Бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственного предприятия

Большой подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» объединяет группу статей расчетов, прежде всего:

- покупатели и заказчики;

- векселя к получению;

-задолженность дочерних и зависимых обществ;

- авансы выданные;

- прочие дебиторы.

Покупатели и заказчики являются должниками предприятия, поставившего им продукцию, т.е. дебиторами. В ряде случаев, когда покупателю предоставляется отсрочка в платеже, она оформляется товарным векселем, который выдается покупателем. При учете задолженности, обеспеченной товарным векселем, полученным поставщиком в обеспечение расчетов по отгруженным товарам, выполненным работам или оказанным услугам, следует иметь в виду, что в эту сумму включаются также и проценты по векселю. Выделение в отдельную статью задолженности дочерних и зависимых обществ позволяет облегчить составление консолидированной отчетности, о которой пойдет речь далее. Авансы, выданные поставщикам, показывают, что они становятся должниками, т.е. дебиторами. При создании резерва по сомнительной задолженности дебиторская задолженность показывается по остаточной стоимости, т.е. за вычетом резерва.

Такую же структуру имеет подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», куда помимо статей, аналогичных статьям предыдущего подраздела, но со сроками погашения в течение 12 месяцев, включается статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал», которая показывает остаток еще не погашенной учредителями задолженности по взносам в уставный капитал.

Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения» включает следующие статьи:

- «Займы, предоставленные организациям на срок менее 12месяцев»;

- «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;

- «Прочие краткосрочные финансовые вложения».

Собственные акции при их покупке у акционеров отражаются в балансе по номинальной стоимости. В случае расхождений между фактическими затратами и номинальной стоимостью акций полученная разница относится на финансовые результаты.

В подразделе «Денежные средства» показываются остатки денежных средств на счетах предприятия по статьям:

- «Касса»;

- «Расчетные счета»;

- «Валютные счета»;

- «Прочие денежные средства».

«Касса» показывает остатки денежных средств непосредственно в кассе предприятия, и хотя их величина невелика, в целях контроля она не объединяется с денежными средствами в банках на расчетных счетах предприятия. Валютные средства пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату баланса. Прочие денежные средства включают переводы, аккредитивы и др.

По второму разделу актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса.

Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- фонд социальной сферы;

- целевые финансирование и поступления;

- нераспределенная прибыль прошлых лет;

- непокрытый убыток прошлых лет;

- нераспределенная прибыль отчетного года;

- непокрытый убыток отчетного года.

Статья «Уставный капитал» показывает сумму уставного или складочного капитала, неделимого или уставного фонда (в зависимости от организационно-правовой формы собственности), которые зафиксированы в учредительных документах (в уставе компании). В акционерных обществах по данной статье показывается акционерный капитал по номинальной стоимости акций (если таковая указана).

Увеличение уставного капитала возможно при дополнительном взносе капитала учредителями, при направлении прибыли на увеличение уставного капитала, при дополнительной эмиссии акций. Уменьшение - при изъятии учредителями своих вкладов при аннулировании собственных акций, направлении средств уставного капитала на покрытие убытков. Все эти операции потребуют внесения изменений в учредительные документы.

По статье «Добавочный капитал» отражаются прирост стоимости имущества при дооценке, получение эмиссионного дохода при превышении выручки от первично размещаемых акций акционерного общества над их номинальной величиной, при возникновении курсовой разницы по задолженности учредителей по взносам иностранной валюты в уставный капитал, а также безвозмездно получаемое имущество для производственных целей и прирост стоимости имущества за счет капитального строительства, финансируемого за счет прибыли.

Статья «Резервный капитал» включает в себя остаток неиспользованных резервов, которые образуются за счет прибыли после налогообложения как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал еще называют резервным фондом; его обязаны создавать акционерные компании в размерах не менее 15% от размера уставного капитала и компании с участием иностранного капитала. Так, средства резервного фонда могут направляться на погашение убытков, на выкуп собственных акций, на погашение собственных облигаций и другие цели, предусмотренные законодательством или учредительными документами.

Статья «Фонд социальной сферы» показывает не использованный на конец отчетного периода остаток фонда, предназначенный для покрытия капитальных затрат социального характера, например, для строительства или ремонта базы отдыха, спортивных сооружений и т.п.

В статье «Целевые финансирование и поступления» отражается остаток бюджетного или иного финансирования по целевым инвестиционным проектам.

Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» характеризует прибыль, оставшуюся для нужд развития компании. Статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывает прибыль текущего года после ее распределения.

Статья «Непокрытый убыток прошлых лет» возникает в том случае, когда у компании не хватает средств для покрытия убытков текущего периода, которые отражаются по статье «Непокрытый убыток отчетного года» и вычитаются из величины собственного капитала.

Сумма всех статей отражается как итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства, займы и кредиты» пассив баланса представлен следующими статьями:

- «Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты»;

- «Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты»;

- «Прочие долговые обязательства».

Достаточно ясные уже по названию, эти статьи кредиторской задолженности, наряду с основным долгом, включают проценты, начисленные по кредитам и займам.

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи: займы и кредиты: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев послеотчетной даты; кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

Подраздел «Займы и кредиты», включающий статьи «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» и «Займы, подлежащие погашению в течение 2 месяцев после отчетной даты», характеризует остаток невыплаченной задолженности банкам по кредитам и организациям по займам, включая начисленные проценты.

Подраздел «Кредиторская задолженность» объединяет широкий спектр видов задолженности. Так, статья «Поставщики и подрядчики» - это остаток невыплаченной задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары и услуги.

Статья «Векселя к уплате» показывает остаток еще неоплаченного векселя, выдаваемого поставщику в случае представления им отсрочки в платеже, и включает также проценты по векселю.

Выделение из кредиторской задолженности статьи «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» позволяет элиминировать внутрифирменную задолженность при составлении консолидированной отчетности.

Статья «Задолженность перед персоналом организации» означает остаток задолженности организации перед персоналом по заработной плате на дату составления баланса.

Статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» включает задолженность по единому социальному налогу (ЕСН). ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и в фонды обязательного медицинского страхования РФ. Механизм исчисления ЕСН предусматривает несколько регрессивных шкал ставок для различных категорий налогоплательщиков.

В статье «Задолженность перед бюджетом» объединены остатки задолженности перед бюджетом по различным налогам: федеральным налогам и сборам (таким, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль), региональным налогам и сборам (налог на имущество, налог на недвижимость и др.), местным налогам и сборам (земельный налог, налог на рекламу и пр.).

Статья «Авансы полученные» обозначает кредиторскую задолженность перед покупателями, которые выдали авансы организации.

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов»означает остаток долга организации на дату баланса по начисленным, но еще невыплаченным дивидендам или иным доходам перед акционерами, учредителями, другими участниками.

По статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, например, получение арендной платы за несколько месяцев.

В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются резервы, образуемые организацией в соответствии с отечественной нормативной базой по бухгалтерскому учету, такие, как резервы на оплату отпусков работникам, вознаграждений за выслугу лет, ремонт основных средств, предметов проката, по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства.

В статьях «Прочие кредиторы» и «Прочие краткосрочные обязательства» показываются остатки прочей задолженности.

По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогами разделов III и IV пассива показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации. За балансом, в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показываются арендованные основные средства, в том числе по лизингу, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, товары, принятые на комиссию, обеспечения обязательств, полученные и выданные, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, износ жилищного фонда.

Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.[11]

2.2 Порядок составления и предоставления Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчет о прибылях и убытках (представлен в Приложении №2) характеризует результаты деятельности организации за отчетный период. Элементами отражаемой в отчете о прибылях и убытках информации являются доходы и расходы организации.

Данные о доходах, расходах и финансовых результатах показывают в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на общую сумму выручки и прочие доходы.[7]

Отчет о прибылях и убытках состоит из 4 разделов.

В разделе I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 сопоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, выявляются валовая прибыль и прибыль от продаж. Основным видом дохода организации является выручка от продаж, которую в форме № 2 показывают по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)». По данной статье в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, и учетной политикой организации показывают выручку от реализации продукции, работ, услуг, которая в учете организации отражается по факту отгрузки и предъявления необходимой документации покупателю, т.е. используется принцип начисления. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту поступления денег за реализованную продукцию, допускается при переходе права собственности покупателю после ее оплаты. В счете покупателю указывают стоимость товара, а также налог на добавленную стоимость и акцизы по подакцизным товарам, которые не остаются у организации, а подлежат передаче в бюджет, и не увеличивают объем реализованной продукции и оказанных услуг. Поэтому выручку указывают за вычетом этих налогов, в чистом виде (выручка-нетто). Такие обязательные платежи, как налог на горючесмазочные материалы, экспортные пошлины, не признаются доходами организации. Выручка-нетто подлежит конкретизации, поскольку в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы, составляющие 5% и более, в общем объеме выручки, должны быть показаны по каждому виду деятельности, продукции и пр. Если таких видов деятельности больше пяти, то их целесообразно указать в расшифровке к отчету о прибылях и убытках. Кроме того, подлежит раскрытию информация о реализации с оплатой не денежными средствами (бартер).

Следующей в разделе I является статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», которая вычитается из выручки-нетто. По этой статье в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг отражаются учтенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг в доле, приходящейся на реализованную в отчетном периоде продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В соответствии с учетной политикой, принятой организацией, затраты могут ? формироваться в размере прямых расходов сырья, материалов и пр. по нормативной себестоимости или другим способом. Себестоимость проданных товаров может оцениваться по методам ФИФО, ЛИФО или средневзвешенной стоимости, что оказывает значительное влияние на величину себестоимости и как следствие ? на валовую прибыль. В торговых или снабженческих организациях по данной статье показывают покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учета затрат на производство сумма положительных или отрицательных отклонений фактической производственной себестоимости от плановой включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

При признании управленческих расходов полностью в составе себестоимости проданных товаров в расходах по обычным видам деятельности по данной статье отражаются расходы без общепроизводственных расходов. Затраты, связанные со сбытом продукции, не включают в состав затрат по статье «Себестоимость продукции, работ, услуг», а показывают по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, составляющие более 5% в общем их объеме, должны быть расшифрованы в отчете о прибылях и убытках или приложении к нему.

Разница между выручкой-нетто и себестоимостью является валовой прибылью, которую показывают в отчете отдельной статьей раздела I. Этот промежуточный итог является важной характеристикой рентабельности (отношения прибыли к тем или иным средствам, участвующим в получении данной прибыли, или к выручке от реализации) продукции и необходим для расчетов безубыточного объема производства. Статья «Валовая прибыль» была внесена в отечественный отчет о прибылях и убытках лишь в 2000 г.

Статья «Коммерческие расходы» включает расходы, связанные с продвижением продукции к покупателю и ее реализацией. К ним относятся расходы на рекламу продукции, работ, услуг, тару и упаковку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям, затраты по хранению в местах реализации и другие аналогичные расходы. Торгово-снабженческие организации в составе коммерческих расходов учитывают издержки обращения.

В статью «Управленческие расходы» включаются косвенные расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным процессом, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы.

Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами отражается по статье «Прибыль (убыток) от продаж» и является прибылью организации от реализации продукции, работ, услуг по обычной деятельности, предусмотренной в уставных документах. Нормально работающая организация должна получать прибыль от своей обычной деятельности. Данный показатель характеризует рентабельную работу организации и представляет исключительный интерес для анализа ее деятельности.

Раздел II «Операционные доходы и расходы». Операционные доходы определяются как:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.[13]

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и другие виды интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.[14]

В разделе II отчета о прибылях и убытках эти доходы и расходы сгруппированы по следующим статьям:

- «Проценты к получению»;

- «Проценты к уплате»;

- «Доходы от участия в других организациях»;

- «Прочие операционные доходы»;

- «Прочие операционные расходы».

В статью «Проценты к получению» включают проценты, причитающиеся организации по облигационным займам, депозитам, ценным государственным бумагам, за использование кредитной организацией денежных средств данной организации и пр.

По статье «Проценты к уплате» показывают расходы на уплату процентов по облигационным займам, кредитам, займам и др.

Доходы от участия в других организациях возникают при участии организации в уставном капитале других организаций.

К прочим операционным доходам относятся, например, прибыль от совместной деятельности, вознаграждение за переданное в общее владение или пользование имущество, прибыль от реализации основных средств и пр.

По статье «Прочие операционные расходы» показывают расходы, связанные с реализацией основных средств и других активов, содержанием законсервированных предприятий, аннулированием производственных заказов, прекращением производства и др.

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы». Внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма до оценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.[13]

В разделе III отчета о прибылях и убытках перечисленные доходы показывают по одной статье «Внереализационные доходы». Кроме того, с 2000 г. в эту статью включаются доходы, связанные с безвозмездным получением активов, в том числе по договору дарения,

К внереализационным расходам относят следующие их виды:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- cуммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.[14]

Все эти расходы включены в одну статью «Внереализационные расходы». Штрафы, пени и неустойки должны быть признаны должником, Положительные и отрицательные суммовые разницы также включаются в состав соответственно прочих внереализационных доходов и расходов.

Далее показывают прибыль (убыток) до налогообложения, которая получается путем сложения прибыли (убытков) от продаж со всеми операционными и внереализационными доходами и вычитания операционных и внереализационных расходов.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» показывают причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль, который рассчитывают в соответствии с налоговым законодательством РФ, а также задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

Прибыль (убыток), остающаяся после уплаты налогов и других обязательных платежей, называется прибылью (убытком) от обычной деятельности.

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы» представлен двумя статьями - «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы», Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и пр.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и пр. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и др.).

Последней в отчете о прибылях и убытках является статья «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)», показывающая сумму прибыли, которая может быть направлена на нужды развития организации. Ее величина получается путем суммирования прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайных доходов и вычитания чрезвычайных расходов.

Справочно по итогам года показывают дивиденды, приходящиеся на одну обыкновенную и привилегированную акцию, а также дивиденды, предполагаемые в следующем году.

Отдельные виды прибылей и убытков приводятся с большей детализацией. Штрафы, пени, неустойки, признанные или те, по которым получены решения арбитражного суда о взыскании, указывают как за отчетный год, так и за аналогичный период предшествующего года. Так же указывают прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода, списание дебиторской и «кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, оказывающие значительное влияние на финансовые результаты организации».

Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером.

2.3 Другие формы финансовой отчетности их порядок составления и предоставления (форма № 3, форма № 4)

Отчет об изменениях капитала - форма №3 (представлен в Приложении №3) содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала организации, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов. [1]

Отчет о прибылях и убытках состоит из 4 разделов.

- Раздел I «Капитал»: «Уставный (складочный) капитал»; «Добавочный капитал»; «Резервный фонд»; «Нераспределенная прибыль прошлых лет»; «Фонд социальной сферы»; «Целевые финансирование и поступления ? всего»; «В том числе из бюджета».

- Раздел II «Резервы предстоящих расходов ? всего» и «в том числе».

- Раздел III «Оценочные резервы - всего» и «в том числе». По каждому разделу подводится итог.

- Раздел IV «Изменение капитала» имеет другую структуру.

В разделе I «Капитал» по статье «Уставный (складочный) капитал», графа 2 «Остаток на начало года», показывают его величину на начало года в соответствии с учредительными документами. Увеличение отражается в графе 4, а уменьшение - в графе 5 и становится возможным при изъятии вкладов учредителями, аннулировании собственных акций акционерными обществами, уменьшении вклада или номинальной стоимости акций при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов. Изменения должны быть внесены в учредительные документы, и остаток на конец года, который получается суммированием остатка на начало года с увеличением и вычитанием уменьшения, показывают в графе 6.

Статья «Добавочный капитал» по соответствующим графам также характеризует остаток капитала на начало и конец периода, его поступление и выбытие; остаток на конец периода рассчитывается аналогично предыдущему остатку.

Прирост происходит в результате дооценки имущества, получения эмиссионного дохода, возникновения положительных курсовых разниц при взносах в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, присоединения собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств.

Выбытие добавочного капитала происходит при его присоединении к уставному капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств.

Статья «Резервный фонд» показывает остатки на начало и конец периода, прирост резерва при отчислении в него средств в соответствии с законодательством и уменьшение в случае его использования на покрытие убытков, погашение облигаций, выкуп акций.

Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» объединяет данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного периода, а также непокрытых убытках прошлых лет и отчетного года, которые могут быть выделены в самостоятельные статьи. При создании в соответствии с законодательством и учредительными документами резервов и фондов (например, фонда социальной сферы) за счет прибыли и выплате дивидендов нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы.

Целевые финансирование и поступления характеризуют направление средств на цели деятельности некоммерческой организации.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки на начало и конец периода, увеличение резервов при их формировании и отчислении средств в них и уменьшении резервов, которые создаются в соответствии с законодательством и принятой учетной политикой.

В разделе III «Оценочные резервы» показывают состояние и движение оценочных резервов, таких, как резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при их использовании на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.

Раздел IV «Изменение капитала», который заполняют только хозяйственные общества и товарищества, содержит информацию об источниках изменения капитала. Его структура отличается от структуры других разделов. В нем увязаны данные о величине капитала на начало периода, его увеличении за счет различных источников, а также уменьшении и остатке капитала на конец отчетного периода.

Увеличение капитала предполагается за счет: дополнительного выпуска акций; переоценки активов; прироста имущества; реорганизации юридического лица (слияния, присоединения); доходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала происходит за счет: уменьшения номинала акций; уменьшения числа акций; реорганизации юридического лица (разделения, выделения); расходов, которые в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала.

Информация в разделе IV приводится за отчетный и предшествующий годы.

Справочно указывается остаток чистых активов на начало и конец отчетного периода.

В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 5 августа 1996 г. № 71, 149, чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

- внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров. При расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в разделе 1 бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

- непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и пр.);

- имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием);

- имеющие подтверждение на владение данными нематериальными активами (патенты, лицензии, акты, договоры и др.), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- задолженность акционерного общества за проданное ему имущество, принимаемая в расчет по статье «Прочие в необоротные активы»;

- запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые в разделе II бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у акционерного общества на конец года оценочных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчет с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются:

- статья «Целевые финансирование и поступления» раздела III бухгалтерского баланса;

- статья долгосрочных обязательств банкам и иным, юридическим и физическим лицам раздела IV бухгалтерского баланса;

- статьи краткосрочных обязательств банкам и иным, юридическим и физическим лицам раздела V бухгалтерского баланса, а также расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления».

Отчет об изменениях капитала, как и рассмотренные ранее отчетные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Для собственников этот документ представляет наибольший интерес.

Отчет о движении денежных средств - форма №4 (представлен в Приложении 4) отражает движение денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Форму №4 составляют в рублях.

Если у организации есть средства в иностранной валюте, то сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года. Полученные данные суммируем и заполняем соответствующие строки формы №4.

Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение деятельности организации на три вида:

1. Текущую (основную).

2. Инвестиционную.

3. Финансовую.[4]

Остаток денежных средств на начало отчетного года. В этой строке указывается сумма денег, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 и 57 по состоянию на эту дату. Данный показатель приводится в отчете без разбивки по видам деятельности.

Однако этому есть одно весьма серьезное препятствие. Если по окончании года организация имела остаток средств в иностранной валюте, то заполнить строку «Остаток на начало отчетного года» путем указанного переноса не удастся. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении формы № 4 за год должны быть пересчитаны по курсу Банка РФ на 31 декабря. В то же самое время в отчете они были показаны в пересчете по курсу Банка РФ на 31 декабря. А вот если у организации на начало отчетного года остатка иностранной валюты не было, то рассматриваемая строка может заполняться простым переносом.

В этом случае показатель строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» формы № 4 должен равняться показателю графы 3 «На начало отчетного года» по строке 260 «Денежные средства» (за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50) бухгалтерского баланса.

Движение денежных средств по текущей деятельности.

Текущая деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели создания предприятия. Это поступление денег от непосредственной реализации продукции, товаров, работ или услуг.

Чтобы заполнить этот раздел формы № 4, вести аналитический учет движения денег в разрезе видов деятельности. В противном случае могут возникнуть проблемы.

Средства, полученные от покупателей, заказчиков. Здесь должны отражаться денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение года от покупателей и заказчиков. Другими словами, это оплаченная непосредственно деньгами выручка от продажи товаров, продукции, работ или услуг (в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99).

Данные по этой строке отчета показываются с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями, ведь в денежном выражении продавцом была получена именно полная сумма выручки.

После строки «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» имеются пустые строки. Организация может выделить, с учетом принципа существенности, выручку и авансы раздельно и отразить их по этим пустым строкам. Организация, осуществляющая разные виды деятельности, которые в равной степени можно отнести к основным, имеет право отразить суммы, поступившие от покупателей, по каждому виду деятельности. Для расшифровки данных, если не хватит имеющихся в отчете пустых строк, следует добавить дополнительные.

Если организация получала валютную выручку, то ее величина отражается по курсу соответствующей валюты на 31 декабря отчетного года.

Прочие доходы. При выделении прочих доходов следует руководствоваться п. 7 и 9 ПБУ 9/99. Следовательно, в эту строку формы № 4 войдут данные о полученных деньгах в связи со следующими причинами:

? денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;

? штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;

? поступления в возмещение причиненных организации убытков;

? прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

? средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

? денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;

? возвращенные поставщиками авансы;

? возвращенные из бюджетов суммы налогов;

? поступление денежных средств от учредителей и др.

Из-за такого обилия потенциальных возможностей организации для правильного заполнения отчета необходимо просмотреть кредитовые обороты в корреспонденции со счетами учета денежных средств по следующим счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 79 «Внутрихозяйственные расчеты»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); 86 «Целевое финансирование»; 91 «Прочие доходы и расходы».

Денежные средства, направленные… В этой части отчета показываются направления расходов денежных средств, связанные с текущей деятельностью организации. В данном случае они отражены в кредитовых оборотах счетов 50, 51, 52, 55. Из этого массива нужно выбрать только ту информацию, которая относится к уставной деятельности организации.

...на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. В этой строке необходимо указать:

? суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т. п.;

? суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;

? суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды.

...на оплату труда. В данной строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам организации.

Если сотрудники компании получают свой заработок из кассы, то бухгалтеру необходимо взять обороты по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50.

Если же оплата труда перечисляется работникам на банковские карточки (или на другие открытые в банке счета), то смотреть нужно обороты по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 51.

Не так уж и редко сотрудники предприятия являются одновременно и его акционерами. Им начисляют и выплачивают дивиденды из прибыли общества. Данные суммы по этой строке формы № 4 не отражаются. Это суммы, учтенные на субсчете «Доходы от участия в капитале» счета 70. Для них в Отчете о движении денежных средств предусмотрена отдельная строка.

...на выплату дивидендов, процентов. В этой строке вы должны собрать следующие суммы.

Во-первых, сумму дивидендов, выплаченную учредителям общества. Для этого нужно посмотреть обороты по двум счетам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» будет нужна информация из субсчета «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и 55. Если же учредители организации одновременно являются и ее работниками, то посмотреть необходимо субсчет «Доходы от участия в капитале» на счете 70 в корреспонденции с теми же самыми счетами.

Во-вторых, сумму процентов, выплаченных по собственным долговым ценным бумагам (например, по облигациям или векселям), и сумму процентов, уплаченную заимодавцам и кредиторам.

Если организация погасила сумму основного долга по кредиту или займу, то величина оплаты будет показана в разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Для определения суммы процентов, которую нужно внести в отчет, следует просмотреть дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 50, 51, 52 и 55.

...на расчеты по налогам и сборам. По этой строке формы № 4 бухгалтер обязан показать ту сумму налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик или как налоговый агент.

Для заполнения строки следует использовать дебетовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В этой же строке указываются суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных в бюджет за просрочку налоговых платежей.

...на прочие расходы. По этой строке отражают иные денежные расходы организации по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки. В частности, это могут быть:

? штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;

? денежные средства, выданные подотчетным лицам;

? займы, выданные сотрудникам;

? взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.

Здесь же указывают сумму непогашенных авансов, выданных под поставку товаров, материалов или оказание работ и услуг, связанных с текущей деятельностью организации.

Сумму курсовых разниц по валютным средствам в составе расходов не отражают.

Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей. Однако в отчете о движении денежных средств прямо не выделено специальных строк для того, чтобы организация могла отразить движение денег, связанное с этими операциями. Поэтому необходимо самостоятельно ввести дополнительные строки в форму № 4.

Чистые денежные средства от текущей деятельности. Данная строка заполняется посредством небольшого расчета.

Для этого необходимо сложить все показатели поступления денег от текущей деятельности, затем просуммировать все показатели использования денег в процессе текущей деятельности и, наконец, вычесть второй показатель из первого. Это «нетто-поток» денежных средств, полученный от основной деятельности предприятия. При этом, однако, может быть не только приток средств в организацию, но и их отток по конкретной деятельности. Тогда результат расчета будет отрицательным, и в этом случае он должен быть показан в круглых скобках.

Иногда расход денег может быть больше, чем их поступление, благодаря тому, что остаток на расчетном счете организации на начало года позволял ей осуществлять денежные расходы и без дополнительного поступления средств.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности. Понятие инвестиционной деятельности для целей данного отчета связано с приобретением и продажей организацией земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд, с осуществлением НИОКР.

Кроме того, к инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и другие финансовые вложения.

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов. По этой строке показывается выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов: нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования.

Чтобы заполнить данную строку, необходимо взять дебетовые обороты счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 62 и 76 и выбрать данные по указанным операциям.

Суммы НДС, входящие в состав выручки, вычитать из нее не надо, а валютные поступления отражаются по курсу Банка РФ на отчетную дату.

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений. Эту строку заполняют те организации, для которых операции с ценными бумагами и финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности. Если это не так, то организация должна использовать строки предыдущего раздела.

Чтобы заполнить данную строку, нужно взять соответствующие обороты по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 58, 62 и 76.

Полученные дивиденды. Здесь должны найти свое отражение суммы полученных в течение года дивидендов.

Полученные проценты. В этой строке должна быть указана сумма процентов, поступившая в кассу организации или на ее расчетный счет в банке.

Начислены же проценты могут быть по разным основаниям: по ценным бумагам; по выданным займам; по депозитным счетам организации; на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (или валютного) счета.

После того как будут заполнены строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, необходимо приступить к формированию показателей следующих по порядку строк, в которых отражаются расходы по этой деятельности.

Приобретение дочерних организаций. Данная строка в форме № 4 заполняется, если организация приобрела дочернее предприятие по договору продажи. Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается проводкой:

По этой строке нужно отразить деньги, которые были потрачены на приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов. Здесь должен отразиться кредитовый оборот по счетам учета денежных средств, если деньги были направлены на приобретение машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, а также на капитальное строительство.

По этой же строке должны быть учтены платежи, погашенные поставками, а также непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты, предназначенные на указанные цели.

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений. По данной строке нужно отразить сумму денег, израсходованную на приобретение: долговых ценных бумаг (в частности, облигаций и векселей); акций; дебиторской задолженности (по договору уступки права требования).

Чтобы найти требуемый показатель, нужно сложить дебетовые обороты счета 58 «Финансовые вложения» (по субсчетам «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги», «Вклады по договору простого товарищества», «Приобретение дебиторской задолженности») в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Займы, предоставленные другим организациям. Здесь должна быть показана сумма предоставленных денежных займов другим юридическим или физическим лицам (за исключением работников самой организации). Это итоговая строка, относящаяся ко всему разделу «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».

Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности.

Финансовой деятельностью для целей составления отчета о движении денежных средств считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и ее заемных средств. В частности, поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств.

Если в результате этих хозяйственных операций увеличивается или уменьшается количество денег на счетах или в кассе организации, то эти сведения должны попасть в данный раздел.

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг. Этой строкой должны пользоваться акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

Когда они размещают акции (как первичный, так и дополнительный выпуск) или другие долевые ценные бумаги, то часть из этих бумаг (а чаще всего -- все) оплачивается деньгами. Поступления сверх номинальной стоимости акций (долей), выраженные деньгами, также отражаются по этой строке.

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями. В этой строке следует показать суммы займов и кредитов, полученные организацией от банков или других организаций.

После того как в форме № 4 будут указаны суммы поступлений в организацию денег по финансовой деятельности, необходимо заполнить строки, в которых отражается их расходование по этой деятельности.

Погашение займов и кредитов (без процентов). Здесь показывается сумма возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять дебетовые обороты по счетам 66 и 67, которые корреспондируют со счетами учета денежных средств. Уплаченные проценты в ней не отражаются. Эти суммы указываются выше, они входят в состав строки «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов» в разделе, относящемся к текущей деятельности.

Погашение обязательств по финансовой аренде. Другое название финансовой аренды -- это лизинг. Поэтому данная строка понадобится тем организациям, которые уплачивают лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества.

Здесь потребуется собрать обороты по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности. Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными организацией от проводимой ею финансовой деятельности, и суммами денежных средств, израсходованными на эти цели. Другими словами, складываются все поступления (приток денег) и вычитают все выплаты (отток денег). Итог расчета отражается с учетом знака результата.

После определения показателей, характеризующих движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, вам следует приступить к заполнению трех итоговых строк отчета о движении денежных средств.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Эта строка показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить. При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать. Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее заключают в круглые скобки.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода. В этой строке должны быть отражены деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки рассчитывается как остаток денег на начало отчетного периода плюс (минус) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

Данные в рассматриваемой строке должны равняться сумме остатков, отраженных на конец отчетного года (то есть на конец года.) на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете «Денежные документы»), 51, 52, 55 и 57.