Учет, анализ и аудит финансовых результатов на примере ООО "Триса-М"

Начислена оплата груда работникам, занятым деятельностью, отличной от обычных видов деятельности организации:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;

Кт 70 «Расчёты по оплате руда».

Отражена задолженность по отчислениям на социальные нужды от сумм оплаты труда, начисленных работникам в связи с осуществлением ими видов деятельности, отличных от обычной деятельности организации:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы»;

Кт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации: основные средства, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки:

Дт 10, 20, 43;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные (подлежащие получению) организацией:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

По кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» учитывается также ряд разнородных по своей экономической природе доходов, отражаемых в корреспонденции с различными субсчетами счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Депонированные суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, обращены в доход организации:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие доходы».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 92-1 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 92-1 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учёт по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

2.4 Порядок составления отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Форма и порядок заполнения отчета о прибылях и убытках (форма № 2) утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, результаты за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".

К таким принципам в первую очередь следует отнести:

- соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;

- соблюдение классификации доходов и расходов;

- принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;

- принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов.

Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), «Управленческие расходы» стр. 040. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).

Рассмотрим порядок формирования показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Составляется Отчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании Отчета за 2009 год в графе 3 «За отчетный период» отражаются обороты по счетам за 2009 год, в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» -- обороты за 2008 год. Их переносят в Отчет из графы 3 формы № 2 за прошлый год.

В Отчете указываются:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- прибыль (убыток) до налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и оказания услуг.

К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:

- связанные с приобретением сырья, материально-производственных запасов;

- возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции и оказания услуг.

В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, управленческие расходы и др.

При составлении формы № 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость)»

В строке 010 формы № 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 субсчету 1 «Выручка». Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т. д.

Пункт 19 ПБУ 9/99 предписывает раскрывать в отчетности информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Кроме того, следует отдельно отразить сумму выручки, полученную по договорам со связанными (дочерними, взаимозависимыми) организациями.

В строке 010 не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка.

Строка 020 «Себестоимость проданных продукции, услуг». В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (услуг).

Если доходы, полученные организацией от предоставления во временное пользование своих активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности) другим предприятиям, считаются доходом от обычной деятельности, то расходы, связанные с этой деятельностью, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Если организация не отражает доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций в качестве доходов от обычных видов деятельности, то расходы, связанные с ними, относятся к прочим расходам и отражаются в разделе «Прочие доходы и расходы» формы № 2.

Таким образом, в строке 020 указывается сумма затрат (в том числе и неоплаченных) на производство реализованной продукции (выполнение работ, оказание услуг).

В строке 020 отражается дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредитовый оборот счета 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы согласно учетной политике не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию (товары) и списываются с кредита счета 26 сразу в дебет счета 90-2, то их сумма отражается в строке 040 «Управленческие расходы».

Аналогичная ситуация и с коммерческими расходами, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Производственные организации в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их между реализованной и оставшейся продукцией (то есть списывать эти затраты на себестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходы в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет счета 90-2).

Сумма в строке 020 при расчете итоговых показателей берется со знаком «минус», поэтому всегда должна быть заключена в круглые скобки.

Строка 029 «Валовая прибыль». По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и строки 020 «Себестоимость проданных продукции и услуг».

Строка 030 «Коммерческие расходы»

В этой строке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации -- сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п.

Производственные предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». В зависимости от принятой учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» всю сумму коммерческих расходов или распределять коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство.

По строке 030 формы № 2 производственные предприятия отражают сумму затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

Сумма по строке 030 отражается в форме № 2 в круглых скобках.

Строка 040 «Управленческие расходы». Строка 040 заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2.

Показатель строки 040 отражается в форме № 2 в круглых скобках.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж». По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (услуг). Он рассчитывается по формуле: строка 050 = строка 029 -- строка 030 -- строка 040

Получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом показатель строки 050 заключается в круглые скобки.

Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель строки 140 рассчитывается следующим образом:

строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка 050 + строки 060, 080, 090 - строки 070, 100 +/-- дополнительные строки

Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках.

Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы № 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:

строка 190 = строка 140 + строка 141 -- строка 142 -- строка 150 +/-- дополнительно введенные строки

Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 190 отражается в круглых скобках.

3. Анализ и аудит финансовых результатов

3.1 Анализ финансовых результатов

А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин определили следующие задачи анализа финансовых результатов:

- Анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

- Факторный анализ прибыли от продаж продукции (услуг) и затрат на ее производства, факторный анализ рентабельности.

А.Д. Шеремет предлагает проводить анализ прибыли и рентабельности продукции (услуг) в следующей последовательности:

1. Выделение показателей - валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыли до налогообложения, чистая прибыль (убыток);

2. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным показателям прибыли, так и по ее относительным показателям (отношению прибыли к выручке от продаж - рентабельность от продаж;

3. Углубленный анализ - исследование влияния факторов на величину прибыли и показателей рентабельности;

4. Определяется точка безубыточности объема производства.

Последуем этим рекомендациям и проанализируем финансовые результаты производственной деятельности ООО «ТРИСА-М». Как уже отмечалось ранее, учет финансовых результатов отражаемых в «Отчете о прибылях и убытках» ведется только по цеху индивидуального пошива - цех на вмененном налогообложении, которое предполагает при отчетности предоставление бухгалтерского баланса (форма №1) и «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2).

На основании данных отчетности предоставленной ООО «ТРИСА-М» изучим динамику прибыли. В таблицах 3.1 и 3.2 приведен анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М».

Таблица 3.1 - Уровень и динамика показателей финансовых результатов ООО «ТРИСА-М» за 2007-2008 гг. тыс. руб.

Показатель	Код строки ф. №2	2007 Год	2008 Год	Абсолютное отклонение	Отклонение в % к 2007
Выручка от продажи продукции	010	636	1841	1205	289
Себестоимость проданной продукции	020	619	2360	1741	381
Валовая прибыль	029	17	- 519	- 536	- 3053
Управленческие расходы	040	-	31	31	-
Прибыль от продаж	050	17	- 550	- 567	- 3235
Прибыль до налогообложения	140	17	- 550	- 567	- 3235
Чистая прибыль	190	13	- 550	- 563	- 4231

По данным таблицы 3.1, предприятие в отчетном периоде (2008 г) не смотря на положительную динамику выручки от продаж - увеличение на 1205 тыс. руб., что составило 289 % к 2007 г., осталось в убытках - валовая прибыль (убыток) составила минус 519 тыс. руб., это минус 3053 % к уровню 2007 г. Это произошло за счет стремительного роста себестоимости производства - рост ее составил 1741 тыс. руб. или 381 % к уровню 2007 г. Валовая прибыль в 2007 г. составила 17 тыс. руб., а в 2008 г. предприятие в убытках минус 519 тыс. руб., что составило минус 3053 % к уровню 2007 г. Кроме того появились управленческие расходы 31 тыс. руб., хотя в 2007 г они отсутствовали. Прибыль от продаж и прибыль до налогообложения также в провале в 2008 г. Она составила минус 550 тыс. руб., ее снижение составило минус 567 тыс.руб. или минус 3235 % к 2007 г. Чистая прибыль в 2007 г. Равна 13 тыс. руб., в 2008 г. убытки минус 550 тыс. руб. или минус 4231% к уровню 2007 г.

Таблица 3.2 - Уровень и динамика показателей финансовых результатов ООО «ТРИСА-М» за 2008-2009 гг. тыс. руб.

Показатель	Код строки ф. №2	2008 Год	2009 Год	Абсолютное отклонение	Отклонение в % к 2008
Выручка от продажи продукции	010	1841	1858	17	101
Себестоимость проданной продукции	020	2360	1901	- 459	81
Валовая прибыль	029	- 519	- 43	476	8
Управленческие расходы	040	31	20	- 11	65
Прибыль от продаж	050	- 550	- 63	487	11
Прибыль до налогообложения	140	- 550	- 63	487	11
Чистая прибыль	190	- 550	- 63	487	11

По данным таблицы 3.2, за 2009 г предприятие увеличило выручку от продаж на 17 тыс. руб., величина ее составляет 101 % к уровню 2008 г. Себестоимость продукции (услуг) составила 1901 тыс. руб. Она снизилась на 459 тыс. руб., ее уровень составил 81 % к уровню 2008 г., что снизило убыточность производства на 476 тыс. руб. Уровень валовой прибыли (убытка) составил всего 8 % к 2008 г. Снизились и управленческие расходы на 11 тыс. руб. Они составим 64 % от уровня 2008 г. Прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль возросли на 487 тыс. руб. Убыточность деятельности снизилась до уровня 11 % к 2008 г., то есть наметились, положительные тенденции в развитии производственной деятельности ООО «ТРИСА-М» в 2009г.

В таблицах 3.3 и 3.4 приведены результаты факторного анализа валовой прибыли.

Таблица 3.3 - факторный анализ состава валовой прибыли ООО «ТРИСА-М» за 2007-2008 гг.

Показатели	2007	2008
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%
Валовая прибыль	17	100	- 519	100
Прибыль от продажи товаров	17	100	- 550	106
Управленческие расходы	-	-	31	- 6

Таблица 3.4 - Факторный анализ состава валовой прибыли ООО «ТРИСА-М» за 2008-2009 гг.

Показатели	2008	2009
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%
Валовая прибыль	- 519	100	- 43	100
Прибыль (убыток) от продажи товаров	- 550	106	- 63	146
Управленческие расходы	31	- 6	20	- 46

Из таблиц 3.3 и 3.4 видно, что финансовое состояние в 2008 году ухудшилось относительно базового 2007 г - значительную долю в прибыли (убытках) 2008 года составляет убыток (минус 550 тыс. руб.) от продаж (106%). В 2009 г. сумма убытков сократилась до 43 тыс. руб., но доля убытков от продаж возросла до 146 %. Отсюда можно сделать вывод, что дела у предприятия несколько улучшилась, но оно по прежнему несет убытки от продаж по причине высокой себестоимости продукции (услуг) и лишь на 6 % и 46% от управленческих расходов, соответственно в 2008 и 2009 гг.

По результатом факторного анализа прибыли до налогообложение (табл. 3.5), учитывая, что она равна объему продаж за минусом постоянных и переменных затрат, очевидны выводы, что основная доля затрат приходиться на объем продаж и себестоимость (212 и 307%) в убытках 2008 г., и себестоимость (95%) в 2009 г.

Таблица 3.5 - Факторный анализ состава прибыли до налогообложения ООО «ТРИСА-М» за период 2008-2009 г.

Показатели	2008	2009
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%
Прибыль до налогообложения	-567	100	487	100
Выручка (нетто) от продаж	1205	-212	17	3
Затраты переменные (себестоимость)	1741	-307	-459	95
Затраты постоянные (Управленческие расходы)	31	-5	-11	2

Таким образом, основным задачей при нормализации работы ателье является снижение себестоимости производимой продукции (услуг).

Проследим динамику показателей объема продаж, прибыли, себестоимости и рентабельности ООО «ТРИСА-М» метод маржинального анализа.

Расчет динамики показателей приведены в таблицах 3.6 и 3.7. Анализируя полученные данные можно сделать следующие выводы:

Базовый 2007 год в отношении прибыли вполне благополучный: чистая прибыль составили 13 тыс. руб., валовая прибыль 17 тыс.руб.; чистая маржа 2, валовая маржа 3;

Рентабельность 2007 г. Характеризуется следующими показателями:

- рентабельность продаж составила 3;

- рентабельность производственной деятельности 3;

- рентабельность оборотных активов 8;

- рентабельность активов в целом 3;

- рентабельность использования собственного капитала характеризуется отрицательным значение (минус 13).

Таблица 3.6 - Показатели рентабельности ООО «ТРИСА-М» за 2007-2008 гг

Показатели	2007 г.	2008 г.	+,-¦	В % к прошлому периоду
1.Чистая маржа (1.1/1.2*100) 1.1 чистая прибыль 1.2 выручка (нетто) продаж	2 13 636	- 30 - 550 1841	- 32 - 563 1205	- 1500 - 4231 289
2. Валовая маржа (2.1/ 1.2* 100) 2.1 валовая прибыль	3 17	- 30 - 550	- 33 - 567	- 1000 - 3235
3. Рентабельность собственного капитала (1.1/ 3.1*100) 3.1 величина собственного капитала	- 13 - 97	86 - 642	99 - 545	- 662 662
4. Рентабельность активов (1.1/4.1*100) 4.1 Величина активов	3 417	- 152 361	- 155 - 56	4883 87
5. Рентабельность оборотных активов (1.1/5.1*100) 5.1 Величина оборотных активов	8 172	- 1618 34	- 1626 - 138	- 21397 20
6. Рентабельность продаж (6.1/6.2*100) 6.1 Прибыль от продаж 6.2 Выручка (нетто) от продаж	3 17 636	- 30 - 550 1841	33 - 567 1205	- 1000 -- 3235 289
7. Рентабельность затратам производственной деятельности (6.1/7.1*100) 7.1 Полная себестоимость товаров	3 619	- 23 2391	- 26 1772	- 836 386

2008 год относительно базового 2007 года характеризуется отрицательными значениями чистой и валовой прибыли (минус 550 тыс.руб.). Аналогично - чистая и валовая маржа имеют отрицательные значения (минус 30). Это произошло из-за роста себестоимости продукции (услуг) почти в 4 раза, что повлекло падение чистой и валовой прибыли в 42 и 32 раза, соответственно.

Рентабельность продаж по сравнению с 2007 г снизилась в 10 раз, рентабельность производственной деятельности упала в 8 раз, рентабельность оборотных активов составила всего 20 % от уровня 2007 года, рентабельность активов в целом упала в 48 раз относительно 2007 г., рентабельность собственного капитала снизилась в 6 раз.

Факторный анализ динамики рентабельности товарной продукции за 2008 год можно провести по данным табл. 3.6. (методика А.А. Канке):

1. Полная себестоимость проданной продукции:

ь отчетного периода S1 = 2391;

ь базисного периода S0 = 619.

2. Влияние изменения себестоимости на динамику рентабельности продукции:

¦ r_с^S = (1841 / 2391) - (1841 / 619) = - 2,2

3. Влияние изменения объема проданной продукции на динамику рентабельности продукции:

¦ r_с^N = (1841/ 619) - (636/ 619) = 1,9

4. Общее изменение рентабельности продукции:

¦ r_с = 1,9 - 2,2 = - 0,3.

Вывод: по сравнению с базисным периодом рентабельность товарной продукции снизилась на 0,3:

ь за счет изменения себестоимости проданной продукции она уменьшилась на 2,2;

ь за счет изменения объема проданной продукции в отпускных ценах она возросла на 1,9.

В 2009 г., как уже упоминалось, возросла выручка от продаж на 17 тыс.руб. и составила почти 101 %, а себестоимость снизилась на 470 тыс.руб. и составили 80 % к уровню 2008г. Это повлекло рост рентабельности продаж до 10 %, рентабельности производственной деятельности - до 13%, рентабельность оборотных активов также поднялось до 2%, рентабельность активов в целом до 9%, поднялась и рентабельность использования собственного капитала и составила 8%. Чистая маржа и валовая маржа составили соответственно 10% и 11%. Опираясь на эти данные, можно сделать вывод, что оздоровительные мероприятия предпринятые в 2009 г. учредителями и руководством ООО «ТРИСА-М» давать приносить положительный результат и финансовое положение, надеюсь, со временем выправиться.

Таблица 3.7 - Показатели рентабельности ООО «ТРИСА-М» за 2008-2009 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	+,-¦	В % к прошлому периоду
1.Чистая маржа (1.1/1.2*100) 1.1 чистая прибыль 1.2 объем продаж	- 30 - 550 1841	- 3 - 63 1858	27 487 17	11 12 101
2. Валовая маржа (2.1/ 1.2* 100) 2.1 валовая прибыль	- 30 - 550	- 2 - 43	28 417
3. Рентабельность собственного капитала (1.1/ 3.1*100) 3.1 величина собственного капитала	86 - 642	7 - 850	- 79 - 208	9 132
4. Рентабельность активов (1.1/4.1*100) 4.1 Величина активов	- 152 361	- 14 447	138 86	9 124
5. Рентабельность оборотных активов (1.1/5.1*100) 5.1 Величина оборотных активов	- 1618 34	- 37 169	158 135	2 497
6. Рентабельность продаж (6.1/6.2*100) 6.1 Прибыль от продаж 6.2 Выручка	- 30 - 550 1841	- 3 - 63 1858	27 487 17	10 11 101
7. Рентабельность производственной деятельности (6.1/7.1*100) 7.1 Полная себестоимость товаров	- 23 2391	- 3 1921	20 - 470	- 14 80

Факторный анализ динамики рентабельности товарной продукции за 2009 год можно провести по данным табл. 3.7. (методика А.А. Канке):

1.Полная себестоимость проданной продукции:

ь отчетного периода S₁ = 1921;

ь базисного периода S₀ = 2391.

2. Влияние изменения себестоимости на динамику рентабельности продукции:

¦r_с^S = (1858 / 1921) - (1858 / 2391) = 0,2

3. Влияние изменения объема проданной продукции на динамику рентабельности продукции:

¦r_с^N = (1858/ 2391) - (1841/ 2391) = 0,01

4. Общее изменение рентабельности продукции:

¦r_с = 0,2 + 0,01= 0,21.

Вывод: по сравнению с базисным периодом рентабельность товарной продукции снизилась на 0,21:

ь за счет уменьшения себестоимости проданной продукции она возросла на 0,2;

ь за счет изменения объема проданной продукции в отпускных ценах она увеличился на 0,01.

Пользуясь рекомендациям и формулами Савицкой Г.В. рассчитаем и представим в табличной форме показатели качества финансовых результатов:

- критическая точка объема продаж (порог рентабельности, точка безубыточности);

- зона безопасности, разность между фактическим и безубыточным объемом продаж (производства).

Таблица 3.12 - Исходные данные и расчет показателей оценки качественного уровня финансовых результатов ООО «ТРИСА-М» за 2007 - 2009 гг.

Показатель	Код строки ф.№2	Сумма, тыс. руб.
		2007 г.	2008 г.	2009 г.
1	2	3	4	5
1. Выручка от продаж, В	010	636	1841	1850
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (производственная) -- переменные затраты	020	619	2360	1901
3. Валовая прибыль (маржинальный доход), МД (п. 1 - п. 2)	029	17	- 519	- 43
4. Доля маржинального дохода в выручке от продаж, (Ду), % (п. 3 / п. 1*100)	-	23	- 28	- 2
5. Постоянные и условно-постоянные затраты (Зп)	040	-	31	20
6. «Критическая точка» объема продаж (порог рентабельности), тыс.руб. (п. 5 / п. 4*100),	-	-	- 111	- 1000
7. Запас финансовой прочности а) тыс.руб., (п. 1 - п. 6) б) % (п. 7 / п. 1*100)	-	636 100	1952 106	2850 154

Критическая точка объема продаж (производства) или точка без убыточности, рассчитана по формуле:

Т = Зпост/Ду, (3.1)

где Зпост - затрат постоянные;

Ду - удельный вес маржинального дохода в выручке.

Запас финансовой прочности или зона безопасности определяется по формуле:

ЗФП = В - Т = В - (Зпост/Ду), (3.2)

Как разность суммы выручки и точки без убыточности.

Исходя из полученных расчетом результатов можно сделать следующие выводы:

В базисном 2007 г. предприятие сработало без убытка и постоянных затрат. Его запас финансовой прочности равен выручке, т.е. 636 тыс. руб.

В 2008 г. точка безубыточности равна минус 111 тыс.руб., запас финансовой прочности составил 1952 тыс. руб. В относительном плане запас прочности вырос на 6 %, а доля маржинального дохода в выручке упала на 48%.

В 2009 г. Запас финансовой прочности составил 2850 тыс. руб., при пороге рентабельности минус 1000 тыс. руб. и вырос на 48; относительного 2008 г., а доля маржинального дохода в выручке выросла на 26% к 2008 г.

Обобщим результаты анализа финансовых результатов за период 2007-2009 гг. В этот период мы наблюдаем только положительного динамику производства и продаж, соответственно 636; 1841 и 1858 тыс. руб. Это ее время характеризуется скачкообразным ростом себестоимости продукции и услуг. Ее рост в 2008 г. составил 381 %, в 2009 минус 307% относительно 2007г. Стоит упомянуть и о том, что управленческие расходы за этот период растут также скачкообразно. Если в 2007 г. они отсутствуют то в 2008 г. составляют 31 тыс. руб., а в 2009 составляют 20 тыс. руб., т.е. рост более чем в 20 - 30 раз. Соответственно, полная себестоимость за 2008 г. составила 386 %, за 2009 г. 310% к уровню 2007 г. Таким образом, 3-4 кратный скачек себестоимости не логичен и никакими внешними обстоятельствами не объясним. Причины видимо, в достоверности бухгалтерского учета. Попытаемся по статье «Себестоимость» пройтись с аудиторской проверкой. Это необходимость, т.к. завышение себестоимости влечет за собой снижение или полное отсутствие прибыли в 2007 г. прибыль до налогообложения составила 17 тыс. руб., а в 2008 г - в убытках минус 550 тыс. руб. В 2009 г. так же в убытках минус 63 тыс. руб.

3.2 Аудит финансовых результатов

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

При проведении аудита финансовых результатов были изучены следующие документы:

· учетная политика;

· устав предприятия;

· бухгалтерский баланс на 1.01.09 года;

· отчет о прибылях и убытках на 1.01.09 года;

· оборотно - сальдовые ведомости по всем счетам за 2009 г. и 90, субсчета 90.1; 90.2; 90.8 и счетами 20, 26;

· договоры с покупателями поставщиками продукции, услуг (выборочно);

· первичные учетные документы (выборочно).

Аудит планируется и проводятся таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит мной проводился на выборочной основе.

Первым этапом при проведении аудита было ознакомление с системой внутреннего контроля организации бухгалтерского учета. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО «ТРИСА-М» (директор). Бухгалтерия ООО «ТРИСА-М» работает, как структурное подразделение (гл. бухгалтер, кассир). Учетная политика составлена в соответствии с законодательством РФ и НК РФ.

При проведении аудита на первом этапе составляется вопросник (таблица 3.13), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

При этом вопросник может составляться по отдельным составляющим формирования финансовых результатов: учету выручки от продаж продукции, услуг; учету себестоимости произведенной продукции и услуг и др.

Таблица 3.13 - Вопросник для проведения аудита финансовых операций и финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М»

№	Критерий оценки	Вопрос	да	нет	Нет ответа	Прим.
1	2	3	4	5	6	7
1	Реальность	Подтверждается ли учет продаж товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?	Х
2	Реальность	Все ли счета регистрируются в учете?	Х
3	Полнота	Возможно ли наличие неучтенных товаров?			Х
4	Полнота	Возможно ли неопри-ходование денежных средств в кассу?			Х
5	Полнота	Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?		Х
6	Реальность	Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку?	Х
7	Разрешение	Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров?		Х
8	Разрешение	Имеется ли утвержденная форма на отпуск товаров?	Х
9	Своевременность	Возможно ли несовпадение дат на документах продаж и отражения в учете?	Х
10	Оценка	Возможен ли отпуск изделий при наличии большого риска платежа?		Х
11	Классификация	Производится ли сопоставление результатов продаж по материальным отчетам и документам на продажу?	Х
12	Обобщение	Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу?			Х
13	Контроль	Проводиться ли независимое сопоставление отчетных документов с исходными материалами			Х

Результаты вопросника показывают, что на предприятии ООО «ТРИСА-М» имеются определенные недочеты в организации учета продаж продукции и формировании финансовых результатов.

На втором этапе изучается формирование доходов и расходов. Выборочно были проверены договора на оказание услуг «ТРИСА-М». Суммы в счетах на оплату соответствуют суммам в счет фактурах. Доходы и расходы «ТРИСА-М» относит в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Выявленные на первом этапе недочеты в организации учета бухгалтерских операций по продажам продукции и услуг говорят о необходимости проведения аудита исходных данных для формирования финансовых результатов «Отчета о прибылях и убытках» по статьям: Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Выручка нетто от продажи продукции и услуг); «Себестоимость проданной продукции и услуг»; «Управленческие расходы».

Аудит выручка от продаж ООО «ТРИСА-М» проведем по данным 2009 г. Для аудита у предприятия были затребованы следующие материалы:

- Бухгалтерский баланс, форма № 1, «Отчет о прибылях и убытках», форма № 2 (Приложение Д);

- Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009г (Приложение Е);

- Оборотно - сальдовая ведомость по счету 90.1 (Приложение Ж)

- Учетная политика предприятия (Приложение Б).

Выручку ООО «ТРИСА-М» получает от продажи собственной продукции и услуг. Ее объемы проследим по оборотно - сальдовой ведомости по всем счетам - счет 90.1 и сравним со строкой 010 «Отчета о прибылях и убытках». По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной ателье (п. 18 ПБУ 9/99).

Выручкой является (п.п. 4, 5 ПБУ 9/99):

- поступления от продажи продукции;

- поступления за оказания услуги;

- арендная плата за предоставленные помещения.

Она определяется на основании данных о суммарном за 2009 г. кредитовом обороте по субсчету 90.1 «Выручка», поскольку по учетной политике ООО «ТРИСА-М» работает по упрощенному и вмененному налогообложению, т.е. без НДС, без «Акцизов» и «Экспортных пошлин». Проверка правильности и сопоставимости данных по статьи «Выручка» за 2009 г. приведена в таблице 3.14.

Таблица 3.14 - Аудит выручки от продаж, тыс. руб.

Документ	Форма №2 Стр. 010	Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г., счет 90.1
Выручка-нетто от продажи продукции, тыс. руб.	1858	1858

Данные совпадают.

Для аудита себестоимости были привлечены следующие отчетные документы:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1), «Отчет о прибылях и убытках», (форма № 2);

- Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г;

- Журнал - ордер по счету 20 (Приложение З);

- Журнал - ордер по счету 90.2 (Приложение И);

- Учетная политика предприятия.

Себестоимость проданной продукции и оказанных ателье услуг выносятся в строку 020 где отображается информация о расходах по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5, 9, 10, 21 ПБУ 10/99):

- расходы, связанные с производством продукции;

- расходы, связанные с оказанием услуг;

- расходы, связанные с предоставлением помещений в аренду.

Для исчисления себестоимости продукции затраты «ТРИСА-М» группируют и учитывают по следующим статьям калькуляции:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Затраты отнесенные на себестоимость списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

Формулы расчета ее можно представить следующим образом:

Строка 020 формы N 2	=	Оборот по дебету субсчета 90-2	-	Оборот по кредиту счета 20

1612261 руб. = 2360452 - 748191

Проверка правильность и сопоставимости данных по статье Себестоимость за 2009 г. приведена в таблице 3.15.

Таблица 3.15 - Аудит себестоимости, тыс. руб.

Документ	Форма №2 Стр. 020	Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г., (сч.90.2 - сч.20)	Журнал - ордера за 2009 г. (сч.90.2 - сч.20)
Себестоимость продукции и услуг, тыс. руб.	1901	1612	1612

Данные не совпадают - ошибка при переносе данных в отчетную форму (форма №2). Хотя в первичной и сводной бухгалтерской учетной документации финансовых результатов все затраты документально подтверждены. Документирование их происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектом учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Ошибка не выявлена налоговым органами по причине упрощенной налоговой отчетности при использовании единого налога на вмененный доход - не сопровождается сводными бухгалтерскими учетными документами, они не обязательны при налоговой отчетности.

При проверке правильности отражения управленческих расходов в отчетности за 2009 г. сопоставим данные троки 040 формы № 2, оборотно - сальдовой ведомости по всем счетом за 2009 г. и оборотно - сальдовой ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение К).

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 в качестве условно - постоянных относятся в себестоимость продаж напрямую со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90.8 (Приложение Л) (п.п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Данные проверка правильности отображения управленческих расходов приведены в таблице 3.16.

Таблица 3.16 - Аудит управленческих расходов, тыс. руб.

Документ	Форма №2 Стр. 040	Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г., счет 26	Оборотно - сальдовая ведомость по счетам 90.8 за 2009 г.,
Управленческие расходы	20	20	20

Расхождений не выявлено.

По цеху малосерийного пошива, который работает по системе упрощенного налогообложения и ведет учет доходов и расходов (см. Приложение М) в книге учета, проверим доходную и расходную части учета и достоверность налогооблагаемой базы и начисления налоги к уплате (см. Приложение Н). Данные проверки приведены в таблице 3.17.

Таблица 3.17 - проверка расчета единого налога, руб.

Показатели	Сумма полученных доходов	Сумма произведенных расходов	Налоговая база	Сумма исчисленного налога	Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период
По расчету	1619497	1677126	1619497	16195	2021
По декларации	1619497	1677126	1619497	16195	2021
Отклонения	-	-	-	-	-

Расхождений не выявлено.

Помимо проверки достоверности бухгалтерского учета, первичных сводных и итоговых отчетных документов характерных финансовые результаты деятельности ООО «ТРИСА-М», автором выборочно была проведена проверка первичных материалов по учету затрат и оплаты труда.

В ходе выборочной проверки личных дел работников, автором отмечено, что трудоустройство проведено в соответствии с законодательством и закреплено приказом с датой трудоустройства и оговоренной ставкой оплаты, рост ее закрепляется приказом руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.

Проверка табелей учета рабочего времени показала, что включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, повторения одних и тех же фамилий в нескольких расчетно - платежных ведомостях не обнаружено.

В ходе проведенной выборочной аудиторской проверки, в ведении первичных учетных, сводных и итоговых документа бухгалтерского учета, за период 2009 значительных недочетов и искажений не выявлено лишь при перенесении данных из оборотно - сальдовой ведомости за 2009 (сч. 90.2, 20) по статье себестоимость в «Отчет о прибылях и убытках» (строка 020) допущена досадная неточность - завышена себестоимость произведенной продукции, в результате чего значительно искажены финансовые результаты производственной деятельности ООО ТРИСА-М» Степень этих искажении иллюстрирует содержимое таблицы 3.18.

Таблица 3.18 - Сопоставление финансовых результатов по данным «Отчета о прибылях и убытках» и Аудита учетных материалов

Исполнитель	Год	Выручка нетто от продажи продукции	Себестоимость проданной продукции	Валовая прибыль	Управленческие расходы	Прибыль от продаж	Рентабельность производственной деятельности, %	Рентабельность активов, %	Рентабельность продаж, %
Строка		010	020	029	040	140	029/(020+040)	029/300	140/010
«ТРИСА-М»	2008	1858	1910	- 43	20	- 63	- 3	- 14	- 3
Аудитор	2008	1858	1612	246	20	226	15	55	12

Итоги аудита показывают, что предприятие сработало с прибылью. Валовая прибыль составила 246 тыс. руб., а прибыль от продаж 226 тыс. руб. деятельность ателье рентабельна. Рентабельность от продаж - 12%, рентабельность производства - 15% и активами ООО «ТРИСА-М» может распоряжаться рентабельно.

Но стоит отметить, что такие ошибки (завышении себестоимости в отчетности при налогообложении) ведет к возможности увода финансов из производства и не уплате налогов, так как отсутствует налогооблагаемая прибыль.

Заключение

Основными задачами данной работы считается проведение анализа финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М» - ателье по пошиву одежды по индивидуальным заказом и малыми сериям, за 2007 - 2009 гг. и аудита формирования финансовых результатов и налоговой отчетности за 2009 г.

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М» за период 2007 - 2009 гг. показал положительную динамику выручки от продаж, соответственно: 636; 1841 и 1858 тыс. руб. В базисном 2007 г предприятие сработало с прибылью 17 тыс. руб. и без управленческих затрат. Период же 2008 - 2009 гг. характеризуется скачкообразным ростом себестоимости продукции и услуг. Ее рост в 2008 г. составил 381 %, а в 2009 г. - 307 % относительно 2007 г. Управленческие расходы в этот период так же растут скачкообразно. Если в 2007 г. они отсутствуют, то в 2008 г. они составили 31 тыс. руб., а в 2009 - 20 тыс. руб., т.е. рост более чем в 20-30 раз. Соответственно полная себестоимость за 2008 г. составила 386 %, а за 2009 г. - 310 % к уровню 2007 г.

Такой 3-4 кратный, скачек себестоимости продукции нелогичен и не объясним производственными причинами. То есть необходимо искать причины в формированием, учета финансовых результатов и их достоверности отображения в отчетных документах - «Отчете о прибылях и убытках», налоговых декларациях, сводных и итоговых документах бухгалтерского учета.

Проведен выборочный аудит по основным показателям «отчета о прибылях и убытках» за отчетный период 2009 г. по статьям: «Выручка», «Себестоимость», «Управленческие расходы». Проверена достоверность учета трудозатрат и оплаты труда сотрудников. Значительных недочетов в бухгалтерских документах не выявлено, лишь при расчете статьи «Себестоимость» «Отчета о прибылях и убытках» допущена арифметическая ошибка - значительно завышена себестоимость произведенной продукции. В результате чего значительно искажены финансовые результаты производной деятельности ООО «ТРИСА-М». По данным «Отчета о прибылях и убытках» за 2009 г. предприятие сработало с убытком минус 63 тыс. руб., деятельности ателье признана нерентабельной. После устранения этой ошибки - производственная деятельность предприятия рентабельна и предприятие получило прибыль от продаж 226 тыс. руб. аналогичное положение, по видимому, и в «Отчете о прибылях и убытках» за 2008 г., поскольку в этом году в ателье было совершено хищение оргтехники (компьютер бухгалтера и, практически, все первичные бухгалтерские учетные материалы) и нескольких единиц швейного оборудования, доказать это не представляется возможным.

Такого рода ошибки в Отчете о прибылях и убытках» влекут за собой искажения налогооблагаемой базы по результатом деятельности предприятия и не допустимы.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ. II часть. - М.: Изд-во «Кнорус», 2008.

2. Налоговый кодекс РФ, часть 2 глава 26 «Упрощенная система налогообложения» (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ).

3. Налоговый кодекс РФ, часть 2 глава 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ).

4. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: ФЗ от 14.06.1995 № 88-ФЗ.

5. О бухгалтерском учете: Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

6. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

7. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.032001 № 26н.

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

13. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

14. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: приказ Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

15. Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения: Приказ МНС России от 12 ноября 2002 г. № БГ-3-22/647.

16. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов. изд. 5-е, перераб., доп. - М.: МиК, 2009Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Минск: Интерпрессервис, 2003.

17. Аудит: учебник / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк и др. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004.

18. Богатая И.Н., Н.Н. Хахонова, Косова Н.С. Аудит учета финансовых результатов и их использования: практическое пособие. - М.: ЮНИТИ, 2008.

19. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.;4-е изд.- М.: Финансы и статистика,2002.

20.

21. Булавина Л.Н. и др. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учёт, - М.: 2008.

22. Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2008.

23. Вещунова Л.Н., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учебник - М.: «Финансы и статистика», 2008

24. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: учебное пособие - М.: Новосибирск, 2008

25. Донцова Л.В. Никифорова Л. А. Комплексный анализ деятельности предприятия. - М.: ДИС, 2009.

26. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2002.

27. Кислов Д.В. Малые предприятия. - М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2003.

28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2002.

29. Ковалёв А.П., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ПРИОР, 2000.

30. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов рентабельности и себестоимости продукции. - М.: Финансы с статистика, 2006.

31. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2002.

32. Ковалёв В.В. Финансовый учёт и анализ: Концептуальные основы - М.: Финансы и статистика, 2008.

33. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник. - М.: Проспект, 2009.

34. Нитецкий В.В. Практикум аудита: учебное пособие - М.: Дело, 2002.

35. Петров А.Ю. Комплексный анализ финансовой деятельности банков. - М.: Финансы и статистика, 2008.

36. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: учебное пособие. - М.: Экзамен, 2001

37. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003.

38. Рожнова О. В., Гришкина С. Н. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства: учеб. пособ. / О. В. Рожнова, С. Н. Гришкина. - М.: Издательство «Экзамен», 2004.

39. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / пер. с фр. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009.

40. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Экоперспектива, 2002.

41. Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2003.

42. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика экономического анализа - М.: ПРИОР, 2001.

43. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2003.

44. Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебное пособие - М.: «Экзамен», 2009

45. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: учеб. пособие / под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2002.

46. Экономический анализ / Под ред. Л.Т.Гиляровской.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

47. Журналы: «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Консультант бухгалтера», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», «Бухгалтерский учет и налоги», «Финансы» и др.