Порядок формирования и учет прибыли

Налог на прибыль не начисляется на прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Момент признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы -- в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов -- начисления или кассовый -- она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года [27].

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов (2 процента зачисляется в федеральный бюджет, и 18 процентов -- в региональный). Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 9 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет).

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета -- налоговый и бухгалтерский -- нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Заполнение декларации начинается с Приложения 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы». В строке 011 пишем выручку от реализации товаров собственного производства. В 012 строке указываем выручку от реализации покупных товаров. Далее пишем сумму выручки от реализации - всего в строку 010. Выручка от реализации всего определяем следующим образом:

Строка 010=строка 011+строка 012=473999+1765915=2239914 руб.

В строке 040 «Итого доходов от реализации» пишем ту же сумму, что и в 010 строке.

Далее переходим к Приложению 2 к листу 02. В нем указываются:

прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам (строка 010) - 412330 руб.;

прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящиеся к реализованным товарам (строка 020) - 1405105 руб.;

косвенные расходы (расходы на продажу, общехозяйственные расходы) (строка 040) - 319686 руб.

Далее исчисляем налог на прибыль. В строке 010 указываем сумму доходов от реализации (строка 040 Прил.1 к Листу 02). В строке 030 пишем сумму расходов, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 130 Прил. 2 к Листу 02). Затем рассчитаем налоговую базу для исчисления налога на прибыль:

Строка 010 - строка 030=2239914 - 213712 - 7377=95416 руб.

Полученный результат пишем в строки 060 и 100.

Теперь определим налог на прибыль:

В федеральный бюджет (строка 120*2%)=95416*0,02=1908 руб.

В бюджет субъекта РФ (строка 120*18%)=95416*0,18=18503 руб.

Сумма налога на прибыль (строка 180*20%)=95416*0,20=17174 руб.

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль -- не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль -- не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

Если возмещаете работникам проценты по ипотеке или у вас есть энергосберегающее имущество, проверьте приложение к самой декларации.

Другие изменения носят во многом технический характер. Скажем, с 1 января 2009 года организации вправе учитывать в расходах суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Напомним, не больше 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Предполагалось, что данное правило будет действовать до 1 января 2012 года. Но это ограничение было снято Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. №330-ФЗ. Поэтому, если ваша компания возмещает своим работникам проценты по ипотечным кредитам, не забудьте сумму таких расходов отразить в приложении к декларации [34].

Задолженность контрагента можно учесть при расчете налога на прибыль, только если она подпадает под определение безнадежного долга. Раньше наиболее распространенные основания для того, чтобы списать дебиторскую задолженность, были такие: прошел срок исковой давности или должник ликвидирован.

На практике же нередко судебные приставы попросту не находят должника или же у того нет имущества, за счет которого можно взыскать задолженность. Но такого основания для списания долга в законодательстве не было.

Правда, чиновники из Минфина России разрешали подобные долги отнести на расходы. Например, об этом сказано в письме от 21 сентября 2012 г. №03-03-06/1/494. Тем не менее на практике споры с налоговиками продолжались. Да и позиция судей по этому вопросу была противоречива. Теперь повода для разногласий с проверяющими не останется [29].

3.3 Отчет о прибылях и убытках

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках.

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках содержит сведения за отчетный и предыдущий период:

- о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

- о прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов, прибыли (убытков) до налогообложения;

- об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предыдущий периоды о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акции [17; с.714]

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предыдущий периоды:

- об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли убытках) прошлых лет;

- курсовых разницах по операциям в иностранной валюте.

Указом Президента РФ от 07.05.2012 №596 "О долгосрочной государственной экономической политике" Правительству РФ до 1 ноября 2012 года было поручено реализовать мероприятия по упрощению бухгалтерской (финансовой) отчетности для отдельных категорий субъектов экономической деятельности. В рамках реализации данного указа Приказом Минфина России №113н утверждены конкретные упрощенные формы баланса и отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой "облегченный" вариант. В семи строках данной формы субъект малого предпринимательства должен отразить следующие показатели: выручку, расходы по обычной деятельности, проценты к уплате, прочие расходы, налог на прибыль (доходы), чистую прибыль (убыток). При этом в примечании к рассматриваемым формам бухгалтерской отчетности разъяснено, что выручка указывается за минусом НДС и акцизов, а затраты по обычной деятельности включают в том числе себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Кроме того, в строке "Налоги на прибыль (доходы)" указываются текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

Помимо этого, новая форма отчета о прибылях и убытках не содержит справочных сведений об отдельных доходах и расходах, таких как результат переоценки внеоборотных активов, совокупный финансовый результат периода, базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Такую информацию раскрывать даже в свернутом виде субъект малого предпринимательства не обязан [28].

Состав отчета о прибылях и убытках

- доходы по обычным видам деятельности:

· Выручка от продажи товаров;

· Себестоимость проданных товаров;

· Валовая прибыль;

· Коммерческие расходы;

· Управленческие расходы;

· Прибыль (убыток) от продаж.

- прочие доходы и расходы:

· Проценты к получению;

· Проценты к уплате;

· Доходы от участия в других организациях;

· Прочие доходы;

· Прочие расходы;

· Прибыль (убыток) до налогообложения;

· Отложенные налоговые обязательства;

· Текущий налог на прибыль;

· Чистая прибыль (убыток) отчетного года.

- СПРАВОЧНО:

· Постоянные налоговые обязательства;

· Базовая прибыль (убыток) на акцию;

· Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию.

Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно. Рассмотрим порядок заполнения отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Турбо-Тех» (Таблица 3.1)



Таблица 3.1

Показатели отчета о прибылях и убытках за 2011 год в тысячах рублей

Наименование показателя	Код	За 31 декабря 2011 г.	За 31 декабря 2010 г.
Выручка	2110	2240	3881
Себестоимость продаж	2120	1817	3511
Валовая прибыль	2100	423	370
Коммерческие расходы	2210	284	337
Управленческие расходы	2220	36	-
Прибыль (убыток) от продаж	2200	103	33
Доходы от участия в других организациях	2310	-	-
Проценты к получению	2320	-	-
Проценты к уплате	2330	-	-
Прочие доходы	2340	-	-
Прочие расходы	2350	8	18
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	95	15
Текущий налог на прибыль	2410	19	6
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	-	-
Изменения отложенных налоговых обязательств	2430	-	-
Изменения отложенных налоговых активов	2450	-	-
Прочее	2460	-	-
Чистая прибыль (убыток)	2400	76	9
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	-
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль периода	2520	-
Совокупный финансовый результат периода	2500	76	9
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	-	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	-	-

Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.

Все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и попадают в отчет о прибылях и убытках за вычетом сумм, отраженных по дебету счета 90 «Продажи», по субсчетам:

«НДС»;

«Акцизы»;

«Экспортные пошлины».

Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов.)

Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.

Расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счетов:

20 «Основное производство»;

40 «Выпуск продукции»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.

Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120 = 2240 тыс. руб. - 1817

тыс. руб. = 423 тыс. руб.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

Управленческие расходы (строка 2220) - указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Управленческие расходы») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с Приказом Минфина №94н, на 26 счете «Общехозяйственные расходы», могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.



Строка 2200 = строка 2100 - строка 2210 - строка 2220 = 423 тыс. руб. -

284 тыс. руб. - 36 тыс. руб. = 103 тыс. руб.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:

- организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма дохода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Доходы от участия в других организациях отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «доходы от участия в других организациях») и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Доходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты полученные») и дебету счетов:

учета расчетов (проценты и иные доходы по ценным бумагам);

учета финансовых вложений или денежных средств (проценты, полученные/подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации).

Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

Расходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты к уплате») и кредиту счетов:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

Прочие доходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.

Прочие расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка

2310

«Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты

к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330

«Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы»

ООО «Турбо-Тех» рассчитало прибыль до налогообложения следующим образом:

Строка 2300 = строка 2200 - строка 2350 = 103 тыс. руб. - 8 тыс. руб. =

95 тыс. руб.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (строка 2410) - указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода.

Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (-

условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА -

Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО - ПНА.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%).

Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным

бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).

Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль».

Условный доход по налогу на прибыль (с убытка) - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;

Условный расход по налогу на прибыль (с прибыли) - Дт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) - указывается сумма изменений ОНО.

Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.

При появлении временных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».

Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.

Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением временных разниц.

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств.

При возникновении ОНО - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

При уменьшении ОНО - Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) - указывается сумма изменений ОНА.

Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.

Показатель по строке 2450 указывается без скобок, если результат Дт 09 - Кт 09 положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Прочее (строка 2460) - указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Такими убытками (прибылью) могут быть, например:

- сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны;

- суммы пени и штрафов по налогам и сборам;

- начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды;

- прочие подобные прибыли и убытки.

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» -

строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение

отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение

отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных - вычитаются.

ООО «Турбо-Тех» рассчитало чистую прибыль следующим образом:

Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 = 95 тыс. руб. - 19 тыс. руб. =

76 тыс. руб.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.

99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) - указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

При положительных значениях показателей строк 2510 и 2520 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2400, при отрицательных - вычитаются.

В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Успешное финансовое управление предприятием невозможно без планирования финансовых результатов деятельности предприятия. Финансовый результат работы предприятия - его прибыль или убыток - один из важнейших показателей его хозяйственной деятельности, так как получение максимально возможной прибыли является целью деятельности предприятия любой формы собственности. Максимизация прибыли обеспечивается выпуском оптимального количества готовой продукции, а также сокращения затрат, включаемых в состав себестоимости продукции, применении эффективных форм расчетов. Это объясняет актуальность темы выпускной квалификационной работы

В выпускной квалификационной работе рассмотрено формирование финансовых результатов и их учет. В ходе написания выпускной квалификационной работы были рассмотрены:

- нормативная база учета финансовых результатов;

- основные задачи бухгалтерского учета процесса формирования и использования финансовых результатов;

- основные понятия доходов и расходов, прибыли и убытка, финансового результата;

- краткая характеристика предприятия ООО «Турбо-Тех»;

- понятие себестоимости проданной продукции, ее виды, методики оценки - выпущенной готовой продукции;

- учет продажи готовой продукции;

- учет продажи товаров;

- порядок отражения в учете НДС;

- учет прочих доходов и расходов;

- учет налога на прибыль;

- порядок составления отчета о прибылях и убытках.

В ООО «Турбо-Тех» был проведен анализ структуры имущества и

источников его формирования, анализ ликвидности бухгалтерского баланса за 2009-2011 год. Были рассчитаны основные показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. Также был проведен горизонтальный и вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках за 2010-2011 год.

При проведении анализа хозяйственной деятельности выявлены факторы, способствующие эффективности работы предприятия:

- снижение себестоимости проданной продукции и коммерческих расходов; - снижение дебиторской задолженности и запасов;

- увеличение показателей прибыли;

Рассмотрев хозяйственную деятельность предприятия и, проанализировав ее, я предлагаю следующие пути увеличения доходности предприятия:

- закупка основных средств. При нехватке денежных средств рассмотреть покупку основных средств в кредит, в лизинг или с рассрочкой платежа. Сокращение расходов по амортизации основных фондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки. Применение основных средств повлияет на снижение трудовых затрат и увеличит производительность труда;

- заняться рекламой в сети Internet, по средствам массовой информации; - составить четкий бизнес-план работы предприятия;

- уделить внимание качеству производства петлей для ворот, сильфонной подводки для газа и воды, а также качеству ремонта турбокомпрессоров всех видов. При оказании услуг повышенного качества текущие издержки чаще всего возрастают. Однако в результате реализации этой услуги по повышенным ценам прибыль так же возрастает , и в результате ООО «Турбо-Тех» будет иметь хорошую репутацию и доходность.

- повышения уровня профессиональных навыков персонала предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 №51-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012)Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 14 сентября 2012 г. №126 н.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 2 октября 2012 г.)

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402 - ФЗ

4. Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности (в ред. Приказа Минфина России от 17.08.2012 №113н)

5. Приказ Минфина России от 28.06.2010 №63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.07.2010 №18008) (ред. от 27.04.2012 №55н.)

6. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 14 сентября 2012 г. №126н

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. (ред. от 08.11.2010 №142н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н (в ред. от 08.11.2010 №142н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ

от 09.06.2001 г. №44н (в ред. от 25.10.2010 №132н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н (в ред. от 27.04.2012 №55н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (в ред. 27.04.2012 №55н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №106н. (ред. от 24.10.2012)

13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. №56н (в ред. от 20.12.2007 г. №143н).

14. Баханькова Е.Р. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ Баханькова Е.Р.// - М.: РИОР: ИНФРА-М, 2011. - 255 с.

15. Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие для вузов / А.В. Зонова, л. А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская// - под ред. А.Н. Зоновой. - М. :Эксмо, 2009. - 505 с.

16. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. / В.Б Ивашкевич //- 2-е изд. перераб. и доп. - М. Магистр,2010 - 574с

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет Учебной пособие / Кондраков Н.П. // - 6-е изд., перерабр. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 832 с. - (Высшее образование).

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. - М.: Издательство «Омега - Л», 2012. - 107 с. - (Нормативный портфель бухгалтера)

19. Романова Л.Е. Экономический анализ: Учебное пособие / Романова Л.Е., Давыдова Л.В., Коршунова Г.В.// - СПб.: Питер, 2011. - 336 с.

20. Федоренко И.В. Аудит: Учебник./ Федоренко И.В., Золотарева Г.И.// - М.: ИНФРА-М, 2012. - 272 с. - (Высшее образование: Бакалавриат)

21. Шеремет А.Д. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учебное пособие / Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. // - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.- 479 с

22. Агабекян О.В Реализация: бухгалтерский и налоговый учет / Агабекян О.В,

Макарова К.С.// - «Налоговый вестник», 2012 - Система ГАРАНТ, 2012

23. Бразгалкин А.В. Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет (часть вторая)/ Бразгалкин А.В., Головкин А.Н. // - «Налоги и финансовое право», 2010 - Система ГАРАНТ, 2010

24. Захарьин В.Р. Торговля. Бухгалтерский учет и налогообложение./ Захарьин В.Р. // - «Налоговый вестник», 2010 - Система ГАРАНТ, 2010

25. Колесникова Т.В. Расходы организации (Налоговый практикум)/ Колесникова Т.В, Еремеева О.Н. // - под ред. Межуевой Т.Н - «Гросс - Медиа»: РОСБУХ, 2010 - Система ГАРАНТ, 2010

26. Крутякова Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: практическое пособие для бухгалтеров / Крутякова Т.Л. - «АйСи Групп», 2012 год - Система ГАРАНТ, 2012

27. Лахматова В. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета - Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение - 2012 - №6-8 - Система ГАРАНТ, 2012

28. Никифорова Н.В. Малый бизнес: за год отчитываемся по - новому - Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложение - №1 - 2013 - Система ГАРАНТ, 2013

29. Солдатова О. Налог на прибыль 2013: новые правила учета некоторых расходов - Главбух - 2012 - www.glavbukh.ru

30. Семенихин В.В Налог на прибыль организаций, доходы и расходы/ Семенихин В.В// - (2-е изд.) - «Гросс - Медиа»: РОСБУХ, 2012 - Система ГАРАНТ, 2012

31. Смирнова Е.Е. Характерные ошибки при начислении НДС - НДС, проблемы и решения - 2012 - №3 - Система ГАРАНТ, 2012

32. Фомичева Л.П Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации, начиная с 2011 г// Фомичева Л.П - Система ГАРАНТ, 2012

33. ООО «НПП» ГАРАНТ - СЕРВИС» - информационно - правовое обеспечение.

34. Шилкин С. Самое важное из того, что изменилось в декларации по налогу на прибыль - Главбух - 2012

Размещено на allbest.ru