28

64

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность финансовых результатов

1.1 Составные части (элементы) финансовых результатов

1.2 Виды и содержание прибыли

1.3 Задачи и проблемы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов

2. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов ООО «ТРИСА-М»

2.1 Краткая характеристика ООО «ТРИСА-М»

2.2 Учет результатов от продаж продукции

2.3 Учет прочих доходов и расходов

2.4 Порядок составления «Отчета о прибылях и убытках»

3. анализ и аудит финансовых результатов

3.1 Анализ финансовых результатов

3.2 Аудит финансовых результатов

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты.

Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

* изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

* структуры соответствующих показателей и их изменений;

* динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (хотя бы в самом обобщенном виде).

Анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности.

Целью работы является:

- изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации;

- проведение аудита и анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «ТРИСА-М».

Задачами работы являются:

1. Изучение экономической сущности и финансовых результатов;

2. Изучение целей и задач бухгалтерского учета, аудита финансовых результатов, а также источников информации используемых при аудите;

3. Оценка изменение финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М» за 2009 год;

4. Оценка вероятности банкротства ателье ООО «ТРИСА-М».

Объектом исследования является ООО «ТРИСА-М» - Ателье по пошиву и ремонту одежды.

При написании выпускной квалификационный работы были использованы нормативные документы по учету, анализу и аудиту, материалы периодической печати, учебно-методическая литература по учёту, аудиту и анализу финансовых результатов, первичные и сводные отчетные материалы о деятельности ООО «Триса-М».

1. Экономическая сущность финансовых результатов

1.1 Понятие, состав финансовых результатов

Показатели финансовых результатов характеризуют эффективность деятельности предприятия. Поэтому анализ финансовых результатов деятельности предприятия является одним из важнейших направлений финансового анализа предприятия.

Проведение такого анализа необходимо как управленческому персоналу предприятия, так и внешним пользователям, заинтересованным в деятельности предприятия (собственникам, кредиторам, поставщикам и покупателям, и т. д.).

Анализ финансовых результатов предоставляет руководству предприятия информацию, необходимую для принятия точных управленческих решений.

Внешние пользователи учитывают результаты анализа для принятия решений относительно сотрудничества с анализируемым предприятием.

В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Финансовый результат по мнению А.Д. Шеремета - это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности деятельности организации. К финансовым результатам относятся следующие показатели: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, нераспределённая прибыль.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность деятельности предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, снабженческой, финансовой, сбытовой, инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.

Финансовый результат представляет собой, по мнению Г.В. Савицкой, конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Финансовый результат деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, т. е. полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом продаж продукции, товаров, работ, услуг образует внереализационный финансовый результат деятельности предприятия. З.В. Киркенова пишет, что если за отчетный период предприятие от реализации продукции, товаров, работ, услуг получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен реализационной прибыли плюс внереализационные доходы, минус прочие расходы.

Рассмотрим более подробно реализационный финансовый результат. Он определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы) и суммой фактической себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг. Особенности определения финансового результата в малых производственных предприятиях состоит в предварительном исчислении валового дохода. Для определения финансового результата предприятия из суммы его валового дохода вычитается величина издержек производство, относящаяся к продажным продукциям.

Выручка от продаж продукции (работ, услуг) определяется либо по мере их оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров и предъявлению покупателем расчетных документов. В исследуемом предприятии моментом перехода прав собственности является поступление денег на счета и в кассу.

Метод определения выручки от продаж продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Он фиксируется в учетной политике предприятия.

В целях ограничения отдельных видов расходов прибыль от продаж по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Минфином России статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим, к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует прибавить сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (%), по командировкам, по добровольному страхованию, по подготовке кадров, по рекламе, представительские расходы, компенсации за использование личных автомобилей. Информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек производства и обращения.

Прибыль от продаж продукции занимает наибольший удельный вес в структуре чистой прибыли организации. Ее величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимость продукции, объема продаж и уровня действующих цен на продажную продукцию. Важнейшим из них является себестоимость. В структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.

Перейдем к рассмотрению формирования финансового результата от прочих деятельности предприятия.

В состав прочих доходов включаются:

* доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

* доходы от сдачи имущества в аренду;

* присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

* другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

* положительные курсовые разницы

В состав прочих расходов включаются:

* затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

* затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

* на компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

* убытки по операциям с тарой;

* судебные издержки и арбитражные расходы;

* присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

* убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

* другие внереализационные расходы.

Организации получают основную часть прибыли от продаж продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продаж продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продаж продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство.

В ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" все доходы и расходы подразделяются:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Доходы и расходы подпункта б) в свою очередь могут быть операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).

Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе II данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III - внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).

Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.

Годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.

В отчёте о движении денежных средств, форма № 4, содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчёта приводятся произведённые организацией расходы по элементам затрат, а в справке 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.

1.2 Виды и содержание прибыли

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Прибыль имеет следующее значение в деятельности предприятий:

* в обобщенной форме отражает результаты предпринимательской деятельности и является одним из показателей ее эффективности;

* используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательской деятельности и производительности труда;

* выступает источником финансирования расширенного воспроизводства и является важнейшим финансовым ресурсом предприятия.

На основании вышеизложенного понятие прибыли в обобщённом виде может быть сформулировано так: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности».

Многогранный характер прибыли означает, что ее исследование должно иметь системный подход. Такой подход предполагает анализ совокупности факторов образования, взаимовлияния, распределения и использования.

1) В число образующих факторов включена выручка, получаемая предприятием от различных видов предпринимательской деятельности, в том числе от продаж продукции, занимающая основной удельный вес, от продаж прочих активов, основных средств. Важная составляющая образующих факторов -- доходы от долевого участия в других предприятиях, в том числе дочерних, доходы по ценным бумагам, безвозмездная финансовая помощь, сальдо штрафов, полученных и уплаченных.

2) Взаимовлияющие факторы включают внешние, определяемые финансово-кредитной политикой государства, в том числе налоги и налоговые ставки, процентные ставки по ссудам, цены, тарифы и сборы, а также внутренние, включая себестоимость, производительность труда, фондоотдачу, фондовооруженность, оборачиваемость оборотных средств.

3) Факторы распределения состоят из платежей обязательного характера в бюджет и внебюджетные фонды, в банковские и страховые фонды, платежей добровольного характера, включая благотворительные фонды, направления прибыли в фонды денежных средств, создаваемые в предприятиях.

4) Факторы использования относятся только к той прибыли, которая остается в предприятиях и коммерческих организациях. Они включают такие направления: потребление, накопление, социальное развитие, капитальные и финансовые вложения, покрытие убытков и прочих затрат.

В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеется два основных источника получения прибыли.

Первый -- это монопольное положение предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержания этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведение постоянной новации продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольную политику государства и растущую конкуренцию со стороны других предприятий.

Второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью, поэтому касается практически всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под нее развитие производства. Здесь, по сути, все сводится к маркетингу. Величина прибыли в данном случае зависит:

во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом);

во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставок, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживания и т.д.);

в-третьих, от объемов производства (чем больше объем продаж, тем больше масса прибыли);

в-четвертых, от ассортимента продукции и снижения издержек производства.

Однако получение прибыли в условиях рынка всегда связано с риском -- над предприятием постоянно висит угроза потерять вложенный капитал целиком или частично. Именно поэтому в теории и на практике используется понятие «предпринимательская прибыль», которая по своей величине должна быть больше, чем процент, получаемый по вкладам в банк.

По своему содержанию понятие «риск» относится как к хозяйственной, коммерческой, так и к финансовой деятельности. Для определения риска используются два основных метода: статистический и экспертный. В основе статистического лежат приемы математической статистики (расчет вариации, дисперсии и стандартного отклонения по показателям финансово-хозяйственной деятельности). Этими показателями являются рентабельность производства, продукции, инвестиций, продаж и т.д.

Полностью избежать риска в предпринимательской деятельности практически невозможно, но существует система методов смягчения его отрицательных последствий. К ним относятся самострахование (создание резервных фондов), участие в венчурных компаниях, заключение фьючерсных сделок и т.д.

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: чистая прибыль, прибыль от продаж выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

1.как результаты (прибыль или убыток) от продаж продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

2.как результаты, не связанные непосредственно с процессом продаж, так называемые прочие доходы (прибыли) и потери (убытки). Прочие доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета «Прибылей и убытков» без предварительной записи на каких-либо других счетах.

Основными показателями прибыли являются:

общая прибыль (убыток) отчетного периода - чистая прибыль (убыток);

валовая прибыль;

прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг);

прибыль от финансовой деятельности;

прибыль (убыток) от прочих операций;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль.

На каждом предприятие формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - валовая прибыль, а на ее основе - прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия. Формирование прибыли выглядит таким образом (рисунок 1)

Выручка	Себестоимость (-)
Прибыль от продаж	Прибыль от прочей Продаж	Прочие доходы (убытки)
Балансовая прибыль	Корректировка прибыли (-)
Налогооблагаемая прибыль	Необлагаемая налогом прибыль	Налог на прибыль (-)
	Чистая прибыль

Рисунок 1.1 - Формирование прибыли

Прибыль на предприятии зависит не только от продаж продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в теории и на практике выделяют так называемую «чистую прибыль».

Чистая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Она состоит из прибыли от продаж продукции (выручка от продаж продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) на производство) плюс прочие доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус прочие расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов).

Основными составными элементами балансовой прибыли являются:

1. Прибыль от продаж товарной продукции определяется путем вычета из общей суммы выручки от продаж продукции в действующих ценах затрат на производство и товарной продукции, включаемых в себестоимость продукции.

2. Прибыль (или убыток) от продаж прочей продукции и услуг нетоварного характера определяется аналогично, раздельно по всем видам деятельности, находящихся на балансе основного предприятия.

3. Прибыль (или убытки) от продаж основных фондов и другого имущества рассчитывается как разность между выручкой от продаж этого имущества и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции. Основной элемент чистой прибыли составляет прибыль от продаж продукции, выполнения работ или оказания услуг. Прибыль от продаж имущества - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

4. Прибыль (или убытки) от прочих доходов и расходов определяется как разница между общей суммой полученных и уплаченных:

-штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;

-процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

-прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

-потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

-поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

-прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от прочих операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Таким образом, Чистая прибыль (Пб) может быть определена по формуле

Пб = ± Пр ± Пи ± Пв.о, (1.1)

где Пр - прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и услуг;

Пи - прибыль (убыток) от продаж имущества предприятия;

Пв.о - доходы (убытки) от продаж прочих операций.

Кроме того, выделяется валовая прибыль, которая представляет собой чистую прибыль за минусом или плюсом финансового результата от операций с основными фондами (средствами). Валовая прибыль -- часть валового дохода предприятия, фирмы, которая остается у них после вычета всех обязательных расходов. Представляет собой сумму прибыли от продаж продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Валовая прибыль предприятия может отличаться от чистой прибыли в силу ряда причин:

1. Валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или продаж продукции по ценам не выше себестоимости.

2. При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или продаж этих видов имущества по ценам ниже их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества за вычетом балансовой стоимости продажного или выбывшего имущества.

3. Выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям

4. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.

5. По имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.

6. Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды).

Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):

а) доход от долевого участия в деятельности других предприятий

б) доход от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а также от посреднических операций и сделок.

в) доход юридических лиц по государственным облигациям и другим государственным, ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их размещению

г) суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.

После всех перечисленных корректировок валовой прибыли остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль. Во всех странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Поэтому на практике принято выделять налогооблагаемую прибыль, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом отчислений в резервные фонды, доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на капиталовложения. Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна чистой прибыли, уменьшенной на сумму:

доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;

прибыли от страховой деятельности;

прибыли от отдельных банковских операций и сделок.

В результате на предприятии, как это принято называть в теории и на практике, остается так называемая чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении. Она определяется как разность между чистой прибылью и суммой налогов на прибыль, налога на превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой.

Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные налоги, и образуют фонды. В результате остается прибыль неиспользованная, или убыток, непокрытый деньгами. Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли. Консолидированная прибыль - это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

Прибыль выполняет ряд функций:

1. Прибыль является показателем эффективности производства, она ориентирует предприятие на достижение лучших результатов при меньших затратах труда.

2. Распределительная функция заключается в том, что при ее участии происходит распределение прибыльного продукта между сферой производства и непроизводственной сферой, между предприятием и обществом, предприятием и работниками.

3. Стимулирующая функция. Прибыль стимулирует применение технического прогресса в производстве, стимулирует повышение результативности или эффективности работы фирмы. Эффективность определяется отношением результата хозяйственной деятельности к затратам.

4. Прибыль является основным элементом денежных накоплений, одним из главных источников образования доходной части государственного бюджета.

1.3 Задачи и проблемы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов

Основными проблемами и задачами бухгалтерского учета являются:

1. Формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации. Эту задачу можно назвать основной, так как по данным бухгалтерского учета делается анализ хозяйственной деятельности предприятия, в основном анализируется финансовый результат. На основе сделанного анализа руководитель принимает управленческое решение, которое направлено на улучшение или расширение деятельности организации. Если бухгалтер предоставит недостоверную информацию, то это может негативно отразиться на работе предприятия. Информация о финансовых результатах может представляться как внутренним, так и внешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым и финансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам.

2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативными сметами. Контроль за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством, должен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Они не должны уменьшать налогооблагаемую базу во избежание конфликтов с налоговой инспекцией. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.

3. Своевременное, полное и достоверное отражение финансовых результатов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется вся отчетность как для внешних, так и для внутренних пользователей.

4. Своевременное предоставление отчетности о финансовых результатах и уплате налогов, производимых за счет прибыли текущего года.

5. Предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Для этого необходимо анализировать деятельность предприятия не только в конце отчетного периода, но и в процессе хозяйственной деятельности.

Также одной из важнейших проблем и задач является грамотное составление учетной политики, так как в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формирования результатов деятельности предприятия. Бухгалтер обязан рассмотреть все варианты учетной политики и выбрать и выбрать наиболее выгодный для организации.

Грамотная и продуктивная работа по учету финансовых результатов на данный момент немыслима без применения систем автоматизации бухгалтерского учета. На данный момент на рынке существует многообразие данных продуктов. Например

Для автоматизации финансовых результатов предназначен специальный раздел. Раздел автоматизации бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивает:

- создание, редактирование и удаление документов и проводок по учету финансовых результатов

- ведение картотеки по учету финансовых результатов

- формирование учетных регистров, аналитических расшифровок и следующих внутрисистемных отчетов:

- журнал-ордер № 15

- оборотные и сальдовые ведомости.

2. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов ООО «ТРИСА-М »

2.1 Краткая характеристика ООО «ТРИСА-М»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «ТРИСА-М», именуемое в дальнейшем «Общество».

ООО «ТРИСА-М» зарегистрировано Регистрационной палатой Хабаровского края 22 апреля 1994 года за № 622 является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет в собственности обособленное имущество, может приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождение.

Участником общества является граждане РФ. Юридический адрес: 680052, г.Хабаровск, ул. Гагарина 16, тел 22-95-05, банковские реквизиты: ЗАО «Региобанк» г. Хабаровск р\с 40702810308010007305, к\с 30101810500000000737, БИК 040813737

Учредителями ООО «ТРИСА-М» является Отделение Хабаровской краевого общественные организации Всероссийского общества инвалидов.

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью является устав, утвержденный учредителями. Учредительный документ общества определяет наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, условия о размере уставного капитала общества о размере долей каждого из участников, о сроке и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов, а также другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц.

Для осуществления своей деятельности ООО «ТРИСА-М» создал уставной капитал в сумме 9 000 рублей, который распределен в равных долях между участниками (см. Приложение А).

Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная политика ООО «ТРИСА-М» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приложением.

Учетная политика предприятия на 2009 год регламентируется Приложение по учетной политике от 30 декабря 2008 г., принятого на основании ПБУ 1/08, Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов (см. Приложение Б).

Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (см. Приложение В).

Целью деятельности предприятия является интеграция инвалидов в общество, содействие в реализации их прав в трудоустройстве. Далеко не всегда инвалид может адаптироваться и работать в коллективе здоровых людей.

Основной задачей ООО «ТРИСА-М» является трудовая и профессиональная реабилитация инвалидов, организация специализированных рабочих мест для инвалидов, формирование социальной среды, благоприятной для деятельности инвалидов.

Основным видом деятельности ООО «Триса-М» является пошив верхней женской одежды, легкого платья, спецодежды, ремонтом одежды.

Общество занимается мелко серийным пошивом:

- постельного белья;

- разнообразных тентов, пологов, валиков из брезента;

- рабочих рукавиц (антивибрационных, брезентовых, хлопчатобумажных и др.);

- костюмов рабочих;

- жилетов сигнальных;

- медицинского ассортимента.

И другой продукции по индивидуальным заказам клиентов.

Общество осуществляет следующие операции:

- Получение денежных средств от общественных организаций инвалидов.

- Приобретение оборудования и организация рабочих мест для инвалидов при совместной работе с центром занятости по привлечению инвалидов.

- Закупка материалов на пошив изделий.

- Пошив изделий.

- Реализация готовой продукции.

-Направление прибыли полученной от реализации готовой продукции на дальнейшее развитие предприятия.

Предприятие ООО «Триса-М» арендует помещение в цокольном этаже жилого дома. Там имеется кабинет директора, кабинет главного бухгалтера, приемная, цех раскроя, цех индивидуального пошива, цех малосерийного пошива, складское помещение.

Численность работающих на предприятия 26 человек (см. Приложение Г) из них инвалидов 14 человек, количество специально оборудованных рабочих мест для инвалидов 10 мест. Среднемесячная заработная плата одного работника 7420 в т.ч. среднемесячная заработная плата одного инвалида 5090 руб.

Возглавляет предприятие директора. Организационная структура ООО «Триса-М» представлена на ниже рисунок 2.1.



Директор

Главный бухгалтер

Старший менеджер

Обслуживающий персонал

Кассир бухгалтер

Цех раскроя

Уборщица

Разнорабочий

Раскройщица

Сторож

Цех малосерийный пошив

Цех индивидуального пошива

Швеи

Закройщица

Упаковщица

Портные

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Триса-М»

2.2 Учет результатов от продаж продукции

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции и услуг. Прибыль от продажи продукции (услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (услуг) в действующих ценах и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на её производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (услуг) определяют по счёту 90 «Продажи». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счёте отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

* по готовой продукции, полуфабрикатам производства из давальческого сырья.

Поступления, признаваемые как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отражаются на счете 90 «Продажи».

К счёту 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-8 «Расходы на продажу»

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.

Сумма выручки от продажи продукции, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчёта 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Организация вправе по субсчету 1 «Выручка» к счету 90 «Продажи» отражать нетто-выручку.

Сумма себестоимости проданных продукции, услуг, относящаяся к признанной сумме выручки, списывается с кредита счетов учета расходов на продажу в дебет счета 90 «Продажи».

Отражено списание себестоимости проданных продукции, услуг:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т:20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция».

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных продукции, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции и оказания.

Отражено списание полностью учтенных в отчетном периоде расходов управленческого и коммерческого характера в случае их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

На счете 90 «Продажи» подрядные организации отражают результаты от продажи или работ, выполняемых ими по договорам. По кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость указанных работ, определенная по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) согласно договору в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а по дебету данного счета -- фактическая себестоимость сданных работ в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

Организации, предметом деятельности которых является оказание услуг, как правило, на конец отчетного периода не имеют незавершенного производства. В связи с этим сумма затрат на оказание услуг, определившаяся на счетах бухгалтерского учета, ежемесячно в полной сумме списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Субсчёт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.

Счет 90 «Продажи» используется не только для исчисления результата продажи продукции, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчёта 90-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 «Продажи» (кроме субсчёта 90-9), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж ит.п.).

Организация определяется выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю (заказчику).

В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки. Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации отражается по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счёта 90 «Продажи» с кредита счёта 43 «Готовая продукция».

2.3 Учет прочих доходов и расходов

Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

* поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и доходы от участия в уставных капиталах других организации - в установленном порядке. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчётный период в соответствии с условиями договора:

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причинённых организации убытков в отчетном периоде в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

* суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой данности истёк, -- в отчётном периоде, в котором срок исковой давности истёк;

* суммы дооценки активов (кроме внеоборотных активов) -- в отчётном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

* иные поступления -- по мере образования и выявления.

К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчёте 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчёте 91-2 «Прочие расходы» учитываются расходы.

При выбытии остаточная стоимость выбывающих объектов подлежит списанию со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчёт «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит начисленной амортизации.

Определившаяся на счёте 01, субсчёт «Выбытие основных средств», остаточная стоимость по окончании процедуры выбытия объекта относится в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Списана фактическая себестоимость выбывших материалов:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;

Кт 10 «Материалы».

По дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» находит отражение ряд расходов, учитываемых на счетах учёта производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы.

Списана фактическая себестоимость проданных услуг, выполненных или оказанных в связи с формированием прочих доходов организации; отражены расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, а также расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:

дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

Кт 20 «Основное производство».

При осуществлении организациями таких хозяйственных операций, как предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, которые не являются предметом их обычной деятельности, расходы по таким операциям собираются на счетах учёта производственных затрат в корреспонденции с кредитом счетов осуществления расходов с последующим списанием в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в связи с формированием прочих доходов организации.

Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав и других видов интеллектуальной собственности:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;

Кт 20 «Основное производство».

При выполнении обслуживающими производствами и хозяйствами организации работ или оказании ими услуг, не являющихся обычной деятельностью организации, сумма затрат этих подразделений подлежит списанию в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражена уценка готовой продукции:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;

Кт 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».

В соответствии с установленным порядком штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные (подлежащие оплате), отражаются в бухгалтерском учёте как прочие расходы по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, за нарушение условий договоров, уплаченные (подлежащие уплате) организацией:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;

Кт 50 «Касса», 76 «Расчёты е разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счёт средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчётному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов' нереальных для взыскания:

дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;

Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

На прочие расходы списаны проценты за пользование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом:

дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

В составе прочих расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счёт финансовых результатов в соответствии е порядком, установленным российским законодательством.

Отражена задолженность по налогам и сборам, уплачиваемым за счёт прочих расходов организации:

Дт 91 «Прочие доходы расходы» субсчёт «Прочие расходы»;

Кт 68 «Расчётных по налогам и сборам».

Начисление оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от начисленных сумм оплаты труда в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, учитываются как прочие расходы по дебету счёга 91 «Прочие доходы и расходы».