Особенности составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

1.1 Бухгалтерский баланс: понятие, виды, требования к составлению

1.2 Содержание отчета о прибылях и убытках

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Автоагрегат»

2 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ НА ОАО «АВТОАГРЕГАТ»

2.1 Порядок составления бухгалтерского баланса на ОАО «Автоагрегат»

2.2Порядок составления отчета о прибылях и убытках на ОАО «Автоагрегат»

2.3Доходы и расходы по обычным видам деятельности ОАО «Автоагрегат»

3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

3.1 Автоматизация составления отчетности

3.2 Составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в соответствии с нормами МСФО

3.3 Совершенствования в отчетности и составлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ82

ПРИЛОЖЕНИЕ А - Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Автоагрегат»

ПРИЛОЖЕНИЕ Б - Структура управления ОАО «Автоагрегат»

ПРИЛОЖЕНИЕ В - Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г - Годовая бухгалтерская отчетность за 2008 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Д - Учетная политика ОАО «Автоагрегат»

ПРИЛОЖЕНИЕ Е - Рабочий план счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автоагрегат»ВВЕДЕНИЕ

Все организации любой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации.

Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Финансовые результаты являются важнейшей характеристикой экономической деятельности предприятия. Они определяют конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям, что подтверждает актуальность темы исследования.

Целью работы является изучение особенностей составления и требований, предъявляемых к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках.

При написании работы были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие, виды, требования к составлению бухгалтерского баланса;

- рассмотрение содержания отчета о прибылях и убытках;

- рассмотрение организации бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотрение порядка составления бухгалтерского баланса на предприятии;

- рассмотрение порядка составления отчета о прибылях и убытках на предприятии;

- рассмотрение порядка заполнения доходов и расходов по обычным видам деятельности на предприятии;

- разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Объектом изучения является ОАО «Автоагрегат».

Предметом изучения является бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках исследуемого предприятия за период 2007 - 2008 гг.

Для реализации этих задач были использованы данные из журналов «Управленческий учет», «Бухгалтерский учет», учебников по бухгалтерскому учету и аудиту, а также данные из сайта предприятия и других электронных ресурсов.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

1.1 Бухгалтерский баланс: понятие, виды, требования к составлению

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

- равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

- самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации [11].

Основа построения баланса это классификация хозяйственных средств. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств:

- состав (вид);

- источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на:

- внеоборотные;

- оборотные.

По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на:

- собственные;

- привлеченные.

Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.

Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом. Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже -хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве - источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

Источник информации для составления баланса - бухгалтерские счета. Название счета обычно совпадает с названием объекта учета. Любой счет состоит из двух частей: левой - дебета и правой - кредита. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств - их увеличением или уменьшением. На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток - сальдо того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент времени можно определить конечное сальдо по учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку средств прибавляют сумму их увеличения и из полученной величины вычитают сумму уменьшения.

Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, а в правой части - кредитовым. Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты.

Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные средства, делятся на три группы. Активные счета - это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничено их размерами. Пассивные счета - это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств.

В отличие от активных счетов, где на дебете отражается сальдо и увеличение средств, а на кредите - их уменьшение, в пассивных счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите - их уменьшение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как уменьшение источников средств ограничивается их размерами. Активно-пассивные счета -это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета расчетов с юридическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников организации и в роли ее кредиторов. В первом случае активно-пассивные счета имеют структуру активного счета, а во втором случае - пассивного.

Сальдо активно-пассивного счета может быть:

- дебетовым;

- кредитовым;

- одновременно и дебетовым и кредитовым.

Для получения различных по степени детализации показателей существуют два вида счетов. Синтетические счета дают обобщенные показатели, характеризующие хозяйственные средства. Аналитические счета служат для более подробной характеристики объекта учета. При помощи аналитических счетов детализируются данные, учтенные на синтетических счетах. Аналитические счета, на которых учитываются товароматериальные ценности, содержат не только денежные, но и натуральные показатели. Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Одни и те же факты хозяйственной жизни отражаются, и на синтетических и на аналитических счетах. Поэтому итоги записей на синтетических счетах должны совпадать с итогами записей на аналитических счетах.

Помимо синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета. При помощи субсчетов осуществляется промежуточная группировка данных аналитического учета с целью получения дополнительной информации об учитываемых объектах. В балансе статьи актива и пассива делятся в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на начало и конец отчетного периода.

В графе баланса №3 приводятся данные на начало года по вступительному балансу. Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

Остатки по счетам, которые отражают расчеты в балансе, показываются в развернутом виде: в активе - дебетовое сальдо, в пассиве - кредитовое сальдо.

К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

Все факты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за данный период и сальдо на конец отчетного периода. Конечное сальдо по счету выводится по формуле: начальное сальдо + увеличение - уменьшение. Для составления правдивого баланса необходимо сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету.

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.

Противоположность правдивости баланса является его вуалирование -недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.

Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Теории балансовых оценок, существующие на данный момент можно свести к трем группам. Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса.

Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей и основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов - их номинальная оценка.

Реальность баланса зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

Ясность баланса - доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

Признаки классификации бухгалтерского баланса:

- время составления;

- источники составления;

- объем информации;

- характер деятельности;

- форма собственности;

- объект отражения;

- способ очистки.

По времени составления балансы классифицируются как:

- вступительные;

- текущие;

- ликвидационные;

- разделительные;

- объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на:

- начальные;

- промежуточные;

- заключительные.

Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета.

А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц [14].

По источникам составления балансы делятся на:

- инвентарные;

- книжные;

- генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности - неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

По способу аннулирования балансы делятся на балансы - брутто и балансы - нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс - нетто - баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой».

В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах организации и источниках их образования.

Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике.

По направлениям и степеням влияния на размер и структуру итога баланса все имеющиеся факторы хозяйственной жизни подразделяется на четыре типа.

Первый тип вызывает увеличение итога баланса - равновеликое увеличение актива и пассива баланса. Если сумму изменения средств под влиянием первого типа факторов хозяйственной жизни обозначить «X», то первый тип хозяйственных изменений можно представить уравнением:

1=П+Х₁,(1)

гдеА - показатель активности;

П - показатель пассивности баланса.

Второй тип факторов хозяйственной жизни вызывает уменьшение валюты баланса. Этот тип изменений в балансе записывается так:

А-Х₂=П-Х₂,(2)

Третий тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменение в составе хозяйственных средств при неизменном итоге баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается за счет уменьшения другой. Третий тип изменений записывается следующей формулой:

А+Х3-Х3=П,(3)

Четвертый тип факторов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств. Это записывается формулой:

А=П+Х4-Х4,(4)

Таким образом, бухгалтерский баланс - равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом.

1.2 Содержание отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.

По отношению к разным видам деятельности (источникам доходов и категориям расходов) показатели формы № 2 могут быть сгруппированы следующим образом:

- результаты от основной деятельности:

а) выручка от продаж;

б) себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг);

в) валовая прибыль;

г) коммерческие расходы;

д) управленческие расходы;

е) прибыль от продаж;

- результаты от финансовой деятельности:

а) проценты к получению;

б) проценты к уплате;

в) доходы от участия в других организациях;

- результаты от неосновной деятельности (кроме финансовой) и экстраординарных (чрезвычайных) событий:

а) прочие доходы;

б) прочие расходы;

- общая бухгалтерская прибыль: прибыль до налогообложения;

- увязка бухгалтерской прибыли с требованиями налогового учета:

а) отложенные налоговые активы;

б) отложенные налоговые обязательства;

- выполнение обязательств перед государством:

а) текущий налог на прибыль;

б) экономические (налоговые) санкции;

- финансовые результаты, используемые в интересах организации:

а) чистая прибыль;

б) дивиденды акционерам (доходы участникам, учредителям);

в) нераспределенная прибыль.

Если рекомендованный Минфином России образец формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно. В частности, согласно пункту 22 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на: обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы № 2, рекомендованном в приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности», нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов [6].

Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки». Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе «Прочие доходы и расходы», потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Составляется отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании отчета за 1-е полугодие 2005 года в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 1-е полугодие 2005 года, в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» - обороты за 1-е полугодие 2004 года. Их переносят в отчет из графы 4 формы № 2 за 1 -е полугодие прошлого года. Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся [17].

Таким образом, отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Автоагрегат»

ОАО «Автоагрегат» является крупнейшим на территории России и стран СНГ производителем всех типов фильтров и фильтрующих элементов для всех видов техники. ОАО «Автоагрегат» образовано в результате преобразования государственного предприятия Ливенский автоагрегатный завод и является его правопреемником. Ливенский автоагрегатный завод возник на базе Ливенского завода автонасосов в августе 1967г. Предприятие было создано для обеспечения комплектующими изделиями автомобильных заводов СССР: ВАЗа, КАМАЗа, и уже более 30 лет выпускает фильтры и фильтрующие элементы.

ОАО «Автоагрегат» - мощное предприятие, занимающее площадь более 25 га, и располагающее на своей территории шестью крупными корпусами, 1800 рабочих и служащих обеспечивают бесперебойную работу предприятия, 240 из них - это инженерно-технический персонал, который управляет производством, разрабатывает и внедряет образцы новой продукции.

Специализация ОАО «Автоагрегат» - производство фильтров и фильтрующих элементов для грузовых легковых автомобилей, тракторов, сельскохозяйственных машин, газокомпрессорных станций и других устройств, где необходима очистка используемых сред от механических и иных загрязнений. Также предприятие производит строительные, монтажные, пуско-наладочные и отделочные работы; осуществляет производство товаров народного потребления; производство продукции производственно технического назначения. Организует торговлю и предпродажные подготовки автомототехники и номерных узлов и агрегатов.

Номенклатура выпускаемой ОАО «Автоагрегат» продукции постоянно увеличивается. Выпуск новых видов изделий стал возможен благодаря имеющимся производственным мощностям, высокотехнологичному импортному оборудованию и слаженной работе технических служб предприятия.

Учетная политика в изучаемом периоде не имеет принципиальных различий (Приложение Д).

Бухгалтерский учет в ОАО «Автоагрегат» ведется согласно:

- Федерального Закона № 129 ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» с учетом изменений ФЗ № 123 от 23.07.98 г.,32 ФЗ от 28.03.02 г.;

- «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и инструкций по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ № 94 Н от 31.10.2000 г. с дополнениями; рабочий план счетов ОАО «Автоагрегат» (Приложение Е);

- «Положения по бухгалтерскому учету», «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина № 43н от 6 июля 99 г.;

- Учетная политика организации ПБУ 1/98, утв. Минфином РФ № 60н от 9.12.98 г. В редакции приказа от 30.12.99 г. Минфина РФ № 107;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ № 44 от 9 июня 2001 г.;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 г.;

- Налогового кодекса ч.1, ч. II, с дополнениями и изменениями;

- Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.;

- Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

- Методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении Минэкономики РФ, 1998 г.

В связи с вводом в действие гл.25 НК РФ на ОАО «Автоагрегат» в 2002 году была разработана учетная политика бухгалтерского учета, сближенная с налоговой учетной политикой, а именно:

- амортизация объектов основных средств производится линейным способом, ускоренная амортизация не применяется;

- учет материальных ценностей осуществляется с применением счета 16 «Отклонения в себестоимости материальных ценностей»;

- при отпуске материальных ценностей в производство оценка их производится по средней себестоимости;

- себестоимость товарной продукции по объектам калькулирования производится по прямым затратам;

- суммы косвенных расходов на производство и реализацию продукции, работ и услуг («Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»), осуществленных в отчетном периоде в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации продукции данного отчетного периода и не участвуют в калькулировании себестоимости объектов учета (ст.318 НК РФ );

- себестоимость готовой продукции и незавершенного производства оценивается по прямым затратам (п.64 «Положения по ведению бухучета» пр. 3411 от 29.07.98 г.);

- учет суммы НДС, подлежащего налоговому вычету по материальным ценностям, работам, услугам, используемым при производстве экспортной продукции, ведется пропорционально удельному весу экспортной выручки в общем объеме, выручки от реализации продукции, работ, услуг;

- распределение и использование прибыли производится согласно учредительным документам, решениям Совета директоров ОАО «Автоагрегат» и собрания акционеров;

- НДС для целей налогообложения исчисляется по оплате, налог на прибыль по начислению;

- в качестве регистров налогового учета используется регистры бухгалтерского учета и самостоятельно разработанные формы.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Автоагрегат» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. Структура бухгалтерского аппарата предприятия представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Автоагрегат»

Как видно на рисунке 1, в состав бухгалтерии ОАО «Автоагрегат» входят следующие группы:

- материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, внебюджетными фондами;

- производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, составляется отчетность о производстве;

- группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

- общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии предприятия входят группы капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В настоящее время в ОАО «Автоагрегат» применяется журнально-ордерная форма учета.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

- объединение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой сводные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно непосредственно с первичных документов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги и журналов-ордеров. Схема записей при журнально-ордерной форме учета на ОАО «Автоагрегат» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета на ОАО «Автоагрегат»

Применение журнально-ордерной формы, представленной на рисунке 2, позволяет предприятию значительно уменьшить трудоемкость учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Рассчитаем показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Автоагрегат» и сведем в таблицу приложения А. Данный анализ проведем, используя годовую бухгалтерскую отчетность за 2007 - 2008 гг. (Приложения В, Г).

Проанализируем показатели таблицы приложения А.

В изучаемом периоде выручка от реализации и себестоимость реализации продукции, работ, услуг возрастает в 2008 году по сравнению с 2007 на 22153 тыс. руб. (3,60%). Уровень себестоимость реализации продукции, работ, услуг в выручке от реализации возрастает, следовательно, ОАО «Автоагрегат» получает меньший размер прибыли от продаж. Валовая прибыль снизилась на 28988 тыс. руб. (29,30%) в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

Коммерческие расходы возрастают на 1322 тыс. руб. (14,13%) в 2008 г. Управленческие расходы тоже возрастают в 2008 г. на 4648 тыс. руб. (7,48 %) по сравнению с 2007 г.

Прибыль от продаж, как ранее отмечалось, снижается в 2008 г. на 7958 тыс. руб. (20,0%). Это отрицательно влияет на деятельность предприятия.

Прочие доходы в изучаемом периоде возрастают на 44081 тыс. руб. (188,11%), расходы также возрастают на 4545 тыс. руб. (11,87%).

Прибыль до налогообложения в 2008 г. возрастает на 31584 тыс. руб. (317,87%) по сравнению с 2007 г. Не смотря на рост прибыли уровень рентабельности не значительно возрастает.

Чистая прибыль предприятия также увеличивается на 21041 тыс. руб. (718,86%) в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

От всех этих показателей зависит и фонд оплаты труда на ОАО «Автоагрегат». Он снижается в 2007 г. на 5275 тыс. руб. (3,64%). Также из анализа видно, что среднесписочная численность персонала к 2008 году снижается.

Размер среднемесячной заработная плата к 2008 г. незначительно возрастает на 1160 тыс. руб. (113,49%)

Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Автоагрегат» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Автоагрегат» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Автоагрегат» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

Итак, бухгалтерский баланс - равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом.

Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Автоагрегат» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Автоагрегат» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Автоагрегат» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

2 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ НА ОАО «АВТОАГРЕГАТ»

2.1 Порядок составления бухгалтерского баланса на ОАО «Автоагрегат»

Главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке. Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных. Бухгалтерский баланс в ОАО «Автоагрегат» составляется по форме № 1 по ОКУД 0710001, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Данная форма имеет следующие реквизиты:

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлен баланс («на200 г.», «за200 г.»);

- организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) - ОАО «Автоагрегат»;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - указывается присвоенным налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика - 5702000280/570201001;

- вид деятельности - указывается вид деятельности, который признается в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике - производственная;

- организационно-правовая форма/форма собственности указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) - открытое акционерное общество (47) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС)- частная (41);

- единица измерения - указывается формат представления числовых показателей - тыс. руб. - код по ОКЕИ 384;

- местонахождение (адрес) - указывается полностью почтовый адрес организации - 303858, Орловская обл., г. Ливны, ул. индустриальная, д.2а;

- дата утверждения - указывается установленная дата для бухгалтерского баланса;

- дата отправки/принятия - указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности;

- реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняются подписями с их расшифровкой;

- подписи скрепляются печатью организации;

- указывается дата составления баланса.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ОАО «Автоагрегат» должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г.

Отчетным годом для всех организации (в т.ч. и для ОАО «Автоагрегат» является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Днем представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Рассмотрим актив баланса ОАО «Автоагрегат» за 2007, 2008 гг. (Приложения В,Г).

В активе два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности. Сначала указываются неликвидные средства (внеоборотные активы), затем активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, обязательства покупателей), в последнюю очередь - ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).

Рассмотрим раздел «Внеоборотные активы».

В строке 120 «Основные средства» суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в составе МПЗ.

Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации

При заполнении строки 120 используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01».

Основные средства в 2007 г. составили 99521 тыс. руб. и в 2008 г. - 115772 тыс. руб.

По строке 130 «Незавершенное строительство» записываются суммы вложений во внеоборотные активы:

- затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;

- стоимость прочих капитальных работ и затрат (геолого-разведочные,проектно-изыскательские, буровые работы; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством; расходы на подготовку кадров для вновь строящихся организаций);

- затраты сельскохозяйственных предприятий на формирование основного стада;

- расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

- стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;

- стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж и учтенного на счете 07 «Оборудование к установке».

- расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ (НИОКР), которые не закончены.

Чтобы заполнить строку 130, надо просуммировать дебетовые остатки по счетам 07 и 08 и вычесть сальдо по кредиту 02 (в части амортизации, начисленной по объектам капитального строительства, находящимся во временной эксплуатации до ввода в постоянную эксплуатацию).

Незавершенное производство в 7839 тыс. руб. в 2007 г. и 7710 тыс. руб. в 2008 г.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в учете отражают обособленно.

Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02. Важный момент: начислять амортизацию по предметам, которые предназначены для сдачи в аренду по договору проката, можно только линейным способом. Такое правило установлено в пункте 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

По объектам жилищного фонда, учитываемым в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Он распространяется только на объекты жилищного фонда, приобретенные после 1 января 2006 года. По объектам, приобретенным до указанной даты, амортизация не начисляется. Движение сумм износа по этим объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Первоначальная стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 03, может увеличиваться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или уменьшаться в случае частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 06/01). Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию списываются со счета 08 в дебет счета 03.

Не чаще одного раза в год организация вправе переоценивать предметы проката и лизинга (п. 15 ПБУ 06/01). Результаты переоценки отражаются в том же порядке, что и переоценка основных средств.

Показатель строки формируется как разность между дебетовым сальдо счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03».

В строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 вложения квалифицируют в качестве финансовых при одновременном выполнении трех условий:

- организация, вкладывая деньги, рассчитывает получить доход;

- организация может документально подтвердить право на вложения и на получение доходов, вытекающее из этого права;

- к организации переходят все риски, связанные с осуществлением вложений.

Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую включаются активы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они учитываются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Активы, стоимость которых существенно и устойчиво снижается, в бухгалтерском балансе отражаются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение.

Показатель строки 140 соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет «Депозитные счета» и 58 «Финансовые вложения» за вычетом остатка по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Естественно, в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям.

В 2007 и 2008 гг. долгосрочные финансовые вложения составляли 13058 тыс. руб.

В строке 145 «Отложенные налоговые активы» указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02.

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02). Но организации имеют право указывать эти показатели сальдирование (свернуто) при одновременном выполнении следующих условий:

- организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства;

- данные показатели учитываются при расчете налога на прибыль.

По строке 145 записывается разница между сальдо по счетам 09 и 77, если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговых обязательств. Способ представления ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в учетной политике организации.

Отложенные налоговые активы составляют в 2007 г. 18 тыс. руб., а в 2008 г. - 73 тыс. руб.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». Если какие-либо внеоборотные активы не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке 150.

В строке 190 «Итого по разделу 1» приводится сумма значений строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Рассмотрим раздел «Оборотные активы».

В строке 210 «Запасы» указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). Эти активы необходимо расшифровать по видам (строки 211 - 217). В балансе ОАО «Автоагрегат» используется строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Строка 211 используется в балансе ОАО «Автоагрегат» в исследуемом периоде: 2007 - 105191 тыс. руб.; 2008 - 99830 тыс. руб.