Аудиторская проверка финансовых результатов

Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов. Задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов. Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов. Проверка доходов и расходов.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 29.11.2014
Размер файла 82,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Миниcтepcтвo oбpaзoвaния и нaуки Poccийcкoй Фeдepaции

Фeдepaльнoe гocудapcтвeннoe бюджeтнoe oбpaзoвaтeльнoe учpeждeниe выcшeгo пpoфeccиoнaльнoгo oбpaзoвaния

«Caнкт-Пeтepбуpгcкий тopгoвo-экoнoмичecкий университет»

КАФЕДРА АУДИТА И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

КУPCOВAЯ PAБOТA

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудиторская проверка финансовых результатов»

Выпoлнила: Зуeвa Ю. И.

Pукoвoдитeль: Панов А. Н.

CAНКТ-ПEТEPБУPГ 2014

Содержание

  • Введение
  • 1. Теоретические и методические основы аудита финансовых результатов
    • 1.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов
    • 1.2 Сущность понятий «доход», «прибыль», «финансовые результаты»
    • 1.3 Цели, задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов
    • 1.4 Организация процесса аудита финансовых результатов
    • 1.5 Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов
  • 2. Методика аудита финансовых результатов
    • 2.1 Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности
    • 2.2 Проверка прочих доходов и расходов
    • 2.3 Проверка финансового результата отчетного года
  • 3. Типичные ошибки, выявленные при проведении аудиторской проверки финансовых результатов
  • Заключение
  • Список литературы
  • Введение
  • В последние годы в практике российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной системы и приведением её к требованиям международных стандартов учета. Так, например, кардинально изменен подход к формированию доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета, значительные изменения внесены в состав бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерский учет практически полностью отделен от налогового.
  • Первые шаги в области реформирования бухгалтерского учета показывают их неоднозначное восприятие большинством практиков. Во многом это связано с отрицательным влиянием на происходящее неблагоприятной ситуации в области платежного обращения, налоговых взаимоотношений с государством.
  • В условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.
  • Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам.
  • Важным направлением исследования аудита и анализа финансовых результатов является изучение теоретических положений и организационно - методических механизмов аудита финансовых результатов экономических субъектов.
  • Все вышеуказанные факторы обуславливают важность и актуальность темы курсовой работы. Целью курсовой работы является формирование методики аудиторской проверки финансовых результатов.
  • В соответствии с поставленной целью определены основные задачи курсовой работы:
  • 1) изучить основные подходы к понятию прибыль, доход и финансовые результаты;
  • 2) изучить цели, задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов
  • 3) исследовать теоретические положения учета и аудита доходов и финансовых результатов;
  • 4) исследовать установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов;
  • 5) изучить организацию процесса аудита финансовых результатов;
  • 6) определить основные этапы и стадии организации аудита финансовых результатов, раскрывающих содержание его процесса в организациях;
  • 7) изучить методику аудита финансовых результатов.
  • Предметом исследования являются комплекс теоретических и методологических подходов аудита финансовых результатов организаций.
  • Объектом исследования являются методы аудита финансовых результатов организаций.
  • В работе были использованы нормативные акты и федеральное законодательство, труды ученых в области аудита и бухгалтерского учета.
  • 1. Теоретические и методические основы аудита финансовых результатов

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

Аудиторская деятельность в Российской Федерации регламентируется следующими правовыми и законодательными документами:

· Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности, регулирует договорные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

· Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Данный кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

· Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Данный закон определяет место, цель и задачи аудита в финансово - экономической системе в качестве ее необходимого равноправного элемента. Закон об аудиторской деятельности относится к основным законодательным актам.

· Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Закон определяет основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях.

· Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2 июля 2010 г. N 66н. Бухгалтерская отчетность - это система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. В плане счетов приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов. Раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности.

· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. Производится классификация доходов для целей финансового и налогового учета.

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. производиться классификация расходов для целей финансовой и налогового учета.

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Данное положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации.

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Регламентирует правила по отражению налога на прибыль в бухгалтерской отчетности. К внутренней документации, регулирующей бухгалтерскую деятельность относятся:

· Учетная политика

· Рабочий план счетов. В нем указываются счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

· График проведения инвентаризации.

· График документооборота.

1.2 Сущность понятий «доход», «прибыль», «финансовые результаты»

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем методики и практики российского бухгалтерского учета является проблема учета доходов и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций. Термины «доход», «прибыль», «финансовые результаты» не имеет однозначной трактовки, определение точного истолкования терминов является актуальной задачей. Далее рассмотрим различные трактовки этих терминов.

Понятие «доход» не носит однозначного характера. В одних источниках он рассматривается как результат производственно- хозяйственной деятельности организации, получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, в других - как сумма прибыли и фонда оплаты труда персонала организации, в третьих - как выручка от реализации продукции и т.д. [13]

Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию привели к разграничению таких понятий, как «бухгалтерская» (раньше ее называли балансовой) и «экономическая» прибыль, что отражено в табл. 1.2.1.:

Таблица 1.2.1. Подходы к понятию «прибыль»

Экономический подход

Бухгалтерский подход

Прибыль - это разность между денежными поступлениями и выплатами

Прибыль-это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода

Прибыль-это результат реализации товаров и услуг

Прибыль - это результат работы капитала

Прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете не отражает действительного результата хозяйственной деятельности [23].

Определения бухгалтерской прибыли традиционно базируются на двух основных концепциях, которые показаны в табл. 1.2.2.:

Таблица 1.2.2. Концепции определения бухгалтерской прибыли

Концепция поддержания благосостояния (сохранения капитала)

Концепция эффективности (наращивания капитала)

Финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы.

Прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства.

Первую концепцию также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах (где в активе представлены средства, а в пассиве - источники). Это вызвано тем, что при таком подходе выручка или иные доходы могут быть признаны только вследствие увеличения какого-либо актива или уменьшения какого-либо обязательства, и, соответственно, расход не может быть признан, если он не вызван уменьшением актива или увеличением обязательства.

Наиболее полные сведения о прибыли и ее компонентах приведены в Отчете о финансовых результатах. В балансе отчетную прибыль можно видеть не всегда. В балансе эта прибыль уже распределена по различным направлениям использования, т. е. она распределена по различным фондам и резервам, а в явном виде присутствует лишь один ее компонент- нераспределенная прибыль [25]. В отличие от российского бухгалтерского учета в отчетности, составленной по МСФО, доходы компании признаются по справедливой стоимости. Чтобы обеспечить достоверность финансовой отчетности, следует четко представлять, как оценивать размер доходов и в какой момент они должны быть признаны.

Под доходом в соответствии с МСФО 18 понимается поступление экономических выгод в течение отчетного периода в ходе обычной деятельности компании, приводящее к росту капитала (кроме увеличения капитала в результате вкладов акционеров/участников) [18].

Если по российским правилам бухгалтерского учета признание дохода от продажи товаров зависит от момента перехода права собственности на них, то в МСФО формальный момент перехода права собственности не обязательно является необходимым условием перехода к покупателю всех значительных выгод и рисков и не всегда означает утрату контроля над товарами.

Экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами.

Вместе с тем оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу. Более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский - для понимания логики и порядка ее практического исчисления.

Существование понятий «бухгалтерская» и «экономическая» прибыль не означает возможность прямого сопоставления их значений. У каждого показателя может быть своя сфера применения. Более корректной считается их характеристика как взаимодополняющих способов анализа деятельности хозяйствующих субъектов.

Формирование финансового результата происходит на счете 99 «Прибыли и убытки» (Рис. 1.2.1.):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2.1. Формирование финансового результата

Именно на нем выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

- финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»);

- финансового результата прочих доходов и расходов - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»);

- потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п. (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.);

- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций (в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [6].

1.3 Цели, задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов

Аудит - это одна из подсистем экономического контроля финансово - хозяйственной деятельности организации. Основная цель аудита в отечественной и зарубежной практике - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов и внутренних пользователей информации [8].

В условиях многоукладной экономики, представленной различными формами собственности, необходимо обеспечить возможность эффективности функционирования всех видов деятельности организаций на различных уровнях управления. Для этого, необходимо взаимодополняющее применение всех подсистем экономического контроля, в том числе внутреннего и внешнего аудита (рис. 1.3.1.). [17]

Система экономического контроля

Подсистемы экономического контроля

Государственный контроль

Ведомственный контроль

Внешний независимый аудит

Внутрихозяйственный контроль

Внутренний аудит

Ревизия

Самоконтроль

Процесс экономического контроля

Цели и задачи

Принципы и требования

Законодательная и нормативная база

Организационный аспекты

Методика и техника контроля

Рис. 1.3.1. Система экономического контроля и взаимосвязь ее подсистем.

При осуществлении контроля, в том числе аудита финансовых результатов необходимо: определить цель и задачи аудита; обосновать принципы и требования, предъявляемые к нему; в полном объеме использовать законодательную и нормативную базу контроля; разработать организационные аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита. Цель аудита финансовых результатов - определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Задачи аудита финансовых результатов:

проверка правильности определения прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнения работ, оказания услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

проверка наличия приказа (распоряжения) по Учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

проверка соблюдения порядка документирования, законности, полноты и своевременности отражения операций в учете, отчетности;

проверка доходов и расходов по ценным бумагам, вкладам от участия в других предприятиях;

проверка правильности формирования прибыли, убытка от обычных видов деятельности, обоснованности отражения чрезвычайных доходов и расходов;

проверка правильности отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по итогам финансового года и ее использование;

проверка отражения хозяйственных операций в первичной документации, на счетах бухгалтерского учета и отчетности;

проверка состояния аналитического и синтетического учета;

обобщение результатов, полученных в ходе аудита.

Определены и систематизированы функции, принципы аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных условиях (табл.1.3.1.).

Таблица 1.3.1. Принципы, функции и требования аудита финансовых результатов организации

Принципы

Функции

Требования

1.Принцип доступности доступность аудитора ко всем объектам контроля и носителям информации.

2.Принцип конкретности аудита - конкретным должна быть не только цель аудита, но и его результат

1. Информационная функция информация о финансовых результатах является предметом аудита и содержанием управленческой деятельности.

1.Гибкость

2. Экономичность.

3.Простота.

4. Независимость.

5.Адекватность

данных аудита

пользователям

информации

3. Принцип объективности -аудит должен быть непредвзятым, ориентированным на объективную оценку достоверности финансовых результатов.

4.Принцип своевременности - систематическое, своевременное проведение аудита финансовых результатов.

5.Принцип действенности -направленность аудита финансовых результатов на выработку конкретных мер по устранению недостатков

2. Контрольная функция - обеспечивает соблюдение нормативной и законодательной базы при формировании финансовых результатов, а также способствует повышению эффективности управленческих решений.

3.Функция обратной связи - способствует осуществлению аудита по выявлению резервов улучшения финансовых результатов.

4. Аналитическая функция - реализуется в использовании информации при анализе финансовых результатов.

5. Консультационная функция - консультирование аппарата управления предприятием по формированию финансовых результатов.

6.Соблюдение законности при аудите.

7. Создание

среды доверия.

8. Выполнение

процедур аудита.

9. Соблюдение конфиденциальности при аудите.

Из данных таблицы 1.3.1. можно сделать вывод, что общность принципов аудиторской деятельности не исключает существенных различий содержания внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов. Именно эти различия и обуславливают их взаимное дополнение. Технология взаимодействия внешнего и внутреннего аудита строится на политике максимального содействия независимому аудитору, со стороны последнего - на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, которое целесообразно Поэтому, исходя из поставленных целей аудита финансовых результатов, должны определяться его задачи, организационно - методические аспекты, процедуры процесса аудита, алгоритмы обработки данных, технические средства, интеллектуальные ресурсы, формы обобщения и представления информации о финансовых результатах, а также порядок документирования результатов аудита [15].

Аудит проводиться на основе Федеральных стандартов аудиторской деятельности, в том числе стандарт № 20 «Аналитические процедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

При проверке правильности формирования финансовых результатов проверяются следующие составляющие:

1. Доходы и расходы от основного вида деятельности.

2. Доходы и расходы от прочих видов деятельности.

Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита.

Таким образом, источниками информации для сбора аудиторских доказательств являются:

1. учредительные документы

2. приказ по учетной политике

3. рабочий план счетов

4. состав доходов и расходов будущих периодов

5. договоры

6. документы, свидетельствующие о правомочности признания чрезвычайных доходов и расходов

7. регистры бухгалтерского учета

8. амортизационные ведомости, инвентаризационные описи

9. счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

10. бухгалтерская и налоговая отчетность

11. выписки банков

В приказе по учетной политике в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) должны быть детально описаны виды деятельности и организация учета по их осуществлению.

1.4 Организация процесса аудита финансовых результатов

Перед началом проведения аудита аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитору необходимо изучить деятельность организации и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Для рационального построения системы проверки финансовых результатов, аудит необходимо организовать так, чтобы эффективно управлять его процессом, способствующим прогрессивному развитию методологии, метода и методики контроля. В этой связи организацию аудита финансовых результатов следует рассматривать в различных аспектах: пространственном, временном и информационно-технологическом [24].

При этом необходимо учитывать комплекс организационных требований (табл.1.4.1.). [16]

Таблица 1.4.1. Организационные аспекты аудита финансовых результатов

Организационные аспекты

Содержание организационных аспектов

Организационные требования и предположения

1 Пространственный

Включает: цель аудита финансовых результатов, которая определяется исходя из потребностей в получении соответствующей информации для внутренних и внешних пользователей; объекты аудита, определенные в соответствии с поставленной целью; исполнители (субъекты) аудита

Понимание и использование основополагающих принципов и правил (стандартов) аудита; соблюдение требований аудита; достаточно полное применение научных способов и методических приемов аудита для осуществления функций аудита и решения задач, стоящих перед ним; рационализация реализации нововведений и адаптация аудита к новым условиям внутренней и внешней среды; внедрение автоматизированных экспертных систем для проведения аудита, придание аудиту свойств самоорганизации и саморегулирования; развитие материально -технической базы и кадровой политики аудита; внедрение научной организации труда и его оплаты в аудиторской деятельности; прогнозирование и контроль результативности всех мероприятий по организации аудита финансовых результатов.

2 Временной

Включает сроки обработки и представления информации о финансовых результатах.

3 Информационно -технологический

Включат средства достижения целей аудита, источники информации, методы и приемы ее получения, технические средства для проведения аудита

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

1. запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

2. аналитические процедуры;

3. наблюдение и инспектирование.

Несмотря на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление бухгалтерской отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу с различными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации. Для того чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

1. изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

2. анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

3. учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

4. знакомство с организацией и технологией производства;

5. сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

6. сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

7. сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;

8. учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

9. сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

10. знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Также аудитор может получить знания о деятельности аудируемой организации из следующих источников:

-официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

-статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

-нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

-учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

-осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

-идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

-результаты работы с привлеченными специалистами - экспертами;

-материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Аналитические процедуры могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов деятельности с учтенными суммами или коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных сумм, приводит к необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного искажения информации.

В общем виде программа аудита финансовых результатов представлена в табл. 1.4.2.:

Таблица 1.4.2. Общий вид программы аудита финансовых результатов

Объект аудита

Документы

Метод аудита

1.

Аудит порядка формирования финансовых результатов

1.1.

Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации

Учетная политика

Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету.

1.2.

Проверка правильности организации учета финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов

Учетная политика, рабочий план счетов

Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм

1.3.

Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов

Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета

Пересчет, контроль документов, учетных записей

1.4.

Контроль первичных документов до регистров учета

Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета

Пересчет, проверка учетных записей

1.5.

Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге

Ведомости №16 и 16а, журналы-ордера «11,12,15, Главная книга

Пересчет, проверка учетных записей

1.6.

Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами

Приказы, распоряжения

Наблюдение

2.

Аудит правильности учета прочих доходов и расходов

Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета

Формы №1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка

Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей

Аналитические процедуры

3.

Аудит правильности налогообложения прибыли

3.1.

Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения

Приказ по учетной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учета

Анализ положения приказа по учетной политике для целей налогообложения

3.2.

Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения

Регистры налогового учета

Анализ регистров налогового учета

3.3.

Проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах

Регистры налогового учета

Пересчет, проверка регистров налогового учета, проверка учетных записей

3.4.

Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль

Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл.25 «налог на прибыль организации», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты

Пересчет, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций

4

Проверка текущего использования прибыли. Ее распределение и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов

4.1.

Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами

Первичные учетные документы, журналы-ордера №12, 15, Главная книга

Инспектирование, пересчет

4.2.

Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражение в бухгалтерском учете

Первичные документы, журналы ордера №12,15, Главная книга

Инспектирование, аналитические процедуры.

1.5 Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов

аудит учет финансовый доход

Одним из важнейших аспектов аудита финансовых результатов является его планирование и программирование, как при внешнем, так и при внутреннем аудите. Предшествующим аспектом планирования аудита финансовых результатов является изучение деятельности экономического субъекта, включающее комплекс элементов предмета познания:

- деловая репутация организации;

- уровень квалификации учетно-финансовых работников;

- виды деятельности организации;

- учредительные документы;

- результаты предыдущих проверок;

- формы и методы организации управления и учета;

- показатели финансовой отчетности;

- результаты основной, инвестиционной, финансовой деятельности и прочих операций;

- состояние системы внутрихозяйственного контроля и учета финансовых результатов [8].

Для разработки оптимального плана и программы аудита, по мнению Р.И. Поташник [16], необходимо руководствоваться не только федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита», но и внутренними (внутрифирменными) стандартами аудита. Поэтому возникает объективная необходимость разработки концептуальных основ формирования внутренних стандартов аудита финансовых результатов организаций.

На основании приведенной модели внутренних стандартов аудита с наибольшей степенью оптимальности автором разработан план и детализированная программа аудита финансовых результатов.

В плане предусмотрены: разделы аудита; объекты и предметы аудита; планируемые виды работ; период проведения аудита.

В программе аудита - разделы и формы проведения аудита; методические приемы и процедуры аудита; исполнители; порядок обобщения и реализации результатов аудита по каждому разделу программы [16].

Аудит финансовых результатов различных организационно - правовых форм многопрофильных организаций в соответствии с законодательством и нормативными актами должен проводиться группой (бригадой) аудиторов, в состав которой входят специалисты из разных отраслей знаний (юрист, экономист - профессиональный бухгалтер, аудитор). Деятельность аудиторов при этом можно регулировать путем соблюдения календарных графиков, рабочих программ и другой организационно - распорядительной документации.

Но аудиторский процесс финансовых результатов организаций требует также соответствующего управления. Наиболее рациональное решение этих проблем возможно с применением сетевого планирования и управления аудиторским процессом финансовых результатов [17].

В систему сетевого планирования и управления аудиторским процессом финансовых результатов необходимо включить четыре основных этапа работ, составляющих критический путь аудита финансовых результатов:

- определение целей и ограничений выполнения программы аудита;

- установление продолжительности аудиторских процедур (работ);

- составление сетевого графика выполнения программы;

- построение календарного сетевого графика для определения критического пути выполнения работ и резервов времени на их выполнение при аудите финансовых результатов.

На рис 1.5.1. представлен перечень видов работ по целям аудита [17].

Рис. 1.5.1. Календарный сетевой график аудита финансовых результатов

Расчетная продолжительность каждого вида работ, обозначенные символами (например, ИФД - выбор объектов аудита, оценка СБУ И СВК финансовой деятельности организации; УЗП - учет затрат на производство и реализацию продукции; ДРО - доходы и расходы от обычных видов деятельности; ОДР - доходы и расходы от операционной деятельности и т.д.). Кроме того, определена очередность выполнения работ и разработан календарный сетевой график аудита финансовых результатов.

Критическим путем на графике является непрерывная последовательность работ, проходящая через центр графика (ИФД и ДРФ). Длина критического пути определяет продолжительность работ по выполнению программы аудита. Любые задержки на критическом пути ведут к увеличению сроков работ.

Кроме того, следует учитывать, что для сокращения продолжительности работ по программе аудита необходимо сокращать длину критического пути. Резерв времени в данном случае - это разность между самым ранним возможным сроком завершения операций и самым поздним допустимым временем ее выполнения. Резерв времени имеется только в тех аудиторских процедурах (работах), которые не лежат на критическом пути. Таким образом, сетевой график дает наглядную и понятную картину последовательности работ по реализации программы аудита, а также показывает начало и окончание работ. Кроме того, на нем наглядно видны последствия запаздывания любой процедуры (вида работ) аудита с точки зрения времени реализации всей программы аудита [17].

При планировании аудита финансовых результатов, необходимо установить уровень существенности по данному основному объекту контроля. При оценке уровня существенности при аудите финансовых результатов необходимо учитывать следующие факторы (табл. 1.5.1.) [27].

Таблица 1.5.1. Факторы влияния на оценку уровня существенности в процессе планирования аудита финансовых результатов

Факторы

Содержательные аспекты

Абсолютная величина ошибки

Размер абсолютной величины ошибки является важным для оценки существенности при аудите финансовых результатов, так как этой ошибке предшествует система ошибок в учете затрат, доходов и расходов, которые подлежат исправлению

Относительная величина ошибки

Данная оценка используется как отношение вероятной ошибки к соответствующей базовой величине. Проблемой здесь является выбор этой базовой величины, которая должна стать точкой отсчета погрешности

Содержание счетов финансовых результатов и статей отчетности

Возможные ошибки по счетам 20, 90,91 должны рассматриваться как более существенные, нежели вероятные ошибки по счетам 99 и 84. Незаконные операции по счетам 20, 90, 91 являются существенными не из-за своего абсолютного или относительного размера, а вследствие своей необоснованности и в конечном итоге искажают рез-ты на счетах 99 и 84

Конкретные условия

Необходимо уделять большое внимание даже незначительным ошибкам в учете формирования и отчетности финансовых результатов

Неопределенность финансовой деят-сти

В данном случае необходимо использовать более строгие критерии существенности

Кумулятивный эффект

Следует оценивать общий размер уже известных и предполагаемых ошибок в финансовых результатах

Концепция существенности должна использоваться:

- как основа для планирования аудита финансовых результатов;

- как основа оценки эффективности аудита;

- как основа для принятия решений о содержании оформления результатов аудита, а также решений по стратегии развития финансовой деятельности организации. В настоящее время уровень существенности в аудите определяют в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) «Существенность в аудите». Основной недостаток стандартной методики заключается в том, что если базовые показатели будут различаться очень сильно, то их расчетные значения для нахождения уровня существенности будут значительно отличаться от средней величины этих показателей. Поэтому приходится отбросить при дальнейших расчетах наименьшие и наибольшие значения, а для расчета уровня существенности - использовать только один базовый показатель. Это может привести к дезориентации аудиторов [17].

В связи с этим при аудите финансовых результатов для установления уровня существенности лучше использовать другой подход, который заключается в поэтапном определении уровня существенности (рис 1.5.2.).

Первый этап-определение базовых показателей и границы предельной величины допустимых ошибок

Второй этап-распределение общей величины границ предельно допустимой ошибки между элементами внутри каждого базового показателя

Третий этап-исчисление ошибки и сопоставление ее с предельной оценкой

Четвертый этап-установление уровня существенности, выводы ,решения аудитора

Рис. 1.5.2. Методика определения уровня существенности при аудите финансовых результатов

Важным элементом аудита финансовых результатов должна стать научно обоснованная методика оценки аудиторского риска для планирования и проведения проверки. При проведении аудита финансовой отчетности, аудиторы рассчитывают аудиторский риск для проверки годовой отчетности. Но, так как финансовые результаты в любой организации являются основными объектами учета, контроля и управления, а также основным источником формирования собственных средств, то аудиторский риск целесообразно рассчитывать в отдельности при проверке финансовых результатов и влияющих на них факторов [8].

Так, на величину валовой прибыли (прибыли от обычных видов деятельности) влияет выручка от реализации продукции (работ, услуг) и полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Достоверность этих факторных показателей зависит от достоверности учета и эффективности внутрихозяйственного контроля расходов (затрат) и доходов от обычных видов деятельности.

Отсюда можно рассчитать:

а) аудиторский риск при проверке расходов (затрат) по обычным видам деятельности (Аз):

Аз = Вр Ч Кр Ч Нр, (1.1.)

где Аз- аудиторский риск при проверке расходов (затрат) по обычным видам деятельности, Вр- внутрихозяйственный риск(неотъемлемый),

Кр- риск средств контроля, Нр- риск необнаружения.

б) аудиторский риск при проверке доходов от обычных видов деятельности (Ад):

Ад = Вр Ч Кр Ч Нр (1.2.)

где Ад- аудиторский риск при проверке доходов от обычных видов деятельности,

Вр- внутрихозяйственный риск(неотъемлемый),

Кр- риск средств контроля,

Нр- риск необнаружения.

в) аудиторский риск при проверке достоверности показателя прибыли от обычных видов деятельности (Апд):

Апд = Аз Ч Ад (1.3.)

где Апд- аудиторский риск при проверке достоверности показателя прибыли от обычных видов деятельности,

Аз- аудиторский риск при проверке расходов (затрат) по обычным видам деятельности,

Ад- аудиторский риск при проверке доходов от обычных видов деятельности

Отсюда аудиторский риск при проверке в целом финансовых результатов можно определить:

Ар = Апд Ч Апо (1.4.)

где Ар- аудиторский риск при проверке в целом финансовых результатов,

Апд- аудиторский риск при проверке достоверности показателя прибыли от обычных видов деятельности,

Апо -аудиторский риск при проверке достоверности показателя прибыли от прочих видов деятельности.

Чтобы объективно оценить финансовую политику проверяемой организации, установить законность, целесообразность и достоверность финансовых результатов, оценить состояние учета и контроля доходов, расходов (затрат) и конечных финансовых результатов, можно использовать в аудиторской практике «оперативно-операционный» метод контроля, проводимый путем устного или письменного тестирования и проверки взаимосвязи аналитического и синтетического учета финансовых результатов с формами бухгалтерской (финансовой) отчетности [18].

Сущность метода заключается в том, что до начала документальной проверки аудитор проводит тестирование отдельных значимых совершенных или совершаемых операций организацией, связанных с финансовыми результатами.

2. Методика аудита финансовых результатов

2.1 Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах. Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?

2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 "Продажи" соответствуют данным главной книги и баланса?

3. Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов, которые представлены в табл.2.1.1.:

Таблица 2.1.1. Порядок проведения аудита доходов и расходов по обычной деятельности

Этап проведения аудита

Объекты проверки

1.Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными

1.При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. 2.Данные аналитического учета должны

видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета

соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

3.Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

4.Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны

2.Проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

1.При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов [5], для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль [12].

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью. Аудитору необходимо проверить:

1. правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

2. наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

3. правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

4. правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

5. правильность отражения данных о бартерных сделках;

6. правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

7. правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

8. правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

9. правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

10. правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

11. правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

12. правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

13. правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

14. правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;

15. правильность реформации баланса [15].

2.2 Проверка прочих доходов и расходов

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?

2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

3. Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов приведен в табл.2.2.1.:

Таблица 2.2.1. Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов

Этап проведения аудита

Объекты проверки

1.Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета

1.При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов. 2.Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.


Подобные документы

  • Сущность понятий "доход", "прибыль", и "финансовые результаты". Принципы, функции и требования аудита финансовых результатов. Организация процесса аудита. Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов.

    курсовая работа [1,1 M], добавлен 26.11.2010

  • Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО "Синтез". Планирование аудиторской проверки. Расчет уровня существенности. Определение аудиторского риска.

    курсовая работа [36,1 K], добавлен 19.02.2011

  • Теоретические аспекты учета и аудита финансовых результатов. Формирование финансовых результатов в соответствии с МСФО. Практика учета финансового результата в ОАО "КЭТЗ". Совершенствование проведения аудиторской проверки финансовых результатов.

    дипломная работа [116,4 K], добавлен 23.03.2012

  • Понятие финансовых результатов, доходов и расходов, их классификация. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Выявление резервов роста прибыли. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.

    курсовая работа [60,1 K], добавлен 19.01.2016

  • Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").

    курсовая работа [61,8 K], добавлен 15.05.2015

  • Цели и задачи аудита финансовых результатов, источники информации, используемые при аудите. Организация контроля финансовых результатов ООО "Альтернатива". Анализ финансовых результатов, оценка резервов увеличения прибыли и рентабельности предприятия.

    дипломная работа [940,0 K], добавлен 20.01.2014

  • Понятие финансовых результатов и нормативное регулирование учета. Сверка данных финансового результата от прочих доходов и расходов с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности. Особенности аудиторской проверки финансовых результатов организации.

    дипломная работа [196,0 K], добавлен 16.05.2017

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.