Назначение и техника составления периодической бухгалтерской отчетности ОАО "Латненский элеватор"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы составления бухгалтерской отчетности

1.1 Отчетность и ее виды

1.2 Составление годового и периодического отчета. Принципы составления

1.3 Элементы бухгалтерской отчетности

2. Финансово-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационно - экономическая характеристика

2.2 Формирование бухгалтерского баланса ОАО «Латненский элеватор»

2.3 Характеристика финансового результата деятельности предприятия ОАО «Латненский элеватор»

3. Особенности составления периодического бухгалтерского отчета в ОАО «Латненский элеватор»

3.1 Особенности составления бухгалтерского баланса

3.2 Особенности составления отчета о прибылях и убытках

3.3 Компьютеризация бухгалтерского учета и составления отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

· составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

· бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

· бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

Бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Объект исследования - отчетность организаций. Предметом исследования является состав бухгалтерской отчетности.

Цель данной работы - рассмотреть, что из себя представляет бухгалтерская отчетность. Задачи - рассмотреть виды и формы бухгалтерской отчетности, изучить ее состав, а также порядок составления.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации, она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

1. Теоретические основы составления бухгалтерской отчетности

1.1 Отчетность и ее виды

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

Бухгалтерская отчетность -- свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом в утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: «Издательский дом «Герда»», 2003.

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003.

Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Оформление -- следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации -- в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.) Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Основанием представления бухгалтерского баланса является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

· валюта баланса на конец года не должна превышать четыреста тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;

· выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

Отчетность охватывает все стороны деятельности действующего хозяйственного субъекта и в зависимости от ее содержания подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, управленческую и налоговую.

1. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, об имущественном и финансовом положении организации и результатах их хозяйственной деятельности за отчетный период.

2. Статистическая отчетность характеризует отдельные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и составляется по данным статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета.

3. Управленческая отчетность содержит информацию по важнейшим показателям финансово-хозяйственной деятельности организации и используется для оперативного контроля и управления основными хозяйственными процессами. Содержание, периодичность, сроки и порядок составления этой отчетности определяются организацией самостоятельно. Однако, наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором ее содержание и порядок составления основываются на тех же принципах, что и составление бухгалтерской отчетности.

4. Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей. Она составляется в форме деклараций по видам платежей. При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение налогового учета ведет к увеличению затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности может быть достигнуто путем формирования ее показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, скорректированной по правилам налогового законодательства.

1.2 Составление годового и периодического отчета. Принципы составления

Различают два вида отчетности: бухгалтерская отчетность за отчетный год (годовая) и промежуточная (периодическая) бухгалтерская отчетность.

Периодическая бухгалтерская отчетность - отчетный документ, который организация должна составлять за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. Периодическая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками) организации. Организация должна сформировать периодическую бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Представление и публикация периодической бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации. Терентьев Л.Ф., Драгункина Н.В. Бухгалтерская отчетность: практическое пособие.-М.:КНОРУС,2006.240с.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть сформирована не позднее 90 дней по окончании отчетного года (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации), но может быть представлена не ранее 60 дней по окончании года.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

В соответствии с пунктом 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 13 января 2000г. №4н, бухгалтерская отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс - форма №1;

- Отчет о прибылях и убытках - форма №2.

В состав годовой бухгалтерской отчетности дополнительно включаются:

- Отчет об изменении капитала - форма №3;

- Отчет о движении денежных средств - форма №4;

- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

- Пояснительная записка;

-Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6). Сиднева В.П. Международные пособия финансовой отчетности: учебное пособие для вузов, рек. УМО.-М.:КНОРУС,2007.-216с.

Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности представляют информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином РФ.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств», а при отсутствии соответствующих данных не представлять «Отчет об изменениях капитала» и «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и не обязанные проходить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств», «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительную записку.

Если эти субъекты обязаны проходить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, то они имеют право не представлять указанные отчеты, если отсутствуют соответствующие данные.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 14.06.95г. №88-ФЗ "О малом предпринимательстве" коммерческая организация признается субъектом малого предпринимательства (малым предприятием), если соблюдаются два условия:

Первое условие касается источника формирования уставного (складочного) капитала. Организация признается субъектом малого предпринимательства, если в уставном (складочном) капитале:

· доля участия Российской Федерации, субъектов Российской

Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов;

· доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов.

Второе условие касается численности работников за отчетный период. Организация признается малым предприятием, если средняя численность за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

· в промышленности, в строительстве и на транспорте 100 человек;

· в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере 60 человек;

· в оптовой торговле - 50 человек;

· в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

· в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Общие рекомендации по составлению изложены в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 января 2000г. №4н.

Организациям предоставлена альтернатива: либо применять образцы форм, либо разрабатывать формы самостоятельно на основе образцов.

Организация вправе представлять отчетность по образцам форм (Приложение 1 к приказу №4н), если отражаемые в них показатели позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ4/99. Иванова Н.П. Составление годовых бухгалтерских отчетов и балансов предприятия.-М.:2000.140с.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций в ней ставится прочерк.

Организация может на основе образцов самостоятельно разработать формы отчетности.

Применительно к «Бухгалтерскому балансу» в самостоятельно разработанной форме должны быть сохранены коды строк итоговых строк и коды строк итоговых разделов и групп статей образца формы.

Организация может принять решение в представляемой отчетности раскрывать по каждому показателю данные более чем за два года. В этом случае в формы вводятся дополнительные графы и строки, необходимые для такого раскрытия.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

1. наименование соответствующей части (например, "Бухгалтерский баланс", "Отчет о прибылях и убытках") и ее код по ОКУД (0710001, 0710002);

2. указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, "на 31 января 2008г.", "за период с 1 января по 31 марта 2008г.") и кода даты (2008/01/31, 2008/03/31);

3. организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами) и ее код по ОКПО (52417892);

4. идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) ("2323003736");

5. вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утвержденных Российским статистическим агентством, например, "Консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления") и ее код ОКПО (84500);

6. организационно-правовая форма/форма собственности (согласно общероссийскому классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС) (например, "Общество с ограниченной ответственностью/частная) и их коды (65/16);

7. единица измерения (указывается формат представления числовых показателей) (например, тыс. руб., млн. руб.) и код единицы по ОКЕИ (384, 385);

8. адрес (указывается полный почтовый адрес организации;

9. дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

10. дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Грибанова З.М. Бухгалтерский учет: Учебник .-М.:ТК Вебли, Изд-во «Проспект»,2005.-59стр.

1.3 Элементы бухгалтерской отчетности

“Известный венецианский математик, францисканский монах Фра Лука Пачоли в 1494г. в специальном « Трактате о счетах и записях», посвященном теории бухгалтерского учета, сформулировал основное бухгалтерское уравнение:

Активы = Обязательства + Капитал

В развернутом виде эта формула выглядит следующим образом:

Активы + Расходы = Обязательства + Капитал + Доходы

Учетные системы всех стран мира основаны на использовании этого уравнения. Оно положено в основу бухгалтерской отчетности предприятий разных стран мира. Таким образом, пять элементов информации формируют бухгалтерскую отчетность организации: ее активы, обязательства, капитал, расходы и доходы. Элементы отчетности признаются, только если они удовлетворяют критериям признания, т.е. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией, а также элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

В законодательных актах, регламентирующих учет и отчетность в Российской Федерации, нет определения категорий "активы", "обязательства" и "капитал". Критерии признания активов, сформулированных в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России, и обязательств в Концепции совпадают с требованиями МСФО. Однако они остаются провозглашенными только в Концепции, на практике ни в одном российском нормативном акте нет даже термина "признание элементов отчетности". Активами организации можно признать ресурсы организации, контролируемые ею в результате событий прошлых периодов, владение или распоряжение которыми дает вероятность притока будущих экономических выгод в организацию. «Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных или их эквивалентов в организацию». Эти выгоды могут поступать в компанию разными путями. Актив может быть:

- использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

- обменен на другие активы;

- использован для погашения обязательства;

- распределен среди собственников компании.

Как уже упоминалось, активы по отношению ко времени их оборота подразделяются на:

- внеоборотные, находящиеся в обороте организации и имеющие срок полезного использования более года (основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и вложения во внеоборотные активы) и

- оборотные - находящиеся в обороте организации и имеющие срок полезного использования менее года (товарно-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства).

Обязательствами организации можно назвать существующие на отчетную дату: текущую задолженность компании, возникшую из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду, а также кредиты и займы, полученные организацией до этой даты. Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами: выплатой денежных средств; передачей других активов; предоставлением услуг; заменой одного обязательства другим; или переводом обязательства в капитал. Обязательство может быть погашено и другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательства могут быть долго- и краткосрочными. В состав долгосрочных обязательств входят: кредиты банков и иных кредитных организаций, срок погашения которых длиннее 12 месяцев; займы других юридических и физических лиц, срок погашения которых длиннее 12 месяцев. В состав краткосрочных обязательств входят:

- кредиты банков и иных кредитных организаций, срок погашения которых наступает в течение 12 месяцев;

- займы других юридических и физических лиц, срок погашения которых наступает в течение 12 месяцев,

- кредиторская задолженность:

· поставщикам и подрядчикам;

· персоналу по оплате труда;

· по налогам и сборам в бюджет, перед внебюджетными фондами;

· перед учредителями;

· прочим кредиторам.

В МСФО капиталом называют долю в активах компании, остающуюся после вычета всех ее обязательств. В российской практике в состав капитала включают: уставный, добавочный, резервный, а также нераспределенную прибыль и целевое финансирование. Мощенко Н.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебное пособие для вузов: Доп. УМО.-М,2005.-223с.

В соответствие с ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

2. прочие поступления, в т.ч.

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение или пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы и т.п.

В соответствие с ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

2. Прочие расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

В российских нормативных актах содержатся различные способы оценки для конкретных статей отчетности. Наиболее распространенной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством России.

2. Финансово-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Латненский элеватор» расположен по адресу Воронежская область, Семилукский район, пос. Латное, ул. Ленина, дом 99. Основное направление деятельности - хранение и складирование зерна.

ОАО «Латненский элеватор» обладает мощностью по хранению зерна 90 тысяч тонн. Инфраструктура элеватора включает четыре силкорпуса общей емкостью 70 тысяч тонн, хлебоприемный пункт емкостью 20 тысяч тонн, склады для наземного хранения зерна.

Награжден почетными грамотами Администрации Воронежской области за качественную подготовку технической базы и стабильное обеспечение сохранности зерна. По итогам 2004 и 2005года ОАО «Латненский элеватор» признавался лучшим предприятием АПК Воронежской области.

Начал свою деятельность с 1944 года, вначале 70-х годов построены силкорпуса элеватора. В августе 2002 года введена в эксплуатацию мельница, которая перерабатывает до 600 тонн зерна в месяц (выход муки составляет 74%). В декабре 2004 года состоялось открытие нового мельничного комплекса, способного перерабатывать до 1200 тонн зерна в месяц с выходом муки 74%. Летом 2005 года произведена реконструкция приемных точек элеватора, установлены тензометрические весы, а также произведена установка нового лабораторного оборудования (инфратек).

Основной принцип компании -- индивидуальный подход к каждому заказчику, надёжные и передовые решения в каждом изделии.

Хранение зерна является важным технологическим процессом, от которого зависит сохранность потребительских свойств товара на достаточно длительном промежутке времени.

Сложность организации хранения больших масс зерна связана с созданием необходимых условий для обеспечения сохранности физиологических и физико-химических свойств зерна. Необходимыми условиями потребления услуги по хранению зерна является наличие места хранения (хранилищ) и создание условий для сохранности количества и качества размещенного в них зерна (обеспеченность услугами обработки). В качестве таких хранилищ для зерна в сельском хозяйстве используются элеваторы.

Элеватор зерновой это сооружение для хранения больших партий зерна и доведения его до кондиционного состояния без потери его потребительских свойств; высокомеханизированное зернохранилище силосного типа. Элеватор представляет собой соединённые в корпуса силосы (ёмкости) из монолитного или сборного железобетона (высотой обычно 30 м, круглые, диаметром 6-7м), сблокированные с рабочим зданием, где размещено основное технологическое и транспортное оборудование. На элеваторах поддерживается определенная температура и влажность воздуха, необходимые для сохранения качества собранного зерна. Общая емкость элеватора должна обеспечивать качественное хранение зерна одного года. Количество емкостей для хранения зерна в среднем от 3 до 6 штук. Зерно из приёмных бункеров поднимают транспортёрами на верх рабочего здания, взвешивают, очищают от примесей, сушат в зерносушилках и направляют по верхнему конвейеру на надсилосные транспортёры, которые сбрасывают его в силосы. Выгружают зерно на нижние конвейеры (их устанавливают в подсилосном этаже) через отверстия с воронками в днищах силосов. Температуру зерна измеряют термоподвесками, устанавливаемыми на разных уровнях. На современных элеваторах управление машинами и механизмами автоматизировано. На крупных элеваторах применяют телевидение.

Хранение в элеваторе обыкновенно соединяется с обезличением зерна: зерно разных потребителей смешивается, и распределяется на немногие установленные сорта.

Предприятие ОАО «Латненский элеватор» имеет линейно - функциональную структуру управления (ЛФСУ).

Данная структура обеспечивает качественно новое разделение труда в процессе управления бюджетированием, при котором линейные руководители сохранили за собой право отдавать распоряжения и принимать решения при помощи функциональных руководителей.

Структура управления бюджетным процессом при ЛФСУ сохраняет принцип единоначалия. Это объясняется тем, что линейный руководитель устанавливает очередность в решении комплекса задач, определяя тем самым главную первоочередную задачу.

Таким образом, процесс управления бюджетным процессом при линейно-функциональной структуре управления выглядит следующим образом (Рис.1).

Рис.1 Линейно - функциональная структура управления

Линейно-функциональная структура весьма эффективна для средних и крупных предприятий, занимающихся диверсифицированной деятельностью, поскольку позволяет выстроить финансовую структуру на базе подразделений, обеспечивающих управление в соответствии с их функциональными обязанностями.

2.2 Формирование бухгалтерского баланса в ОАО «Латненский элеватор»

Обобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс - это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств (актив) и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату (пассив).

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарный день отчетного периода.

Для техники составления актива бухгалтерского баланса на предприятии ОАО «Элеватор» возьмем бухгалтерский баланс за 2008 и 2009 гг. Приложение 1

Баланс является отчетным документом и составляется на последний календарный день отчетного периода. Итог баланса носит название "валюта баланса".

Группировка имущества ОАО «Латненский элеватор» представлена в таблице 1.

Таблица 1. Оценка имущественного состояния предприятия

Показатели	Код статьи	Абсолютные значения	Изменения
		2008 г.	2009 г.	2009 г. - 2008 г.
Имущества всего, тыс. руб.		253198	405552	152354
то же, %		100	100	100
І. Внеоборотные активы, тыс. руб.		65322	61838	(3484)
Основные средства	120	65028	61544	(3484)
то же, %		99,5	99,5	100
Незавершенное строительство	130	256	256	-
то же, %		0,4	0,4
Долгосрочные финансовые вложения	140	38	38	-
то же, %		0,1	0,1	-
ІІ. Оборотные активы всего, тыс. руб.		187876	343714	155838
то же, %		100	100	100
Запасы	210	29282	53429	24147
в том числе:		15,5	15,5	15,5
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	19664	10891	(8773)
то же, %		67,2	20,4	(36,3)
готовая продукция и товары для перепродажи	214	8991	41958	32967
то же, %		30,7	78,5	136,5
расходы будущих периодов	216	627	580	(107)
то же, %		2,1	1,1	0,2
Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)	230	69439	197503	128064
то же, %		37	57,5	82,2
в том числе:
покупатели и заказчики	231	54598	93437	38839
то же, %		78,6	47,3	30,3
Краткосрочные финансовые вложения	250	68889	91208	22319
то же, %		36,7	26,5	14,3
Денежные средства	260	1078	1574	496
то же, %		0,6	0,5	0,3
Прочие оборотные активы	270	19188	-	(19188)
то же, %		10,2	-	(12,3)

Таким образом можно сделать вывод, что в активе баланса была уменьшена сумма основных средств на 3484 тыс. руб., незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения остались без изменений. Рассмотрев оборотные активы, можно сказать что запасы увеличились на 24147 тыс. руб., сырье и материалы на уменьшились на 8773 тыс. руб., расходы будущих периодов на 107 тыс. В свою очередь готовая продукция и товары для перепродажи увеличились на 32967 тыс. руб., дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) - на 128064 тыс. руб., в том числе задолженность покупателей и заказчиков - на 38839 тыс. руб., краткосрочные финансовые вложения на 22319 тыс. руб., денежных средств - на 496 тыс. руб.. А прочие оборотные активы были уменьшены за 2009 год на 19188 тыс. руб.

бухгалтерская отчетность баланс

Таблица 2. Характеристика источников формирования имущества

Показатели	Код строки	Абсолютные значения	Изменения
		2008 г.	2009 г.	2009 г. - 2008 г.
Имущество всего, тыс. руб.		253198	405552	152354
то же,%		100	100	100
III. Капитал и резервы, тыс.руб.		97893	102283	4390
то же, %		100	100	100
Уставный капитал	410	10347	10347	-
то же, %		10,6	10,1	-
Добавочный капитал	420	31892	31892	-
то же, %		32,6	31,2	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	55654	60044	4390
то же, %		56,8	58,7	100
IV. Долгосрочные обязательства		1630	1611	(19)
то же, %		100	100	100
Отложенные налоговые обязательства	515	1630	1611	(19)
то же, %		100	100	100
V. Краткосрочные обязательства		153675	301658	147983
то же, %		100	100	100
Кредиты и займы	610	74539	166252	91713
то же, %		48,5	55,1	62
Кредиторская задолженность	620	78858	135134	56276
то же, %		51,3	44,8	38
в том числе:
поставщики и подрядчики	621	47126	114641	67515
то же, %		59,8	84,8	120
задолженность перед персоналом организации	622	1734	1657	(77)
то же, %		2,2	1,2	(0,1)
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	547	495	(52)
то же, %		0,7	0,4	(0,1)
задолженность по налогам и сборам	624	6609	1431	(5178)
то же, %		8,4	1	(9,2)
Задолжность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	278	272	(6)
то же, %		0,2	0,1	0

Проанализировав таблицу 2 «Характеристика источников формирования имущества» мы видим, что уставный капитал остался без изменений, но нераспределенная прибыль была увеличена на 4390 тыс. руб.. Долгосрочные обязательства, а именно отложенные налоговые обязательства были уменьшены на 19 тысяч рублей. В свою очередь, кредиты и займы были увеличены на 91713 тыс. руб., кредиторская задолженность - на 56276 тыс. руб., а именно: задолжность перед поставщиками и подрядчиками была увеличена на 67515 тыс. руб., перед персоналом организации уменьшена на 77 тыс. руб., перед государственными внебюджетными фондами уменьшена на 52 тыс. руб.. Так же были уменьшены задолженность по налогам и сборам - на 5178 тыс. руб., задолжность участникам (учредителям) по выплате доходов - на 6 тысяч рублей.

2.3 Характеристика финансового результата деятельности предприятия ОАО «Латненский элеватор»

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристики финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по сути своей не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Целью деятельности предприятия ОАО «Латненский элеватор» является получение прибыли. На основании отчета о прибылях и убытках сделали выводы о результатах деятельности предприятия (таблица 3). Приложение 2

Таблица 3. Характеристика финансовых результатов деятельности предприятия

Показатель	Код строки	Абсолютные значения	Изменения
		2008 год	2009 год	2009 г. от 2008 г.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	410039	163678	(246361)
в том числе:
от реализации ПСП	011	64801	67707	2906
оптовая реализация товаров	012	273737	8458	(265279)
услуги по зерну	013	68907	84091	15184
розничная торговля	014	2594	3422	828
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(366580)	(110716)	(477296)
в том числе:
ПСП	021	45160	45798	638
оптовая реализация товаров	022	271578	5721	(265857)
услуги по зерну	023	48021	56882	8861
розничная торговля	024	1821	2315	494
Валовая прибыль	029	43459	52962	9503
Коммерческие расходы	030	(1840)	(1805)	(3645)
Управленческие расходы	040	(13961)	(13912)	(27873)
Прибыль (убыток) от продаж	050	27658	37245	10187
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	10970	6493	(4477)
Проценты к уплате	070	(24992)	(9329)	(34321)
Прочие доходы	090	19523	2721	(16802)
в том числе:
прочие доходы	091	674	2721	2047
задолженность за проданное право требования долга	092	18849	-	(18849)
Прочие расходы	100	(26707)	(20759)	(47466)
в том числе:
прочие расходы	110	(5047)	(6555)	(11602)
списание дебиторской задолженности	111	(1890)	(6944)	(8834)
убытки прошлых лет	112	(135)	(7260)	(7395)
проданное право требования долга	113	(19635)	(-)	(19635)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	6452	16371	9919
Отложенные налоговые обязательства	150	((19))	(288)	269
Текущий налог на прибыль	170	(1978)	(7625)	5647
Дополнительные показатели		74	7125	7051
Иные аналогичные показательные платежи
в том числе:
пени, штрафы, иные санкции	180	(74)	(7125)	(7199)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	4419	1333	(3086)
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	668	3946	3278

Изучив таблицу 3 можно сделать вывод, что за два года произошли изменения как в положительном, так и в отрицательном направлении. Выручка от продажи товаров в 2008 году составила 410039 тыс. руб., в 2009 - 163678 тыс.руб., т.е. она уменьшилась на 24631 тыс. руб.. Себестоимость проданных товаров уменьшилась на 477296 тыс. руб. Валовая прибыль, в свою очередь, была увеличена на 9503 тыс. руб.. Коммерческие и управленческие расходы были уменьшены на 3645 тыс. руб. и 27873 тыс. руб. Прибыль (убыток) от продаж была изменена с 27658 тыс. руб. в 2008 году, до 37245 тыс. руб.. в 2009 г. Данное изменение составило 10187 тыс. руб. Рассмотрев раздел прочих доходов и расходов видим, что снизились проценты к получению на 4477 тыс. руб., проценты к уплате на 34321 тыс. руб.. В статье 190 «Прочие доходы» была уменьшена сумма на 16802 тыс. руб., в том числе в статье 092 «Задолженность за проданное право требования долга» уменьшена на 18849 тыс. руб., а в статье 091 «Прочие доходы» увеличена на 2047 тыс. руб..

Проанализировав статью 100 «Прочие расходы» мы видим, что произошло изменение с 26707 тыс. руб. в 2008 году до 20759 в 2009году., разница составила 47466 тыс. руб. со знаком «минус». Мы видим, что прочие расходы уменьшились на 11602 тыс. руб., списание дебиторской задолженности на 8834 тыс. руб., убытки прошлых лет на 7395 тыс. руб., а проданное право требования долга осталось без изменений в 2009 году и составило 19635 тыс. руб.

В свою очередь были увеличены прибыль (убыток) до налогообложения на 9919 тыс. руб., отложенные налоговые обязательства на 269 тыс. руб., текущий налог на прибыль на 5647 тыс. руб.. Возросли иные аналогичные платежи, т.е. пени, штрафы и иные санкции на 7199 тыс. руб. Была снижена чистая прибыль (убыток) отчетного периода на 3086 тыс. руб. И наконец, произошли изменения в статье 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Была увеличена сумма с 668 тыс. руб. до 3946 тыс. руб., разница составила 3278 тыс. руб.

3. Особенности составления периодического бухгалтерского отчета в ОАО «Латненский элеватор»

3.1 Особенности составления бухгалтерского баланса

Основной вид деятельности ОАО «Латненский элеватор» - хранение и складирование зерна. Для заполнения бухгалтерского баланса необходимы данные остатков по счетам на начало и конец 2009 года.

I. «Внеоборотные активы» (Нумерация строк соответствует кодам, утвержденные приказом Госкомстата Росси и Минфина России от 14.11.2003 года № 475/102н).

Строка 120. В этой группе статей указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации. Остаточная стоимость основных средств организации ОАО «Латненский элеватор» на 1 января 2009 года составила 65028 тыс. руб., на 31 декабря 2009 года - 61544 тыс. руб.. Эти данные были рассчитаны как разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности).

Строка 130 «Незавершенное строительство» отражает расходы связанные с незавершенными капитальными вложениями, которые приводятся в сумме фактических затрат. Незавершенное строительство за отчетный год не было изменено и составило как на начало, так и на конец года 256 тыс. руб.

Строка 140. «Долгосрочные финансовые вложения» предполагают отвлечение средств организации на срок более одного года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения доходов в виде дивидендов. Долгосрочные финансовые вложения рассчитываются как разница между остатками по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» в части амортизации, начисленной по этим объектам. В ОАО «Латненский элеватор» как на 1.01, так и на 31.12 долгосрочные финансовые вложения равняются 38 тыс. руб.

Строка 190 является итогом по разделу I Внеоборотные активы. В данном случае сумма строк 120,130 и 140, которая равняется на 1 января 2009 года 65322 тыс. руб., а на 31 декабря 2009 года 61838 тыс. руб.

II Оборотные активы.

Группа статей «Запасы» отражаются по строке 210. Указывается стоимость всех материально - производственных запасов организации: материалы, готовая продукция и товары для перепродажи расходы будущих периодов. Эта информация детализируется по строкам 211-217. На начало отчетного года - 29282 тыс. руб., а на конец отчетного периода - 53429 тыс. руб.

Строке 211 называется «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». В ней отражается остаток по дебету счета 10. На 1 января 2009 года их сумма составила 19664тыс. руб., а на 31 декабря 2009 года - 10891 тыс. руб.

В строке 214 вписывают стоимость готовой продукции (счета 43), а также товаров для перепродажи (счета 41). У организации ОАО «Латненский элеватор» имеются остатки на начало отчетного года, которые равняются 8991 тыс. руб., а на конец - 41958 тыс. руб.

Строка 216. На счете 97 «Расчеты будущих периодов» организация учитывает стоимость бухгалтерской программы, на начало периода - 627 тыс. руб., на конец периода - 580 тыс. руб.

Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)». Сальдо по счетам 60, 62, 71, 73, 75, 76 минус сальдо по счету 63. В данной статье отражают так же суммы излишне уплаченных налогов, сборов, прочих платежей в бюджет, а так же на социальное страхование и пенсионное обеспечение, учтенных на счетах 68 и 69. В ОАО «Латненский элеватор» краткосрочная дебиторская задолженность составила: на начало года 69439 тыс. руб., а на конец - 197503 тыс. руб..

В строке 241 отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков (счет 62). На начало отчетного периода она равна 54598 тыс. руб, на конец периода - 93437 тыс. руб.

Строка 250. «Краткосрочные финансовые вложения» счет 58, 55/3 «депозитные счета», в части краткосрочных вложений и депозитов минус часть сальдо по счету 59, относящегося к краткосрочным финансовым вложениям. На 1января 2009 года - 68889 тыс. руб., на 31 декабря того же года 91208 тыс. руб.

Строка 260 «Денежные средства». Не учтенные по выше перечисленным строкам оборотные активы отражают по строке, как прочие. Величина денежных средств организации - эта сумма остатков по счету 50, 51, 52 и 57, а так же сальдо по счету 55, за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений. На начало периода денежные средства составили 1078 тыс. руб., на конец периода - 1574 тыс. руб.

В строке 270 «Прочие оборотные активы» отражены сальдо по дебету счета 79, 94 и другие активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса. Прочие оборотные активы в изучаемом предприятии составили на начало года 19188 тыс. руб..

В строке 290 проводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 210, 220, 240, 250, 260). На 1 января 2009 года итог по разделу равняется 187876 тыс. руб., на 31 декабря 2009 года - 343714 тыс. руб.

Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года - 253198 тыс. руб., на конец отчетного периода - 405552 тыс. руб.

В пассиве бухгалтерского баланса раскрывают информацию об источниках формирования имущества и обязательства предприятия. Собственные источники формирования имущества скрывают в III капитальные резервы.

Строка 410 «Уставный капитал».Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. В ОАО «Латненский элеватор» в течение года уставный капитал остался без изменений и равняется 10347 тыс. руб.