Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 84 (субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»).

В соответствии с п.1 ст.43 НК РФ дивидендом [3, ст.43] признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) акционерного общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 (субсчет «Прибыль подлежащая распределению») и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 75 "Расчеты с учредителями".

Помимо этого чистая прибыль может быть направлена на погашение убытков прошлых лет. [40, С. 4] В этом случае делается проводка Дебет 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению», Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток» - чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и т.д.). Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84. Следовательно, эта часть прибыли представляет собой источник средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.

В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, а также еще не использованные, могут разделяться.

В целях осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 рекомендуется открывать два субсчета: "Нераспределенная прибыль образованная", "Нераспределенная прибыль использованная". На субсчет "Нераспределенная прибыль образованная" направляется нераспределенная прибыль организации и делается запись:

Дебет 99-9, Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль образованная".

По мере приобретения основных средств и осуществления других капитальных вложений одновременно с записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя запись:

Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль образованная", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль использованная".

Если сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль образованная" станет дебетовым, то это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, т.е. использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства.

На 01.01.09 года сальдо на начало месяца на сч. 84/1 в размере 36 тыс. руб.

ООО «Техцентр Автореусрс» уплачивает налог на прибыль в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. «Налог на прибыль организаций».

Согласно ст. 247 НК РФ [3, ст. 247] объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается полученные предприятием доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

ООО «Техцентр Авторесурс» определяет выручку по методу начисления. Согласно ст. 271 НК РФ [3, ст. 271] в случае определения предприятием выручки методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

В учетной политике ООО «Техцентр Авторесурс» закреплено, что предприятием не предусматривается использование ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу прибыль». Бухгалтерский учет совпадает с налоговым учетом. Бухгалтерские учетные регистры приравнены к налоговым учетом.

Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением случаев предусмотренных п. 2-5 ст. 284 НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджет субъекта.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Предприятием сдает в налоговую инспекцию налоговую декларацию.

К декларации бухгалтер ведет следующие регистры:

- регистр учета доходов текущего периода;

- регистр учета прочих доходов текущего периода;

- регистр учета прочих расходов текущего периода;

- регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.

Предприятие не пользуется льготами по уплате налога на прибыль.

Налоговая декларация предоставляется в инспекцию ФНС РФ по г. Петрозаводску не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятиями и организациями определяет Глава 25 ч.2 Налогового кодекса.

Непосредственно суммы платежей по налогу на прибыль относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Дебет 91 Кредит 68

Т.к. ООО «Техцентр Авторесурс» является плательщиком налога на прибыль. На счете 91 отражаем записи, связанные с налогом на прибыль.

Расчет налога на прибыль: (52 тыс. руб - 5 тыс. руб.) * 24% = 47 тыс. руб. * 24% = 11 280 руб.

Д 91 К 99 - 11 тыс. руб.

В конце года счет 99 закрывается и выявляется финансовый результат:

Д 99 К 84/нераспределенная прибыль в размере 36 тыс. руб.

В ООО «Техцентр Авторесурс» направлениями использования прибыли могут быть:

распределение части прибыли между участниками;

увеличение уставного капитала;

выплаты премиальных вознаграждений работникам организации;

пополнение оборотных средств предприятия.

1.4 Отчетность о финансовых результатах

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [7, п. 17] в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

А) о порядке признания выручки организации;

Б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Причем, выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период показываются по каждому виду в отдельности. Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с подразделение на доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы.

Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в форме №2 за два сопоставимых периода. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных актов. При этом изменения в бухгалтерском учете не делаются.

Отчет о финансовых результатах содержит следующие данные:

наименование; отчетная дата или отчетный период, за который составляется бухгалтерская отчетность; наименование организации, включая указания на ее организационно-правовую форму, формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета.

В форме N 2 отражается итоговый финансовый результат по данным бухгалтерского учета за определенный период. Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации.

В настоящее время, форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках» имеет следующий вид и содержание:

Раздел 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», по которой отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно ПБУ 9/99, выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 «Продажи».

В ООО «Техцентр Авторесурс» к таким доходам относится выручка от продажи транспортных средств и запасных частей.

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров продукции (работ, услуг)»

По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы №2. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Если в отношении любых расходов, осуществлённых организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, то в бухгалтерском учёте организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

В ООО «Техцентр Авторесурс» по строке 020 отражаются те затраты, которые связаны с реализацией транспортных средств, запасных частей в отчетном периоде. Данный показатель указывают в круглых скобках.

Строка 029 «Валовая прибыль»

По строке 029 формы №2 отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020).

При этом если фирма получила убыток, то его надо показать в Отчете в круглых скобках.

Строка 030 «Коммерческие расходы»

Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), по строке 030 формы №2 отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90-2.

В ООО «Техцентр Авторесурс» к коммерческим расходам относятся расходы: :

- на выплату заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам;

- по аренде офисных помещений и складов;

- на оплату услуг охраны;

- представительские и т.д.

- на рекламу;

- командировочные расходы;

Сумма коммерческих расходов указывается в Отчете в круглых скобках.

Строка 040 «Управленческие расходы»

По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации. Их сумму также указывают в Отчете в круглых скобках.

Предприятия, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, услуги), по строке 040 указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).

К таким затратам, в частности, относят:

- расходы на оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

- стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.

ООО «Техцентр Авторесурс», являясь торгующей организацией строку 040 не заполняет.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 формы №2 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040. Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030).

Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается в круглых скобках.

Во 2 квартале 2007 года ООО «Техцентр Авторесурс» получило прибыль от продаж в размере 233 тыс. рублей. Указанный результат определяется следующим образом: 14783 -13640-910 = 233 тыс. руб. либо 1143 - 910 - 233 тыс. руб.

По строке 060 (Проценты к получению) Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить организация:

- по займам, предоставленным другим организациям (в том числе по облигациям);

- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.

В ООО «Техцентр Авторесурс» указанная строка не заполнена в связи с тем, что предприятие не предоставляло займы другим предприятиям.

Строка 070 - Проценты к уплате

Здесь приводят проценты, которые организация должна заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям.

Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки имущества. Такие проценты до момента оприходования сырья, материалов, товаров или основных средств учитываются в себестоимости купленного имущества.

Строка 080 - Доходы от участия в других организациях

По этой строке Отчета отражают:

- доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам);

- прибыль, полученную от совместной деятельности.

Раздел 2 «Прочие доходы и расходы»

Строка 090 «Прочие доходы»

По строке 090 отражаются прочие доходы, полученные предприятием в данном отчетном периоде.

В ООО «Техцентр Авторесурс» такими доходами являются:

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Строка 100 «Прочие расходы»

По строке 100 отражаются прочие расходы, произведенные предприятием за данный отчетный период.

На анализируемом предприятии к прочим расходам относятся:

- затраты по расторгнутому по инициативе покупателя договору купли-продажи товара;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

За 2 квартал 2010 года у ООО «Техцентр Авторесурс» прочие расходы превысила в 4 раза прочие доходы. Убыток от прочих финансовых результатов составил 18 тыс. руб. (Стр. 090-100 формы №2 = 6-24 = - 18 тыс. руб.).

Раздел 3 «Прибыль (убыток) до налогообложения

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По строке 140 показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), прочих доходов (строка 090), уменьшенная на величину прочих расходов (строка 100).

За 2 квартал 2010 года в ООО «Техцентр Авторесурс» прибыль до налогообложения составила 215 тыс. руб.

Заполнять строку 141 Отложенные налоговые активы нужно в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 они не обязаны. Отложенный налоговый актив возникает тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом. Для учета таких активов служит счет 09 "Отложенные налоговые активы".

Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток).

Если же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в Отчете нужно в круглых скобках.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142 Отчета) появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом. Для учета таких обязательств предназначен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, указать разницу по строке 142 Отчета нужно без скобок. В таком случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

По строке 150 отражается текущий налог на прибыль

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете эту сумму записывают в круглых скобках

Строка 180 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи»

По строке 180 указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет и иных аналогичных обязательных платежей. За 2 квартал 2010 года налог на прибыль и иные обязательные платежи по предприятию составили 52 тыс. руб.

Раздел 4 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По строке 190 формы №2 отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период. Она определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и иными аналогичными обязательными платежами (строка 180).

Чистая прибыль за 2 квартал 2010 года по анализируемому предприятию составила 163 тыс. руб.



ГЛАВА 2. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1 Задачи, источники, методы и порядок оформления аудита финансовых результатов

Планирование и программа проверки финансовых результатов

По мнению Рогуленко Т.М. [49, С. 302] целью проверки финансовых результатов является выявление достоверности определения финансовых результатов и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет.

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», а также данные бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Финансовый результат от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без налогов и фактической себестоимостью реализованной продукции. Проверка осуществляется по данным, отраженным на счетах 90 и 99.

Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и других, отражаемых обычно на 91 счете. Проверка осуществляется по данным, отраженным на счете 91 и 99.

По мнению Данилевского Ю.А. [28, С.402] цикл продаж, получения доходов и формирования финансового результата охватывает хозяйственные операции, связанные с продажей готовой продукции (работ, услуг), реализацией и прочим выбытием основных средств, нематериальных и прочих активов и приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.

При проверке цикла продаж аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск готовой продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой стороны, - смешанными источниками доказательств (счета, выставленные экономическим субъектом на оплату отгруженной продукции и акцептованные покупателями в установленном порядке), которые могут быть подтверждены сведениями, полученными от третьих сторон (подтверждение объема дебиторской задолженности). Для успешного проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор дожжен иметь представление о характере и особенностях рынков сбыта продукции, выпускаемой экономическим субъектом, конкурентной ситуации на этих рынках, платежеспособности потребителей этой продукции.

Изобразим систему счетов бухгалтерского учета цикла продаж, поучения доходов и формирования финансового результата и взаимосвязь между ними с точки зрения достижения целей аудита:

проверка подтверждение подтверждение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Система и взаимосвязь счетов бухгалтерского учета цикла реализации и формирования финансового результата



Центром аудита этого цикла является подтверждение дебета и кредита счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Проверке соответственно подвергаются корреспондирующие счета: кредит счетов 43 «Готовая продукция», 26 «Общехозяйственные расходы» (в случае списания в соответствии с учетной политикой общехозяйственных расходов в дебет счета 90 «Продажи»), 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для проверки цикла продаж и формирования финансового результата аудитор может использовать следующие источники информации:

· договоры, которыми оформлены операции по продаже готовой продукции (работ, услуг), продаже и прочему выбытию активов (в частности, договоры купли-продажи, мены, дарения);

· расчетные документы (в частности, счета, выставленные покупателям на оплату отгруженной продукции);

· счета-фактуры для расчетов НДС;

· регистры бухгалтерского учета (в зависимости от принятой формы его ведения) по счетам 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы: №ОС-4 «Акт на списание основных средств», №ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств», №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», товарно-транспортные накладные; накладные на отпуск готовой продукции.

Оформление аудита финансовых результатов оформляется в виде аудиторского заключения.

Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» [2, ст.10 ] аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности (финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторская проверка доходов и расходов, а также формирования финансовых результатов, по мнению А.Д. Шеремет и В.П. Суйц [58, С. 399], включает:

· аудиторскую проверку расходов (затрат) для целей бухгалтерского учета;

· аудиторскую проверку расходов для целей налогообложения;

· проверку расходов будущих периодов;

· проверку начисления и уплаты налогов;

· проверку формирования финансовых результатов и распределения прибыли;

· формирование выводов по результатам проверки;.

План аудиторской проверки включает в себя следующие аспекты:

1). Аудит затрат для целей бухгалтерского учета, который включает в себя:

- проверку и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (классификация затрат на производство продукции (работ, услуг);

- проверку правильности учета и списания (распределения) общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- проверку правильности ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство.

2). Анализ выполнения плана по себестоимости продукции (работ, услуг).

3). Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, а именно:

- анализ структуры затрат на производство основной продукции (работ, услуг);

- характеристика способов группировки затрат в бухгалтерском учете (по элементам и статьям расходам);

- анализ исполнения сметы расходов, изучение и краткое описание причин отклонения от плановых показателей;

- проверка правильности учета затрат на производство продукции по статьям калькулирования;

- характеристика общецеховых, общепроизводственных, общехозяйственных расходов по видам деятельности (видам продукции);

- анализ и оценка методики определения стоимости незавершенного производства;

- анализ и оценка методики списания расходов будущих периодов, правильность составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство.

4). Аудит расходов для целей налогообложения. Аудитор проверяет:

- правильность исчисления расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 254 НК РФ, расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК РФ;

- правильность формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ;

- правильность включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп в соответствии с Постановлением правительства РФ от 01.01.02 г. №1;

- правильность расчета сумм амортизации в соответствии со ст. 259 НК;

- правильность включения в состав затрат аудируемого периода расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ, признания расходов на освоение природных ресурсов и соблюдения порядка их учета в соответствии со ст.261 НК РФ, признания расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и соблюдения порядка их учета в соответствии со ст. 262 НК РФ;

- обоснованность расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в соответствии со ст. 263 НК РФ;

- правильности списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ), списания прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ), формирования и использования расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК), определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 НК РФ), отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ), определения расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

5). Анализ расходов будущих периодов.

6). Анализ формирования финансовых результатов и распределения прибыли, а именно:

- проверка правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

- проверка правильности учета прочих доходов и расходов;

- проверка правильности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Программа аудита финансовых результатов в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» приведена в приложении 1.



2.2 Аудит формирования финансовых результатов

По мнению Шеремет А.Д. и Суйц В.П. при проведении аудиторской проверки аудитору необходимо установить [58, С. 305]:

-- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

-- наличие приказа (распоряжения) по учетной политике предприятия с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

-- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета.

При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства;

-- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

-- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Прибыль должна определяться как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, в порядке, устанавливаемом законодательством РФ;

-- правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе. При этом нужно установить, нет ли случаев неправомерного отражения этих операций и правильно ли определен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) по бартерной сделке;

-- правильность отражения прибыли, полученной от покупателей в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита (без наличия лицензии ЦБ РФ), пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

-- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

-- правильность отражения в учете коммерческих расходов. Также необходимо проверить правильность распределения расходов, учтенных на счете 44, между остатками отгруженных, но еще не оплаченных покупателями товаров и реализованной продукцией (при определении выручки по мере оплаты);

-- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов. В соответствии с действующим законодательством убытки от безвозмездной передачи основных фондов и прочих активов должны возмещаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

-- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду; за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные и другие фонды. Суммы этих санкций должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

-- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

-- правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом.

-- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам: 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

правильность списания убытков прошлых лет

Аудитор проводит проверку доходов организации в соответствии со следующей методикой [58, С. 402]:

Аудитор осуществляет проверку доходов по обычным видам деятельности, от продажи основных средств, от продажи ценных бумаг, от продажи прочего имущества; проверяет правильность отнесения доходов к прочим доходам в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходов обслуживающих производств и хозяйств. Аудитор проверяет доходов от деятельности со специальными налоговыми режимами;

Аудитор анализирует имеющиеся на предприятии договора с покупателями, проверяет правильность, полноту и своевременность формирования доходов, соответствия операций ПБУ 9/99 «Доходы организации», валютному законодательству;

Далее проводится арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным главной книги и бухгалтерского баланса.

По результатам проверки аудитор формирует выводы.

Рабочими документами аудитора являются:

- опросный лист по планированию проверки доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов;

- рабочие документы аудитора по разделам аудита;

- анкета (контрольный лист) по проверке доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов.

Аудитор проводит проверку расходов организации в соответствии со следующей методикой [58, С. 403]:

Аудитор изучает опросный лист по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности, опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами. Аудитором проводится опрос по оплате труда, анализируются договора с поставщиками работ, услуг, договора подряда и трудовые договора. Осуществляется проверка правильности, полноты своевременности формирования расходов, соответствия операций ПБУ 10/99 «Расходы организации», Налоговому кодексу РФ, валютному законодательству; проверка на соответствие фактического учета операций положениям принятой учетной политики. Аудитор также осуществляет арифметическую проверку точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;

При проверке расходов по обычным видам деятельности рабочими документами аудитора являются:

- опросный лит по планированию проверки расходов от обычных видов деятельности;

- опросный лист по планированию проверки расчетов по оплате труда;

- опросный лист по планированию проверки учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами - в части расчетов с подотчетными лицами;

- рабочие документы аудитора по разделу аудита;

- анкета (контрольный лист) по проверке расходов от обычных видов деятельности;

- анкета (контрольный лист) по проверке расчетов по оплате труда;

- анкета (контрольный лист) по проверке учета денежных средств и расчетов с подотчетными лицами - в части расчетов с подотчетными лицами.

При проверке прибыли (убытков) от прочих операций аудитору необходимо установить:

-- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков.

Следует сличить суммы полученных штрафов, пени, неустоек, с суммами, указанными в заключенных договорах. Выяснить, не вызвано ли нарушение условий хозяйственных договоров недопоставкой сырья другими предприятиями и предъявлены ли к ним претензии.

Также необходимо сличить сумму полученных штрафных санкций, отраженных по дебету счета 51, с суммой, показанной по счету 76-2. В случае расхождений необходимо выяснить причину;

-- полноту получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия. Необходимо проверить договоры предприятия с учреждениями банков, где находятся счета предприятия;

-- правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах.

Необходимо проверить анализ полноты и своевременности получения этих доходов, согласно договорам;

-- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

-- правомерность списания убытков от стихийных бедствий. Необходимо проверить наличие решения компетентных органов о признании наличия стихийного бедствия;

-- правильность списания долгов и дебиторской задолженности. Необходимо проверить соблюдение сроков исковой давности.

-- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях. Необходимо посмотреть договоры. Особое внимание следует обратить на проверку договоров по совместной деятельности

-- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. В случае установления перечисления или выплаты доходов, дивидендов и процентов другим предприятиям и физическим лицам следует проверить правомерность таких операций.

-- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду. Необходимо проверить наличие договоров аренды;

-- правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы.

-- правильность списания затрат по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции. Необходимо сличить данные, отраженные по дебету счета 90, с данными на счетах учета затрат на производство (20, 21, 23, 25, и других);

-- правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий, а также в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

-- правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций.

По окончании вышеперечисленных действий аудитор формирует выводы по результатам проверки.

Аудитор проводит проверку системы налогового учета по налогу на прибыль, которая включает в себя:

- анализ системы налогового учета на соответствие законодательству;

- проверка регистров налогового учета;

- проверка полноты формирования налогооблагаемой базы по прибыли;

- формирование выводов по результатам проверки.

Рабочие документы:

- рабочие документы аудитора по разделам, областям аудита;

- анкета (контрольный лист) по проверке системы налогового учета организации - в части прибыли.

Аудитор проверяет текущие расходы по налогу на прибыль, т.е. осуществляется:

- проверка правильности расчета текущего налога на прибыль исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налогов, полученных по данным аудита, и сверка результата с данными налоговой декларации;

- проверка правильности заполнения налоговой декларации и расчета по налогу на прибыль;

- сверка сальдо по счету «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль» с информацией в отчетности;

Рабочие документы аудитора составляются по каждому разделу, области аудита.

Осуществляя проверку системы налогового учета по НДС аудитор проводит анализ системы налогового учета на соответствие законодательству; проверяет журналы регистрации счетов-фактур выданных и полученных, проверяет на соответствие данных книги продаж и книги покупок, Главной книги и декларации по НДС;

Рабочими документами аудитора являются рабочие документы аудитора по разделу, области аудита и анкета (контрольный лист) по проверке системы налогового учета организации - в части НДС.

Методика проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности [58, С. 410] включает в себя:

- проверку формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», формы №3 «Отчет о движении капитала», формы №4 «Отчет о движении денежных средств», формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», пояснительной записки;

- проверку на соответствие данных Главной книги и форм отчетности;

- проверку состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей;

- выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях;

- проверку правильности оценки статей отчетности;

- формулировку предложения о внесении (при необходимости) изменений в отчетность на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;

При проведении проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности рабочими документами аудитора являются:

- опросный лист по планированию проверки наличия аффилированных лиц и раскрытия информации о них;

- рабочие документы аудитора по разделу, области аудита;

- анкета (контрольный лист) по проверке наличия аффилированных лиц и раскрытия информации о них;

- анкета (контрольный лист) по проверке условных фактов хозяйственной деятельности;

- сравнение фактических отклонений с уровнем существенности;

- существенные отклонения;

- таблица обнаруженных искажений бухгалтерской отчетности.

В случае использования на предприятии забалансовых счетов аудитор проводит проверку правомерности применения забалансовых счетов учета, правильности отражения операций на забалансовых счетах учета, раскрытия информации в отчетности организации.

Проведя аудиторскую проверку финансовых результатов деятельности предприятия

аудитор формирует выводы для написания письменной информации (отчета) руководству о результатах проверки; осуществляет подготовку проекта письма к руководству и подготавливает проекта аудиторского заключения.

Рабочими документами аудитора будут являться:

- Рабочие документы аудитора по разделу аудита;

- перечень существенных проблем, возникших в ходе аудита;

- перечень отложенных дел, не решенных своевременно в ходе аудита;

- замечания и рекомендации для следующего этапа аудита;

- замечания и рекомендации для аудита следующего года;

- анкета внутренней проверки качества;

- проект письма к руководству;

- проект аудиторского заключения.

2.3 Аудит использования финансовых результатов

Аудит отчетности о финансовых результатах.

После того как годовая бухгалтерская отчетность утверждена собственниками компании и сдана в налоговую инспекцию, можно подумать и о том, на какие цели ее можно направить. Перечень таких мероприятий недостаточно широкий.

Аудитор проводя проверки использования финансовых результатов должен проверить следующие обстоятельства:

- вправе ли предприятие распределять полученную прибыль.

- оформлено ли решение о распределении прибыли.

- проанализировав данные бухгалтерской отчетности, аудитор должен убедиться нет ли ограничений на распределение прибыли в соответствии с действующим законодательством.

- на какие цели предприятие использовало прибыль.

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 33 федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» 8 февраля 1998 г. N ФЗ-14 [5, ст. 33] принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества

Распределение прибыли, полученной обществом с ограниченной ответственностью в результате предпринимательской деятельности, осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале, если уставом общества, принятым единогласным решением участников, не предусматривается иной порядок. Возможность распределения прибыли в отклонение от долевого участия в уставном капитале отличает общество с ограниченной ответственностью от акционерных обществ, где такой подход невозможен.

Решение о распределении прибыли принимается общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или в год. С целью защиты интересов кредиторов, участников общества и самого общества в части создания и сохранения его имущественной базы закон устанавливает ограничения на распределение и выплату распределенной прибыли общества между его участниками. Так, общество не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками до полной оплаты всего уставного капитала, до осуществления необходимых выплат выбывающим участникам, если общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства), если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

При решении вопроса о распределении прибыли общества между его участниками, необходимо учитывать условия и порядок ее распределения и выплаты, а также ограничения на распределение и выплату прибыли, предусмотренные статьями 28 и 29 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом общества. При этом следует иметь в виду следующее:

а) если судом будет установлено, что общим собранием участников общества принято решение о распределении части прибыли общества между его участниками в соответствии с пунктом 2 статьи 28 Закона, однако общество не производит соответствующие выплаты либо произвело их в меньшем размере, чем предусмотрено решением, суд вправе взыскать причитающиеся суммы в пользу истца;

б) если же общим собранием участников общества не принималось решение о распределении части прибыли, суд не вправе удовлетворять требование истца, поскольку решение вопроса о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (пункт 1 статьи 28 Закона);

в) в случае, когда решение общего собрания о распределении прибыли принято при наличии обстоятельств, ограничивающих возможность принятия такого решения (пункт 1 статьи 29 Закона), либо после его принятия возникли обстоятельства, исключающие возможность выплаты части прибыли (пункт 2 статьи 29 Закона), суд также не вправе удовлетворять требования истца.

После прекращения действия обстоятельств, возникших после принятия решения о распределении части прибыли и препятствующих ее выплате, участники общества вправе требовать от общества соответствующих выплат, в том числе и в судебном порядке.

Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрены и случаи ограничения распределения прибыли общества между участниками общества, а также случаи ограничения выплаты прибыли общества участникам общества.

Всего закон предусматривает 4 таких обстоятельства [5, ст. 29]:

- уставный капитал общества оплачен не полностью, вне зависимости от того, произошло ли это при образовании общества или при увеличении размера его уставного капитала;

- общество не выплатило действительную стоимость доли (части доли) участника, исключенного из общества или принявшего решение о выходе из него, либо доли (части доли), приобретенной обществом по основаниям, установленным подпунктами 2, 3, 5 статьи 23 Закона. Для выплаты действительной стоимости доли (части доли) обществу предоставляется один год с момента перехода к нему доли (части доли), если меньший срок не предусмотрен уставом, а в случае выхода участника из общества - шесть месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе, если меньший срок не предусмотрен уставом общества. В этих случаях квартальное и полугодовое, а в некоторых случаях и годовое распределение прибыли становится невозможным, поскольку прибыль общества должна быть направлена на выплату стоимости доли (части доли) участника, перешедшей к обществу;

- внесено решение вопроса о распределении прибыли общества между его участниками, общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся у общества в результате принятия решения о распределении прибыли.

- на дату общего собрания участников, в повестку дня которого внесено решение вопроса о распределении прибыли общества между его участниками, стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их совокупного размера в результате принятия общим собранием такого решения.

Если при наличии одного из вышеуказанных оснований, вопреки требованиям Закона решение о распределении и выплате прибыли будет принято общим собранием участников общества, оно будет считаться недействительным. Выплаченные суммы подлежат возврату.

На практике бывают случаи, когда общее собрание участников правомерно принимает решение о распределении прибыль между участниками, но в силу определенных обстоятельств, выплачена она быть не может. Данные обстоятельства указаны в пункте 2 статьи 29 ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» [5, ст. 29]. В частности выплате прибыли препятствуют следующие условия:

- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства), установленным Законом о банкротстве, или если указанные признаки появятся в результате выплаты;

- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 48 федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» [5, ст.48] утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества и объявление дивидендов по результатам финансового года относятся к компетенции общего собрания акционеров. Годовое общее собрание акционеров должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 ФЗ-208), т.е. с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.

В соответствии с п. 4 ст. 88 Закона N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» за 30 дней до даты проведения годового собрания акционеров годовой отчет АО должен быть предварительно утвержден советом директоров (наблюдательным советом) общества. А за 20 дней до проведения общего собрания акционеров годовую бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением и заключением ревизионной комиссии необходимо представить для ознакомления лицам, которые имеют право на участие в общем собрании акционеров (п. 3 ст. 52 Закона N 208-ФЗ).

После проведения годового общего собрания акционеров на основании протокола в бухгалтерском учете организации необходимо сделать соответствующие записи. Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года - это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров необходимо в следующем отчетном периоде. Так, согласно п. 3 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО за отчетный год является событием после отчетной даты. События такого вида должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не нужно.

Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на отчисления в резервный капитал, на выплату дивидендов, выплату премий, может стать источников финансирования капитальных вложений, например, на приобретение основных средств, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации.

Резервный капитал может быть создан как в акционерных обществах, так и в обществах с ограниченной ответственностью. В соответствии со ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в ред. от 24.05.1999) "Об акционерных обществах" резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков; погашения облигаций общества; выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Акционерные общества формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% уставного капитала.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.