Счета и двойная запись

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет ведется абсолютно на каждой организации, вне зависимости от её организационно-правовой формы, структуры, строения и рода деятельности.Законодательство обязывает при осуществлении профессиональной деятельности вести бухгалтерский учет, но и без этого специалисты понимают его важность. Основная цель бухгалтерского учета -это обеспечение аналитиков информацией, необходимой для принятия решений, которые касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денежных, земельных, человеческих ресурсов и т.п. От эффективности распределения и использования ресурсов зависят прибыль организации, цены на товары и услуги, заработная плата, производство товаров и услуг, их качество. Здесь большую роль играет бухгалтерский учет. Таким образом, можно сделать вывод, что от организации бухгалтерского учета зависит и положение организации, так как учёт в денежном выражении отражает состояние предприятия в конкретный момент времени, динамику, и даже помогает прогнозировать краткосрочные и долгосрочные перспективы его развития.

В самом бухгалтерском учете важен способ его ведения, элементами которого являются счета и двойная запись. Именно это и является темой данной курсовой работы - «Счета и двойная запись».Эта тема очень актуальна, поскольку весь бухгалтерский учет построен на работе с различными счетами, без существования которыхневозможно представить современный бухгалтерский учет, а знание правил ведения бухгалтерских счетов является важнейшим в практической работе бухгалтера. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

Итак, можно сформулировать цель данной курсовой работы: изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации, изучение системы двойной записи, синтетического и аналитического учета, обобщение данных текущего учета.В главах работы дается понятие метода бухгалтерского учета и его составных элементов - счетов и двойной записи, представлены классификации счетов бухгалтерского учета.

При написании работы были использованы нормативно-правовые акты РФ, монографии, различные учебники и учебные пособия по теории бухгалтерского учета.

Бухгалтерские счета

Понятия о счетах, активные и пассивные счета

Средством для ведения текущего учета хозяйственных операций, изменяющих состав активов и источников их формирования, а также хранения информации, является система счетов бухгалтерского учета.

Счет - способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам активов и их источников на основе носителей информации. Он представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы "Т" ("Т-образный счет"). Модель счета включает такие элементы, как название, код, левая часть - дебет, правая часть - кредит.

Счет __________________

(наименование)

Дебет	Кредит

Рис. 1.1. Схема счета.

Название счета пишется с заглавной буквы.Обозначение сторон счета "Дебет" (сокращенно Дт) и "Кредит" (сокращенно Кт) не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета, а лишь соответствует его сторонам.

Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или по кредиту счета за определенный период (как правило, месяц) без начального сальдо называется оборотом.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца - конечным. Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

Открыть счет - это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов субъектов хозяйствования: денежным средствам в кассе и в банке, основным средствам, материалам, прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.

Произвести запись в левой части счета значит дебетовать счет, а в правой - кредитовать его. Например:

Касса (50)

Дебет	Кредит
С - 50000 1. 500000 2. 400000	3. 700000 4. 100000
Обороты:900000	800000
С - 150000

Рис. 1.2. Схема счета на примере счета "Касса".

Из приведенной схемы счета следует, что на начало месяца в кассе остаток составлял 50000 руб., оборот за месяц по дебету равен 900000 руб., по кредиту -800000 р., сальдо на конец месяца -- 150000 руб. Под номерами 1, 2, 3, 4 по дебету и кредиту счета было отражено движение денежных средств в кассе.Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хронологическом порядке, т.е. по мере их совершения.

В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции группируются по однородным экономическим признакам. Счета, на которых осуществляется бухгалтерский учет хозяйственных средств (активов, имущества, ресурсов), называются активными. Остатки по таким счетам отражаются в активе баланса.Счета, на которых ведется бухгалтерский учет источников образования хозяйственных средств (пассивов), называются пассивными и находятся в пассиве баланса.

В активных счетах начальное сальдо записывается по дебету, увеличение средств отражается по дебету, уменьшение - по кредиту. Чтобы подсчитать конечное сальдо в активном счете, следует к начальному сальдо прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым. Таким образом, для учета активов используются активные счета. Для учета основных средств используется активный счет "Основные средства" (01), для учета производственных запасов - счет "Материалы" (10), для учета товарных запасов - счет "Товары" (41). Денежные средства учитываются на счетах "Касса" (50), "Расчетный счет" (51), "Валютный счет" (52). На указанных счетах отражается информация первичных документов лишь по тем хозяйственным операциям, для которых данный счет предназначен.

Следовательно, все операции по поступлению и выбытию основных средств систематизируются и учитываются на счете "Основные средства" (01), поступление и расход материальных ценностей - на счете "Материалы" (10), получение и выдача денег из кассы - на счете "Касса" (50) и т.д.

Записи на счетах производятся при помощи различных измерителей (денежного, натурального, трудового) в зависимости от содержания хозяйственных операции и учитываемых объектов.

Счета, предназначенные для учета собственных и заемных источников формирования хозяйственных средств, называются пассивными и отражаются в пассиве баланса.В пассивных счетах по кредитовой стороне отражаются начальные остатки, хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств и конечные остатки. По дебету пассивного счета показывается уменьшение источника. Для определения конечного сальдо необходимо к начальному остатку прибавить оборот по кредиту, вычесть оборот по дебету и полученный результат отразить на кредитовой стороне счета. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым. На пассивных счетах учитываются такие источники формирования средств, как уставный капитал, обязательства по ссудам и перед кредиторами и др.Деление счетов на активные и пассивные увязывается с балансом, в котором в активе сгруппированы активы субъектов хозяйствования, а в пассиве - их источники формирования.Остатки по активным счетам отражаются в активе баланса, а остатки по пассивным счетам - в пассиве.

Схема пассивного счета

Счет _______________

(наименование)

Дебет	Кредит
Запись операций, связанная с уменьшением источников средств.	Остаток (сальдо) на начало месяца. Запись операций, связанная с увеличением источников средств .
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций).	Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций).
	Остаток (сальдо) на конец месяца.

Схема активного счета

Счет _______________

(наименование)

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца. Запись операций, связанная с увеличением хозяйственных средств.	Запись операций, связанная с уменьшением хозяйственных средств.
Оборот по дебету счета.	Оборот по кредиту счета.
Остаток (сальдо) на конец месяца.

Рис. 1.3. Схема порядка записей на пассивных и активных счетах.

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете имеется группа счетов, обладающих свойствами активных и пассивных счетов.В зависимости от характера совершаемых хозяйственных операций на счетах этой группы остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или в пассиве баланса. Такие счета называются активно-пассивными.К ним относятся счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (76), "Расчеты с учредителями" (75).

Например, по счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (76) отражаются суммы дебиторской задолженности по дебету, а суммы кредиторской задолженности - по кредиту.

Для определения сальдо в активно-пассивных счетах необходимо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют о состоянии расчетов с каждым дебитором и каждым кредитором.Сальдо выводится по каждому дебитору и кредитору, а затем определяется итоговый остаток дебиторской и кредиторской задолженности.

Схематически порядок записей на активно-пассивных счетах можно представить следующим образом:

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторская задолженность.	Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторская задолженность.
Запись операций связанных с увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности.	Запись операций связанных с увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторская задолженность.	Остаток (сальдо) на конец месяца кредиторская задолженность.

Рис. 1.4. Схема порядка записей на активно-пассивных счетах.

Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный характер, однако, в конечном счете, записи хозяйственных операций на них соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета включает активные, пассивные и активно-пассивные счета, которые формируют показатели о предмете бухгалтерского учета, т.е. о составе, размещении и использовании хозяйственных средств (активов) и источниках их формирования (пассивов).

Синтетические и аналитические счета

Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с проверенными документами, подтверждающими факт их совершения. При отражении операций на счетах документы группируются в хронологической последовательности, поэтому записи хозяйственных операций на счетах в порядке их совершения называются хронологическими.

В практике учетной работы хронологические записи производятся в Журнале регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы.

Для учета хозяйственных средств и источников их формирования необходима системная регистрация информации - группировка по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского. Поэтому записи, позволяющие группировать информацию по экономическому содержанию называются систематическими. В практике учетной работы систематические записи производятся в карточках, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге.

На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных составных их частей. Например, на счете "Готовая продукция" (43) должны быть сформированы данные об общей сумме произведенной продукции, ее поступлении и выбытии. Одновременно на данном счете формируется информация по отдельным видам и сортам готовой продукции по количеству и сумме.

Таким образом, по характеру формирования информации об объектах бухгалтерского учета счета делятся на синтетические и аналитические.Счета, на которых осуществляется учет средств, источников их формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительной детализации по составным частям называются синтетическими.Синтетические счета называются счетами первого порядка. Показатели на них приводятся только в денежной оценке, как и в балансе.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации необходимо располагать конкретными, детализированными сведениями об учитываемых объектах. Поэтому и ведутся аналитические счета. На счете "Основные средства" (01) учитываются не вообще основные средства, а конкретные объекты (оборудование, здания, транспортные средства и др.), которые отличаются друг от друга и информация о которых нужна для управления.На аналитических счетах, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей, записи ведутся не только в денежном, но и в натуральных измерителях по каждому их виду.

На счете "Расчеты с персоналом по оплате труда" (70) должна быть учтена информация по каждому работнику о начисленной ему заработной плате, произведенных из нее удержаниях и причитающейся сумме к выплате.

Таким образом, счета на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими, а процесс отражения на них информации об учитываемых объектах аналитическим учетом.

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. В этой связи существует определенное правило записи по синтетическим и аналитическим счетам, которое заключается в том, что если в синтетическом счете сальдо или обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо или обороты отражаются также по дебету. Это правило относится к записям по кредиту.

Остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов. Это следует из того, что аналитические счета лишь детализируют данные синтетического счета, раскрывают составные части учитываемых объектов, отраженных на синтетическом счете в обобщенном виде.

Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов. Это равенство обусловлено тем, что на аналитических счетах записываются те же операции и на ту же сторону, что и на синтетическом.

Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединяются на синтетическом счете. Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации об отдельных однородных группах учитываемых объектов. Поэтому для получения дополнительных показателей аналитические счета объединяются в промежуточные группы, которые называются субсчетамии являются счетами второго порядка.Следовательно, субсчета являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами. Данные их имеют важное значение для принятия правильных управленческих решений.

Для получения сводных данных о состоянии хозяйственных средств и источниках их формирования в целом за отчетный период заполняются оборотные ведомости. Они составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборотов по счетам за месяц. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании остатков и оборотов, исчисленных по каждому синтетическому счету.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно присутствовать равенство трех пар итогов. Первая пара - равенство итогов остатков (сальдо) на начало месяца по дебету и кредиту счетов. Это равенство обусловлено тем, что данные остатки указаны в балансе на начало отчетного периода: дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые - в пассиве баланса.

Равенство второй пары итогов представляет равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов, которое вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах.

Третья пара итогов оборотной ведомости представляет собой равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов. Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего отчетного периода.

Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них. С ее помощью обнаруживаются ошибки в записях на счетах, которые нарушают принцип двойной записи. Неравенство итогов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, выведении сальдо или при записи хозяйственных операций на счетах.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учёта ведутся только в суммовом выражении.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товарно-материальных ценностей показатели приводятся не только в стоимостном выражении, но и в натуральных измерителях. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в суммовом выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетического учета.

Однако оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи. Например, если сумма является правильной, но корреспонденция счетов установлена неверно, или же по дебету и кредиту счетов отражена неправильная сумма, или же запись операции вообще отсутствует. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.

В настоящее время в практике учетной работы вместо оборотных ведомостей по счетам материальных ценностей составляются сальдовые ведомости, в которых отражаются только остатки (сальдо), на начало и конец месяца, а обороты не фиксируются. Учет движения (приход, расход) ценностей осуществляется на складе в карточках или книге складского учета.

Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об оборотах активов и пассивов используются шахматные оборотные ведомости, на основе которых раскрывается содержание и устанавливается правильность корреспонденции счетов.

Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

001 - Арендованные основные средства,002 - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, 003 - Материалы, принятые в переработку, 004 - Товары, принятые на комиссию, 005 - Оборудование, принятое для монтажа, 006 - Бланки строгой отчетности, 007 - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные, 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные, 010 - Износ основных средств, 011 - Основные средства, сданные в аренду.

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств.

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.Организации-покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания.На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.

Счет 010 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.Аналитический учет по счету 010 "Износ основных средств" ведется по каждому объекту.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

2. Двойная запись

Определение и содержание двойной записи

При осуществлении хозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Все хозяйственные операции, которые совершаются в организациях, оформляются документально.Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов- это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета» или 10 «Материалы» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Бухгалтерская проводка- оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов -- дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах -- кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств -- на правую, т.е. кредитовую, сторону счета.

Функции в этой системе поделены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества организации, а счета обобщают движение объектов бухгалтерского учета.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

отражается дважды;

отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, а второй раз - в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении.

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 -- счет «Касса», № 51 -- счет «Расчетный счет»).

Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.

Пример 1. Произошла хозяйственная операция: от поставщика поступили на склад организации материалы на сумму 50000 руб. В результате этой операции на складе организации остатки материалов увеличились на 50000 руб., но одновременно у организации возникает задолженность поставщику за эти материалы также в сумме 50000 руб.

Отражение операции на счетах учёта.

Последовательность рассуждений	Первый счёт	Второй счёт
1. Указанная хоз. операция вызвала изменение в двух счетах.	№ 10 «Материалы».	№ 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
2. К средствам или источникам относятся эти счета?	Средства.	Источники средств.
3. Какие это счета по отношению к балансу?	Активный.	Активно-пассивный.
4. Какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала данная операция на счетах?	Увеличение (поступили материалы).	Увеличение (возникла задолженность поставщику за материалы).
5. На какой стороне каждого счёта (дебете или кредите) следует отразить эти изменения?	На дебете (так как увеличение средств в активных счетах записываются на дебетовой стороне).	На кредите (так как увеличение источников в пассивных счетах записывается на кредитовой стороне).

Правильность рассуждений можно дополнительно проверить, определив, к какому типу изменений относится операция и не нарушается ли равенство. Рассмотренная операция относится к IIIтипу, так как произошло увеличение актива и пассива баланса (в активе увеличилась статья «Материалы», в пассиве увеличилась статья «Расчеты с поставщиками») на одну и ту же сумму -- 50000 руб. После этого выполняем бухгалтерскую запись:Дт 10/Кт 60 - 50000.

Рассмотренная бухгалтерская запись является простой, так как записана по дебету одного счета и кредиту другого счета. Но на практике встречаются такие операции, когда надо дебетовать один счет, а кредитовать несколько счетов, и, наоборот. Такие бухгалтерские проводки называются сложными.

Пример 2. Из кассы выдано 300 000 руб., в том числе заработная плата работникам в размере 250 000 руб., под отчет работнику -- 50 000 руб. Бухгалтерская проводка будет записана следующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- 250 000;

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 50 000;

К-т 50 «Касса» - 300 000;

В этой бухгалтерской записи принцип двойной записи сохранился: сумма, записанная на дебете двух счетов, равна сумме, записанной по кредиту одно счета.

Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение.Контрольное значение её заключается в том, что, записывая каждую операцию в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам.Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции.

2.2 Классификация счетов по экономическому содержанию

Принцип классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете (схема 1).

Совокупность объектов бухгалтерского учета определяется содержанием финансово-хозяйственной деятельности предприятия - это позволяет установить виды и количество счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов.

По экономическому содержанию выделяется три группы счетов:

Хозяйственных средств;

Хозяйственных процессов;

Источников хозяйственных средств.

Каждая группа объединяет различные по характеру и функциональной роли счета.

Схема 1. Классификация счетов по экономическому содержанию.

Счета учета хозяйственных средств - эта группа счетов предназначена для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы:

1.Счета для учета средств труда;

2.Счета для учета предметов труда;

3.Счета денежных средств;

4. Счета средств в расчетах.

Объектом учета счетов первой подгруппы являются все виды основных средств: здания, сооружения, машины, механизмы, транспортные средства, при помощи этой группы счетов устанавливаются наличие, движение и выбытие: основных средств - на счете 01 «Основные средства», нематериальных активов - на счете 04 «Нематериальные активы».

Счета второй подгруппы предназначены для учета производственных запасов, их наличия и использования. К ним относятся такие счета, как: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме».

Счета третьей подгруппы предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящихся в кассе, а также на расчетном и других счетах в банке. Это счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т.д.

Четвертая подгруппа счетов используется для получения показателей о средствах, находящихся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные работы или услуги, с подотчетными лицами, с различными дебиторами и кредиторами. К ним относятся счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Все счета, входящие в первую группу - активные, следовательно начальное и конечное сальдо у них дебетовое, т.е. по дебету - увеличение, а по кредиту - уменьшение.

II. Счета хозяйственных процессов, предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах.

Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета.

Объектами учета в процессе хозяйственной деятельности являются расходы, связанные с организацией и выполнением объема производства, эксплуатацией машин и механизмов, содержанием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально - бытовой базы для обслуживания работников организации и т.д.

Для учета указанных объектов ведутся такие счета, как: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Процесс реализации продукции отражается на счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации, а по кредиту отражается выручка по реализованным ценностям.

Счета источников средств делятся на две подгруппы:

1. Счета источников собственных средств;

2. Счета источников привлеченных средств.

Объекты первой подгруппы: уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Вторая подгруппа используется для учета источников привлеченных средств. Объекты - ссуды банка, кредиторская задолженность, расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с рабочими и служащими предприятия.

В результате хозяйственной деятельности происходит постоянное изменение источников. Для учета всех изменений и состояния задолженности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2.3 Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по назначению и структуре (схема 2) необходима для:

- получения информации о наличии тех или иных видах средств или источников их образования;

- определения обеспеченности организации ресурсами;

- получения данных о себестоимости единицы продукции и т.д.

Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на :

Основные;

Регулирующие;

Операционные;

Финансово-результативные.

Схема 2. Классификация счетов по назначению и структуре.

Основные счета состоят из инвентарных счетов собственного капитала и резервов и расчетных счетов.

На инвентарных (материальных) счетах учитываются имущественно - материальные ценности и денежные средства. К ним относятся счета основных средств, материалов, кассы и т.д. По структуре все инвентарные счета активные, сальдо - дебетовое, оборот по дебету показывает увеличение средств, а по кредиту - уменьшение.

На счетах собственного капитала и резервов учитывают уставный, добавочный и резервный капитал и т.д. По структуре счета - пассивные, сальдо - кредитовое, оборот по кредиту показывает увеличение соответствующих источников, а по дебету - уменьшение.

Расчетные счета используются для учета расчетов организаций с другими предприятиями, организациями и лицами. Они бывают трех видов: расчетные счета дебиторов, кредиторов и дебиторско-кредиторской задолженности.

Счета дебиторов - активные. Сальдо отражается по дебету счета и показывает остаток дебиторской задолженности. Счетами дебиторов являются счета расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с подотчетными лицами и т.д.

Счета кредиторов - пассивные. К ним относятся счета расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д.Сальдо таких счетов отражается по кредиту и показывает остаток кредиторской задолженности. Увеличение кредиторской задолженности записывают в кредит счетов, уменьшение - в дебет.

Счета, на которых одновременно отражается дебиторская и кредиторская задолженность, по структуре являются активно-пассивными. Поэтому значение записей по дебету и кредиту у них не одинаково. Сальдо по кредиту показывает остаток кредиторской задолженности, а сальдо по дебету - остаток дебиторской. Запись по кредиту счета означает увеличение кредиторской задолженности либо уменьшение дебиторской, а запись по дебету наоборот. К активно-пассивным расчетным счетам относятся счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Прибыли и убытки» и т.д.

Регулирующие счета применяются для характеристики объектов учета, уточнения оценки средств, показанных на основных счетах. Эти счета могут быть как активными, так и пассивными. Регулирующий счет может увеличивать оценку средств, либо уменьшать ее. Делятся на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета - счета, увеличивающие оценку средств, указанную на регулируемом счете.

Контрарные счета - счета, уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. Они используются для регулирования активных и пассивных счетов.

К регулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 42 «Торговая наценка» и т.д.

Операционные счета - группа счетов, объединяющая распределительные, калькуляционные счета.

Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами с целью правильного определения себестоимости работ. На этих счетах учитываются косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продукции, а также расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов.

Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу. Эти счета - активные. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства, подлежащие распределению между несколькими объектами учета, для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на соответствующие объекты.

Распределение расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией. Например, счет 26 «Общехозяйственные расчеты» в организациях используется для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов. Такие счета не имеют сальдо и не связаны с балансом. К этим счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты», 28 «Брак в производстве».

Бюджетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета, как: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости производственной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту - списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу».

Финансово-результативные счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности.

Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету - убытки. К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовой доход, доходы, полученные от реализации финансовых операций, прочие доходы; к расходам и убыткам - издержки обращения, убытки от реализации продукции, убытки от финансовых операций, прочие убытки.

К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Информация об операционных, внереализационных доходах и расходах отражается на счете 91 «Прочие расходы и расходы». Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое - прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый результат записывается в балансе по специальной статье: прибыль - в пассиве, убыток - в активе баланса.

Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки, показываются в балансе и поэтому называются балансовыми счетами.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены понятия о бухгалтерских счетах: активные и пассивные счета, синтетические и аналитические счета,забалансовых счета, а также метод двойной записи, его определение и содержание и классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре.

В процессе выполнения данной курсовой работы я пришел к следующим выводам: 1. Главным средством для ведения текущего учёта хозяйственных операций, изменяющих состав активов и источников их формирования, а также хранения информации, является система счетов бухгалтерского учёта. Счётом называется способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам активов и их источников на основе носителей информации. Он представляет собой учётную позицию в бухгалтерском учете, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи в проводках.По своей сущности счёт предназначен для группировки и регистрации (записи, учёта) всех хозяйственных операций, которые привели к изменению суммы определённого вида средств или источника.

2. В текущем бухгалтерском учёте хозяйственные операции группируются по однородным экономическим признакам. Счета, на которых осуществляется бухгалтерский учёт хозяйственных средств (активов, имущества, ресурсов), называются активными и находятся в активе баланса. Счета, на которых ведётся бухгалтерский учёт источников образования хозяйственных средств (пассивов), называются пассивными и находятся в пассиве баланса. Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учёте существует группа счетов, обладающих свойствами как активных, так и пассивных счетов. Они называются активно-пассивными счетами.

3. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта по правилу двойной записи. Двойной записью называется взаимосвязанное отражение изменений объектов бухгалтерского учета в дебете и кредите счетов по одной и той же сумме.Это способ ведения бухгалтерского учета, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух бухгалтерских счетах, обеспечивая общий баланс.

Список использованной литературы

"Анализ баланса, или как понимать баланс: учебно-практическое пособие", Ковалев В.В., Ковалев Вит.В.,- М.: Проспект, 2009.

"Анализ финансовой отчетности", Ефимова О.В., Мельник М.В., Бородина Е.И. - М.: Омега-Л, 2009.

"Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений: практическое руководство",Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. С.М.Бычкова, Ц.Н.Янданова.-М.: Эксмо, 2009.

"Бухгалтерский учет", Кондраков Н.П. - М.: ИНФРА-М 2009.

"Бухгалтерский учет на современном предприятии", Пошерстник Н.В.-М.: Проспект, 2009.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая, Консультант Плюс,www.consultant.ru.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.12.2013), Консультант Плюс, www.consultant.ru. счет двойной запись

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н, от 18.11.2010 №142н),Консультант Плюс, www.consultant.ru.

Размещено на Allbest.ru