Бухгалтерский учет финансовых результатов на примере ООО "Техцентр Авторесурс"

Введение

Глава 1. Бухгалтерский учет финансовых результатов

1.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

1.2 Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов

1.3 Учет прибылей и убытков, использования и списания прибыли

1.4 Отчетность о финансовых результатах

Глава 2. Аудит финансовых результатов

2.1 Задачи, источники, методы и порядок оформления аудита финансовых результатов

2.2 Аудит формирования финансовых результатов

2.3 Аудит использования финансовых результатов

2.4 Аудит отчетности о финансовых результатах

Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

3.1 Источники, методика и показатели анализа финансовых

Результатов

3.2 Анализ балансовой прибыли

3.3 Анализ финансовых результатов прибыли от продаж

3.4 Анализ прочих финансовых результатов

3.5 Анализ рентабельности

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия любой формы собственности в условиях рыночной экономики оценивается ее результативностью. Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия, комплексно характеризующим эффективность его работы, является прибыль. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности предприятия, создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования бюджетов всех уровней. Прибыль характеризует степень деловой активности и финансового благополучия предприятия. Убытки же по результатам деятельности отражают ошибки, просчеты в направлениях использованиях средств, ставит хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность) эффективности хозяйствования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования.

В современных условиях руководитель не может рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия сегодня должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

Цель дипломной работы - на примере ООО «Техцентр Авторесурс» раскрыть как ведется бухгалтерский учет финансовых результатов, на предприятии, отразить методику аудита финансовых результатов, а также провести анализ финансовых результатов деятельности предприятия и дать рекомендации по улучшению показателей работы предприятия.

Основными задачами являются отражение бухгалтерского учета финансовых результатов, раскрытие основных задач, источников, методов аудита финансовых результатов, изложение программы аудита финансовых результатов, а также проведение анализ финансовых результатов деятельности предприятия и раскрытие основных показателей анализа финансовых результатов.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Целью проведения аудита на предприятии является выявление достоверности определения финансового результата, соблюдение законности проведения операций.

Основной целю финансового анализа является получение наибольшего числа основных информативных показателей, дающих объективную оценку финансового состояния предприятия.

Данные для проведения анализа финансовых результатов будут взяты из данных бухгалтерской отчетности ООО «Техцентр Авторесурс». ООО «Техцентр Авторесурс» основано в сентябре 2006 года. Основным видом деятельности ООО «Техцентр Авторесурс» является оптовая продажа автомобилей и запасных частей. Штат предприятия насчитывает 12 человек.

Предприятие находится на общем режиме налогообложения, является плательщиком НДС.

На предприятии существует деление следующие отделы: АУП, отдел продаж автомобилей, отдел продаж запасных частей и транспортный отдел. Учет ведется главным бухгалтером и бухгалтером предприятия.

Приказом об учетной политике предусмотрено, что в течение отчетного года предприятие принимает следующие правила бухгалтерского учета:

организацию и ведение бухгалтерского учета осуществлять через систему учетных регистров, аналитических карточек, составляемых на основании проверенных и обработанных первичных документов;

принять автоматизированную форму бухгалтерского учета (с использованием программы 1:С.Бухгалтерия ).

Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован, начиная от выписки первичных документов и до составления баланса; ведется аналитический учет к каждому счету, для которого она нужна.

Для правильного проведения анализа по предприятию берутся данные из бухгалтерского анализа за III и IY кварталы 2009 года и за I и II квартал 2010 года.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

1.1 Понятие и классификация доходов и расходов организации.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности.

Под финансовым результатом [27, С. 616] понимается конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка.

Финансовый результат организации складывается из результатов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Финансовый результат организации складывается из результатов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

В соответствии с п. 2 ПБУ «Доходы организации» доходом [7 п. 2 ] организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В то же время в соответствии с ПБУ 9/99 не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета поступления от других юридических и физических лиц:

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- суммы по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- суммы полученного задатка;

- имущество, переданное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- суммы, полученные от заемщика в погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.

После вступления в силу Приказа Министерства финансов РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г. №115н и Приказа Министерства финансов РФ «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г. №116н, которые внесли изменения в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности [7, п. 5] является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее выручка).

Т.е. это доходы организации, получение которых носит как правило регулярный характер и связаны с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации, которая является предметом ее деятельности.

В зависимости от предмета деятельности организации доходами от обычных видов деятельности могут являться:

- выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;

- выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Однако на практике возникает вопрос об определении величины выручки.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении.

Фомичева Л.П. выделяет следующие основные положения по вопросу определения величины выручки [56, С. 251]:

1. Сумма выручки равна величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности. Если сумма поступления меньше суммы выручки, то недостающая сумма признается дебиторской задолженностью. Поэтому независимо от получения оплаты (полная, частичная или нулевая) в учете выручка отражается исходя из полной стоимости отгруженной продукции (работ, услуг).

2. Выручка определяется с учетом всех предусмотренных договором скидок (накидок), предоставляемых покупателю.

В частности, учитываются скидки, вызванные (ст.40 НК РФ) [3, ст. 40]:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

3. Цена товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитать в рубли.

4. По условиям договора покупателю может быть предоставлен коммерческий кредит (отсрочка или рассрочка оплаты). Обычно при таких условиях покупатель должен оплатить помимо стоимости самого товара еще и проценты за отсрочку оплаты. Выручка от продажи, которую получит организация-продавец, увеличивается на сумму процентов. При предоставлении коммерческого кредита фирме следует:

а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

5. Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т.д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является и продавцом, и покупателем.

Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него имущество (ст. 570 ГК РФ) [4, ст. 570].

К прочим поступлениям организации относятся доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

В состав прочих доходов в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» включаются следующие виды доходов [7, п. 7]:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Эти доходы относятся к прочим в том случае, когда вид деятельности, с которым связано их получение, не является основным для организации.

Прочими доходами также являются:

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, которые находятся на счете организации в этом банке.

Согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в составе прочих доходов также учитываются [7, п. 8]:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (учитываются в суммах, присужденных судом или признанных должником);

активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

суммы дооценки активов;

прочие доходы.

Согласно п. 9 ПБУ 9/99 к прочим доходам [7, п. 9] также относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Отдельная глава в ПБУ 9/99 «Доходы организации» (глава IY) посвящена вопросу признания доходов, т. е. определению условий при которых выручка будет признана доходом организации.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [7, п. 12], выручка в бухучете признается при выполнении ряда условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т. е. когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будет произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Бакаев А.С. раскрывает значение и содержание каждого из вышеперечисленных условий, поскольку без обязательного их исполнения доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено) [19, С. 151]. Под фразой "организация имеет право на получение выручки" следует понимать наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.п.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывающих активов, которые расходами не признаются.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации [7, п. 5] признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7, п. 5] расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Как и в ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 определяет правила учета расходов по обычным видам деятельности расходов в зависимости от предмета деятельности организации, а именно:

- сдача имущества в аренду,

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,

- участие в уставных капиталах других организаций

Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу", ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 "Продажи".

Для целей налогообложения расходами [3, ст. 252] признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Правила принятия расходов организации, закрепленные ПБУ 10/99 «Расходы организации» аналогичны правилам учета доходов, установленных ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В соответствии с разделом 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам организации относятся расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности.

Прочими расходами являются [7, п. 11]:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Эти расходы относятся к прочим в том случае, когда вид деятельности, с которым они связаны, не является основным для организации.

Также прочими расходами являются:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7, п. 12] в состав прочих расходов также включаются

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Как и в ПБУ 9/99 «Доходы организации» отдельная глава в ПБУ 10/99 «Расходы организации» (глава IY) посвящена вопросу признания расходов, т. е. определению условий при которых расходы будут признаны таковыми.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении (исполнении) следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Данный счет предназначен для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности организации. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н) [8, С. 100] рекомендует открывать следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:

90-1 «Выручка»,

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

90-4 «Акцизы»,

90-5 «Экспортные пошлины»,

90-9 «Прибыль/убыток» от продаж».

В течение года записи по субсчетам ведутся нарастающим итогом. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Для отражения в бухгалтерском учете доходов по обычным видам деятельности используются записи по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в организациях розничной торговли - со счетом 50 «Касса», другими счетами учета денежных средств .

Суммы расходов, осуществленных в связи с изготовлением и продажей товаров, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг, учитываются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 90 «Продажи» по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» отражают суммы предъявленного покупателям налога на добавленную стоимость, акцизов с кредитом сч. 68 субсчет «НДС», сч. 68 субсчет «Акцизы». Экспортные пошлины учитываются по дебету счета 90 «Продажи», субсчету 90-5 «Экспортные пошлины» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «НДС», «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Указанные субсчета не закрываются на промежуточные отчетные даты.

Ежемесячно на счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 90-9, К сч. 99 - прибыль, Д сч. 99, К сч. 90-9 - убыток). Т.о., в течение года субсчета 90-1, …, 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета к счету 90, за исключением субсчета 90-9, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Д сч. 90-1, К сч. 90-9 - выручка; Д сч. 90-9, К сч. 90-2 - себестоимость продаж; Д сч. 90-9, к сч. 90-3 - НДС, Д сч. 90-9, к сч. 90-4 - акцизы, Д сч. 90-9, К сч. 90-5 - экспортные пошлины и др. ).

Обороты по дебету сч. 90-9 равны оборотам по кредиту счета 90-9. На 01 января года следующего за отчетным на счете 90 никаких записей быть не должно.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду данной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям [37, С. 600].

Согласно формы №2 за 2009 год ООО «Техцентр Авторесурс» была получена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в размере 4565. Отразим бухгалтерский учет доходов от обычных видов деятельности ООО «Техцентр Авторесурс» за 2009 год в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках за 2009 год.

Д 62 К 90/1 на сумму 5386,70 тыс. руб. - предприятием получена выручка по предъявленным счетам-фактурам.

Д 90/3 К 68/НДС - на сумму 821,70 тыс. руб. - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Д 90/2 К 43 - на сумму 4261 тыс. руб. - списывается фактическая производственная себестоимость ГП;

Д 90/2 К 44 - на сумму 252 тыс. руб. списываются коммерческие расходы.

На конец квартала определяется финансовый результат:

Д 90/9 К 99 в размере 52 тыс. руб. (прибыль).

1.2 Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов

В связи с принятием приказов №115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г. и №116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г., все доходы и расходы в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» делятся на 2 группы: доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы). Законодатели исключили деление прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

По мнению Пантелеевой Е.Л. [44, С. 9] цель поправок - сближение правил российского бухгалтерского учета с правилами МСФО и упрощение работы бухгалтеров.

Однако, укрупненное разделение бухгалтерских доходов и расходов на обычные и прочие по-прежнему не полностью корреспондирует с разделением доходов (расходов) в налоговом учете, где признаются доходы (расходы), связанные с реализацией, и внереализационные доходы (расходы) (п. 1 ст. 248 НК РФ, п. 2 ст. 252 НК РФ).

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов отчетного периода, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода.

Инструкция к плану счетов [8, С.103] рекомендует открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом.

По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются [26, С. 623]:

- поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации); Д сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

- проценты и иные доходы по ценным бумагам; Д сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

- прибыль по договору простого товарищества; Д сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

- проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации; Д сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения»», К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные и признанные к получению; Д сч. 51 «Расчетные счета»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

- безвозмездно полученные активы; Д сч. 98 «Доходы будущих периодов», К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

- прибыль прошлых лет, выявленная в этом отчетном году; Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К сч. 91-1 «Прочие доходы»,

- курсовые разницы; Д сч. 50 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др., К сч. 91-1 «Прочие доходы»

- прочие доходы.

По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации); Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 51 «Расчетные счета» и др.;

- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы»;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

- суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- проценты по кредитам и займам; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитом и займам»;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 51 «Расчетные счета»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 02 Амортизация основных средств»,05 «Амортизация нематериальных активов», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- курсовые разницы; Д сч. 91-2 «Прочие расходы», К сч. 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

- прочие расходы.

Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся накопительно в течение всего отчетного года. Субсчета, открытые к счету 91, не закрываются на промежуточные отчетные даты. Ежемесячно расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 91-9, К сч. 99 - прибыль; Д сч. 99, к сч. 91-9 - убыток). Т. о., в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 - сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме субсчета 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Д сч. 91-1, К сч. 91-9 - прочие доходы; Д сч. 91-9, к с. 91-2 - прочие расходы).

Ежемесячно на счете 91 определяется финансовый результат от прочих доходов и расходов в виде «Сальдо прочих доходов и расходов». Этим сальдо может быть прибыль (Д 91-1 К 99) либо убыток (Д 99 к 91-9).

В конце года счет 91 закрывается внутренними записями, т.е. прочие доходы списываются проводкой Д 91-1 К 91-9, а все прочие расходы списываются проводкой Д 91-9 К 91-2 или Д 91-3. Т.е. записи по дебету 91-9 должны быть равны записям по кредиту 91-9. На 01 января года следующего за отчетным на счете 91 не должно быть никаких записей.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

10 января 2010 года между ООО «Техцентр Авторесурс» и ООО «Глобус» заключен договор купли-продажи транспортного средства. По условиям договора в случае просрочки оплаты за поставленный товар Продавец вправе взыскать с Покупателя пени за несвоевременную оплату товара в размере 0,1% за каждый день просрочки платежа.

Согласно условий договора ООО «Глобус» обязано было перечислить ООО «Техцентр Авторесурс» денежную сумму в размере 400 000 рублей в течение 3-х дней с даты заключения договора, т.е. до 13 января 2010 г. Однако оплата была произведена 13 января 2010 года в размере 250 000 рублей. Остальная сумма в размере 150 000 рублей была перечислена на расчетный счет Продавца 24 января 2010 г.

В соответствии с условиями договора Продавцом было предъявлено Покупателю претензионное письмо с требованием оплатить пени за просрочку платежа в размере 1500 руб. (150 000 * 10 дней * 0,1% = 1500 рублей)

Согласно ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные и признанные к получению являются прочими доходами.

Перечисленные на расчетный счет ООО «Техцентр Авторесурс» денежные средства были отражены в бухгалтерском учете проводкой:

Д 51 «Расчетный счет»

К 91-1 «Прочие доходы» 1 500 руб.

1.3 Учет прибылей и убытков, использования и списания прибыли

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Учет финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету - убытки и потери. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Сальдо - по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года. На счете 99 на каждую отчетную дату формируется дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Закрывается данный счет только по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

1. финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

2. финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

3. прочих доходов и расходов;

На конец 2009 года ООО «Техцентр Авторесу» был получен финансовый результат от обычных видов деятельности в виде прибыли:

Д 90/9 К 99 в размере 52 тыс. руб.

Получен финансовый результат от прочих доходов и расходов в виде убытка (сальдо прочих доходов и расходов):

Д 99 К 91/9 в размере 5 тыс. руб.

Различие между этими составными частями прибыли и убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

В соответствии с приказом №115н от 18.09.2006 г. [11, п.4] доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, а в соответствии с приказом №116н от 18.09.2006 г. [11, п.4] прочие расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы

Соответственно в связи с изданием приказов №115н и №116 н, все доходы и расходы в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 делятся на 2 группы: доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы).

До принятия в сентябре 2006 г. приказов №115н и 16н, чрезвычайные доходы и расходы сразу относили на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 «Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

На счет 99 в течение отчетного года относятся результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т.п., начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» формирует показатель, отражаемый в промежуточной бухгалтерской отчетности по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» и «Непокрытый убыток отчетного года» бухгалтерского баланса (форма №1).

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. По мнению Богатыревой Е. И. [25, С. 8], «учитывая тесную взаимосвязь, отражаемых на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», целесообразно при составлении отчета о прибылях и убытках использовать информацию, сгруппированную на всех вышеуказанных счетах. Поэтому при разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета конкретной организации необходимо комплексно подойти к введению дополнительных субсчетов к счетам 90, 91 и 99 с учетом специфики деятельности организации».

К счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета, удобные для группировки данных, как для управленческих нужд, так и при формировании показателей, отражаемых в отчете о прибылях и убытках:

1 «Прибыли и убытки по обычным видам деятельности»;

2 «Прочие прибыли и убытки»;

3 «Начисления по расчетам с бюджетом».

Как уже было ранее отмечено, заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Т.е. указанной операцией производится реформация баланса.

Под реформацией баланса [53, С. 46] понимается распределение полученной в течение отчетного года прибыли или же списание полученного за год убытка.

Мероприятия по реформации баланса включаются в состав мероприятий по завершению отчетного года, подготовке и представлению бухгалтерской отчетности, а потому планируются и проводятся они до даты утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный год.

Фактически реформация баланса заключается в совершении итоговых бухгалтерских проводок (записей по счетам учета), направленных на распределение всей полученной в течение года или же списание полученного за отчетный год убытка. Итогом проведения реформации является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года - балансовых счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Самойлов И. В. [53, С. 47] высказывает мнение, что «реформация подразумевает собой именно оформление итоговых бухгалтерских записей, в связи с чем записи по устранению выявленных за отчетный год ошибок, регулированию инвентаризационных разниц, по учету событий после отчетной даты (регулируется ПБУ 7/98), условных фактов хозяйственной деятельности (регулируется ПБУ 8/01) и все прочие завершающие записи оформляются до отражения записей по реформации бухгалтерского баланса».

Нераспределенная прибыль [26, С. 627] - это накопленная сумма чистой прибыли предприятия, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 (Д сч. 99, К сч. 84), а сумма чистого убытка отчетного года - в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Д сч. 84, К сч. 99).

Выявленные по результатам работы за год суммы прибыли могут быть направлены по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) предприятия, а также на пополнение резервных фондов.

Для целей учета и распределения сумм нераспределенной прибыли отчетного года, к балансовому счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». При этом в бухгалтерском учете записями декабря текущего года отражаются следующие записи по распределению сумм полученной прибыли [37, С.485]:

Д сч. 99, субсчет «Прибыль (убыток) по итогам отчетного года» К сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» - величина чистой прибыли организации за отчетный год.

Д сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» К сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - сумма дивидендов, начисленных к выплате работникам.

Д сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» К сч. 75 «Расчеты с учредителями» - сумма дивидендов, начисленных к выплате прочим участникам общества;

Д сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» К сч. 82 «Резервный капитал» - отчисления в резервный фонд организации;

Д сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» К сч. 84 - по итогам года и распределения суммы полученной прибыли, остаток нераспределенной прибыли отчетного года присоединяется к суммам нераспределенной прибыли прошлых лет.

В том же случае, если по итогам года будет выявлен убыток, он может быть покрыт за счет следующих источников:

Нераспределенной прибыли прошлых лет, за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложения (производится сальдированием ранее учтенных сумм нераспределенной прибыли и сумм непокрытого убытка отчетного года) - Д сч. 84 К сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

Резервного фонда, образованного в соответствии с действующим законодательством - Д сч. 82 «Резервный капитал» К сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

Добавочного капитала, за исключением сумм прироста имущества по переоценке - Д сч. 83 «Добавочный капитал» К сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

Доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации (в соответствии с действующим законодательством величина уставного капитала коммерческой организации должна быть уменьшена до величины стоимости ее чистых активов, если по окончании отчетного года стоимость данных активов окажется меньше уставного капитала) - Д сч. 80 «Уставный капитал» К сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

Целевых взносов участников простого товарищества - Д сч. 75 «Расчеты с учредителями» К сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Если соответствующих источников для погашения сумм убытка не хватает, принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка, имея в виду списание его в будущие отчетные периоды.

Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на выплату дивидендов, отчисления в резервный капитал, выплату премий, может стать источников финансирования капитальных вложений, например, на приобретение основных средств, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.