАО «Челябинскоблгаз» в целом соответствует стандартным требованиям. В то же время при анализе функционирования системы внутреннего контроля учета расчетов по НДС был выявлен ряд недочетов, которые могут привести предприятие к применению штрафных санкций.

Исходя из этого, представляется необходимым разработать ряд мероприятий по оптимизации учета расчетов с бюджетом по НДС и усилению системы внутреннего контроля.

Проведенный анализ свидетельствует о том, что на предприятии существует ряд неиспользуемых резервов по оптимизации учета расчетов с бюджетом по НДС. В данной работе произведены прогнозные расчеты внедрения мероприятий направленных на оптимизацию учета и контроля расчетов с бюджетом по НДС.

Во-первых, в связи с тем, что деньги за проданные товары (работы, услуги) поступают в кассу или на расчетный счет с большим (от месяца и выше) опозданием ОАО «Челябинскоблгаз» представляется целесообразным с 1 января 2008 г. поменять метод начисления НДС с «отгрузки» на «оплату». При использовании метода начисления НДС по оплате сумма налога к уплате снизится с 1775584 рублей до 1497112. Таким образом, в результате смены метода начисления НДС прибыль ОАО «Челябинскоблгаз» увеличится на 278472 рублей. Следовательно, метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения «по оплате» для ОАО «Челябинскоблгаз» представляется экономически целесообразным.

В главе 25 НК РФ предусмотрены нормируемые расходы. НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Эти суммы налога списываются со счета 19 в дебет счета 91 как операционные расходы. Данный факт не учтен в учетной политике ОАО «Челябинскоблгаз». Введение раздельного чета НДС по нормируемым и ненормируемым расходам позволит ОАО «Челябинскоблгаз» сэкономить еще 1100 руб. по расчетам с бюджетом по НДС. Соответственно введение раздельного учета НДС по нормируемым и ненормируемым расходам представляется целесообразным.

ОАО «Челябинскоблгаз» одновременно осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. ОАО «Челябинскоблгаз» должен вести раздельный учет «входного» НДС. В противном случае он не сможет не только принять НДС к вычету, но и учесть его в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

В связи с этим организация раздельного учета «входного» НДС снизит налоговую нагрузку еще на 2125312 рублей.

Чтобы облегчить заполнение декларации ОАО «Челябинскоблгаз» рекомендуется учет сумм «входного» НДС вести на отдельных субсчетах к счету 19 в соответствии со строками (показателями) декларации. Предлагается отдельно учитывать «входной» НДС. Также можно порекомендовать создание объединенных регистров, включающих данные и бухгалтерского, и налогового учета.

Для оптимизации системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС на предприятии предлагается проведение ежегодной аудиторской проверке. Также в работе было предложено использование регистров налогового учета и разработан график документооборота для повышения эффективности внутреннего контроля. Для усиления системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Челябинскоблгаз» рекомендуется внести дополнения в инвентарную карточку Форма ОС - 6, а именно дополнить графу «Первоначальная (балансовая) стоимость» графой «В том числе НДС», что сможет способствовать сокращению объема работы и правильно определить налогооблагаемую базу, что также позволяет экономить денежные средства на налоге на добавленную стоимость.

Реализация предложенных мероприятий по оптимизации учета расчетов с бюджетом по НДС позволит снизить налоговую нагрузку предприятия. Кроме того, ведение и создание субсчетов к счету 19 в соответствии со строками налоговой декларации ведение объединенного регистра бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на добавленную стоимость значительно облегчит работу бухгалтерии предприятия в данном направлении.

Рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС, позволят организации правильно и своевременно отражать операции, связанные с этим налогом; контролировать поступление выручки от продаж в период освобождения от уплаты НДС для избежания взыскания налоговых санкций и пеней при превышении установленного лимита, сократить объем работы при определении налоговой базы, экономить денежные средства на НДС.

В целом, все рекомендации в комплексе помогут ОАО «Челябинскоблгаз» минимизировать налоговую нагрузку и повысить эффективность учета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС. Внедрение данных мероприятий позволит расширить деятельность предприятия, повысить прибыль, что благотворно скажется на финансовом положении предприятия. Предприятие с устойчивым финансовым положением будет стабильным налогоплательщиком.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21.11.96 г., №129-ФЗ. - М., 1996.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г., №34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г., №60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98г., №25н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г., №49.

8. Устав предприятия ОАО «Челябинскоблгаз».

9. Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей. - М.: современная экономика и право, 2002. - 184 с.

10. Андросов А.М. "Бухгалтерский учет и отчетность в России" М.: МЕНАТЕПИНФОРМ , 2002 . - 478с.

11. Астахов В.П. Бухгалтерский учет. - М.: «Издательство ПРИОР», 2002, -336с.

12. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 473с.

13. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 452 с.

14. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. -535с.

15. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 2003. - 387с.

16. Гуськов С.Б. Налоги в экономике предприятий: Учебное пособие. - М.: Дашков и Ко, 2002. -116 с.

17. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2003. - 398с

18. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов. - Ростов-на-Дону, 2004. - 415 с.

19. Засухин А.Т. Доходы налоги. - М.: Экономика, 2004. - 246с.

20. Ковалев В. В., Патров В. В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2002. - 640с.

22. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. - М.: Дело и сервис, 2004. - 592с.

23. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика. - 2003. - 352с.

24. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. - 640 с.

25. Порыгина В.А., Браун К., и др. Учебник. Налоги и налогообложение в России. - М.: Айсберг, 2006. - 640 с.

26. Хелферт Э. Техника финансового анализа: Пер. с англ../ Под ред. Л.П. Белых. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 663 с.

27. Шермет А.Д. Теория экономического анализа, М.: Финансы и статистика, 2002г. - 620с.

28. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбот оптимальных решений, финансовое планирование/ Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шермета, М.: Финансы и статистика, 2000. - 325с.

29. Бессонова Е.А. Зарегистрированы новые декларации по НДС // Главбух. 2005. №8. С. 21-26.

30. Ильина Т.А. НДС: если приходится менять квартал на месяц или наоборот // Главбух. 2004. № 8. С. 30-34.

31. Каляев К.С. Предприятие меняет методы уплаты НДС и налога на прибыль // Главбух. 2003. №24. С. 64-72

32. Супряга Р.А. Как вести раздельный учет «входного» НДС// Российский налоговый курьер. 2004. № 18. С. 60-66.